1、注册会计师（审计）历年真题试卷汇编 7 及答案与解析1 【2014 年】下列有关财务报表审计的说法中，错误的是( )。（A）审计的目的是增强财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度（B）审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求（C）审计涉及为财务报表预期使用者如何利用相关信息提供建议（D）财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性2 【2015 年】下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是( )。（A）代编财务信息提供合理保证（B）财务报表审阅提供有限保证（C）对财务信息执行商定程序提供低水平保证（D）鉴证业务提供高水平保证3 【2014 年】下列有关财务报表审计业务三方
2、关系的说法中，错误的是( )。（A）如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员，则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者（B）审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被单位管理层和财务报表预期使用者（C）委托人通常是财务报表预期使用者之一也可能由责任方担任（D）如果责任方和财务报表预期使用者来自于同一企业，则两者是同一方4 【2011 年】(审计业务的三方关系)在确定审计业务的三方关系时，下列有关责任方的说法中，注册会计师认为错误的是( )。（A）责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者（B）责任方可能是审计业务的委托人，也可能不是委托人（C）责任方是对
3、财务报表负责的组织或人员（D）责任方只需对财务报表负责5 【2014 年】下列有关审计证据的说法中，错误的是( )。（A）审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息（B）审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息（C）审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息（D）信息的缺乏本身不构成审计证据6 【2012 年】下列关于审计证据的说法中，错误的是( )。（A）审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的（B）审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息（C）审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息（
4、D）在某些情况下，信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明)本身也构成审计证据7 【2014 年】下列各项认定中，与交易和事项、期末账户余额以及列报和披露均相关的是( )。（A）发生（B）完整性（C）截止（D）权利和义务8 【2013 年】下列有关具体审计目标的说法中，正确的是( )。（A）如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标（B）如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标（C）如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标（D）如果已入账的销售交易是对确已发出
5、商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标9 【2010 年】对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是( ) 。（A）计价和分摊（B）分类（C）存在（D）完整性10 【2010 年】对于下列存货认定，通过向被审计单位生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是( )。（A）计价和分摊（B）权利和义务（C）存在（D）完整性11 【2010 年】对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最可能证实的是( )。（A）发生（B）完整性（C）截止（D）分
6、类12 【2015 年】下列有关职业怀疑的说法中，正确的是( )。（A）职业怀疑与所有职业道德基本原则均密切相关（B）保持职业怀疑可以提高审计程序设计和执行的有效性（C）职业怀疑是一种思维状态，审计工作底稿不能为注册会计师是否保持职业怀疑提供证据（D）职业怀疑要求注册会计师质疑获取的审计证据并鉴别其真伪13 【2015 年】下列有关职业怀疑的说法中，错误的是( )。（A）职业怀疑是保证审计质量的关键要素（B）职业怀疑要求注册会计师质疑相互矛盾的审计证据的可靠性（C）保持职业怀疑可以提高审计程序设计和执行的有效性（D）职业怀疑与所有职业道德基本原则均密切相关14 【2008 年】下列与重大错报风
7、险相关的表述中，正确的是( )。（A）重大错报风险是因错误使用审计程序产生的（B）重大错报风险是假定不存在相关内部控制。某一认定发生重大错报的可能性（C）重大错报风险独立于财务报表审计而存在（D）重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制15 【2012 年】下列关于重大错报风险的说法中，错误的是( )。（A）重大错报风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险（B）重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及列报和披露认定层次的重大错报风险（C）财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，
8、此类风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关（D）认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险16 【2015 年】下列有关审计风险的说法中，错误的是( )。（A）如果注册会计师将某一认定的可接受审计风险设定为 10，评估的重大错报风险为 35，则可接受的检查风险为 25（B）实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达审计风险水平，可选用文字进行定性表述（C）审计风险并不是指注册会计师执行业务的法律后果（D）在审计风险模型中，重大错报风险独立于财务报表审计而存在17 【2014 年】注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项中，不属于初步业务活动的是( )。（A）评
