1、注册会计师（审计）模拟试卷 158 及答案与解析0 A 注册会计师担任 x 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在了解与销售相关的内部控制时，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的决策。1 X 公司由自动化信息系统将计算机生成的销售发票上的号码与发运凭证上的号码进行比对，并不能防范下列( )重大错报风险。（A）向某公司发出了其他公司购买的商品（B）商品发出后未开具销售发票（C）实际发出商品数量超过了批准的数量（D）销售发票可能未附发运凭证2 X 公司规定，所有运输车辆在驶出商品存放区域时，必须由保安员检查确认承运人员持 有盖有发运部门印章的发运凭证，否则不准放行。这一控制措
2、施最能有效防止下列( )重大错报风险。（A）客户可能拒绝承认已收到商品（B）在未经批准的情况下发出商品（C）发出商品的数量与批准的数量不符（D）客户订购的商品可能没有发出3 在 X 公司针对自动化控制设计的下列内部控制中， A 和 B 注册会计师最有可能认为下列( )控制措施无法防止销售发票的金额计算错误的风险。（A）每张发票的单价、计算、商品代码、商品摘要和客户账户代码均由计算机程序控制（B）如果由计算机控制的发票开具程序的更改是受监控的，在操作控制帮助下，确保使用的是正确的发票生成程序版本（C）系统代码有密码保护，只有经授权的员工才可以更改系统设置，定期打印所有系统上做出的更改（D）将销售
3、发票上的商品代码、客户代码与应收账款主文档中记载的商品代码与客户代码比对一致3 ABC 会计师事务所指派注册会计师丁负责 D 公司 2009 年度财务报表审计工作，2010 年 1 月 14 日开始审计，在审计过程中，需对负责投资业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。4 注册会计师安排助理人员计算 D 公司短期股票投资所占投资或资产的比例，其主要目的是( ) 。（A）验证交易性金融资产估价的正确性（B）分析投资是否存在异常波动的情况（C）分析投资的安全性（D）判断被审计单位盈利能力的稳定性5 助理人员在审计 D 公司报表时，发
4、现 D 公司 2008 年度报表中有关对 X 公司的投资业务存在错报(已由 EFG 会计师事务所审计)。注册会计师认为最适宜的措施是( )。（A）提请 D 公司召开临时股东大会予以说明（B）通报给 D 公司，但不建议告知 EFG 会计师事务所（C）要求 D 公司对 2008 年度财务报表修正并立即对外发布（D）考虑该事项对 2009 年度财务报表的影响6 注册会计师对投资业务实施实质性程序后，如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，注册会计师( )。（A）应当增加样本量或执行替代审计程序（B）应考虑增加样本量或修改审计程序（C）建议管理层调整财务报表（D）发表保
5、留意见或否定意见7 XYZ 会计师事务所接受委托负责对甲公司(系上市公司 )2008 年中期财务报表和2008 年年度财务报表进行审计，并派遣 A 注册会计师实施具体审计工作。 XYZ 会计师事务所制定相应的质量控制政策和程序进行复核。7 下列不属于 XYZ 会计师事务所通常采用的项目质量控制复核方法的是( )。（A）与项目负责人进行讨论（B）复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当（C）业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险（D）选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核8 A 注册会计师分别针对甲公司中期和年度财务报表出具了不同的审计报告。XYZ 会计师事务所
6、在进行最终业务档案的归整工作时，应当( )。（A）将其视为同一个业务，但根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作（B）将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作（C）将其视为完整的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内完成最终业务档案的归档工作（D）将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内一同完成最终业务档案的归档工作9 XYZ 会计师事务所应当制定政策和程序以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁，下列不属于为此目的而制定的政策和程序的是( )。（A）与公司
7、治理层，例如审计委员会，讨论这一问题（B）进行独立的内部质量复核（C）按照有关规定定期轮换项目负责人（D）请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议10 XYZ 会计师事务所及其人员应遵守业务准则、职业道德规范和法律法规的规定，会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具适当的报告，其中会计师事务所的项目负责人包括( ) 。（A）负责执行财务报表审计业务的工作人员（B）在审计业务报告上签字的主任会计师（C）负责执行财务报表审计业务的项目经理（D）负责执行审计业务，并在业务报告上签字的主任会计师11 如果 XYZ 会计师事务所采取维护独立性的措施不足以消除威胁独立
