1、注册会计师（审计）模拟试卷 153 及答案与解析1 注册会计师刘项在对 D 公司 2006 年度财务报表的货币资金项目实施审计程序时，将与银行存款相关的货币资金收付业务列为审计的重点。在审计过程中，刘项需要对相关问题做出正确的决策。请代刘项做出正确的专业判断。1 注册会计师刘项怀疑 D 公司的经手人员在记账以前截留顾客货款，盗取现金，而后将账目作为坏账冲销，则他应采取( )程序予以查实。（A）审核坏账相关账户的准确性（B）向开户银行发函询证（C）向坏账记录中的每位顾客发函（D）调节银行存款余额2 在对银行存款进行截止测试时，注册会计师刘项要确定 D 公司当年在每个开户银行所使用的最后一张支票的
2、号码，在此基础上进一步核实有无跨期入账的银行存款支出业务。 但基于这一号码进行的如下( )核实是不现实的。（A）该号码之后的支票均在次年入账（B）该号码之前的支票均未在次年入账（C）该号码之前的支票均在当年入账（D）该号码之后的支票均未在当年入账3 在进行年度财务报表审计时，为了证实 D 公司在临近 12 月 31 日签发的支票未予入账，注册会计师刘项实施的最有效审计程序是( )。（A）审查 12 月 31 日的银行存款余额调节表（B）函证 12 月 31 日的银行存款余额（C）审查 12 月 31 日的银行对账单（D）审查 12 月份的支票存根4 L 公司系 ABC 会计师事务所常年审计客户
3、，2005 年度在经营形式、内部管理等方面与 2004 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A 注册会计师作为 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在复核审计工作底稿时，注意到以下问题，请代为做出正确的专业判断。4 固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略，其中正确的是( )。（A）由于上年度相关内容控制难以信赖，本次审计不再实施控制测试程序（B）由于上年度审计中已全面观察固定资产，本次审计仅观察新增固定资产（C）由于上年度审计中已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明（D）由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定资产折
4、旧年限5 固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是( ) 。（A）对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程核算（B）对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧（C）对用流动资金借款建造的某项固定资产，建议冲销其已经资本化的借款费用（D）对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产评估价值低于账面价值的差额计提减值准备6 抽查 L 公司大额货币资金收支，以下表述错误的是 ( )。（A）期后时间内发生的货币资金收支，应当调整报告期内会计报表（B）如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应当追查原因并
5、作相应记录（C）如发现截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票，应当追查并作相应记录（D）如发现截止日存在大额白条抵库，应当追查并作相应记录6 ABC 公司董事会决定将 2009 年的财务报表审计业务委托给 X 会计师事务所，X 事务所委派注册会计师 J 任该项目经理，具体负责业务承接和制定审计计划，对助理人员的工作进行指导、监督和复核。请代为作出正确的专业判断。7 在签订业务约定书之前的工作较恰当的是( )。（A）了解被审计单位的经营情况、财务状况、生产情况、内部控制等（B）了解上年度年报审计的情况，包括事务所的名称、审计报告的意见类型（C）商谈审计收费，约定按审计后资产
6、2%。的收取（D）明确被审计单位应协助的工作，包括审计结束后与客户管理人员在某风景区召开财务管理研讨会议程和旅游行程8 下列有关注册会计师利用专家工作的论述中不正确的是( )。（A）专家，是指除会计、审计之外，在某一领域中具有专门技能、知识和经验的个人或单位（B）如果认为专家工作的结果与财务报表的认定存在重大差异，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见（C）如果专家的工作结果致使注册会计师出具带说明段的审计报告，注册会计师可考虑在说明段中提及专家的工作（D）如果被审计单位不接受专家工作的结果，并拒绝另聘专家，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见9 J 注册会计师及组内其他关键人员在确定具
