1、注册会计师（审计）模拟试卷 126（无答案）0 U 会计师事务所在执业过程中，需要根据中国注册会计师职业道德概念框架处理与职业道德相关的事项，规范本所的执业行为。以下是 U 会计师事务所正在考虑的相关问题，请代为做出正确的专业判断。1 职业道德概念框架是解决职业道德问题的思路和方法，规定职业道德概念框架主要是为了( )。（A）识别对职业道德基本原则的不利影响（B）评价对职业道德不利影响的严重程度（C）防止会员认为只要职业道德守则未明确禁止的情形就是允许的（D）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平2 以下是对职业道德基本原则产生不利影响的各种因素的理解。其中，你最认可的解释是(
2、 ) 。（A）自身利益：经济利益对会员的职业判断或行为产生不当影响（B）过度推介：会员过度推介客户或工作单位的某种立场或意见（C）密切关系：与客户的职员存在亲密的关系而倾向他们的利益（D）外在压力：会员因实际受到外在的压力而无法客观执行业务3 按职业道德基本原则的规定，会计师事务所的某些行为必须得到法律法规的许可，除非所述行为是( ) 。（A）以或有收费方式提供鉴证服务（B）为维护自身合法权益而在法律诉讼中披露客户的涉密信息（C）保管客户的资金或其他资产（D）发展会计师事务所的前合伙人现在任职的公司为审计客户4 丙注册会计师是 E 公司 2006 年度财务报表的项目负责人。为提高审计的效率，丙
3、注册会计师决定在实施控制测试及实质性程序时采用审计抽样方法。请代为做出相关的专业判断。4 为通过抽样方法证实 E 公司 2006 年末应收账款是否存在高估的错误，丙注册会计师需要确定相应的抽样总体。在以下所列的各个总体中，你认为最适当的是( )。（A）所有的 3000 张发货凭证（B）年末应收余额大于零的所有 300 家客户（C）所有的 2000 张销售发票（D）最近几年有过往来的所有的 500 家客户5 为通过抽样方法确定 E 公司赊销审批环节审批签字执行的有效性，丙注册会计师需要确定审计抽样的样本规模。在以下各种说法中，不正确的是( )。（A）样本规模与总体变异性成同向变动关系，即总体变异
4、性越大，样本规模越大（B）样本规模与可容忍误差成反向变动关系，即可容忍误差越小，相应的样本规模越大（C）样本规模与预计总体误差成同向变动关系，即预计总体误差越大，样本规模越大（D）样本规模与可接受的抽样风险成反向变动关系，即可接受的抽样风险越小，样本规模越大6 在采用统计抽样进行控制测试时，丙注册会计师应当将推断的总体信息与可容忍误差进行比较，并根据比较结果确定是否接受所测试的内部控制总体。以下与此相关的说法中，正确的是( )。（A）如果总体偏差率低于可容忍偏差率，可以接受总体（B）如果估计的总体偏差率上限等于可容忍偏差率，则样本结果不支持计划的重大风险错报水平（C）如果总体偏差率远低于可容忍
5、偏差率，可以接受总体（D）如果估计的总体偏差率上限低于且很接近于可容忍偏差率，则样本结果支持了计划的重大风险错报水平7 ABC 会计师事务所拟承接 A 公司(上市的企业集团公司)208 年度财务报表审计业务。甲注册会计师任项目负责人，在实施初步业务活动、签订业务约定书过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 甲注册会计师在计划审计工作前，开展了初步业务活动，执行这一程序的目的不在于( )。（A）确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力（B）确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解（C）确保重要性水平的合理性（D）确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业
6、务意愿的情况8 注册会计师在本期审计业务开始时应当开展初步业务活动，以下不属于初步业务活动内容的是( ) 。（A）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（B）评价遵守职业道德规范的情况（C）实施进一步审计程序（D）及时签订或修改审计业务约定书9 D 公司为 A 公司的子公司，继 A 公司之后于 209 年 1 月 10 日自行委托 ABC会计师事务所对其 208 年度财务报表进行审计。则下列说法中正确的是( )。（A）ABC 会计师事务所不再与 D 公司单独签订审计业务约定书（B） ABC 会计师事务所应当与 D 公司单独签订审计业务约定书（C）改变原审计业务约定书的内容（D）D