8、性因素的影响或将其降至可接受水平时，应当( )。（A）以或有收费形式收取审计费用（B）对该报表发表非标准无保留意见（C）将威胁独立性的鉴证小组成员调离鉴证小组（D）拒绝承接业务或解除业务约定12 ABC 会计师事务所于 2005 年 1 月份成立，为了保证会计师事务所和注册会计师遵循中国注册会计师职业道德规范指导意见的相关规定，针对 ABC 会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。12 注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所( )。（A）聘请相关专家（B）改派其他注册会计师（C）终止该项审计业
9、务约定（D）出具拒绝表示意见的审计报告13 下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是( )。（A）注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务（B）注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益（C）除有关法规允许的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务（D）注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行14 会计师事务所和注册会计师进行宣传时，( )违背注册会计师职业道德规范。（A）利用政府委托或特别奖励谋取正当利益（B）注册会计师在名片上印有姓名、专业资格、职务及其会计师事务所的地址和标识等，但没有社会职务、专家称谓以
10、及所获荣誉等（C）会计师事务所将印制的手册向客户发放，手册的内容应当真实、客观（D）当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分15 中国独立审计基本准则、质量控制准则、职业道德准则及后续教育准则均明确注册会计师应具有( ) 。（A）专业胜任能力（B）接受后续教育（C）保守被审计单位商业秘密（D）恪守独立、客观、公正原则16 独立性是注册会计师的灵魂。在执行被审计单位会计报表审计业务时，下列行为( )注册会计师不违背独立原则。（A）离开被审计单位后已满两年（B）持有被审计单位的股票（C）与被审计单位担当重要行政职务人员有近亲关系（D）代被审计单位办理会计事项17 注册会计师不得
11、代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序是职业道德准则 ( ) 的要求。（A）专业胜任能力（B）维护独立性（C）对客户的责任（D）保密18 在下列各种情形中，注册会计师可以承办客户委托的审计业务，不一定要回避的是( ) 。（A）注册会计师的兄妹拥有客户的股票（B）注册会计师的配偶拥有客户的股票（C）注册会计师的父母拥有客户的股票（D）注册会计师的子女拥有客户的股票19 下列情况中，注册会计师为确保其独立性而应回避的事项，不包括( )。（A）两年前曾在委托单位任职（B）在委托单位有经济利益（C）担任委托单位常年会计顾问（D）与委托单位的负责人有近亲关系20 X 是 ABC 会计师事务所
12、的注册会计师，Y 公司是 ABC 会计师事务所的客户之一。假定 X 为( ) ，ABC 会计师事务所于 2006 年 1 月对 Y 公司 2005 年度会计报表进行审计，A 不必回避。（A）Y 公司 2004 年度的财务经理（B） Y 公司总经理的女儿（C） Y 公司总经理的好朋友（D）Y 公司代理记账21 会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形不包括( ) 。（A）在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁（B）受到有关单位或个人不恰当的干预（C）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围（D）受到鉴证同行降低收费的压力而不恰当地
13、缩小工作范围21 ABC 会计师事务所拟承接 B 公司(上市的企业集团公司)210 年度财务报表审计业务。乙注册会计师任项目合伙人，在计划审计工作的过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。22 审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列与重大错报风险相关的表述中，不正确的有( ) 。（A）重大错报风险是因错误使用审计程序产生的（B）重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性（C）重大错报风险独立于财务报表审计而存在（D）重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制23 可接受的检查风险降低时，乙注册会计师可能采取的措施包括( )。（A）扩大实质性程序的范围（B
14、）将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末（C）降低评估的重大错报风险（D）消除固有风险24 在控制检查风险时，乙注册会计师拟采取下列措施，其中不恰当的措施有( )。（A）调高重要性水平（B）测试内部控制的有效性，以降低控制风险（C）进行穿行测试，以降低固有风险（D）合理设计和有效实施进一步审计程序24 B 注册会计师负责对甲公司编制的 2009 年度财务报表进行审阅。在设计和执行业务时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。25 财务报表审阅程序通常包括( )。（A）询问采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例（B）询问对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序（C）实施分析程
