1、注册会计师（审计）模拟试卷 151 及答案与解析1 B 注册会计师是 Y 公司 2006 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责生产循环审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。1 注册会计师在对被审计单位的存货跌价准备进行审计时，下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的是( )。（A）受托代管的材料市价严重下跌（B）当期购入的存货因意外完全毁损（C）为取得银行贷款，已作抵押的存货（D）委托其他单位代管的存货市价下跌2 下列有关对存货项目审计的表述中，正确的是( )。（A）有关存货“ 完整性” 和“存在”认定都可用监
2、盘程序予以证实（B）对首次接受委托审计的情况下，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额（C）存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（D）存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告 (或入库单)，确定每张发票均有验收报告(或入库单)3 如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师采用的程序可能无效的是( )。（A）对存货进行分析程序，确认差异的真实性（B）提请被审计单位对已确认的差异进行调整（C）进一步执行审计程序，查明差异原因（D）如果被审计单位不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程序确定是否在审计报告中予以反
3、映4 在对 Y 公司 2005 年度会计报表进行审计时，通过对公司内部控制的测试， A 和B 注册会计师注意到相关内部控制可能存在缺陷，请代为做出正确的专业判断。4 A 和 B 注册会计师在复核助理人员对 Y 公司的内部控制调查记录及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中存货相关内部控制可能不存在缺陷的是( )。（A）Y 公司在 2004 年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录（B）采用预先编号、采购价格已确定、并按获得批准的购货订单进行购货，并且定期清点存货（C） Y 公司生产产品所需的零星 Z 材料由 XYZ 公司代管，Y 公司对 Z 材料的变动暂不进行会计记录；另外，Y
4、 公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ 公司保管的 E 材料（D）Y 公司每年 12 月 25 日后发出的存货在仓库的明细账上记录，不在财务部门的会计账上反映5 助理人员认为，内部控制调查问卷的特征是( )。（A）经常包括关于某机构内部控制情况的一般性问题，并提供很多空白，供该公司的员工以文字形式回答问题（B）一般用于收集尚未编制流程图的职能部门的信息（C）很少在审计师怀疑有严重内部控制薄弱环节存在时应用（D）一般包括一系列“ 是否” 问题，并且否定回答表明存在潜在的内部控制薄弱环节6 如果助理人员将存货的控制风险水平初步评估为中等水平，注册会计师应当获取的相关审计证据( ) 。（
5、A）比评估为高水平时要多（B）比评估为低水平时要多（C）比评估为高水平时要少（D）与评估为低水平时一样多7 甲注册会计师负责对 A 公司 208 年度财务报表进行审计。在考虑审计证据和审计程序时，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 在注册会计师所获取的下列审计证据中，按照审计证据的可靠性由高到底的顺序排序， 正确的是( ) 。（A）销货发票副本、银行存款函证回函、购货发票、应收账款明细账（B）银行存款函证回函、购货发票、销货发票副本、应收账款明细账（C）购货发票、银行存款函证回函、应收账款明细账、销货发票副本（D）应收账款明细账、销货发票副本、购货发票、银行存款函证回函8
6、下列关于评价审计证据充分性和适当性的说法中不正确的是( )。（A）审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关的控制的有效性（B）如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据（C）如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序（D）注册会计师可以考虑获取审计证据的成本和难易程度，来减少某些不可替代的审计程序9 在确定审计证据的相关性时，下列事项不属于注册会计师应当考虑的