9、价遵守相关职业道德要求的情况（B）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（C）在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿（D）就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见18 【2010 年】如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，注册会计师正确的做法是( ) 。（A）在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作（B）在审阅报告中提及原审计业务（C）在审阅报告中说明业务变更的合理理由（D）在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况19 【2015 年】下列有关审计计划的说法中，正确的是( )。（A）总
10、体审计策略不受具体审计计划的影响（B）具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案（C）制定审计计划的工作应当在实施进一步审计程序之前完成（D）制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前20 【2012 年】下列有关重要性的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师应当从定量和定性两方面考虑重要性（B）注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性（C）注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值（D）注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险21 【2014 年】注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。下列因素中，注
11、册会计师在选择基准时不需要考虑的是( )。（A）被审计单位的性质（B）以前年度审计调整的金额（C）基准的相对波动性（D）是否存在财务报表使用者特别关注的项目22 【2013 年】注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是( )。（A）被审计单位所处的生命周期阶段（B）被审计单位的所有权结构和融资方式（C）基准的相对波动性（D）基准的重大错报风险23 【2012 年】下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是( )。（A）实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额（B）注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评
12、估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围（C）确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平（D）以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性24 【2012 年】关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，错误的是( )。（A）只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平（B）确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时，可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素（C）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体
13、的重要性（D）不需确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性25 【2012 年】下列关于错报的说法中，错误的是( )。（A）明显微小的错报不需要累积（B）错报可能是由于错误或舞弊导致的（C）错报仅指某一财务报表项目金额与按照企业会计准则应当列示的金额之间的差异（D）判断错报是指由于管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异26 【2013 年】对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是( )。（A）如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正（B）如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管
14、理层更正（C）如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会计师可以不要求管理层更正（D）注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报27 【2015 年】注册会计师在对鉴证对象作出合理一致的评价时，需要有适当的标准，下列有关标准的说法中，正确的有( )。（A）对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性（B）标准应当具有相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性（C）采用的标准的类型不同，注册会计师为评价该标准所需执行的工作也不同（D）注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，构成适当的标准28 【
15、2012 年】关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，正确的有( )。（A）对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见（B）对被审计单位的持续经营能力提供合理保证（C）对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证（D）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通29 【2012 年】关于注册会计师在计划和执行审计工作时保持职业怀疑的作用，下列说法中，正确的有( ) 。（A）降低检查风险（B）降低审计成本（C）避免过度依赖管理层提供的书面声明（
16、D）恰当识别、评估和应对重大错报风险30 【2011 年】在向被审计单位解释审计固有限制时，下列有关审计固有限制的说法中，注册会计师认为正确的有( )。（A）审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制（B）审计工作可能因审计收费过低而受到限制（C）审计工作可能因项目组成员素质和能力的不足而受到限制（D）审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制31 【2013 年】为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的工作有( )（A）确定被审计单位是否存在违反法律法规行为（B）确定被审计单位的内部控制是否有效（C）确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否可接受的