15、序，以识别异常关系和异常项目（D）询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施26 在财务报表审阅中，注册会计师应当向负责财务会计事项的人员询问的事项有( )。（A）被审阅单位业务活动、会计政策和行业惯例的变化（B）财务报表是否按照指明的编制基础编制（C）审阅报告使用责任（D）所有交易是否均已记录27 注册会计师在确定审阅工作完成日时，应当考虑的事项有( )。（A）实施的程序是否已经完成（B）要求被审阅单位调整或披露的事项是否已经提出，被审阅单位是否已经作出或拒绝作出调整或披露（C）被审阅单位管理层是否已经正式签署财务报表（D）被审阅单位已声明财务报表不存在重大错报
16、28 ABC 会计师事务所于 2003 年 6 月份成立，为了保证审计质量，防范执业风险，正在制定审计质量控制规程。针对 ABC 会计师事务所在制定规程时遇到的以下问题，请按照中国注册会计师质量控制基本准则的相关要求，提供正确的意见。28 在确定审计项目质量控制程序时，需正确区分全面质量控制和审计项目质量控制的要素。下列各项中，属于审计项目质量控制要素的有( )。（A）工作委派（B）指导（C）监督（D）复核29 为保证所有执业人员的工作符合独立审计准则的要求，应当建立分级督导制度。下列各项中，属于督导人员的有( )。（A）会计师事务所的合伙人（B）对审计项目负有直接责任的注册会计师（C）会计师
17、事务所从外部聘请的专家（D）审计助理人员30 审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核制度要求的有( )。（A）项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核（B）部门经理对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核（C）合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核（D）如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应一并履行一、二级复核职责，确保三级复核制度得以执行30 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，A 注册会计师遇到下列情形，请代为
18、做出正确的专业判断。31 甲公司在进行会计处理时存在下列情形，其中属于舞弊行为的有( )。（A）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断（B）由于疏忽和误解有关事实而做出不恰当的会计估计（C）故意推迟确认报告期内发生的交易或事项（D）滥用或随意变更会计政策32 在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊动机或压力的有( )。（A）竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降（B）需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力（C）从事重大、异常或高度复杂的交易（D）盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件33 在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊借口的有( )。（A）对 A 注册
19、会计师施加限制，使其难以接触某些人员（B）管理层没有及时纠正已发现的内部控制重大缺陷（C）管理层过分强调保持或提高公司股票价格或盈利水平（D）高层管理人员、法律顾问或治理层频繁变更一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。34 如果注册会计师在已审会计报表公布后意识到会计报表中的某些信息有重大错误，则无论未能发现的错误是注册会计师的过失，还是被审计单位的过失，注册会计师都有责任采取
20、措施保证已审会计报表使用者了解有关错报的情况。( )（A）正确（B）错误35 注册会计师在对被审核单位的盈利预测的基本假设进行审核时，应判定被审核单位是否已充分披露这些基本假设，及这些假设是否合理。( )（A）正确（B）错误36 样本的选取不影响审计证据的充分性。( )（A）正确（B）错误37 ABC 会计师事务所的 W 所长准备招聘人员，以下是 W 所长提出的面试题目，请代应聘注册会计师进行正确的判断。37 注册会计师审计过程中，在对内部控制进行测评时，需要了解内部审计的设置和工作情况。( )（A）正确（B）错误38 在审计发展的早期，由于企业组织结构简单，业务性质单一，注册会计师的审计主要
21、是为了满足财产所有者对会计核算进行独立检查的要求，促使受托责任人在授权经营过程中做出诚实、可靠的行为，这个阶段的审计方法称之为制度基础审计。( )（A）正确（B）错误39 甲会计师事务所接受 ABC 有限责任公司的委托，对该公司注册资本进行审验，在验资过程中助理人员提出了以下问题，请代为判断。39 注册会计师与被审验单位在注册资本的实收或变更的确认方面存在异议，且无法协商一致时，注册会计师应当拒绝出具验资报告。( )（A）正确（B）错误40 注册会计师在执行验资业务时，应向被审验单位获取注册资本实收或变更情况明细表，这有助于分清被审验单位和注册会计师各自的责任。( )（A）正确（B）错误41