7、是( )。（A）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关（B）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据（C）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠（D）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据10 注册会计师在审计中获取到下列审计证据，其中证明力最弱的是( )。（A）注册会计师向债务人进行函证所收回的回函（B）注册会计师监盘存货的监盘表（C）银行对账单（D）成本计算单11 在一定范围内，注册会计师评估的重大错报风险与所需审计证据的数量( )。（A）呈同向变动关系（B）呈反向变动关系（C）呈比例变动关系（
8、D）不存在关系12 丙注册会计师负责 C 公司 208 年度财务报表审计，在审计过程中，遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。12 如果 C 公司在资产负债表日之后发生( )，丙注册会计师应当建议 C 公司调整其报告年度财务报表的相应金额。（A）在财务报告批准报出之前，C 公司董事会提出现金股利分配方案（B）外汇汇率发生较大变动（C）在财务报告尚未报出前，发生了报告年度销售的商品大额退回（D）下一年度的某些会计政策将会有重大改变13 对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应最先采取的是( )。（A）编制重要事项说明，并作为审计报告附件（B）提请被审计单位在财务报表附注
9、中予以恰当披露（C）在审计报告中增加说明段予以反映（D）在审计报告意见段中反映14 注册会计师不可能针对下列( )事项出具带强调事项段的审计报告。（A）如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改（B）由于董事会未能达成一致，难以确定未来的经营方向和战略（C）可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见（D）以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要15 丙注册会计师于 209 年 3 月 5 日完成了审计工作，被审计单位签署财务报表的日期为 209 年 3 月 8 日，财务报表批准对外报出的日期是
10、 209 年 3 月 15 日，209 年 3 月 10 日，注册会计师发现了 209 年 3 月 9 日发生的需要调整财务报表的期后事项，根据注册会计师建议，被审计单位调整了财务报表，重新签署财务报表的日期是 209 年 3 月 11 日。关于上述事项，下列说法错误的是( )。（A）注册会计师 209 年 3 月 10 日发现的 209 年 3 月 9 日发生的期后事项，属于第二时段期后事项（B）注册会计师要针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日为209 年 3 月 11 日（C）注册会计师需要获取新的管理层声明书，新的管理层声明书的日期为 209年 3 月 11 日（D）由于
11、注册会计师已经针对 209 年 3 月 9 日发生的期后事项实施了专门的审计程序，而注册会计师针对第二时段期后事项只具有被动识别义务，所以无需再针对 209 年 3 月 8 日至 209 年 3 月 11 日之间是否存在其他重大期后事项实施专门的审计程序16 如果期初余额对本期财务报表可能存在重大影响，但注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当( )。（A）对本期财务报表发表标准无保留意见（B）对本期财务报表发表保留意见或否定意见（C）对本期财务报表发表否定意见或无法表示意见（D）对本期财务报表发表保留意见或无法表示意见17 为降低执业风险，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应
12、当( )。（A）在审计报告的引言段中予以说明（B）出具带强调事项段的无保留意见的审计报告（C）出具无保留意见的审计报告（D）出具标准无保留意见的审计报告18 如果此次审计是首次接受委托，对被审计单位期初余额进行审计时，需要分情况实施不同的审计程序；如果被审计单位上期财务报表是由前任注册会计师审计，则注册会计师实施最有效和常用的审计程序是( )。（A）要求安排三方会谈进行了解前任所审情况（B）经被审计单位同意后，用电话询问和前任注册会计师进行沟通（C）经被审计单位同意后，查阅前任注册会计师的审计工作底稿（D）经被审计单位同意后，向前任注册会计师发送调查问卷18 E 注册会计师负责对 Y 公司 2
13、09 年度财务报表进行审计。E 注册会计师出具审计报告的日期为 210 年 3 月 5 日，财务报表报出日为 210 年 3 月 15 日。在审计过程中，E 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。19 E 注册会计师了解到的下列期后事项，属于资产负债表日后调整事项的有( )。（A）210 年 2 月 3 日， B 注册会计师发现 Y 公司 209 年 12 月 31 日确认的某项交易性金融资产发生大幅贬值（B） 210 年 2 月 4 日，B 注册会计师发现 Y 公司 209 年 1 1 月 30 日发生的重大诉讼结案赔款 120 万元（C） 210 年 2 月 5 日，B 注册会
