1、注册会计师（审计）模拟试卷 123 及答案与解析0 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师主要负责对上市公司年度财务报表审计业务的有关重要审计工作底稿的复核工作。在对 2009 年度财务报表审计业务形成的工作底稿进行复核时，有下列问题需作出判断。1 甲股份有限公司(以下简称甲公司)的审计项目负责人 X 注册会计师对甲公司财务报表提出的下列披露建议中，恰当的是( )。（A）甲公司 2009 年售出的商品在 2010 年 2 月 15 日被退回(审计报告日为 3 月 1日)，X 注册会计师建议其在财务报表附注中披露（B）甲公司的债务人乙公司，由于财务状况严重恶化而进入破产程序，甲公司根据乙公司的具
2、体情况，将应收乙公司账款全额计提坏账准备，X 注册会计师建议其在财务报表附注中披露（C）甲公司当年以一项专利权从丁公司换入了一台设备，X 注册会计师建议甲公司在财务报表附注中披露该设备在丁公司的账面价值（D）甲公司与其联营企业戊公司本期未发生任何交易， X 注册会计师建议甲公司在财务报表附注中披露与戊公司的关联关系2 乙股份有限公司(以下简称乙公司)系制造企业，其财务报表的审计项目负责人 Y注册会计师对乙公司的财务报表提出下列调整建议中，不恰当的是( )。（A）将采购存货发生的装卸费，建议由销售费用调整至存货的采购成本（B）将委托贷款发生的减值损失，建议由财务费用调整至投资收益（C）将为取得长
3、期股权投资所发生的评估、审计费用，建议由管理费用调整至长期股权投资的成本（D）将为取得专利当期发生的开发费用，建议由无形资产调整至管理费用3 丙股份有限公司(以下简称丙公司)，其财务报表的审计项目负责人 Z 注册会计师，在对丙公司进行审计后得出的下列审计结论中，恰当的是( )。（A）由于对应收 B 公司的账款进行函证未取得回函，则以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告（B）由于负责丙公司 2008 年度财务报表审计的 N 会计师事务所对丙公司 2008 年度的财务报表出具了保留意见的审计报告，则自然认定丙公司 2009 年度财务报表的期初余额不存在对财务报表有重大影响的错报漏报（C）丙公
4、司因为 C 公司的银行借款提供担保而被银行起诉承担连带偿还责任，虽法院尚未宣判，丙公司已根据 C 公司的具体情况确认了预计负债，且在财务报表附注中进行了披露，则对此准备出具带强调事项段的无保留意见的审计报告（D）丙公司对当年发生与关联方的商品销售业务，已进行了正确的会计处理，但对此拒绝在财务报表附注中进行披露，由于该关联方交易比较重要，Z 注册会计师准备在意见段后增加强调事项段予以强调4 常华是 R 公司 2006 年度财务报表审计项目小组的成员，按照审计小组的分工，常华负责审查 R 公司与借款相关的业务。下面是常华在审计过程遇到的一些情况，请代为做正确的专业判断。4 在 R 公司 2006
5、年度因下列原因发生的借款中，属于专门借款是( )。（A）为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项（B）发行债券收款（C）长期借款（D）技术改造借款5 在确定借款费用资本化金额时，常华应认可 R 公司将与专门借款有关的利息收入( )的做法。（A）计入营业外收入（B）冲减所购建的固定资产成本（C）计入当期财务费用（D）冲减借款费用资本化的金额6 R 公司按季计算资本化金额。因资产支出数超过专门借款数，于 2007 年追加借入了两笔一般借款，其中 1 月 1 日借入了 100 万元，3 月 1 日借入了 300 万元，资产的建造从 2006 年 8 月 1 日开始。在审核 R 公司此笔与借
6、款相关的业务时，常华应认可的 R 公司 2007 年第一季度一般借款本金加权平均数为( )万元。（A）200（B） 100（C） 400（D）3006 丙注册会计师负责对 E 公司 210 年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型(审计风险=重大错报风险 检查风险)时，丙注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是( )。（A）重大错报风险是因样本规模确定的较小而产生的（B）重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性（C）重大错报风险独立于财务报表审计而存在（D）重大错报风险是财务报表存在重大错报的可能性8 在审计风险模
7、型中，“ 检查风险 ”取决于( )。（A）与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性（B）审计程序设计的合理性和执行的有效性（C）交易、账户余额和披露的性质（D）被审计单位及其环境9 当评估的重大错报风险水平增高时，丙注册会计师可能采取的措施是( )。（A）缩小实质性程序的范围（B）将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末（C）调高可接受的检查风险（D）缩小控制测试的范围10 下列表述中，注册会计师认为不正确的是( )。（A）可接受审计风险越低，应实施的实质性程序及应获取的审计证据越多（B）实施的实质性程序及所获取的审计证据越多，可接受审计风险就越低（C）可接受审计风险不随财务报表项目的