22、如果发现出资者以尚在诉讼中的有产权纠纷的房屋出资，则注册会计师一般不能认定其产权归属，不能对房屋的出资进行审验确认。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 某公司属于国有控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。其内部控制制度及业务活动情况如下：(1) 会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款、购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。(2) 材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项
23、费用由总经理签字就可报销。某日出纳在采购时发现当地主要媒体报道另一公司 A 产品正在开展促销活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料，并能够节约成本30%，促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经理，因此直接电告企业总经理。总经理决定采购 10 吨，价税合计 100 万元。出纳当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失 30 万元。总经理指示调整成本预算，将 30 万元损失记入正常材料耗费。(3) 办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销
24、售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司流动资金的监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个大客户，办理 300 万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品无商标，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续(但没有出具质检报告)。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。要求：分析企业内部会计控制方面存在什么问题，并说明应该如何修正。43 东方会计师
25、事务所接受委托对 ABC 集团公司 2003 年度会计报表和合并会计报表进行年度审计。2004 年 2 月 1 日完成外勤审计工作,2 月 10 日出具审计报告,2 月16 日该集团公司对外披露已审会计报表。要求:请判断下列情况是否影响注册会计师的审计意见 ,注册会计师应签发何种意见的审计报告。(1)ABC 集团公司为化工企业,由于造成环境污染而遭到起诉 ,2003 年 12 月 31 日法院尚未作出最后判决。2004 年 1 月 22 日法院最终判决结果为:ABC 股份有限公司败诉,赔偿相关企业损失人民币 200 万元。该公司 2003 年度未确认该项负债,但是在会计报表附注中已作了充分披露
26、。(2)ABC 集团公司在预知其重要债务单位将要破产 ,无法收回款项的情况下,增加了坏账准备的数额,使得其当年坏账准备的数额占当年年末应收账款总额的比例比上年的 5%有所上升,对此该集团公司已在会计报表附注中进行了充分的披露。(3)ABC 集团公司在欧美设有 3 家子公司,3 家海外子公司的会计报表均由当地会计师事务所审计,东方会计师事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。(4)注册会计师对 ABC 集团公司的应收账款进行函证 ,截至 2004 年 2 月 10 日,没有收到回函,同时由于该集团公司提供的审计资料不完整,因此无法实施其他适当的替代审计程序。(5)2004 年 3
27、 月 1 日 ABC 集团公司因为连续 2 年销售的产品存在严重的潜在质量问题而被媒体曝光,客户向法院起诉要求赔偿。注册会计师认为该事项将严重影响2003 年度会计报表的合法性、公允性。但是 ABC 集团公司拒绝修改 2003 年度会计报表。(6)ABC 集团公司最近三年出现巨额经营亏损,导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑,但是注册会计师认为该集团公司编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的,并且该集团公司在会计报表附注中对此作出了充分的披露。(7)ABC 集团公司在南非设有子公司,但是该子公司资产总额、销售收入和当期净利润占集团公司总额的比率均低于 8%,因此未将该子公司纳入合并报表的
28、范围。44 2006 年 5 月 11 日下午 5 点 30 分，审计人员参加对华光工厂库存现金的清查盘点工作。清查结果如下： (1)实点库存现金(人民币)结存数：100 元币 120 张，50元币 80 张，10 元币 220 张，5 元币 84 张，2 元币 175 张，1 元币 220 张，5 角币50 张，2 角币 20 张，1 角币 51 张，5 分币 32 张，2 分币 14 张，1 分币 8 张。 (2)查明现金日记账截止 2006 年 5 月 10 日的账面余额为 21 679.24 元。 (3)查出已经办理收款手续尚未人账的收款凭证(191 号至 202 号)金额合计为 4