7、体审计计划时，讨论的内容不包括 ( )。（A）计划实施的风险评估的性质、时间和范围（B）计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围（C）需要实施的其他审计程序（D）初步业务活动10 在本期审计开始时应进行初步业务活动，下列活动中不应属于初步业务活动的是 ( )。（A）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（B）评价遵守职业道德规范的情况（C）详细了解被审计单位及其环境（D）明确被审计单位应协助的工作11 下列关于计划审计工作的说法中，正确的是( )。（A）如果 ABC 公司为小型被审计单位，则无需制定总体审计策略（B）计划审计工作通常由项目组中经验较多的人完成，项目负责人仅负责审
8、核批准（C）计划审计工作前需要初步了解被审计单位及其环境，并有可能随审计工作的进行而做合理变动（D）计划审计工作由项目负责人一人负责制定12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始收集审计证据。在收集审计证据过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施审计程序，实现了解被审计单位及其环境的目的。为实现该目的所实施的审计程序称为( )。（A）风险评估程序（B）控制测试（C）实质性程序（D
9、）细节测试13 下列各项中，能够帮助注册会计师判断审计证据是否充分适当的因素是( )。（A）控制程序（B）控制测试的时间（C）审计过程中是否发现错误或舞弊（D）控制系统14 根据独立审计具体准则第 6 号审计工作底稿的相关规定，下列各项中属于泄露被审计单位商业秘密的是( )。（A）未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿（B）未经委托人同意，允许政府审计部门派出检查组查阅审计工作底稿（C）未经委托人同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿（D）未经委托人同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿15 注册会计师审计过程中，收集的下列证据中证明力最强的是( )。（A）关于应
10、收账款的函证答复（B）询问独立第三者的书面记录（C）被审计单位开具的销货发票（D）严密的内部控制下形成的会计记录16 在下列各类审计证据中，证明力最强的是( )。（A）注册会计师自行编制的银行存款调节表（B）应收账款函证的回函（C）客户自己编制的存货盘点表（D）应付账款函证的回函17 注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是( )。（A）购货发票（B）销货发票（C）采购订货单副本（D）应收账款函证回函18 注册会计师获取的被审计单位有关人员口头答复所形成的书面记录，属于( )。（A）书面证据（B）口头证据（C）实物证据（D）环境证据19 注册会计师为明确被审计单位的会
11、计责任获取的下列审计证据中，无效的审计证据是( )。（A）询证函回函（B）被审计单位银行存款余额调节表（C）管理建议书（D）管理当局声明书20 有关注册会计师函证叙述不正确的是( )。（A）函证信应由被审计单位直接寄发（B）回函应直接寄至会计师事务所（C）存放在外地的存货可用函证验证其存在（D）函证信可由被审计单位书写21 以下选项中，注册会计师不应认可的是( )。（A）内部控制制度越健全，所需审计证据的数量越少（B）内部控制越不健全，所需审计证据的数量越多（C）管理当局的可信赖度越高，所需审计证据的数量越少（D）管理当局的可信赖度越低，所需审计证据的数量越多22 在审计实务中，注册会计师通常
12、是针对( )来获取审计证据。（A）审计总目标（B）会计报表的认定（C）审计的一般目标（D）审计项目的具体目标23 为了获得有关实施风险评估程序证据，注册会计师通常选择的程序是( )。（A）分析程序（B）函证（C）检查（D）计算24 有关审计证据可靠的下列表述中，注册会计师认同的是( )，（A）书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱（B）内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性（C）被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性（D）环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强25 如果被审计单位现金折扣单独记账，注册会计师要获取与现金折扣相关的内部