8、不同而不同（D）实施实质性程序可以降低存在的审计风险11 在控制检查风险时，丙注册会计师应当采取的有效措施是( )。（A）调高重要性水平（B）测试内部控制的有效性，以降低控制风险（C）进行穿行测试，以降低固有风险（D）合理设计和有效实施实质性程序12 A 注册会计师是 J 公司 2006 年度财务报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对负责应收、应付款项目审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。12 在下列情况，注册会计师应采用积极式函证的是( )。（A）相关的内部控制是有效的（B）预计差错率较高（C）设有理由相信欠款可能存在争
9、议、差错的问题（D）欠款余额小的债务人13 如果大额逾期的应收账款经再次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是( ) 。（A）增加对应收账款的控制测试（B）提请被审计单位增列坏账准备（C）审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录（D）审查应收账款明细账14 在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现 J 公司存在以下情况。其中正确的是( ) 。（A）对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，计提相应的坏账准备（B）对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入其他应收款，计提坏账准备（C）对关联方交易产生的应收账款虽然存在无法收回的情况，但是 J 公司的会计认为是关联方
10、，并没有考虑计提坏账准备（D）L 对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款均全额计提坏账准备15 在对询证函的以下处理方法中，正确的是( )。（A）在粘封证函时未进行统一编号（B）寄发询证函，并将重要的询证函复制给 J 公司进行催收（C）有 10 封询证函直接交给 J 公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回（D）询证函要求被询证单位将原件盖章后直接寄至会计师事务所16 注册会计师函证期末应付账款的余额或许是不必要的，因为( )。（A）函证同截止测试重复（B）报表日应付账款余额在审计完成前或许不曾付讫（C）可以和被审计单位的法律顾问联系，以提示供货方囚末收到货款而采取的
11、一切法律行动（D）应付账款存在更多的低估、舞弊可能17 J 公司在 2006 年 12 月 15 日与 K 公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品的销售价格为 5 000 万元(不含增值税)，产品安装调试由 K 公司负责；合同签订日，K 公司预付货款的 40%,余款待安装调试完成并验收合格后结清。J 公司销售给K 公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。 2006 年 12 月 26 日，J 公司将产品运抵 K 公司，该批产品的实际成本为 3 800 万元。至 2006 年 12 月 31 日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对该交易，J 公司在 2
12、006 年确认了销售收入 5 000 万元，并结转销售成本 3 800 万元；对相关的应收账款未计提坏账准备；注册会计师建议其调整的分录是( )。(假设不考虑其他税费以及分配的调整)（A）借：营业收入 5 000 应交税费应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 5 850（B）借：营业收入 5 000 应交税费应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 3 510 预收账款 2 340 借：存货 （C）借：营业收 A 5 000 应交税费应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 3 850 预收账款 2000（D）借：营业收入 5 000 应交税费应交增值税(销项税额) 850 贷
13、：应收账款 5 850 借：存货 3 800 贷：营业成本 18 J 公司 2006 年 12 月 20 日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为 12 月 20 日，出库单和发运凭证均在 2007 年 1 月 20 日。对此 A注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于 12 月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到 1 月 20 日。下面是 A 注册会计师可能采取的措施，你认为正确的是( ) 。（A）可以确认收入，无需进行调整（B）不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日（C）应实施追加审计程序，以得到进一步的证实（D）如果 J 公司不作适当的调整，由于金额重