29、372.31 元。 (4)查出已经办理付款手续尚未人账的付款凭证(203 号至 211 号)金额合计为 4126.14 元。 (5)发现现金日记账中央有下列借据，共计 2 560 元：职工刘红借学费 250 元，职工王敏借学费 110 元，许林华借药费 1 000 元，万广华借药费 1200 元。 (6)发现保险柜中有 5 月 1 日收到销售产品的转账支票一张，计价 7 500 元。 (7)发现保险柜中有待领工资 215 元，单独包封。 (8)银行核定库存现金限额-10 000 元。 库存现金盘点表 年 月 日 时 分无点 单位：元审计人员： 山纳员： 会计主管：要求： (1)根据清查结果，编
30、制库存现金清查表。 (2)指出该企业现金管理中存在的主要问题，并提出审计意见。45 甲注册会计师作为某会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位 2005 年度会计报表时分别遇到以下情况：(1)A 公司拥有一项长期股权投资，账面价值 500 万元，持股比例 30%。2005 年12 月 31 日，A 公司与 K 公司签署投资转让协议，拟以 450 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300 万元，但尚未办理产权过户手续，A 公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。(2)B 公司于 2004 年 5 月为 L 公司 1 年期银行借款 1 000 万元提供担保，因 L 公司
31、不能及时偿还，银行于 2005 年 11 月向法院提起诉讼，要求 B 公司承担连带清偿责任。2005 年 12 月 31 日，B 公司在咨询律师后，根据 L 公司的财务状况，计提了 500 万元的预计负债。对上述预计负债，B 公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。(3)C 公司在 2005 年度向其控股股东 M 公司以市场价格销售产品 5 000 万元，以成本加成价格购入原材料 3 000 万元，上述销售和采购分别占 C 公司当年销售、购货的比例为 30%和 40%，C 公司已在会计报表附注中进行了适当披露。(4)D 公司于 2005 年 11 月
32、 20 日发现，2004 年漏记固定资产折旧费用 200 万元。D 公司在编制 2005 年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披露。(5)E 公司于 2005 年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署 2005 年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署 2005 年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。要求：假定上述情况对各被审计单位 2005 年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如有)。
33、在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述 5 种情况，判断甲注册会计师应对 2005 年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。46 XYZ 会计师事务所接受委托对 N 股份有限公司(N 股份有限公司系煤炭生产企业，存货主要是煤)2005 年度的会计报表进行审计。根据审计计划的要求，由审计小组中的 L 注册会计师负责对 N 公司的存货进行监盘。在观察 N 公司的盘点过程后，L 注册会计师正在考虑与抽查相关的问题。请指出， L 注册会计师应就以下问题作出何种专业判断：(1) 对于煤这种存货通常采用何种审计程序实施监盘?(2) 对于将要抽查测试的存货项目，L 注册会计师是否应当与 N
34、 公司进行沟通?如未能观察到 N 公司对重要存货的盘点，L 注册会计师应实施何种程序?(3) 对于通过实施抽查程序发现的差异，L 注册会计师应实施何种审计程序 ?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。47 北京市黎明会计师事务所承接了乙上市股份有限公司 2006 年度的会计报表审计业务。事务所所长黎明任主任会计师，负责审计工作底稿的最终复核工作，王豪任项目经理、注册会计师李民及其他注册会计师和助理人员负责具体的审计工作。本次审计确定乙公司 2006 年度会计报表层次的重要性水平为 600 万元，审计工作完成日是2007 年 2 月 27
35、 日，审计报告于 3 月 1 日完成。审计过程中发现以下事项：资料一：(1)2006 年 4 月 1 日乙公司经批准按面值发行 20 000 万元三年期、票面月利率4；到期一次还本付息的公司债券。所筹资金 60%用于基建工程(工期二年)，40%用于补充流动资金。乙公司当年未计提债券利息，但进行了债券发行的账务处理。(2)乙公司于 2004 年 4 月为丙子公司向银行贷款 500 万元提供担保，贷款利率7.5%，二年期。2006 年 10 月，丙公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的贷款本息。贷款银行因此向法院起诉，要求乙公司承担连带责任，支付贷款全部本息。2007 年 2 月 5 日