17、（D）确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任32 【2014 年】为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。下列有关管理层责任的说法中，正确的有( )。（A）管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（B）管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制。以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报（C）管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（D）管理层应当允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员33 【2014 年】在注册会
18、计师完成审计业务前，被审计单位提出将审计业务变更为保证程度较低的业务。下列各项变更理由中，注册会计师通常认为合理的有( )。（A）环境变化对审计服务的需求产生影响（B）对原来要求的审计业务的性质存在误解（C）管理层对审计范围施加限制（D）由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制34 【2013 年】如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，下列各项中，正确的有( )。（A）注册会计师应当调高可接受的检查风险（B）注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性（C）注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当（D）注册会计师在评估未更正错报对
19、财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的重要性一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 【2015 年】ABC 会计师事务所首次接受委托，审计甲公司 2014 年度财务报表，甲公司处于新兴行业，面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额，审计工作底稿中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下：(1)考虑到甲公司所处市场环境，财务报表使用者最为关注收入指标，审计项目组将营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准。(2)经与前任注册会计师沟通，审计项目组了解到甲公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少，因此，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75。(3
20、)审计项目组将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的 3，该临界值也适用一于重分类错报。(4)审计项目组认为无需对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。(5)在运用审计抽样实施细节测试时，考虑到评估的重大错报风险水平为低，审计项目组将可容忍错报的金额设定为实际执行的重要性的 120。(6)甲公司某项应付账款被误计入其他应付款，其金额高于财务报表整体的重要性，因此项错报不影响甲公司的经营业绩和关键财务指标，审计项目组同意管理层不予调整。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。36 【2014 年】上市公司甲公司是 A
21、BC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表，审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下：(1)2012 年度财务报表整体的重要性以税前利润的 5计算。2013 年，由于甲公司处于盈亏临界点，A 注册会计师以过去三年税前利润的平均值作为基准确定财务报表整体的重要性。(2)由于 2012 年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大，A 注册会计师确定 2013 年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的 75，与 2012 年度保持一致。(3)2013 年，治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报，因此，A 注册会计师确定 2013
22、年度明显微小错报的临界值为 0。(4)甲公司 2013 年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款 2500 万元，占非流动负债总额的 50，A 注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。(5)A 注册会计师仅发现一笔影响利润表的错报，即管理费用少计 60 万元，A 注册会计师认为。该错报金额小于财务报表整体的重要性，不属于重大错报，同意管理层不予调整。要求：针对上述第(1)至(5) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。注册会计师（审计）历年真题试卷汇编 7 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 审计
23、的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求(选项 B 正确)；审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度(选项 A 正确)，但不涉及为如何利用信息提供建议(选项 C 错误) 。审计的基础是独立性和专业性，通常由具备独立性和专业胜任能力的注册会计师来执行(选项 D 正确)。【知识模块】 审计概述2 【正确答案】 B【试题解析】 鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。审计属于合理保证的鉴证业务，是高水平保证；审阅属于有限保证的鉴证业务，是低于高水平的保证(选项 B 正确 )；其他鉴证业务可能是合理保证也可能是有限保证，即不一定均属于高
24、水平保证(选项 D 错误) 。注册会计师提供的代编财务信息和对财务信息执行商定程序属于相关服务，均不涉及保证水平(选项 A、C 均错误)。【知识模块】 审计概述3 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 错误。在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。例如：某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层负责编制的财务报表进行监督。【知识模块】 审计概述4 【正确答案】 D【试题解析】 在财务报表审计业务中，责任方不仅对财务报表负责，还应当对财务报表反映的财务报表目的财务状况以及该年度的经营成果、现金流量负责(选项D 错误)。【知识模块】 审计概述5