14、计师发现 Y 公司于 209 年 12 月 31 日确认的一笔大额销售被退回（D）210 年 3 月 6 日， B 注册会计师发现 Y 公司发生企业合并20 对于截至 210 年 3 月 5 日发生的期后事项，E 注册会计师的下列做法中正确的有( )。（A）不专门设计审计程序识别（B）尽量在接近资产负债表日时实施专门的审计程序（C）设计专门的审计程序识别（D）尽量在接近审计报告日时实施专门的审计程序21 如果针对 210 年 3 月 16 日后发现的事实，Y 公司管理层修改了 209 年度财务报表，E 注册会计师应当采取的措施有( )。（A）在针对 Y 公司 210 年度财务报表的审计报告中增
15、加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改 209 年财务报表的原因（B） E 注册会计师应当实施必要的审计程序（C） E 注册会计师复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况（D）E 注册会计师针对修改后的 209 年度财务报表出具新的审计报告21 戊注册会计师负责对 E 公司 2009 年度财务报表进行审计，在审计的过程中遇到下列有关应付账款审计的问题，请代为作出正确的专业判断。22 根据 E 公司的实际情况，注册会计师可以选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序的有( ) 。（A）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性（B）检查与应
16、付账款有关的供应商发票、验收报告或入库单（C）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因（D）分析长期挂账的应付账款，要求 E 公司作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对确定无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分23 戊注册会计师在对 E 公司的应付账款进行审计时，一般应选择的函证对象有 ( )。（A）较大金额的债权人（B）所有的债权人（C）在资产负债表日金额不大甚至为零的债权人，而且不是企业重要供货人的债权人（D）在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人24 E 公司下列有关应付账款的处理中，戊注册会计
17、师不认可的有( )。（A）E 公司对确实无法支付的应付账款转入到营业外收入科目核算（B） E 公司作为债务人进行债务重组时，将用现金清偿的债务与重组债务账面价值的差额计入资本公积（C） E 公司期末资产负债表中的应付账款项目按照应付账款和预付账款科目所属明细科目的期末贷方余额合计数予以填列（D）E 公司预收账款不多，所以没有设置“预收账款 ”账户，而是将预收的货款直接记入“应付账款 ”科目的贷方25 注册会计师 B 正在对甲公司 2006 年的会计报表审计，准备于 2007 年 3 月 21日出具审计报告，在审计过程中遇到以下重大事项，请代为作出正确的专业判断。25 注册会计师 B 在处理或有
18、负债的下列原则中，正确的有( )。（A）如果潜在的损失可能性很大，且数额可合理估计，应在报表附注中反映（B）如果潜在的损失有可能，且数额可合理估计，应在报表附注中反映（C）如果损失的金额无法合理估计，或损失仅仅有些可能，则只在附注中反映（D）当潜在的损失可能性很小时，则可以不在附注中反映26 2004 年 11 月 20 日，建设银行批准甲公司信用贷款 2000 万元，期限为一年，年利率为 7.2%，2005 年 11 月 19 日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行逐与甲公司协商，没有达成协议。甲公司征求律师意见把最有可能支付的罚息及诉讼费 2
19、2 万元(其中诉讼费为 3 万元)确认为负债。B 注册会计师检查借款合同，有关诉讼的相关资料；获取并检查律师声明书，以确认甲公司预计负债是否合理估计。同时，发现甲公司关于此事项会计的处理可能有四种，不正确的有( )。（A）借：管理费用诉讼费 3 万元 营业外支出罚息支出 19 万元 贷：预计负债 22 万元（B）借：营业外支出罚息支出 22 万元 贷：预计负债 22 万元（C）借：管理费用诉讼费 19 万元 营业外支出 罚息支出 3 万元 贷：预计负债 22 万元（D）借：财务费用诉讼费 3 万元 营业外支出罚息支出 19 万元 贷：预计负债 22 万元27 2006 年 11 月 20 日甲
20、公司被 H 公司起诉违约， 12 月 20 日法宣判甲公司败诉，赔偿 200 万元，甲公司正在上诉，并在 2006 年度会计报表中确认 200 万元负债，2007 年 2 月 3 日法院终审判决，要求甲公司赔偿 H 公司 120 万元。B 注册会计师检查法院的二次判决文件以及甲公司的会计处理，以确认甲公司的赔偿金额，并建议甲公司作的调整分录中不正确的有( )。（A）借：预计负债 120 万元 贷：营业外支出 120 万元（B）借：预计负债 80 万元 贷：营业外支出 80 万元（C）借：预计负债 20 万元 贷：营业外支出 20 万元（D）借：预计负债 200 万元 贷：营业外支出 200 万