13、控制制度是否有效的审计证据的最佳方法是( )。（A）观察（B）查询及函证（C）分析程序（D）检查26 注册会计师为发现被审计单位的会计报表和其他会计资料中的重要比率及其趋势的异常变动，应采用( )获取审计证据。（A）检查（B）计算（C）分析程序（D）估价27 有关审计证据的下列表述中，正确的是( )。（A）注册会计师获取的环境证据一般属于基本证据（B）注册会计师自行获取的审计证据通常比被审计单位提供的证据可靠（C）注册会计师运用观察、查询及函证、计算、检查和分析程序等方法，均可获取书面证据（D）注册会计师运用观察、查询及函证、计算、检查和程序等方法，均可获取与内部控制相关的审计证据28 注册会
14、计师在会计报表审计中充分了解控制程序的目的，是为了( )。（A）合理制定具体审计计划（B）识别和理解被审计单位交易、事项的主要类别及其发生过程和会诗处理过程（C）评价被审计单位管理当局对内部控制及其重要性的态度、认识和措施（D）评价相关内部控制的设计是否合理，运行是否有效28 A 注册会计师为甲公司 210 年度财务报表审计的项目负责人，关于质量控制准则遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。29 会计师事务所应当根据会计师事务所业务质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证( ) 。（A）会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则的规定（B）会计师事务所及其人员遵守审计、审阅
15、准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定（C）对于特定业务实施项目质量控制复核，减轻项目负责人的责任（D）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告30 受会计师事务所主任会计师委派承担质量控制制度运作责任的人员，之所以应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任，是因为( )。（A）使其能够保持应有的独立性（B）使其能够实施质量控制政策和程序（C）使其能够识别和了解质量控制问题（D）使其能够超越主任会计师的职责履行责任31 会计师事务所为了防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的不利影响，应当制定的政策和程序包括( )。（A）拒绝承接对独立性产生
16、威胁的业务（B）按照法律法规的规定定期轮换高级职员（C）进行独立的内部质量复核（D）请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议31 ABC 会计师事务所的注册会计师 B 负责对乙公司 209 年度财务报表进行审计，注册会计师 B 了解到乙公司采用永续盘存制核算存货。乙公司的存货是由少数项目构成的。在实施存货监盘程序时，注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。32 B 注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中，正确的有( ) 。（A）对乙公司的存货，应以实质性程序为主（B）对单位价值较高的存货，应实施 100%实质性程序（
17、C）对单位价值较高的存货，以控制测试程序为主（D）实施实质性程序时，检查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法33 有关存货审计的下列表述中，不恰当的有( )。（A）对存货进行监盘是证实存货“完整性” 和“权利和义务 ”认定的重要程序（B）对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量（C）存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（D）存货截止测试的主要方法是检查存货盘点日前后的存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期未截止是否正确34 注册会计师在编制存货监盘计划时应当与管理层讨论其存货盘点计划，讨论的主要内容有( ) 。（A）盘点时间安排和盘点范同和场所的