25、 【正确答案】 D【试题解析】 在某些情况下，信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明)本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用(选项 D 错误)。【知识模块】 审计概述6 【正确答案】 B【试题解析】 审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的。然而，审计证据还可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计中获取的信息或会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息(选项 B 错误)。【知识模块】 审计概述7 【正确答案】 B【试题解析】 完整性认定既属于“与期末账户余额相关的认定”、“与列报和披露相关的认定”，也属于“与各类交易和事项相关的认定“(
26、选项 B 正确)。【知识模块】 审计概述8 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 的事项需要对长期借款重分类调整，违反 “分类和可理解性”目标。选项 B 的事项属于成本核算错报，违反“准确性和计价”目标。选项 C 事项需要对资产重分类调整。违反“分类和可理解性”目标。选项 D 的事项属于金额计算错误，违反“准确性”目标(选项 D 正确)。【知识模块】 审计概述9 【正确答案】 C【试题解析】 函证应收账款所获取的审计证据与财务报表日应收账款期末余额的存在认定最相关(选项 C 正确)。【知识模块】 审计概述10 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师通过询问生产和销售人员“存货的过时或周转缓
27、慢”的“非财务信息”，主要是为了判断期末存货是否存在积压和跌价，与存货的“计价和分摊”认定最相关(选项 A 正确)。【知识模块】 审计概述11 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，其目的是为了获取营业收入是否提前确认入账或推迟确认入账的审计证据，营业收入入账是否存在跨期现象，与营业收入的“截止”认定最相关(选项 C 正确)。【知识模块】 审计概述12 【正确答案】 B【试题解析】 职业怀疑与职业道德基本原则(诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为)中的客观和公正、独立性两项密切相关(选项 A 错误) 。保持
28、职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的可能性(选项 B 正确)。职业怀疑是一种思维状态，虽然审计工作底稿有时难以全面反映注册会计师如何在整个审计过程中保持了职业怀疑，但审计工作底稿仍然可以为注册会计师按照审计准则和相关法律法规的要求保持职业怀疑提供证据(选项 C错误)。职业怀疑要求审慎评价审计证据，如果注册会计师怀疑信息的可靠性或发现舞弊迹象时(例如，在审计过程中识别出的情况使注册会计师认为文件可能是伪造的或文件中的某些信息已被篡改)，则应当作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序，但
29、是审计工作本身通常不涉及鉴定文件记录的真伪(选项 D 错误) 。【知识模块】 审计概述13 【正确答案】 D【试题解析】 职业怀疑是注册会计师综合素质不可或缺的一部分，是保证审计质量的关键要素(选项 A 正确)。职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形 (比如相互矛盾的审计证据、引起对文件记录或对询问答复的可靠性产生怀疑的信息、明显不合商业情理的交易或安排和其他表明可能存在舞弊的情况)保持警觉(选项 B 正确)。保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的可能性(选项 C 正确)。职业怀疑与职业道德基本原则(诚信、
30、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为)中的客观和公正、独立性两项密切相关(选项 D错误)。【知识模块】 审计概述14 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师错误使用审计程序产生的风险是“检查风险”(选项 A 错误)。假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性是固有风险(选项B 错误 )。注册会计师通过实施风险评估程序，评估重大错报风险，而不是控制重大错报风险(选项 D 错误)，因为重大错报风险独立于财务报表审计而存在 (选项 C正确)。【知识模块】 审计概述15 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 讨论的是检查风险，非重大错报风险。【知识模块】 审计
31、概述16 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 错误。根据审计风险模型(审计风险=重大错报风险检查风险)，如果某一认定的可接受审计风险设定为 10，评估的重大错报风险为 35，则其检查风险为 2857(1035)。【知识模块】 审计概述17 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师在本期审计业务开始时应当开展下列初步业务活动： (1)针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序(选项 B)； (2)评价遵守相关职业道德要求的情况(选项 A)；(3) 就审计业务约定条款达成一致意见(选项 D)。【知识模块】 审计计划18 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 正确。如果注册会计师认为
32、将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，为避免引起报告使用者的误解，对审阅业务出具的报告中不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序。【知识模块】 审计计划19 【正确答案】 D【试题解析】 在审计过程中，注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果(注：风险评估程序属于具体审计计划)，对总体审计策略的内容予以调整(选项 A 错误)。具体审计计划的核心是确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策(选项 B 错误)。审计计划包括总体审计策略和具体审计计划两个层次，其中，进一步审计程序属于具体审计计划内容(包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和计划其他审计程序) ( 选项 C 错误
33、)。总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的确定，制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前(选项D 正确)。【知识模块】 审计计划20 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 错误。注册会计师在制定总体审计策略时(或者说计划审计工作时)应当确定财务报表整体的重要性。【知识模块】 审计计划21 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师在选择基准时，需要考虑的因素包括：(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用)；(2) 是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产) (选项 D)； (3)