7、 公司不可以再与 ABC 会计师事务所签订审计业务约定书10 假如 A 公司 207 年度的财务报表也是由 ABC 会计师事务所实施的审计，208年继续委托 ABC 会计师事务所审计其 208 年度财务报表，但由于 A 公司 208 年变更了大股东，重新组成了董事会，并产生了新一任董事长，则( )。（A）ABC 会计师事务所应当与 A 公司解除业务约定（B） ABC 会计师事务所应当修改原已签订的审计业务约定书的部分内容（C） ABC 会计师事务所可以继续使用原已签订的业务约定书，但是需要在本年审计工作底稿中予以说明（D）ABC 会计师事务所应当与 A 公司重新签订审计业务约定书11 在签定业
8、务约定书时下列处理可能不恰当的是( )。（A）在约定书中明确管理层对财务报表的责任（B）在约定书中指出由于审计测试的固有限制及内部控制的固有限制，审计风险是客观存在的（C）在约定书中明确注册会计师应不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息（D）在约定书中写明按审计后净资产的 5%收取审计费用12 ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务。审计过程中注意到以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。12 甲公司将 2005 年度的主营业务收入列入 2006 年度的会计报表，则其 2005 年度会计报表存在错误的认定是( )。（A）总体合理性（
9、B）估价或分摊（C）存在或发生（D）完整性13 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常划分的种类包括( )。（A）资产、负债和所有者权益是存在的（B）交易和事项已记录于正确的会计期间（C）被审计单位拥有或控制资产的权利，负债是被审计单位的义务（D）财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚14 有关存货审计的下列表述中，正确的是( )。（A）对存货进行监盘是证实存货“完整性” 和“权利 ”认定的重要程序（B）对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量（C）存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（D）存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的
10、购货发票与验收报告 (或入库单)，确定每张发票均附有验收报告(或入库单)15 下列 X 股份有限公司管理当局认定中，与损益表组成要素无关的是 ( )。（A）存在或发生认定（B）权利和义务认定（C）估价或分摊认定（D）表达与披露认定16 确定 X 股份有限公司管理当局下列事项属完整性认定的有 ( )。（A）注册会计师在审查固定资产时发现账面列示小汽车一台，其行驶证记录的单位名称与被审计单位名称不符，管理当局不能做出合理解释（B）被审计单位将经营租人固定资产列为企业资产（C）注册会计师发现被审计单位多列应收账款 200 万元（D）注册会计师发现被审计单位漏列应付账款 200 万元17 注册会计师具
11、体审计目标中“分类” 目标，是由被审计单位管理当局关于 ( )的认定推论得出的。（A）存在或发生（B）权利和义务（C）估价或分摊（D）表达与披露18 ( ) 既属于被审计单位的认定又属于注册会计师的审计目标。（A）真实性（B）完整性（C）估价（D）披露19 在对被审计单位存货进行审计中，注册会计师可以通过测试( )实现完整性目标。（A）已记录的存货均存在（B）现有存货均盘点并计入存货总额（C）存货未作抵押（D）存货明细账与总账核对相符20 被审计单位某年度主营业务收入金额如下，注册会计师应侧重检查不同月份主营业务收入偏高或偏低的( )。（A）78 月的真实性（B） 34 月的完整性（C） 11
12、12 月的真实性（D）1112 月的完整性21 针对被审计单位应收账款，注册会计师应侧重检查其( )。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价（D）披露22 下列各项业务处理中，被审计单位( )违反了权利和义务认定。（A）未将作为抵押物的房屋披露（B）将未发生的销售登记入账（C）将发生的费用漏记（D）未计提存货跌价准备23 被审计单位存在或发生认定和完整性认定分别主要与( )有关。（A）会计报表要素的低估和高估（B）会计报表要素的高估和低估（C）会计报表要素的缩小错误和夸大错误（D）会计报表要素的错误、舞弊和违法行为24 被审计单位“ 权利或义务 ”认定只与( )的组成要素有关。（A）资产负债表