18、确定（B）存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分（C）存货收发截止的控制及盘点期间存货移动的控制（D）盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理35 注册会计师 A 正在对甲公司 2005 年的会计报表审计，准备于 2006 年 3 月 21日出具审计报告，在审计过程中遇到以下重大事项，请代为做出正确的专业判断。35 注册会计师 A 在处理或有负债的下列原则中，正确的有 ( )。（A）如果潜在的损失可能性很大，且数额可合理估计，应在报表附注中反映（B）如果潜在的损失有可能，且数额可合理估计，应在报表附注中反映（C）如果损失的金额无法合理估计，或损失仅仅有些
19、可能，则只在附注中反映（D）当潜在的损失可能性很小时，则可以不在附注中反映36 2003 年 11 月 20 日，建设银行批准甲公司信用贷款 2 000 万元，期限为一年，年利率为 7.2%，2004 年 11 月 19 日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存在其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行遂与甲公司协商，没有达成协议。甲公司征求律师意见把最有可能支付的罚息及诉讼费 22 万元(其中诉讼费为 3万元)确认为负债。A 注册会计师检查借款合同，有关诉讼的相关资料；获取并检查律师声明书，以确认甲公司预计负债是否合理估计。同时，发现甲公司关于此事项会计的处理可能有四种，不正确的有(
20、)。（A）借：管理费用诉讼费 30 000 营业外支出罚息支出 190 000 贷：预计负债 220 000（B）借：营业外支出罚息支出 220 000 贷：预计负债 220 000（C）借：管理费用诉讼费 190 000 营业外支出罚息支出 30 000 贷：预计负债 220 000（D）借：财务费用诉讼费 30 000 营业外支出罚息支出 190 000 贷：预计负债 220 00037 2005 年 11 月 20 日，甲公司被 H 公司起诉违约， 12 月 20 日法院宣判甲公司败诉，赔偿 200 万元，甲公司正在上诉，并在 2005 年度会计报表中确认 200 万元负债，2006 年
21、 2 月 3 日法院终审判决，要求甲公司赔偿 H 公司 120 万元。A 注册会计师检查法院的二次判决文件以及甲公司的会计处理，以确认甲公司的赔偿金额，并建议甲公司作的调整分录中不正确的有( )。（A）借：预计负债 120 万元 贷：营业外支出 120 万元（B）借：预计负债 80 万元 贷：营业外支出 80 万元（C）借：预计负债 20 万元 贷：营业外支出 20 万元（D）借：预计负债 200 万元 贷：营业外支出 200 万元38 G 注册会计师负责对 B 公司 2005 年度会计报表进行审计。在审计期后事项过程中，G 注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。38 G 注册
22、会汁师有可能针对期后事项实施的审计程序有 ( )。（A）检查资产负债表日后发生企业合并的情况（B）重新计算资产负债表日后售出固定资产的处置损益（C）检查资产负债表日后诉讼案件的结案情况（D）检查资产负债表日后资本公积转增资本的情况39 B 公司 2005 年度会计报表公布后，在 G 注册会计师获知的以下事项中，需要对 2005 年度会计报表采取适当措施的有( )。（A）B 公司 2005 年度会计报表可能存在重大错报（B） B 公司 2005 年度会计报表中披露的或有事项在会计报表公布后得到解决（C） B 公司 2005 年度采用的收入确认会计政策不符合企业的具体情况（D）公司在 2005 年
23、度会计报表公布后，出售了占其 2005 年度合并净利润 30%的一家子公司40 以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，正确的有( )。（A）注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在会计报表中调整或披露的事项是否均已得到识别（B）在外勤审计工作完成后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序（C）在审计报告日至会计报表公布日之间获知可能影响会计报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序（D）在会计报表公布后，注册会汁师没有义务专门对会计报表进行查询40 B 注册会计师负责对乙公司 2011 年度财务报表