21、元28 注册会计师何评是 L 公司 2005 年度会计报表中审计业务的项目经理。在审计过程中，何评发现了以下与或有事项相关的事项，请代为做出正确的专业判断。28 L 公司 2004 年末根据当时法院对专利侵权诉讼的一审判决，计提了 200 万元的预计负债，并已计入当期营业外支出。2005 年 2 月，L 公司不服一审判决，向中级人民法院提出再审要求。12 月，受理此案的中级人民法院终审裁定 L 公司胜诉，撤销了原一审判决结果。在下列( )情况下，无论将原计入预计负债的 200 万元贷记 2005 年度的营业外收入还是营业外支出，何评均应认可。（A）L 公司 2005 年度营业外收入为 0（B）
22、 L 公司 2005 年度营业外支出为 0（C） L 公司 2005 年度营业外收入为 100 万元（D）L 公司 2005 年度营业外支出为 100 万元29 假定注册会计师确定的 L 公司 2005 年度会计报表层次重要性水平为 100 万元，对于 L 公司 2005 年度发生的下列( )事项，如果 L 公司在会计报表中进行了适当处理，注册会计师无须在审计报告的意见段后增加强调事项段予以说明。（A）由于应收账款项目中有 300 万元的款项无法函证，也无法实施替代审计程序，注册会计师认为应收账款项目的金额无法确定，且金额重大（B） L 公司 2005 年 10 月份发生火灾，损失严重。 L
23、公司估计的损失金额为 200万元，但保险公司估计的损失金额为 190 万元，双方无法协商一致（C） 2006 年 2 月起，L 公司持有 Z 公司价值 1000 万元的股票市价下跌，虽然 L公司做出了迅速反应，与下跌当天即予抛售，但仍然损失了 300 万元。如在外勤结束日 2 月 20 日抛售，损失的金额可能达到 800 万元（D）1 公司于 2005 年 10 月起诉 H 公司违反了合作协议，要求其赔偿 150 万元，法院将于 2006 年 5 月宣布裁决结果30 针对 L 公司的下列或有事项，注册会计师应提出审计调整建议的有 ( )。（A）基于合理的判断，L 公司对某项可能发生的担保损失于
24、 2004 年确认预计负债 1550 万元。2005 年 12 月法院做出终审判决，L 公司实际发生担保损失 1500 万元。因此 M 公司于 2005 年确认营业外收入 50 万元（B） 2005 年 12 月 31 日，法院尚未对 L 公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，M 公司胜诉的可能性为 40%。因此 L 公司没有确认预计负债（C） 2005 年 12 月 31 日，法院尚未对 L 公司涉及的一起三方合同纠纷案判决。 L公司的律师认为 L 公司很可能需要向合同乙方支付违约金 500 万元，同时也基本确定可以从另一方获得赔偿 400 万元。因此 L 公司确认预计负债 10
25、0 万元（D）2005 年 11 月法院判决 L 公司败诉，要求其赔偿某银行 300 万元。L 公司于2005 年 12 月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截止 2005 年度会计报表签署日法院尚未做出判决，因此，L 公司没有确认预计负债一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司
26、基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定重要性水平过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。31 如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。( )（A）正确（B）错误32 当前任注册会计师针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师仍应出具非无保留意见的审计报告。 ( )（A）正确（B）错误33 Y 公司是一家
27、连锁销售公司，在全国有连锁商店 200 多家，另外还有自己的加工企业。A 注册会计师是 Y 公司 2006 年度会计报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对助理人员提出的有关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核，请代为作出正确的专业判断。33 助理人员编制了 Y 公司下属某生产企业的制造费用各项目分析表：助理人员通过查阅相关记录和现场查看发现本年度业务增长并新增了一条流水线，助理人员认为本年度 Y 公司的制造费用合理。（A）正确（B）错误34 助理人员计算了 2006 年 W 公司的 A 种机器设备固定资产原值与 2006 年度该类固定资产生产的产品产量二者的比率，通过与 200
28、5 年的相同比率比较发现 2006年每台设备生产 1 280 件甲产品，2005 年每台相同设备生产 1 442 件甲产品，因此注册会计师判断该比率的重大差异很有可能是由于 A 类型机器设备闲置导致或者很有可能是实际上已报废了的 A 种类型机器设备而 2006 年的账面上未注销导致。( )（A）正确（B）错误35 由于 Y 公司的连锁商店较多，助理人员选定 50 家的商店进行监盘。同时助理人员评价了各商店的内部审计工作，认为很满意，利用内部审计工作成果，并使用分析性程序等替代程序，对其他商店存货余额的准确性做出评价。助理人员据以得出资产负债表日存货真实、正确的审计结论。( )（A）正确（B）错