13、（B）利润表（C）现金流量表（D）全部会计报表25 注册会计师在审查销售业务时，发现被审计单位某笔销售收入记录 50 万元，通过检查销货记录、函证等实质性测试程序证实，该笔销售实际取得收入 900 万元，那么管理当局的( ) 认定存在问题。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价或分摊（D）表达与披露26 注册会计师在审查被审计单位应收账款时，发现账上某笔记录“借；应收账款A 公司 117 万元，贷：主营业务收入 100 万元，贷：应交税金 17 万元” ，通过函证 A 公司、检查销货记录证实，A 公司实际欠款 50 万元。那么，管理当局的( )认定存在问题。（A）存在或发生（B）完整性（C）估
14、价或分摊（D）表达与披露27 注册会计师在实施监盘程序时，发现被审计单位购进商品在账上没有反映。那么，管理当局的( ) 认定存在问题。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价或分摊（D）表达与披露27 注册会计师在对 M 公司 2011 年的坏账准备进行审计时，遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。28 在按应收账款余额百分比法计提坏账准备时，分析应收账款账龄仅有助于判断( )。（A）坏账准备的计提充分性（B）赊销业务的审批情况（C）应收账款的可收回性（D）应收账款的计价29 M 公司对与坏账准备有关的事项所作的处理中，不恰当的是( )。（A）应收甲公司账款 1Do 万元，账龄已达 3 年，且
15、甲公司现金流量严重不足，M 公司对该应收款项全额计提了坏账准备（B）应收乙公司账款 150 万元，由于长达 1 年没有收回，双方正在协商进行债务重组，M 公司对该应收款项全额计提了坏账准备（C）应收丙公司账款 200 万元，尽管账龄不足 1 年，但由于发生严重火灾导致停产，估计只能偿还 20的债务，则 M 公司根据风险评估分析对应收丙公司账款计提了 80的坏账准备（D）应收 M 公司所控制的丁公司账款 300 万元，由于丁公司严重资不抵债被宣告破产，并且已经破产清算完毕，M 公司未收到任何欠款， M 公司对应收丁公司账款全额确认了坏账损失30 2007 年初，新的审计准则开始实施。甲会计师事务
16、所正在组织全体执业人员对鉴证业务基本准则中某些内容进行讨论。以下是讨论中提出的几个具体问题。假定你是甲会计师或事务所的注册会计师，请回答相关的问题。30 注册会计师通常认为从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠。除此之外，还常常按照下列( )原则考虑证据的可靠性。（A）直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠（B）内部控制有效时内部生产的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠（C）从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠（D）以文件记录形式存在的证据比口头形式的证据更可靠31 在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当实施下列( )审计程序
17、，以获取充分、适当的证据。（A）了解内部控制（B）评估可能存在的重大错报风险（C）测试控制运行的有效性（D）对评估的风险做出应对32 注册会计师对鉴证业务提供的保证程度通常是合理保证而非绝对保证。这是因为，由于下列( ) 因素的存在，注册会计师将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。（A）注册会计师所使用的测试方法的可选择性和鉴证客户内部控制的故意局限性（B）注册会计师所能获取的大多数证据是说服性而非结论性的（C）注册会计师在获取和评价证据以及由此得出结论时，涉及大量判断（D）在某些情况下，鉴证对象具有特殊性33 在 T 公司 2007 年度财务报表审计小组中，王注册会计师负责该
18、公司投资业务的审计。为此，需要根据 2007 年初开始实施的新会计准则判断 T 公司 2007 年度发生的投资业务是否符合规定。以下是王注册会计师在审计中发现的几个具体问题，请代为做出正确的判断决策。33 采用权益法核算的，能引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项有( )。（A）转让长期股权投资（B）被投资企业宣告分派现金股利（C）计提长期股权投资减值准备（D）被投资单位提取盈余公积（E）被投资单位将盈余公积转增资本34 采用权益法核算时，可能计入“长期股权投资公司(损益调整)”科目贷方发生额的是( ) 。（A）被投资企业宣告分派现金股利（B）投资企业收回长期股权投资（C）被投资企业发生亏