24、进行审计。在测试乙公司内部控制时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(69 题)41 在确定控制测试的范围时，B 注册会计师通常考虑的主要因素有( )。（A）控制执行的频率越高，控制测试的范围越大（B）控制的预期偏差率越高，控制测试的范围越大（C）针对同一认定的其他控制获取的审计证据的充分性和适当性越高，控制测试的范围越大（D）拟信赖控制运行有效性的期间越长，控制测试的范围越大42 假设 B 注册会计师对 2011 年 1 月10 月乙公司某项控制的运行有效性进行了测试。为了得出该项控制在 2011 年度是否均运行有效的结论，B 注册会计师可以实施的审计程序有( ) 。（A
25、）对该项控制在 2011 年 11 月12 月的运行有效性进行补充测试（B）获取该项控制在 2011 年 11 月12 月变化情况的审计证据（C）测试乙公司对控制的监督（D）向乙公司管理层询问 2011 年 11 月12 月该项控制的运行情况43 乙公司某项应用控制由计算机自动执行，且在 2011 年度未发生变化。B 注册会计师测试该项控制在 2011 年度运行有效性时，正确的做法有( )。（A）同时考虑信息技术一般控制运行有效性（B）利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在 2011 年度运行有效性的重要审计证据（C）确定的测试范围与该项控制由
26、手工执行时的测试范围相同（D）一旦确定正在执行该项控制，通常无须扩大控制测试的范围44 下列与控制测试有关的表述中，正确的有( )。（A）如果控制设计不合理，则不必实施控制测试（B）如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试（C）如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试（D）对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5
27、分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。45 在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当在下一期财务报表审计中实施补充审计程序。（A）正确（B）错误46 合法性是指被审计单位会计报表的编制是否遵循了企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定。( )（A）正确（B）错误47 检查企业重大的资产租赁合同的目的,是为了发现被审计单位是否存在资产负债表外融资的现象。( )（A）正确（B）错误48 B 注册会计师是 M 外商投资企业验资业务的项目经理，助理人员对货币资金和银行存款进行了审计，B 注册会计师在对审计工
28、作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员对货币出资的审验程序是否正确。48 检查外方出资者是否以从境外汇人的外币出资，并将出资款缴存于被审验单位的外币资金账户。( )（A）正确（B）错误49 当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查折算汇率是否与协议、合同、章程以及国家有关财务会计制度的规定一致。( )（A）正确（B）错误50 将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户的，检查出资方注册地外汇管理部门的批准文件。( )（A）正确（B）错误51 其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民利润出资的，检查该外商投资企业有关的已审计会计报表和审计报告。( )（A）正确
29、（B）错误52 会计师事务所合理运用独立审计准则的目的，在于使所有审计工作均符合质量控制准则的要求。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。53 中永会计师事务所的注册会计师 A 和 B 于 2010 年 3 月 10 日完成了对沙城股份有限公司 2009 年度财务报表的审计和相关的内部控制鉴证工作，2009 年度财务报告于 2010 年 3 月 12 日获管理层签署并经董事会批准，同日报送证券交易所。下面是草拟的一份审计报告：财务审计报告沙城股份有限公司董事长：我们审计了后附的沙城股份有限公司(以下简称沙城公司)财务报表，包括资产负债表