29、误36 在执行审计业务时，环论委托人是谁，注册会计师均有权查阅有关财务会计资料和文件，向有关单位或个人进行调查和核实。 ( )（A）正确（B）错误37 注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点，则通常无需对销货业务完整性进行交易实质性测试。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。38 试述合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务有何区别?38 注册会计师使用非统计抽样方法对 ABC 公司 2009 年 12 月 31 日应收账款进行计价测试。ABC 公司 2009 年 12 月 31 日应收账款账面价值为 300
30、0000，由 2000个项目组成。假定注册会计师确定的应收账款可容忍错报为 100000 元，由于评估的重大错报风险水平为“ 高 ”，而且由于注册会计师没有计划实施其他实质性程序以实现相同的目标，其他实质性程序未能发现重大错报的风险为“中” ，保证系数为2.0。要求:39 使用公式法估计注册会计师拟计划抽样的样本规模。 40 假定注册会计师审查应收账款样本账面审查确认的为 1093400 元，审计前应收账款样本账面价值为 11000013 元，请用比率法推算应收账款总体错报，并分析应收账款账面是否存在重大错报。41 假定要选取的样本个数是 5 个，请按照表 1“随机数表” 所在第 8 行第 8
31、 列交叉位置的数字前 4 位数的对应号码为起点，按照从上到下、从左到右的原则依次选取属于“0001-7376” 特征的 5 个号码；同时，按照选取的 5 个号码对应数从表 2 的“应收账款总体表” 中选取需要函证的应收账款账面金额。 42 ABC 会计师事务所在对 X 股份有限公司 2003 年度会计报表进行审计时，项目负责人决定由助理张某执行应收账款的函证程序。张某直接向 X 公司索取了应收账款明细汇总表后，确定了其中 100 个债务人作为函证对象。由于工作量大，张某决定请 X 公司财务人员协助工作。具体步骤为：张某亲自填写询证函；交 X 公司财务人员帮助盖章并复印；财务人员将复印件交张某作
32、为工作底稿，原件由财务人员帮助装入信封，书写地址等并寄发。要求：请指出张某在执行审计过程中存在的问题，并简要说明理由。43 ABC 会计师事务所接受 X 股份有限公司的委托对其 2006 年 12 月 31 日的与会计报表相关的内部控制进行审核，并发表审核意见。会计师事务所委派注册会计师A 和 B 执行该业务。他们在 2007 年 1 月 20 日完成了审核工作， 2007 年 1 月 22 日草拟的报告如下：内部控制审计报告 X 股份有限公司全体股东：我们接受委托，审核了贵公司管理层对 2006 年度与会计报表相关的内部控制有效性。贵公司管理层的责任是建立健全内部控制并保持其有效性。我们的审
33、核是依据内部控制审核指导意见进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和运行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们认为，贵公司按照企业内部控制规范于 2006 年 12 月 31 日保持了与会计报表相关的有效的内部控制。内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序的遵循程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。会计师事务所(公章) 中国注册会计师：A中国注册会计师：B(地址 ) 2007 年 1 月 22 日要求：请指出上述内部控制审核报告
34、中的不恰当之处，并予以改正。44 简要说明注册会计师如何增加审计程序不可预见性。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 AB 股份有限公司成立于 2000 年，原注册资本人民币 300 万元，由 A 公司(国有独资)和 B 公司(民营) 共同组建，出资比例分别是 95%和 5%。公司于 2006 年 4 月18 日召开股东会并决议如下：增加注册资本人民币 580 万元，其中，B 公司以货币 290 万元投入， A 公司以经评估的下列实物作价 551 万元投入： 投资双方应于4 月 30 日前投入货币，办妥实物资产的产权过户手续，并修
35、改了公司章程中的相应条款。A 公司的投资行为及对资产作价已经其国资授权经营管理的控股 (集团)公司批准；上述投入资产的评估价值系出自 P 评估公司 C 字(2006)45 号资产评估报告书，该评估结果已经国资管理部门确认；AB 公司于 2006 年 4 月 20 日向北京市工商行政管理局申请增资变更登记，于 4 月 28 日聘请北京 XYZ 会计师事务所有限公司对上述投资进行验资。假设：(1)A 公司于 2006 年 4 月 27 日办妥上述房产的过户手续，连同其他实物一并交到 AB 公司，双方于当日签署“实物资产移交清单”，并与 B 公司签妥“ 实物资产价值确认书” ； (2)B 公司于 2