14、大，出具保留意见的审计报告18 A 注册会计师接受委托对甲公司 2012 年初编制的预测性财务信息进行审核。在审核过程中，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。19 在执行预测性财务信息审核业务时，A 注册会计师应当确定的审核目标包括（ ）。（A）管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设是否合理（B）预测性财务信息是否在假设的基础上恰当编制（C）管理层对预测性财务信息可实现程度的判断是否合理（D）预测性财务信息的编制基础是否与历史财务报表一致20 预测性财务信息涵盖的期间不应超过管理层可做出合理假设的期间，注册会计师在判断预测性财务信息涵盖期间是否合理时应当考虑的因素包括（
15、 ）。（A）甲公司的经营周期（B）法律法规的规定（C）管理层所运用假设的可靠程度（D）预测性财务信息使用者的需求21 A 注册会计师发现甲公司的销售收入高度依赖于少数重要客户，且其所处行业内各企业争夺客户的竞争相当激烈，在编制预测性财务信息时，甲公司依据的假设是能够在预测期间留住现有的所有重要客户。在这种情况下，A 注册会计师应当实施的审计程序包括（ ）。（A）实施更详细的审核程序以获取适当的证据（B）提请甲公司管理层修改该假设（C）提请甲公司在预测性财务信息中充分披露该领域的有关情况（D）要求甲公司管理层签署管理层声明书21 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在考虑利用内
16、部审计工作时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。22 如果内部审计人员的工作是 A 注册会计师在确定实施审计程序的性质、时间安排和范围时考虑的因素，A 注册会计师应当事先与内部审计人员达成一致意见的事项包括（ ）。（A）内部审计报告（B）内部审计范围（C）内部审计方法（D）内部审计的机构设置23 内部审计人员和注册会计师之间是否进行了有效沟通的标准包括（ ）。（A）双方在审计期间内每隔一段适当时间是否举行会谈（B）内部审计人员是否参与注册会计师的审计工作（C）内部审计人员是否可以通过相关内部审计报告向注册会计师提供建议（D）注册会计师是否告知内部审计人员可能影响内部审计的所
17、有重大事项24 在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响时，A 注册会计师应当考虑的事项包括（ ）。（A）内部审计人员选择审计程序的依据（B）内部审计人员已执行或拟执行的特定 T 作的性质和范围（C）针对特定类别的交易、账户余额和披露，内部审计人员评估的认定层次重大错报风险（D）在评价支持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主观程度25 审查 Y 公司 2006 年度财务报表时，K 注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为 200 万元。为了在保证审计质量的前提下提高审计工作的效率，K 注册会计师决定尽可能多地实施审计抽样。25 在考虑财务报表各项目或
18、相关内部控制有效性测试对审计抽样的适用性时，在以下各项目中，不适宜采用审计抽样的是( )。（A）短期借款：全年共发生 6 笔，其中 4 笔金额均在 100-150 万元的范围内，其余 2 笔金额分别为 19 万元和 8 万元（B） A-型原材料：2005 年审计时发现了大量虚报冒领情况，经提请 Y 公司管理层后均已调整，并辞退了上年参与舞弊的职员。2006 年全年领用 6000 余次，每次按规定只能领取 10 公斤（C）应付账款：全年发生 808 笔，金额均在 10-20 万元之间，除 9 笔年末尚未付清外，其余均已在 2006 年 10 月底之前付清（D）销售发票是否附有销售单和发货凭证：2
19、005 年控制测试显示该项内部控制执行有效，2006 年开具销售发票 3256 张26 注册会计师 K 在测试 Y 公司购货、销售、领料等相关业务的内部控制时，正在考虑运用审计抽样方法的适用性。在测试以下相关内部控制运行的情况时，适宜采用抽样方法的是( ) 。（A）验收材料时验收人员是否认真核实所收材料的规格及数量是否与购货发票写明的规格及数量一致并在验证材料的品质符合规定后才填制验收单（B）销售发票是否附有发货单和经批准的销售单（C）仓库职员发出材料时是否核实在领料单上签字的领料人员姓名与实际持单领料的人员的一致性（D）请购单是否有专职审批人员的签字27 只要使用审计抽样，总会存在抽样风险，
20、但不同类型的抽样风险对审计的影响是不同的。在以下各类抽样风险中，影响审计效果，即，可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见的审计风险是( )。（A）在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险（B）在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险（C）或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险（D）在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险28 A 注册会计师是 P 公司 2002 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。