19、损（D）被投资企业实现净利润（E）被投资企业宣告分派股票股35 投资企业与被投资企业存在( )关系时，投资方应采用权益法核算该长期股权投资。（A）控制（B）重大影响（C）无重大影响（D）共同控制（E）不具有共同控制和重大影响36 K 会计师事务所的业务部门负责人在对本所近期承接的若干年度报表审计项目的工作底稿进行复核时，发现了以下与函证程序相关的情况，请代为做出正确的专业判断。36 在审计 T 公司 2005 年度会计报表时，注册会计师基于下列理由，没有对应收账款实施函证程序。其中，你不认可的理由有( )。（A）T 公司的应收账款余额仅占未审资产总额的 0.5%（B）以前年度从未通过函证程序发
20、现任何错误或舞弊（C） T 公司赊销审批制度科学有效，控制风险一贯低（D）全部债务人均在 C 省，数月连降暴雨，无法通邮37 在审查 S 公司会计报表的应收账款项目时，注册会计师向 S 公司债务人乙公司寄发的第一封积极式询证函因地址不详被退回，按照 S 公司更正后的地址寄发的第二封积极式询证函依然因同样的原因被退回。针对这一情况，注册会计师所作的以下决策中，你认可的是( )。（A）如果距提交审计报告的时间不足 1 周，停止实施函证程序，改为实施检查销售合同、销售发票副本、货运文件等替代程序（B）改变函证方式，向乙公司寄发消极式询证函，并在询证函中注明函证并非催款（C）根据提交审计报告的时间约定
21、，在时间允许的情况下，再次要求 S 公司提供正确的地址寄发积极式询证函（D）如果剩余审计时间不足半月，按审计范围受限及乙公司欠款金额的大小决定审计意见的类型38 审查 R 公司 2005 年度会计报表的应收账款项目时，注册会计师首先对 R 公司与应收账款相关的内部控制实施了控制测试，确认其内部控制设计合理、执行有效，固有及控制风险均为低水平。在此基础上决定，以函证作为重要的审计程序并适当提高消极式函证的比例。在注册会计师选择的以下消极式函证对象中，你不认可的是( )。（A）2005 年前半年开始与 R 公司发生交易的丙公司（B）欠款金额为 260.26 元但以前年度未曾函证的戊公司（C）欠 R
22、 公司数十笔货款，但每笔欠款金额均较小，且能及时回函的庚公司（D）欠款金额虽大，但多年来一直认真对待函证的戌公司39 在对 Y 公司 2005 年度会计报表实施审计程序前，执行该审计业务的项目负责人李欣决定先对 Y 公司各类业务循环的相关内部控制进行了解，并在必要时实施控制测试。对于以下具体问题，请代为做出正确的判断。39 在了解及实施适当的控制测试后，发现 Y 公司材料采购业务中存在以下情况。其中属于内部控制设计缺陷的情况是( )。（A）请购单既有仓库人员填制的，也有车间、管理部门人员填制的（B）请购单没有连续编号，请购业务的审批人员几乎涉及到各个部门（C）验收人员出差期间，验收业务由采购入
23、员与仓储人员一并代为执行（D）验收合格后在验收单上填写材料的实际数量，根据卖方发票的单价计算金额，如未接到卖方发票，被验收的不能办理入库手续。40 Y 公司对签发支票以支付材料采购款项的相关规定如下，其中，你不认可的是 ( )。（A）每次签发支票前，应由独立人员检查已签发的上一张支票与付款凭单的一致性（B）当验收单与卖方发票的数量不一致时，以验收单的数量为准开具付款凭单（C）验收单、付款单均有连续编号，而且要求所开具的付款凭单的号码必须与验收单的号码相同，不相同者不记账，以防重复付款（D）开出付款单后，由开具付款凭单部门的批准人员撕去凭单右上角；开具支票后，由财务部门负责人撕去付款凭单右下角，
24、以防重复付款41 Y 公司共有十个生产车间，生产的产品既有相同的，也有不同的。生产任务由计划部门通过连续编号的生产通知单下达。具体规定如下。其中你认为存在缺陷的是( )。（A）生产车间根据生产通知单，提出材料需求报告（B）生产人员根据材料需求报告填写没有连续编号的领料单，经车间负责人签字后到仓库领料（C）各车间根据领料单编制本车间连续编号的直接材料汇总分配表，交会计部门进行实物流转记录和成本核算（D）会计部门根据车间交来的材料费用汇总分配表、直接人工汇总分配表和制造费用汇总分配表核算产品成本一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错
25、误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。42 A 注册会计师是 P 公司 2004 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在研究与评价被审计单位的内部控制后，注册会计师对审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，必要时，可出具管理建议书。为此，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。42 注册会计师应当及时将被审计单位内部控制设计或执行方面的