36、，法院终审判决贷款银行胜诉，并于 2 月 15 日执行完毕。乙公司在 2006 年度未对该诉讼案件进行相应的账务处理。(3)2006 年 1 月 1 日，由于丁公司增加了新的投资者和资本，使乙公司在丁公司中持有的股权比例由原来的 45%降至 15%。乙公司因此将对丁公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回自 2002 年至 2005 年原按权益法核算已计入投资收益中的属于 30%的部分，共计 2 8007 元，相应调整为 2006 年度的投资损失，乙公司未对此计提长期投资减值准备。(4)乙公司于 2006 年 12 月 20 日向丑公司赊销一批产品，该批产品的销售收入 1 600 万
37、元(不含增值税额) ，销售成本为 1 200 万元。乙公司按规定在 2006 年 12 月进行了销售业务的账务处理。由于产品质量问题于 2007 年 2 月 28 日丑公司退货，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。注册会计师获知后，于当日赴乙公司实施审计程序，确认了该销售退回事项，并就 2007 年 2 月 28 日至 3 月 1 日可能严重影响会计报表的其他事项实施必要的审计程序。(5)2006 年度，乙公司以 1 600 万元的售价(不含增值税额)将 10 万公斤的 a 产品(增值税税率为 17%)销售给控股股东 M 公司，已确认为 2006 年度的营业收入，并相应结转了 a 产品成本
38、1 250 万元，货款尚未结算。a 产品与市场同类产品的成本基本相同，但向市场销售时的单位售价为 132 元/千克。资料二：李民负责审计货币资金项目。乙公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，李民在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，李民来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放人保险柜，然后将全部凭证人账，结出当时现金日记账余额，然后李民在出纳在场的情况下清点现金，并做出记录。清点后，由出纳填制“库存现金盘点表” ，该表经出纳员和 A 共同签
39、字后，由李民收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，李民来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。资料三：助理人员对乙公司的产品销售成本进行审查时获得如下资料：全年共销售 2 000批产品，入账成本为 5 900 000 元，审计人员抽取其中的 200 批产品作为样本，其账面总价值为 600 000 元，审查时发现在 200 批产品中有 52 批产品成本不实，样本的审定价值为 582 000 元。要求：(1)针对资料一中的五个事项，如果王豪认为均比较重要，则应就乙公司2006 年度会计报表及其附注，向乙公司分别提出何种审计建议?若应当建议作出审计调整的，请列示审计凋整分录(不考虑分录对
40、所得税费用、营业税金及附加、期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。(2)针对资料二，请指出李民在监盘过程中的不当之处。(3)针对资料三，助理人员采用差额估计抽样审计总销售成本的估计错报的汇总数，请你代为完成计算过程。(4)针对资料三，若助理人员认为对销售成本的抽样风险是可接受的，且报表不存在其他重大错报，最终评估报表的重要性水平为 100 万元，注册会计师应该怎样处理?(5)如果只考虑资料一中的(4) 、 (5)事项，乙公司同意注册会计师提出的对第(4) 和第(5)事项进行审计调整，注册会计师应出具何种意见的审计报告，清完成审计报告的事务所和注册会计
41、师签章和报告日期部分。48 ABC 公司系股份有限公司，X 和 Y 注册会计师负责对其 2004 年度会计报表进行审计，并于 2005 年 3 月 6 日完成外勤审计工作。ABC 公司未经审计的会计报表中的部分会计资料如下： 项 目 金额(万元) 2004 年度主营业务收入 180000 2004 年度主营业务成本 150000 2004 年度利润总额 5400 2004 年度净利润 3618 2004 年 12月 31 日资产总额 135000 2004 年 12 月 31 日股东权益 66000 X 和 Y 注册会计师确定 ABC 公司 2004 年度会计报表层次的重要性水平为 540 万
42、元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：X 和 Y 注册会计师在审计过程中发现以下情况： (1)Q 公司系 ABC 公司在国外的分公司，从事 ABC 公司大部分的生产经营业务，其提供的 2004 年度会计报表反映，主营业务收入为 108000 万元、主营业务成本为 90000 万元、利润总额为 3240万元，均占 ABC 公司相应会计报表项目金额的 60%。该会计报表未经其他会计师事务所审计，和 Y 注册会计师也未赴国外进行审计。 (2)2004 年 1 月 1 日，由于W 公司增加了新的投资者和资本，使 ABC 公司在 W 公司中持有的股权比例从原有
43、的 48%降至 10%。ABC 公司因此将对 W 公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回 19962003 年原按权益法核算已计入投资损失中的属于 38%的部分，共计 3000 万元，相应调整为 2004 年度的投资收益，ABC 公司未对此计提长期投资减值准备。X 和 Y 注册会计师提出相应的审计调整建议，ABC 公司拒绝接受。 (3)2004 年度，ABC 公司以 108 元/公斤的售价将 1000 万公斤 a 产品(增值税税率为 17%) 销售给控股股东 P 公司，已确认为 2004 年度的主营业务收入，并相应结转了 a 产品成本 90000 万元，货款尚未结算。a 产品与市场