21、在编制审计计划过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。28 在编制审计计划时，应对会计报表整体反映的固有风险进行评估。下列因素中，属于评估固有风险时需要考虑的有( )。（A）P 公司管理人员的品行和能力（B） P 公司管理人员的变动情况（C） P 公司管理人员遭受的异常压力（D）影响 P 公司所在行业的环境因素29 在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的有( )。（A）可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大（B）划分的次级总体越多，需选取的样本量越大（C）可容忍误差
22、越小，需选取的样本量越大（D）预期误差越小，需选取的样本量越大30 在编制审计计划时，应当了解 P 公司的内部控制。了解重要内部控制时，应实施的程序通常包括( ) 。（A）询问 P 公司的有关人员，并查阅相关内部控制文件（B）检查内部控制生成的文件和记录（C）选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试（D）观察 P 公司的业务活动和内部控制的运行情况30 A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在实施控制测试时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。31 在根据特定控制的性质选择所需实施的审计程序时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有( ) 。（A）控制是否存
23、在反映运行有效性的文件（B）控制是否与认定直接相关（C）控制是否属于自动化应用控制（D）控制是否与认定间接相关32 在根据控制测试目的确定控制测试的时间时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有( )。（A）控制环境（B）拟信赖的相关控制的时点或期间（C）错报风险的性质（D）对控制运行产生重大影响的人事变动33 在确定控制测试的范围时，A 注册会计师通常考虑的主要因素有 ( )。（A）对控制运行的拟信赖程度（B）控制的预期偏差率（C）信息技术的应用程度（D）拟信赖控制运行有效性的时间长度一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填
24、涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。34 按照国际会计师联合会会计师职业道德守则的规定，执行公共业务的职业会计师通过收取比别人低的费用保留客户是不适当的。( )（A）正确（B）错误35 A 注册会计师是 S 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在实施特殊目的审计过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。35 如果会计报表按照特殊编制基础编制，但对该编制基础，被审计单位只同意在会计报表附注中指明，而不同意
25、在会计报表标题中指明，若不考虑其他情况，注册会计师可以出具标准的审计报告。( )（A）正确（B）错误36 注册会计师实地观察固定资产的重点应放在净值较高的固定资产。( )（A）正确（B）错误37 注册会计师获取审计证据时，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。 ( )（A）正确（B）错误38 A 注册会计师是 R 公司 2004 年度会计报表审计的项目经理，在运用审计抽样确定应收账款函证的样本量时，注意到 R 公司 2004 年 12 月 31 日应收账款余额为150000000 元，由 2000 户顾客构成。假定计划抽样误差为 70000 元，考虑到内部控制
26、及抽样样风险的可接受水平，A 注册会计师确定可信赖程度为 90%，可信赖程度系数为 1.65，估计总体标准离差为 180 元。A 注册会计师在审计工作底稿中记录有以下事项，请分别判断其是否正确。38 A 注册会计师确定的样本量为 72 户。( )（A）正确（B）错误39 采取随机选样法选取样本，不考虑其金额大小，也不考虑是否为关联方余额。( )（A）正确（B）错误40 抽样审计结果表明样本平均值为 500000 元，样本标准离差为 300 元，因此估计的总体金额为 150000000 元。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。41 A、B
27、 注册会计师在 ABC 会计师事务所负责验资业务。在 211 年承办的验资业务中，存在以下事项：(1) 甲公司股东约定用货币资金 2000 万元增加注册资本。经 A、B 注册会计师审验，确认了甲公司新增注册资本 2000 万元。但 A、B 注册会计师发现，甲公司由于经营不善造成重大亏损，导致增资前的净资产小于注册资本。(2) 乙公司系分期出资注册成立的公司，首次出资已由 A、B 注册会计师在 210年 12 月 25 日审验完毕。211 年，A、B 注册会计师在审验第二次出资时，发现乙公司股东有明显的抽逃前期出资迹象。(3) 丙公司拟增加注册资本 5000 万元。某股东根据增资协议，投入了房屋
28、资产2000 万元，但尚未办理产权转移手续。股东承诺在半年内办理过户手续。(4) 丁公司股东约定增资 1000 万元，A、B 注册会计师在审验中发现，丁公司尚未对实收资本的变更情况做出相关的会计处理，且拒绝了 A、B 注册会计师提出的需作相关会计处理的建议。(5) 戊公司拟增加注册资本 1500 万元。某股东根据增资协议，投入了土地使用权1000 万元。由于该土地使用权所在区域土地交易活跃，股东一致认为可参考同类地段的近期土地使用权交易价格来确认该土地使用权的出资价格。为了节约相关资金，未对土地使用权进行资产评估。请分别针对上述 5 种情况，说明注册会计师应当在验资报告说明段中说明，还是应当拒