34、被审计单位的性质(选项 A)、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；(4)被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益)；(5)基准的相对波动性( 选项 C)。【知识模块】 审计计划22 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 不需要考虑，基准本身存在的重大错报风险并不影响对于基准的选择。【知识模块】 审计计划23 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 错误。实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的5075，如果以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报
35、表整体重要性的 50，而不是越接近财务报表整体的重要性。【知识模块】 审计计划24 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 错误。如果注册会计师根据职业判断评估了一个或多个 “特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平” (“杯子”左下方的“B”)，则对应的还应当有一个或多个“实际执行的重要性”，即“杯子”右下方的“b”。【知识模块】 审计计划25 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 错误。错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分
36、类、列报或披露作出的必要调整。【知识模块】 审计计划26 【正确答案】 D【试题解析】 除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。注册会计师还应当要求管理层更正这些错报，选项 D 正确。【知识模块】 审计计划27 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准(选项 D 错误)。【知识模块】 审计概述28 【正确答案】 A，D【试题解析】 注册会计师审计的总体目标是：(1)对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在
37、所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见(选项 A)；(2)按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通(选项 D)。【知识模块】 审计概述29 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 注册会计师在计划和执行审计工作时应当保持职业怀疑，不能以降低成本为目的，保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险(选项 B 错误)。【知识模块】 审计概述30 【正确答案】 A，D【试题解析】 选项 A、D 正确。审计的固有限制源于财务报告的性质(选项 D)、审计程序的性质(选项 A)、在合理的时间内以合理的成本完成
38、审计的需要。【知识模块】 审计概述31 【正确答案】 C，D【试题解析】 为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当执行以下工作：(1)确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的(选项 C)；(2)就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见，即审计业务能不能承接(选项 D)。选项 A、B 不正确，二者均属于注册会计师承接审计业务委托后的相关工作，与注册会计师“确定审计的前提条件是否存在”不相关。【知识模块】 审计计划32 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 管理层认可并理解其对财务报表的责任包括：(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(
39、选项 A)；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报(选项 B)；(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(选项 C)，向注册会计师提供审计所需要的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员(选项 D)。【知识模块】 审计计划33 【正确答案】 A，B【试题解析】 下列原因通常被认为是变更业务的合理理由：(1)环境变化对审计服务的需求产生影响(选项 A)；(2) 对原来要求的审计业务的性质存在误解(选项 B)。选项 C 和 D 中，管理层对审计范围施加限制以
40、及其他情况引起的审计范围受到限制通常不被认为是变更业务的合理理由。【知识模块】 审计计划34 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 在审计风险既定的水平下，可接受的检查风险是由注册会计师评估的认定层次重大错报风险决定的。与是否调低财务报表整体的重要性不相关(选项A 错误)。如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，则需要确定是否有必要修改实际执行的重要性，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当(选项 B、C 均正确)。在评价未更正错报的影响之前，注册会计师应当重新评估计划和执行审计工作的重要性是否恰当，以根据被审计单位的实际财务成果确认其是否仍然适当(选
41、项 D 正确)。【知识模块】 审计计划一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 【正确答案】 (1)恰当。(2)不恰当。理由：因为 ABC 会计师事务所首次接受委托，甲公司处于新兴行业，属于高风险行业，且面临较大的竞争压力，应考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性，如 50。(3)恰当。(4)不恰当。理由：可能需要对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序，比如单个低于实际执行的重要性项目汇总起来可能金额重大，或者识别出存在舞弊风险的财务报表项目。(5)不恰当。理由：在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。(6)恰当。【知识模块】 审计计划36 【正确答案】 (1)恰当。(2)不恰当。2012 年度有多项审计调整，甲公司在 2013 年面临较大市场压力，显示项目总体风险较高，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的 75不恰当。(3)恰当。(4)不恰当。该分类错报对其所影响的账户重大很可能影响关键财务指标(如营运资金)，应作为重大错报。(5)不恰当。该错报虽然小于财务报表整体的重要性，但会使甲公司税前利润由盈利转为亏损，属于重大错报。【知识模块】 审计计划