30、，利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则的规定编制财务报表是沙城公司管理层的责任。这种责任包括：(1)选择和运用恰当的会计政策；(2) 作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师独立审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重
31、大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。三、审计意见我们确认，沙城公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面真实地表达了沙城公司 2009 年 12 月 31 日的财务状况以及 2009 年度的经营成果和现金流量。中国注册会计师：A(盖章)中国市 二一年三月十三日要求：根据编写财务报表审计报告的要求，指出以上审计报告中的不恰当之处。54 XYZ 公司是一家设有许多录像带租赁连锁店的大型企业。
32、由于市场占有率降低，近年来连续亏损。注册会计师李浩在审计 XYZ 公司 2004 年度会计报表时，了解到 XYZ 公司去年公司的亏损等于股东权益的 15%，经营和投资活动现金流量为200 万元。去年发布的是无保留意见审计报告，没有提及持续经营问题。今年的亏损等于股东权益的 35%，经营和投资的现金流量接近400 万元，且截至 2004 年12 月 XYZ 公司向银行贷款共计 525 万元到期，今年年初，为了扭亏，XYZ 公司构思一种新的市场营销计划，即建立自己的计算机系统，从而找出那些经常租赁的顾客，顾客每租赁一次都将获取奖励点数，并且一旦他们累积到一定的点数，就将得到特殊的赠品，如免费租赁的
33、赠券和流行新片的优先租赁权。然而，这样的创新需要注入大量的资金来支付开发和启动成本，为此，XYZ 公司 3 月 1 日向其母公司晋美公司借到 500 万元款项，基于目前的状况，XYZ 公司不可能发行更多股票或取得银行筹资。要求：(1)如果 XYZ 公司对持续经营能力做出了书面评价，审计人员应当从哪些方面来关注 XYZ 管理当局对持续经营能力做出评价的适当性?(2)如果 XYZ 公司对持续经营能力做出了书面评价期间少于自资产负债表日起 12个月，审计人员应当如何处理?(3)你认为 XYZ 公司的持续经营能力是否有问题? 解释原因。(4)针对 XYZ 采取的缓解持续经营问题的措施，你认为 XYZ
34、公司还会存在什么风险?(5)如果 XYZ 公司把应当披露的事项，都在会计报表附注中充分、适当披露，你认为应当出具哪种类型的审计意见?解释原因。草拟审计意见，只需要意见段及说明段或强调事项段(如有的话)。(6)如果 XYZ 公司没有把以上事项充分、适当地在会计报表附注中披露，你认为应当出具哪种类型的审计意见?解释原因。55 审计人员在对 ABC 股份有限公司 2005 年度的会计报表进行审计，进行了下列部分审计程序： (1) 月末观察 ABC 股份有限公司是否向债务人寄发对账单； (2) 向管理当局索取并审阅 ABC 股份有限公司的内部控制手册； (3) 计算 2005 年度的销售毛利率并同上年
35、进行比较； (4) 向重要的债务人进行积极式函证； (5) 抽样重新计算 2005 年度甲种原材料的计价是否正确； (6) 审查资产负债表中是否对存货主要种类、抵押或转让情况作了相应的披露。 要求：完成下列表格。56 甲注册会计师作为 ABC 会计师事务所外勤工作小组中负责货币资金审计的外勤工作人员，在对 W 公司 208 年度财务报表进行审计时，甲注册会计师对 W 公司的库存现金执行了监盘程序，W 公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，甲注册会计师在监盘前一天与 W 公司会计主管进行了沟通，要求其通知 W 公司出纳人员做好监盘准备，并将各营业部门库存现金贴上封条结出当日现金余
36、额等相关工作。考虑到出纳日常工作安排，注册会计师对总部和营业部库存现金的监盘时间要求分别定在上午上班前和下午下班时。监盘时，出纳把现金放入保险柜并贴上之前准备好的封条，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，甲注册会计师及 W 公司会计主管与相关出 纳当场盘点现金，由甲注册会计师盘点一部分营业部门的现金，其余的由 W 公司出纳盘点，对盘点中出现的白条当场由出纳及会计主管解释后作为现金数额计入现金余额，甲注册会计师将盘点结果与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表” 并结出余额，并在盘点表中签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提