26、重大缺陷告知适当层次的治理当局或管理当局。( )（A）正确（B）错误43 对会计报表审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，注册会计师应在审计报告意见段之后增加强调事项段予以说明。( )（A）正确（B）错误44 注册会计师对会计报表审计过程中注意到的被审计单位内部控制的重大缺陷，应出具管理建议书，但不影响应当发表的审计意见。( )（A）正确（B）错误45 如果识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理当局沟通。( )（A）正确（B）错误46 对于中期审计业务，如规定的审计程序中要求检查内部控制，则注册会计师应
27、向委托人提供管理建议书。( )（A）正确（B）错误47 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员在收集审计证据，撰写审计工作底稿过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。47 当对被审计单位控制风险评价为低于最高水平时，注册会计师只需在工作底稿中记录这一评价结果。( )（A）正确（B）错误48 初步评估的控制风险越低,注册会计师就应获取越多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据。( )（A）正确（B）错误49 A 注册会计师是 Q 公司 20
28、03 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对助理人员提出有关截止性测试的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。49 为了确保银行存款收付的正确截止，注册会计师应当在清点支票及支票存根时，确定当年最后一天的支票号码，同时查实该号码之前所有支票均已开出。( )（A）正确（B）错误50 在对主营业务收入进行截止测试时，若以销售发票的日期为起点，既可以按照会计处理的顺序追查账簿记录，从而防止少计收入，又可以逆着会计处理顺序追查发运凭证的日期，从而防止多计收入。( )（A）正确（B）错误51 Q 公司 2003 年 12 月 27 日购入一批价值 60 万元货物发票已到，但货物至 2
29、004年 1 月 6 日才收到，注册会计师认可了 Q 公司未对上述购货业务记录于 2004 年账中的会计处理。( )（A）正确（B）错误52 A 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，B 注册会计师是ABC 会计师事务所的部门负责人，在完成审计外勤工作时，须对审计工作底稿进行二级复核，请代为进行审核，并分别就重要会计账项的审计、重要审计程序的执行，以及审计调整事项等方面进行重点把关。52 项目经理于 2006 年 3 月 12 日对 Y 公司的存货进行监盘，监盘中由于恶劣的天气而导致注册会计师无法参与盘点。经测试，Y 公司存货的内部控制不健全， A 注册会计师根据所选派
30、的 3 位农民兄弟实施存货监盘，结果显示盘点日账实相符，据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。( )（A）正确（B）错误53 项目经理于 2006 年 3 月 12 日对 Y 公司的存货进行了监盘，监盘中按存货金额50%的比例进行了抽盘，抽盘结果显示抽盘日账实不符，但 Y 公司抽盘发现的错误均已调整，项目经理据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。( )（A）正确（B）错误54 助理人员认为由于存货成本大大低于可变现净值，在审计工作底稿中提请 A 注册会计师拟在审计报告中予以披露，但 A 注册会计师未予采纳。 ( )（A）正确（B）错误55 由于 Y 公司的连锁商店的数目在全国有 2
31、00 多家。 A 注册会计师选定 50 家的商店进行监盘，并使用分析性程序等替代程序，其他商店均在对满意内部审计工作的基础上，利用内部审计工作成果，对其他商店存货余额的准确性做出评价。项目经理据以得出资产负债表日存货真实、正确的审计结论。( )（A）正确（B）错误56 注册会计师 A 在助理人员了解了 Y 公司购货与付款循环内部控制后，亲自对Y 公司购货业务进行了检查订货单、验收单和卖方发票连续编号的完整性测试，从而得出 Y 公司能确保所记录的购货业务估价正确的审计结论。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。57 ABC 会计师事务所于