29、绝出具验资报告并解除业务约定。如果在说明段中说明，请简要写出应说明的内容。42 A 注册会计师是 J 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责购货与付款循环审计的助理人员提出的问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。要求：注册会计师如何查找被审计单位未入账的负债?43 在控制测试和细节测试中，影响样本规模的因素有哪些?44 简述注册会计师进行现金盘点与存货盘点的区别。45 丙注册会计师审计 W 公司 1999 年度会计报表，于 2000 年 2 月 20 日完成外勤审计工作。(现应表述为：2000 年 2 月 20 日完成审
30、计工作)丙注册会计师了解到 W 公司于 2000 年 2 月 25 日发生火灾，遭受重大损失。丙注册会计师于 2000 年 2 月 28 日完成了对火灾损失的追加审计程序，并于 2000 年3 月 1 日完成审计报告并送达 W 公司，W 公司于 2000 年 3 月 5 日公布其 1999 年度会计报表。要求：(1) 假定 W 公司 2000 年 2 月 25 日没有发生火灾，简述丙注册会计师对 W 公司截至 2000 年 3 月 5 日的不同时期的期后事项的责任。(2) 根据上述情况，丙注册会计师确定审计报告日期的方法有哪些?所承担的责任有何不同?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精
31、确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。46 东方股份有限公司(简称东方公司)为上市公司。东方公司 2008 年度财务报表由甲会计师事务所实施审计，2009 年度改由乙会计师事务所指派的张三和李四注册会计师所实施审计。 东方公司 2009 年度未审财务报表列示的资产总额为 35000 万元，负债总额为 25000 万元，利润总额为 1600 万元。 张三和李四注册会计师按照未审资产总额的 1%确定的东方公司 2009 年度财务报表层次的重要性水平为 350万元。其他相关资料如下。 资料一： 由于东方公司应收账款的账龄均在 1 年以内，东方公司采用备抵法计提坏账准备，坏账准备按舰末应
32、收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的 7%计提。东方公司 2009 年末未经审计的应收账款项目为借方余额 2300 万元，其他应收款项目为借方余额 1700 万元，应付账款项目为贷方余额778 万元，预收款项为贷方余额 115 万元。财务资料显示的坏账准备余额为 161 万元。其中，应付账款和预收款项的明细组成列示如下 (单位：万元)。 资料二： 审查筹资与投资循环业务时，张三和李四注册会计师发现了以下情况。 (1)2008 年 1 月 1 日，东方公司按面值购入了 3 年期、年利率为 4%、到期一次还本付息的国库券 600 万元。购入后东方公司将其指定为持有至到期投资，并已进行了相应的账
33、务处理，但东方公司的财务人员以该项投资尚未到期为由没有在 2009 年12 月 31 日计提该笔投资 2008 年及 2009 年度的债券利息。 (2)2009 年 1 月 1 日，东方公司经批准按面值发行了 16000 万元 5 年期、债券票面年利率 4%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金中 7000 万元用于建造厂房(2009 年1 月初已开工，年底尚未完工)，12000 万元用于补充流动资金。东方公司对此已作了借记“银行存款 ”16000 万元、贷记 “应付债券债券面值” 16000 万元的账务处理，但未计提 2009 年度的债券利息(本题目在计算时不考虑时间价值)。 资
34、料三： 张三和李四注册会计师在审计中发现，东方公司与 A 公司在 2009 年度发生了一项知识产权纠纷，A 公司提起诉讼，向东方公司索赔 2200 万元，东方公司已在 2009年度财务报表的附注中进行了披露。张三和李四注册会计师就此事向东方公司法律顾问进行了函证。回函表明，东方公司极有可能向 A 公司赔偿 1450 万元。 要求： (一)根据资料一，回答下列问题。 (1) 审查东方公司对资料一各项目在财务报表中反映的适当性，需要调整的，请代编审计调整分录。编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税” 及“利润分配”的影响(下同)。 (2)如果东方公司拒绝了注册会计师针对
35、资料一中问题提出的审计建议(如果有)，请指出张三和李四注册会计师应发表何种类型的审计意见。 (二)针对资料二，回答下列问题。(1)发现资料二中情况 (1)后，张三和李四注册会计师是否可以直接建议东方公司按照企业会计准则和相关会计制度规定进行调整?如认为可以，请说明原因；如认为不可以，指出张三和李四注册会计师应当按照何种程序进行处理? (2)假定张三和李四注册会计师已按规定履行了相关的程序，并认为应建议东方公司对资料二中情况进行调整，请代张三和李四注册会计师列示审计调整分录。 (3)审查资料二中东方公司对情况(2)的处理是否符合相关规定? 如果认为不符合规定，请指出对财务报表的具体影响，并代张三