44、同类产品的成本基本相同，但市场公允售价为 104 元/公斤。ABC 公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露，X 和 Y 注册会计师提出相应的审计调整建议，ABC 公司拒绝接受。 (4)2004 年 1 月 1 日，ABC 公司经批准按面值发行了 15000 万元五年期、债券票面年利率为 4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集资金中的 6000 万元用于建造生产厂房(2004 年 12 月 31 日尚未完工)，9000 万元用于补充流动资金。ABC 公司对债券发行作了相应的会计处理，但未计提 2004 年度的债券利息。X 和 Y 注册会计师提出补提债券利息的审计调整建议
45、，ABC 公司拒绝接受。ABC 公司 2004 年度向关联公司 E 公司出售旧汽车一部，账面原值 15 万元，累计折旧 13 万元，双方协议作价 1.8 万元，差额 0.2 万元已计入当期损益。X 和 Y 注册会计师提请 ABC 公司在其会计报表附注中予以披露，ABC 公司拒绝接受。 要求 假定 ABC 公司分别只存在上述第(1)、(2)、(3)、(4)种情况，X 和 Y 注册会计师分别应当发表何种审计意见?如果在相应的审计报告中需要编制说明段的，请代为编制说明段。注册会计师（审计）模拟试卷 158 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 比对票、证的编号仅能发现“票证不符(A)”、“有证
46、无票(B)”、“有票无证(D)”等错误，能识别这些错误是因为计算机信息系统已输入相关信息。C 涉及到商品装运过程中相关人员的实际行为，属于人工控制的范围，计算机“鞭长莫及”。2 【正确答案】 B【试题解析】 题中控制措施与 A、D 明显无关。在 B、C 之中，因保安只是在检查“是否持有”发运凭证以及发运凭证“是否盖章”，而盖章是批准的标志，故能有效防止 B 中错误。因保安员并不将发运凭证的内容与运输车辆上的商品核对(在打包装运的情况下保安也难以核对)，故无法防止 C 中列示的错误。3 【正确答案】 D【试题解析】 只要计算是由计算机执行(A)，计算机系统使用正确的版本 (B)，并且没有发生未经
47、授权的更改(C)，计算机系统计算的准确性便可得以保证。比对代码(D)主要是为了防止将销售发票计人错误的明细账中(“张冠李戴”)。4 【正确答案】 C【试题解析】 计算投资收益占利润总额的比例，可以判断被审计单位盈利能力的稳定性，计算投资所占比例与计价的正确性无关，分析异常波动一般是用各期数据进行比较。5 【正确答案】 D6 【正确答案】 A7 【正确答案】 C【试题解析】 项目质量控制复核方法通常包括：与项目负责人进行讨论；复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当
48、报告的风险。8 【正确答案】 B【试题解析】 如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终审计档案的归档工作。9 【正确答案】 A【试题解析】 会计师事务所应当制定政策和程序，以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁：轮换鉴证小组的高级职员；请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议；进行独立的内部质量复核。10 【正确答案】 D【试题解析】 项目负责人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业
49、务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。11 【正确答案】 D【试题解析】 会计师事务所如果不能消除对独立性的影响或不能将其影响降低至可接受水平，必须拒绝承接业务或解除业务约定。12 【正确答案】 B【试题解析】 依据注册会计师职业道德规范要求，禁止注册会计师承接、从事本人不能胜任或不能按时完成的业务。注册会计师如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所改派其他注册会计师。13 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务；对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；除有关法规允许的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务符合注册会计师职业道德规范的要求。14 【正确答案】 D【试题解析】 当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分，违背注册会计师职业道德规范。15 【正确答案】 A【试题解析】 依据独立审计准则、质量控制准则、职业道德准则及后续教育准则的要求。B 项独立审计基本准则不要求；C、D 项后续教育准则不要求。16 【正确答案】 A【试题解析】 B、C、D 属于注册会计师违背独立原则， B 项注册会计师与委托单位存在经济利益关系；C 项注册会计师有亲情关系； D 项注