32、 207 年取得证券期货相关业务审计资格。为了尽快开展上市公司审计业务，ABC 会计师事务所从 XYZ 会计师事务所招聘 A 注册会计师担任上市公司审计部经理。A 注册会计师将 XYZ 会计师事务所的上市公司审计客户一甲公司带入 ABC 会计师事务所。在对甲公司 208 年度财务报表审计时，ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师继续担任项目负责人，并与上市公司审计部副经理 B 注册会计师共同担任签字注册会计师。在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A 注册会计师认为，自己过去 5 年一直担任甲公司的审计项目负责人和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接
33、实施进一步审计程序。为了保证审计质量，A 注册会计师作为项目负责人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行了复核。要求：指出 ABC 会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。58 假设 W 公司 2003 年 12 月 31 日应收账款有 2000，户顾客，注册会计师确定的抽样误差为6 万元，考虑到内部控制及抽样风险的可接受水平，注册会计师确定可信赖程度为 95%(查表可得可信赖程度系数为 1.96)，同时注册会计师估计总体的标准离差为 150 元。要求 (1)注册会计师在单位平均估计抽样法下，应选取的样本量为多少?(2)注册会计师应对多少个顾客
34、发函询证?(3)若注册会计师函证结果表明样本平均值为 4032.36 元，样本标准离差为 136 元，则实际抽样误差为多少? 样本结果能否接受 ?注册会计师可以得出什么结论 ?59 某会计师事务所的甲注册会计师在编制某公司年末会计报表审计的审计计划时，确定了会计报表层次的重要性，并采用一定的方法确定了账户余额、交易层次的重要性。请回答，在审计的终结阶段，这两个层次的重要性各有哪些方面的具体作用?其中会计报表层重要性的作用仅仅限于审计方面的。60 V 公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。2004 年 11 月，ABC 会计师事务所与 V 公司续签了审计业务约定书，审计 V 公司 2004
35、 年度会计报表。假定存在以下情形：(1)V 公司由于财务困难，应付 ABC 会计师事务所 2003 年度审计费用 100 万元一直没有支付。经双方协商，ABC 会计师事务所同意 V 公司延期至 2005 年底支付。在此期间，V 公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。(2)V 公司由于财务人员短缺，2004 年向 ABC 会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC 会计师事务所未将该注册会计师包括在 V 公司 2004 年度会计报表审计项目组。(3)甲注册会计师已连续 5 年担任 V 公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审
36、计 V 公司 2004 年度会计报表时， ABC 会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立 V 公司 2004 年度会计报表审计项目组时，ABC 会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。(4)由于 V 公司降低 2004 年度会计报表审计费用近 1/3，导致 ABC 会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC 会计师事务所决定不再对 V 公司下属的 2 个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。(5)V 公司要求 ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书。(6)ABC 会计师事务所针
37、对审计过程中发现的问题，向 V 公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对 ABC 会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。60 A 注册会计师在对甲公司 2011 年度财务报表进行审计时，对甲公司的银行存款实施的部分审计程序为：(1)取得 2011 年 12 月 31 日银行存款余额调节表；(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函(3)取得开户银行 2012 年 1 月 31 日的银行对账单。要求：61 请问 A 注册会计师向开户银行询证的作用有哪些 ?6