36、006 年 4 月 27 日将认缴的追加注册资本 29 万元以贷记凭证方式划入 AB 公司在开户行开设的验资临时专户，账号 12345678； (3) 北京XYZ 会计师事务所有限公司注册会计师 X 和助理人员 Z 于 4 月 29 日、30 日进入 AB 公司对上述投入增资额实施了实地观察、检查、函证等审验程序，于 5 月 3日提交验资报告，该验资报告的三级复核人是主任会计师 Y。 (4)B 公司设立时由K 会计师事务所审验，于 2000 年 10 月 14 日出具 K 验(2000)008 号验资报告，注册资本 300 万元均为货币资金，A 公司和 B 公司各出资 95%和 5%。 要求：
37、请根据上述资料代注册会计师编制“新增注册资本实收情况明细表” 、“注册资本变更前后对照表”。如果于 4 月 28 日完成了全部审验工作，AB 股份有限公司也于当日确认和签署了“ 新增注册资本实收情况明细表 ”、“注册资本变更前后对照表”。注册会计师拟于 4 月 30 日草拟 XYZ 字(2006)第 08 号验资报告，请代为编制验资报告。46 B 股份有限公司(以下简称 B 公司)设立时的注册资本为人民币 7000 万元，业经Y 会计师事务所于 2002 年 5 月 1 日审验确认，并出具 Y 验字(2002)008 号验资报告。(1) 截止 2004 年 12 月 31 日，B 公司的股本为
38、 7000 万元，资本公积为 2600 万元(其中：股本溢价为 500 万元，股权投资准备为 1000 万元，关联交易差价为 400 万元，接受捐赠非现金资产准备 100 万元，其他资本公积 600 万元)，盈余公积为1500 万元，未分配利润为 4500 万元。(2) 2005 年 2 月接受外国机构设备 200 万元和现金 100 万元的捐赠。(所得税税率为 33%)(3) 2005 年 3 月 5 日，B 公司宣告发放股票股利 1000 万元。(4) 2005 年 4 月，经中国证监会证监发正 2005号文核准，B 公司通过上海证券交易所采用上网定价发行的方式首次对社会公众发行 3000
39、 万股 A 股股票，每股面值人民币 l 元，发行价格为每股 8.28 元。2005 年 4 月 24 日，在扣除主承销商承销费用、上网发行手续费等后，主承销商将人民币 23800 万元划人。B 公司在中国农业银行 C 市营业部的银行账户。2005 年 4 月 26 日，B 公司收到申购新股冻结期间的存款利息 1600 万元。为了本次股票发行，B 公司与 Y 会计师事务所签订了“审计业务约定书 ”，约定审计费用为 200 万元 (包括与本次发行有关的其他审计与审核服务费用，在发行前已支付 150 万元，2005 年 4 月 26 日支付了剩余的 50 万元)，与 Z 律师事务所签订了“ 法律业务
40、约定书”，约定律师费用为 100 万元(在发行前已支付 70 万元，2005 年 4 月 26 日支付了剩余的 30 万元)。此外，B 公司还分别支付了审核费用 3 万元、主承销商公关费用 100 万元、主承销商财务顾问费用 80万元。Y 会计师事务所接受 B 公司委托，承办本次股票发行的验资业务，并于2005 年 4 月 30 日完成验资外勤工作。要求：(1) 分别回答下列问题： 截止 2004 年 12 月 31。日，B 公司可用于转增股本的资本公积的余额为多少? 2005 年 2 月接受外国机构设备 200 万元和现金 100 万元的捐赠中可用于转增股本余额? 2005 年 3 月 5
41、日，公司宣告发放股票股利 1000 万元。是否需要调整 2004 年会计报表。宣告发放股利后，股本是增加还是减少了? 2005 年 4 月所增发股票的形成的股本和资本公积分别为多少? 计算截止 2005 年 4 月 30 日 B 公司可用于转增股本的资本公积的余额。 截止 2005 年 4 月 30 日 B 公司可用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少?(2) 如果 B 公司要求变更注册资本为人民币 10000 万元，请代注册会计师完成 Y 事务所承办本次股票发行的验资业务的验资报告。注册会计师（审计）模拟试卷 151 答案与解析1 【正确答案】 D2 【正确答案】 D3 【正确答案】 A4
42、【正确答案】 B【试题解析】 参见教材第十二章。5 【正确答案】 D【试题解析】 参见教材第八章。6 【正确答案】 A【试题解析】 参见教材 P144。控制风险的初步评估水平与内部控制设计合理和运行有效的证据呈反向变动关系。7 【正确答案】 B【试题解析】 银行存款函证回函是直接交给注册会计师的外部证据，可靠性最强；购货发票是由被审计单位持有的外部证据；销货发票副本属于在外部流转的内部证据；而应收账款明细账属于没有在外部流转的内部证据。8 【正确答案】 D【试题解析】 在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的。但为了保证得出的审计结论、