37、出改进建议。57 如果注册会计师识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，应当采取何种应对措施?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。58 盛夏会计师事务所与 X 有限责任公司(以下简称 X 公司)于 2005 年 6 月 6 日签署了有关 X 公司 2005 年度会计报表审计的业务约定书。方元作为盛夏会计师事务所委派的该审计项目负责人，于 2006 年 1 月 8 日根据 X 公司提供的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款明细账等会计资料和其他经济资料，从中选择了若干客户发函询证，同时，也向 X 公司
38、的开户银行等外部机构和单位发函询证相关业务的具体情况。按照审计业务约定书的约定和审计计划的要求，应于 2006 年 3 月 5日以前结束 X 公司 2005 年度会计报表审计的外勤工作，最晚于 3 月 9 日以前向 X公司董事会提交审计报告。2006 年 2 月 8 日，方元要求助理人员李民对 X 公司客户的回函情况进行归集、整理。李民在归集整理后，及时向方元作了汇报，相关情况如下。 资料一：于 2006 年 2 月 8 日寄出的 100 封积极式询证函中，下列情况之外，均与 X 公司的账面记录一致： (1)客户 A 公司没有按询证函的要求直接将回函寄到盛夏会计师事务所，而是寄给 X 公司的财
39、务部门，由 X 公司的财务人员转交。因财务人员不知悉具体情况，拆封后方知应转交给会计师事务所。 (2)客户 B 公司复函声称其应付 X 公司总计 5 笔款项，由于情况复杂，已将相关往来情况从其计算机信息系统下载，并通过电子邮件发给本所。李民已接收了所称的邮件。邮件表明 X 公司的记录属实，但因 B 公司相关经手人失踪，无法付款。 (3)C 公司回函表明，其从未向 X 公司定购商品，但确实于 2005 年 12 月 20 日收到发自 X 公司的 H 产品。2006 年 1 月 10 日，已将此情况告知 X 公司销售部门，相关人员要求 C 公司将由于地址差错而错发的产品转发给指定公司。考虑到产品的
40、易碎性和 2 月底产品有效期将满，为避免承担责任，C 公司已向 X 公司说明其拒绝转发，但表示可以免收 X 公司的仓储费用。 (4)D 公司回函表明，确实以到货点交货的方式向 X 公司定购了 80 万元的商品，但自复函日为止，尚未收到货物。回函要求本所代向 X 公司转达“尽快发出货物” 的要求，并表明，一旦接到商品，将在一周内付款。经询问 X 公司发货部门，相关人员答复称此批货物早已发出。 (5)发给 E 公司的询证函至 2 月 8 日止没有收到回函。李民按 X 公司明细账记载的E 公司电话号码向对方查询，被告知是私宅电话。该笔业务记载的是一笔金额高达200 万元的预付账款。 (6)发给 F
41、公司的询证函被邮局以 “地址不详”为由退回，李民将原信件地址与 X 公司明细账记载的地址核对后，发现这封本应发往山东运城的信件地址被误写为山西运城。资料二：X 公司的应付账款明细账资料显示，该公司应付 20 家债权人 300 万元材料款。按审计计划，审计小组人员于 2006 年 2月 25 日进驻 X 公司后，详细检查 X 公司 2006 年 1、2 月份的应付账款明细账贷方记录并由之追查到原始凭证。 方元于 2006 年 1 月 20 日获悉，因 X 公司对其债务久拖不还，已被部分债权人起诉至法院，要求判决其偿还所欠的 500 万元款项。据此，方元察觉到 X 公司可能存在高额的未入账应付账款
42、。控制测试表明， X 公司有一套行之有效的购货验收内部控制制度，包括对验收单连续编号和按照验收单日期先后支付款项等，但具体负责支付款项的人员涉嫌舞弊，已数日未来公司上班。对此，因当地有关部门已立案侦察，X 公司不愿向方元提供更多的情况。 资料三：除了 X 公司应收账款及应付账款外，方元和李民还考虑其他重要账户与函证相关的问题。下面列示了 X 公司部分账户的情况(金额单位：万元)。资料四： 2006 年 2 月 25 日，盛夏会计师事务所的审计小组按照审计计划规定开始对 X 公司2005 年度会计报表实施外勤审计工作。 (1)2 月 24 日，盛夏会计师事务所直接收到了 A 公司的再次复函，但经