38、2 请问 A 注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函 ?目的是什么?63 请问 A 注册会计师取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容 ?64 请问 A 注册会计师索取开户银行 2012 年 1 月 31 日的银行对账单，能证实 2011年 12 月 31 日银行存款余额调节表的哪些内容?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。65 北京 ABC 会计师事务所接受 X 股份有限公司(以下简称 X 公司)2006 年度会计报表的审计委托后，指派注册会计师 L 和 N 为该项业务的项目负责人。审计小组于 2007 年初开始实
39、施外勤工作。 X 公司未经审计的资产负债表列示的资产总额为60000 万元，主营业务收入为 55000 万元，主营业务成本为 46000 万元，利润总额为 10000 万元。 根据以往经验和 X 公司的实际情况，注册会计师 L 和 N 确定的X 公司 2006 年度财务报表层次的重要性水平为 300 万元，并利用分配的方法确定了各项目的重要性。部分财务报表科目的重要性如下：在审计过程中，除以下情况需要考虑外，审计人员没有发现其他问题： (1)X 公司 2006 年 12月 9 日向甲公司赊销含税价款为 158 万元的 K 产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158 万元、贷“主营业务收入
40、”135.04 万元、 “应交税费一应交增值税(销项税额)”22.96 万元的会计记录，同时结转了 “主营业务成本”120 万元。至 2006 年12 月 31 日，贷款尚未收回。2007 年 1 月 9 日，甲公司因质量不合格将所购产品全部退回。X 公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入，并于 1 月底向甲公司支付了退货款。 (2)X 公司于 2006 年 12 月 20 日以应收 K 公司的一笔产生于 2006 年12 月 10 日、账面余额为 80 万元(按 X 公司规定无须计提坏账准备)的应收账款与乙公司的一笔应收 J 公司、产生于 2006 年 12 月 8 日、账面余额为 60
41、万元( 按乙公司规定无须计提坏账准备)的应收账款及公允价值分别为 15 万元的固定资产 A、B进行交换。12 月 20 日交换完毕后，X 公司作了如下会计处理： 借：应收账款J公司 60 万元 固定资产A 15 万元 固定资产B 10 万元 贷：应收账款 K公司 80万元 营业外收入 5 万元 (3)审查固定资产项目时，L 注册会计师 L 和 N 从 X 公司“固定资产”账户中抽取了一部分已接近或超过预计使用年限的固定资产进行实地观察，发现短缺一辆运输卡车。X 公司“固定资产” 及“ 累计折旧”账户记录显示，该卡车原值为 45 万元，已提折旧 36 万元，预计使用年限 10 年，预计净残值为零
42、。2006 年 10 月，因发生重大交通事故，造成车辆报废。X 公司依据交通管理部门的处理和保险协议的规定应向保险公司索赔 7.2 万元，其余损失由 X 公司承担(不考虑其他费用)。但至 2006 年底，X 公司没有取得赔偿款。财务部门以此事项尚无结果为由，尚未进行会计处理。 (4)检查资本公积项目时，发现 X 公司于 2006 年 12月 10 日因即将进行大修而对生产车间进行了资产评估，并于年末将 249 万元的评估增值作了借记“ 固定资产 ”、贷记“资本公积”的会计处理。 (5)X 公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2006 年 9 月 26 日 X 公司与南方公司签订销售合同
43、，由 X 公司于 2007 年 3 月 6 日向南方公司销售电子设备 10000 台，每台 1.5 万元。2006 年 12 月 31 日，X 公司库存电子设备 13000 台，单位成本 1.4 万元。 2006 年 12 月 31 日市场销售价格为每台 1.4 万元。预计销售税费为每台 0.1 万元。X 公司于 2007 年 3 月 6 日 3 向南方公司销售电子设备 10000 台，每台 1.5 万元，货款已收到。经 L 和 N 注册会计师对会计资料实施检查后确认，X 公司在编制2006 年度财务报表时，没有对该类存货计提跌价准备。 (6)X 公司于 2006 年 4 月1 日折价发行了
44、3 年期、面值为 2000 万元、债券票面利率为 8%的债券。X 公司按1700 万元的价格出售，折价按直线法摊销。2006 年 4 月 1 日，X 公司做了借记“ 银行存款”1700 万元、“ 应付债券一利息调整 ”300 万元，贷记“应付债券一债券面值”2000 万元的会计处理。年底编制财务报表时，X 公司未对该笔发行债券业务做进一步处理。 (7)X 公司 2002 年 1 月 1 日以货币资金方式向 W 公司投资 10000 万元，取得了 W 公司股权的 48%，采用权益法核算。由于 W 公司连续亏损，2002 年 1月 1 13 至 2005 年 12 月 31 日年间，X 公司按 4