43、形成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由，所以选项 D 不正确。9 【正确答案】 C【试题解析】 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠属于注册会计师考虑审计证据可靠性的因素。10 【正确答案】 D【试题解析】 债务人询证函的回函是属于外部直接取得的书面证据，证明力最强；银行对账单是经被审计单位之手的外部证据，注册会计师监盘存货的监盘表是注册会计师自己编制的，证明力较强；成本计算单是内部证据，证明力最弱。11 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师评估的重大错报风险越大，所需实施的审计程序越多，收集的审计证
44、据越多，但并不呈比例变动，因此选项 A 正确。12 【正确答案】 C【试题解析】 选项 AB 属于对被审计单位财务情况影响的期后非调整事项，应当披露，而不是调整；选项 C 属于影响财务报表金额的期后调整事项，应当调整报告年度财务报表；选项 D 既无须调整，也无须披露。13 【正确答案】 B【试题解析】 对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应首先提请被审计单位在财务报表附注中予以披露，然后注册会计师再根据被审计单位重大或有损失是否在财务报表附注中恰当披露，决定发表审计意见的类型。一般被审计单位已在财务报表附注中恰当披露重大或有损失，注册会计师应出具无保留意见审计报告，但
45、应在意见段之后增加强调事项段，描述重大或有损失。如果被审计单位未在财务报表中进行适当披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告，并在意见段之前的说明段中描述重大或有损失。14 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 中的事项完全由被审计单位控制，不属于不确定事项。15 【正确答案】 D【试题解析】 由于审计报告日的变化，此时资产负债表日至 209 年 3 月 11 日变为期后事项的第一阶段，所以注册会计师应当针对 209 年 3 月 11 日之前的所有可能的重大期后事项实施专门的审计程序，以避免重大遗漏。16 【正确答案】 D【试题解析】 对本期财务报表有重大影响的审计领域受到限制导
46、致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据时，应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。17 【正确答案】 A18 【正确答案】 C【试题解析】 这种情况下，经被审计单位同意后，举行会谈、电话询问或发送调查问卷都是可以的，但是查阅前任注册会计师的审计工作底稿是最有效和常用的方法。19 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A、D 属于发生在资产负债表日后的非调整事项；选项 B、C属于需要在资产负债表日后调整的调整事项。20 【正确答案】 C,D【试题解析】 对于截至 210 年 3 月 5 日发生的日后事项注册会计师有责任实施审计程序，选项 C 和 D 正确。21 【正确答案】 B,C,D【试
47、题解析】 选项 A 错误，Y 公司修改了 209 年的财务报表，E 注册会计师应当在 209 年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，而不是在 210 年度财务报表的审计报告中增加强调事项段。22 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 是检查应付账款是否存在未及时入账，确认应付账款期末余额的完整性所用的程序，不属于应付账款的分析程序。除了上述 A、C 、D 三项分析程序外，注册会计师对应付账款进行分析程序还可以是计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。23 【正确答案】 A,D【试题解析】 注册会计师在对应付账款进行
48、函证时，注册会师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。24 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 B，按照企业会计准则规定，债务人进行债务重组时，将用现金清偿的债务与重组债务账面价值的差额记入“营业外收入”科目；选项 D，对于不设置“预收账款”账户的企业，应将预收的货款记入“应收账款”账户的贷方。25 【正确答案】 B,C,D26 【正确答案】 B,C,D27 【正确答案】 A,C,D28 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 在情况 C 下，如果贷记营业外支出 100 万元，该项目将出现贷方余额，注册会计师应建议贷记营业外收入。29 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 A：“无法确定”不同于“尚未发生完毕 ”，前者属于审计范围受限(并非不确定事项)，后者属于或有事项；B 损失的金额已经可以合理估计了，至于 10万元的误差，不足以将火灾损失归结为不确定事项；C ：股票一经抛售，损失随即确定，虽有损失，但损失是确定的，已不属于或有事项；D 属于