36、和李四注册会计师列示审计调整分录。 (4)假定东方公司拒绝了注册会计师针对资料二中情况(2)的调整建议，请仅针对该事项确定相应的审计意见类型。 (三) 根据资料三，回答下列问题： (1)张三和李四注册会计师需要就资料三中的事项向东方公司提出哪些建议?如认为需要建议东方公司进行调整的，请列出调整分录。 (2)假定东方公司不存在其他问题，请分别就东方公司完全接受审计建议、部分接受审计建议、完全不接受审计建议三种情况，确定注册会计师应发表的审计意见类型。 (四)请代张三和李四注册会计师确定以上所有事项对东方公司资产总额、负债总额和利润总额的影响额，并据此计算经审计确认的资产总额、负债总额与利润总额。
37、 (五)在(四) 的基础上，假定除资料二中的第(2)个事项以外，东方公司接受所有审计建议，请代为确定审计意见的类型，如果认为相应的审计报告中包含说明段或强调事项段的，请代为起草。 (六)在(四)的基础上，假定东方公司接受了注册会计师提出的全部建议，请代为确定审计意见的类型，如果认为相应的审计报告中包含说明段或强调事项段的，请代为起草。 (七)在(六)的基础上，假定在提交审计报告前，注册会计师发现东方公司即将对外公布的债务说明书中列示的负债总额比已审财务报表中的负债总额减少了 1450 万元。后经查明，原因是东方公司以法院尚未判决为由，未将已计提的预计负债纳入债务说明书的负债总额中。注册会计师建
38、议东方公司修改债务说明书，但东方公司拒绝修改。请指出注册会计师应当采取的措施。46 甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC 会计师事务所负责甲公司 208 年度财务报表审计，并委派 A 注册会计师担任项目负债人。资料一：(1) 甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。(2) 在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以 D 和 E 开头。(3) 208 年 12 月 31 日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为 1 美元=6.8 元人
39、民币。资料二：甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下资料三： A 注册会计师选取 4 个应收账款明细账户，对截至 208 年 l2 月 31 日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下： (2) 回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在 208 年12 月 31 日向 8 公司发出一批产品(合同价款 3000 万元)，同时确认了应收账款3000 万元及相应的销售收入。B 公司于 209 年 1 月 5 日收到这批产品。其回函未将该 3000 万元款项包括在回函金额中。经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异
40、常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。(3) 回函由 C 公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。(4) 未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。要求：47 针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简要说明理由。48 针对资料三中的审计说明(1)至(4) 项，结合资料一，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，
41、简要说明理由并提出改进建议。 注册会计师（审计）模拟试卷 123 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 在坏账准备的披露内容中应包括本期计提坏账准备的应收账款。2 【正确答案】 C【试题解析】 为长期股权投资发生的评估等费用不应计入长期股权投资成本。3 【正确答案】 C【试题解析】 由于该或有事项的处理被审计单位是正确的，所以可以出具带强调事项段的无保留意见的审计报告。4 【正确答案】 A【试题解析】 专门借款实质为购建生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。5 【正确答案】 D【试题解析】 会计制度规定。6 【正确答案】 A【试题解析】 一般借款本金加权平均数=1003/3+3001
42、/3=200(万元)7 【正确答案】 C【试题解析】 重大错报风险是客观存在的，独立于报表审计的，是财务报表在审计前存在重大错报的可能性，选项 A 主要是说抽样风险；选项 D 没有强调是在审计前，因此也是不正确的；选项 B 描述的是固有风险，并不能够说重大错报风险等于固有风险。8 【正确答案】 B【试题解析】 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于注册会计师的审计程序设计的合理性和执行的有效性。9 【正确答案】 B【试题解析】 当评估的重大错报风险增加时，可接受的检查风险降低，实质性程序的范围越大，选项 AC 不正确