45、8%的比例已累计承担了 W 公司4800 万元的亏损。2006 年 1 月 1 日，由于 W 公司增加了新的投资者和资本，使X 公司的持股比例由 48%下降到 10%， X 公司决定改按成本法对该笔投资进行核算，并因此冲销了原按权益法核算期间已计入投资损失中的相应于 38%的部分，共计 3800 万元，相应地调整为 2006 年度的投资收益。 (8)X 公司与 2 公司均系 U公司的子公司。L 在审计中发现：X 公司与 Z 公司经批准于 2006 年 8 月 1 日签订协议进行债务重组。协议规定 X 公司以其持有的账面余额为 500 万元、当日市价为 400 万元、已提跌价准备 60 万元的短
46、期股票投资支付其欠 2 公司的 800 万元货款。交易双方已于当月办妥手续。X 公司对此笔交易作了如下会计处理 (假定不考虑相关税费)：借记“ 应付账款 Z 公司”800 万元、“短期投资跌价准备”60 万元，贷记“短期投资 ”500 万元、“营业外收入”360 万元。 (9)X 公司于 2001 年初为 K 公司向银行借款 100 万元提供担保。2006 年 10 月借款到期时，因 K 公司经营严重亏损，已进入破产清算阶段，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行向法院起诉，要求 X 公司承担连带偿还责任，支付借款本息 120 万元。 2007 年 2 月 20 日，法院终审判决 X 公司向银
47、行支付借款本息 120 万元，并于 2007 年 2 月 28 日执行完毕。X 公司以起诉和判决均发生在 2007 年为由，没有在 2006 年度会计报表中反映该事项。 要求： (1)假定不考虑重要性，请分别针对以上每种情况，简要分析并说明 X公司的会计处理是否符合相关规定。如认为不符合会计制度规定的，请直接列示相应的审计调整分录。列示调整分录时无须考虑增值税(增值税税率为 17%)以外的其他税费，也不考虑损益结转和调整对所得税的影响； (2)在考虑重要性的情况下，请分别针对你就上述各事项列示的审计调整分录，确定哪些调整分录应列入审计差异调整表，哪些应列入来调整不符事项汇总表，哪些应列入重分类
48、分录汇总表，简要说明理由。如果认为需要列入审计差异调整表的，进一步指出在 X 公司不接受调整建议的情况下注册会计师 L 和 N 应发表何种类型的审计意见；(3)综合分析各种情况，确定这些情况对 X 公司的财务报表的整体性影响额，并以据分析结果，在 X 公司均不接受审计意见的情况下，确定注册会计师 L 和 N 应出具何种类型的审计报告； (4)假定 X 公司接受了注册会计师 L 和 N 对问题(1)、(3)、(5)、(7)、(9)的审计建议，但拒绝接受对问题(2)、 (4)、(6)、(8)的审计建议，全部审计工作于 2007 年 3 月 15 日完成，请代为起草审计报告。65 Y 注册会计师负责
49、对 X 公司 2011 年度财务报表进行审计。相关资料如下：资料一：X 公司主要从事 A 产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为 20 天。在 A 产品生产成本中， a 原材料成本占重大比重。a 原材料在 2011 年的年初、年末库存均为零。 A 产品的发出计价采用移动加权平均法。资料二：2011 年度，X 公司所处行业的统计资料显示，生产 A 产品所需 a原材料主要依赖进口，汇率因素导致 a 原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A 产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。资料三： X 公司2011 年度未经审计财务报表及相关账户记录反映见表 12.2、表 12.3 和表 12.4 所示。要求：66 根据上述资料，假定不考虑其他条件，运用分析程序识别 x 公司 2011 年度财务报表是否存在重大错报风险，并列示分析过程和分析结果。67 在要求(1)的基础上，如果 x 公司 2011 年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关，并将答案直接填入表 12.5中。68 假定 X 公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目合伙人， Y 注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。69 假定