43、与第一次复函核对，其应付 X 公司的款项金额比第一次回函减少了 10 万元。经查，确认 A 公司已于 2006 年 2 月 15 日向 X 公司支付了 10 万元的款项，X 公司出示了收款凭证。 (2)2 月 26 日，事务所收到 B公司加盖公章的电子邮件打印件后，用传真发给审计小组负责人方元，经询问 X公司得知，此笔应收账款已经进入诉讼程序； (3)由于 C 公司地处偏远地区，交通不便，加之临近有效期，X 公司错发给 C 公司的商品未能办理转发， X 公司为此决定扣发填写发货单人员一年的奖金； (4)经查，销售给 D 公司的产品确实于 2005 年 12 月 10 日发出，但因 12 月 1
44、1 日发生了重大交通事故，承运产品的大型运输车连同 X 公司的托运的产品均已严重毁损。 X 公司为此出示了承运人提供的加盖公司公章的说明材料。说明材料表明承运商将按保险合同向保险公司索赔，并在得到赔偿后按其与 X 公司签订的承运合同，向 X 公司支付所运载商品的成本价值； (5)向 E 公司发出的第二封询证函仍未得到回函，但 X 公司所提供的第二个电话号码系 E 公司总经理的手机号。通话者除了确认自己是 E 公司的经理外，还表示尽快向盛夏会计师事务所复函。盛夏事务所迄今没有接到复函，电话联系也因对方手机无人接停而未能通话。 (6)原因地址差错被邮局退回、按照更正后的地址重新寄发给 F 公司的询
45、证函于 2 月 28 日再次被邮局退回，理由仍然是地址不详。 要求： (一)针对资料一中的每种情况，假定现在是 2006 年 2 月 8日，指出方元应要求李民分别进行怎样的反应? (二)针对资料二，请回答下列问题： (1)何种情况下，方元应对 X 公司的应付账款实施函证程序 ? (2)函证应付账款时，注册会计师方元应如何选择函证的对象?最好采用何种函证方式? (3)根据应付账款账户记录选择函证对象有助于发现 X 公司以什么方式低估的应付账款? (4)为通过函证发现 X 公司可能存在的将应付某一债权人的所有款项全部不入账的严重舞弊行为，方元可以依赖 X 公司的何种内部控制确定函证对象 ? (5)
46、对于最终未回函的重大项目，方元应实施何种替代程序? (三)针对资料三，回答下列问题，并将答案填入表格内。其中必须的函证的，在“是否函证” 栏内填写“必须”，必要时需要函证的，填写 “可以”，不函证的，填写 “无须”。(四)针对资料四，指出方元应根据每种情况的最新进展，做出怎样的决策或反应。59 ABC 有限责任公司经批准，由甲公司和乙公司共同出资组建，其中，甲公司为中方，乙公司为外方，根据经批准的公司章程 ABC 有限责任公司注册资本为人民币 5000 万元，于 2009 年 6 月 30 日前一次缴足，其中，甲公司应出资 3000 万元，具体包括：货币 500 万元，厂房 1500 万元，土
47、地使用权 1000 万元；乙公司应出资2000 万元，具体包括：货币 800 万元，机器设备 1200 万元。2009 年 5 月 25 日，甲公司以货币出资 500 万元，厂房账面价值 1500 万元，经评估价值为 1600 万元，土地使用权账面价值 400 万元，评估价值为 1050 万元。2009 年 5 月 27 日，乙公司以美元 110 万元出资，机器设备经商检部门检查鉴定价值为 166 万美元(当月汇率为 1 美元兑换 7.3 元人民币)。假设：(1)经双方同意，并报经批准，双方实际出资额超出认缴部分的作为资本公积处理。(2)甲公司所出厂房、土地使用权尚未办理产权转移手续，但已签署
48、财产权转移手续承诺函。(3)ABC 有限责任公司于 2009 年 7 月 5 日委托 XYZ 会计师事务所进行验资，注册会计师 X、Y 于 7 月 10 日完成了外勤工作。要求：(1)请说明注册会计师 X、Y 在对甲公司所出厂房应主要实施的审验程序。 (须列出不少三项审验程序)(2)编制注册资本实收情况明细表。(3)代注册会计师 X、Y 草拟一份验资报告。注册会计师（审计）模拟试卷 153 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 所述问题为“咨取现金”，未经银行及银行存款账户(双方均等额少计)，不能通过 B、D 予以证实。另外，既然已冲销坏账，则与坏账相关记录的准确性仍然是满足的。所述业务的关键之处在于假造了“顾客未付款”而事实上顾客已付款，经手人的“破绽”只有顾客能看穿，因此向顾客发函询证是有效的。2 【正确答案】 A【试题解析】 A：该号码之后的支票未必开出，从而未必入账，况且核实这些支票是否在次年入账已不属于当年的审计范围。B 与 C 等价，而 C、D 均属于当年的审计范围。3