43、；可接受的检查风险降低，针对该认定所需的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中在期末(或接近期末) 实施，选项 B 正确；评估的重大错报风险水平增加的情况下，注册会计师往往不拟信赖相关的内部控制，因此很可能不再进行控制测试，而不是缩小控制测试的范围，因此选项 D 不正确。10 【正确答案】 B【试题解析】 获取的审计证据越多，存在的审计风险就会越低。可接受的审计风险一般在审计前就已确定，不能随意改变，否则审计可能无效。11 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师只能通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围，来降低检查风险。12 【正确答案】 B【
44、试题解析】 选项 ACD 注册会计师可能采用消极式函证。13 【正确答案】 C【试题解析】 采用审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录等替代程序。14 【正确答案】 A【试题解析】 根据新准则规定对于应收票据、应收账款、预付账款可以直接计提坏账准备，所以 A 正确。15 【正确答案】 D【试题解析】 询证函应当统一编号；询证函不能用于催收货款；询证函应当由被函证单位盖章后直接寄给会计师事务所。16 【正确答案】 D【试题解析】 函证和截止是不重复的；不进行应付账款函证主要是因为函证不能查出未人账的应付账款。17 【正确答案】 B【试题解析】 该企业不能在 2006 年的销售收入，所以要将原来确
45、认的收入和站转的成本予以冲回。18 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师应进一步追查合同，或检查有无委托保管的协议等，最终确定是否能够在 2006 年确认收人。【知识模块】 综合19 【正确答案】 A，B，D【知识模块】 综合20 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 注册会计师可以通过经营周期、假设的可靠程度和使用者的需求等方面考虑预测性财务信息涵盖的期间是否合理，因此 ACD 是恰当的。【知识模块】 综合21 【正确答案】 A，C【试题解析】 在题干所述情况下，注册会计师应当实施更详细的审核程序以获取适当的证据，并提请甲公司在预测性财务信息中充分披露该领域的有关情况，因此AC 是恰当的
46、。【知识模块】 综合【知识模块】 综合22 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 内部审计的机构设置与确定审计程序无关，因此 ABC 是恰当的。【知识模块】 综合23 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 没有任何规定要求内部审计人员参与注册会计师的工作，因此ACD 是恰当的。【知识模块】 综合24 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 注册会计师主要是利用内部审计工作成果，不需考虑内部审计人员选择审计程序的依据，因此 BCD 是恰当的。【知识模块】 综合25 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 A 不适宜抽样：短期借款的笔数仅 6 笔，大部分金额均达到了重要性水平的 50%以上，适宜选取
47、全部项目进行审计；B 不适宜抽样，原因是上年审计发现过大量的错误，注册会计师应将该项目视为特别风险较高的项目。C 不适宜抽样，原因是笔数较少，采用细节测试即可；D：没有迹象显示不能采用审计抽样方法。26 【正确答案】 B,D【试题解析】 A、C 所关心的是执行制度的过程或态度，并未留下轨迹，对这种不留轨迹的内部控制运行情况的测试一般是通过询问、观察程序实施的，不适宜采用抽样。B 、D 的运行情况留有轨迹，注册会计师可以通过签字、是否附有凭证等有形痕迹证实相关运行情况。27 【正确答案】 A,D【试题解析】 信赖过度风险(A)和误受风险(D) 影响审计的效果，信赖不足风险 (B)和误据风险(C)
48、 影响审计的效率。28 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师在评估固有风险时应考虑的因素有：管理人员的品行和能力；管理人员的变动情况；管理人员遭受的异常压力；业务性质和影响被审计单位所在行业的环境因素。29 【正确答案】 A,C【试题解析】 注册会计师利用分层重点审计可能有较大错误的项目，并减少样本量，所以 B 不正确。如果存在预期误差，注册会计师应当选取较大的样本量，所以 D 是错误的。30 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 四个备选项目均为教材的原文。31 【正确答案】 A,C【试题解析】 控制是否与认定直接相关或间接相关是应当考虑的因素，但是不属于特定控制的性质，因此 AC 是恰当的。32 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 如果需要获取控制在某一期间有效性运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，因此 ABCD是恰当的。33 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 所有选项都应当考虑，因此 ABCD 是恰当的。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填
