1、注册会计师（审计）模拟试卷 15 及答案与解析1 M 公司共有三个生产车间。下面是 M 公司对领料、生产入库、出库等环节的内部控制。请针对具体情况做出正确的选择。1 M 公司规定，领取原材料时，需要填制领料单，并按下列要求进行审批、登记和流转。其中，你认为存在缺陷的是( )。（A）三个车间的领料单应统一格式，事先连续编号，按顺序使用（B）每张领料单只能填列一种材料，领料前需经车间主管人员批准（C）领料单一式三联，领取材料后，其中一联连同材料返还车间（D）仓库登记材料明细账后将领料单的另外两联传递给会计部门2 产成品完工后，除了交生产部门查点外，还应对产品进行验收。有关产成品验收的下列说法中你不
2、认可的是( )。（A）对产品的查点应由本车间负责生产质量的专门人员实施（B）产品入库前应由车间或仓库人员验收，并填制验收单（C）产品入库前应由仓库人员点验和检查，并填制入库单（D）入库单应事先连续编号，并在产品入库后交会计部门3 发出产成品应以经审核的销售单为依据并填制出库单，且必须由独立的发运部门负责实施。在下列对出库单的控制和流转规定中，你认为存在缺陷的是( )。（A）出库单应当事先连续编号（B）出库单一式四联，仓库部门和发运部门各持一联（C）出库单应由仓库部门填制（D）出库单的另外两联分别被作为开票和提货的依据4 注册会计师李辉对 C 公司 2005 年 12 月 31 日资产负债表中各
3、项目进行实质性测试后，根据审计工作底稿汇总了各项目中已发现的错报、漏报金额，C 公司随后调整了其中的部分错报、漏报。李辉拟运用差额估计方法推断各项目的总体错报金额，并根据已发现的错报、漏报与推断的错报、漏报确定进一步的实质性测试程序。假定李辉确定的会计报表层重要性水平为 200 万元，请代为做出正确的专业判断。4 如果固定资产项目的重要性水平为 5 万元，该项目中已发现的错报、漏报金额合计数为 8 万元，C 公司调整了其中的 6 万元，该项目上期遗留、继续影响本期的错报为 4 万元，李辉所得出的正确结论为( )。（A）应根据固定资产项目中已发现但尚未调整的错报、漏报 2 万元推断未审应收票据业
4、务中的错报漏报（B）如果推断的错报为 7 万元，应提请 C 公司进行调整或追加实质性测试，以降低该项目的审计风险（C）应根据固定资产项目中已发现的错报、漏报 8 万元推断未审固定资产业务中的错报漏报（D）在汇总固定资产项目的错报漏报时，应包括上期遗留、继续影响本期的 7 万元错报5 如果应付账款项目的重要性水平为 6 万元，通过实质性测试程序发现的错报漏报为 4 万元，推断的错报为 3 万元，则李辉应当提请 C 公司调整会计报表或( )。（A）扩大实质性测试的范围（B）在 C 公司拒绝调整后发表保留意见（C）实施追加的实质性测试程序（D）形成本项目无重要错报的审计结论6 假定 C 公司应收账款
5、项目的重要性水平为 10 万元，审计发现因债务人已付款而C 公司尚未收款而引起的差错 18 万元，因购货方已退货而 C 公司尚未收到退货引起的差错 7 万元，因收款人员截留销货款引起的错报 1 万元，因记账差错引起的差错 3 万元。因上期未调整而继续影响本期的差错 2 万元。则李辉无须提请 C 公司调整的错报金额合计至多为( )。（A）1 万元（B） 2 万元（C） 3 万元（D）5 万元7 在 Y 公司 2005 年度会计报表审计的项目小组中，注册会计师李星负责实施投资业务的审计。请代李星对下列业务做出正确的专业判断。7 Y 公司于 2005 年 9 月 1 日和 H 公司签订并实施了金额为
6、 5000 万元、期限为 3个月的委托理财协议，该协议规定 H 公司负责股票投资运作， Y 公司可随时核查。2005 年 12 月 1 日，Y 公司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到 H公司汇来的标明用途为投资收益的 3000 万元款项，Y 公司据此确认投资收益 3000万元。对此，在注册会计师得出的下列审计结论中，你不认可的是( )。（A）无法判断能否将已收到的 3000 万元确认为投资收益（B）取得并审查委托理财资金账户及股票账户对账单（C）向 H 公司发函询证 2005 年 9 月 1 日至 12 月 31 日间的股票投资运作情况（D）认可 Y 公司所确认的 3000 万元投
7、资收益8 Y 公司投资收益从 2004 年的 2000 万元增加到 2005 年的 5000 万元的同时，其投资收益占利润总额的比例却由 2004 年的 80%下降到 2005 年的 23.8%。如果注册会计师怀疑 Y 公司有高估利润的可能，则以下各种专业判断中，最接近事实的是 ( )。（A）Y 公司低估投资收益、高估利润总额（B） Y 公司高估投资收益、低估利润总额（C） Y 公司低估投资收益、低估利润总额（D）Y 公司高估投资收益、高估利润总额9 Y 公司于 2005 年初发生了两笔票面总值、持有期限均相等、按直线法进行溢、折价摊销的长期债券投资业务，其中第 1 笔投资的年利率为 6%，买
8、价为面值的95%，第 2 笔投资的年利率为 9%，买价为面值的 110%。注册会计师应认可以下( )结论。（A）第 1 笔投资的年收益高于第 2 笔（B）第 1 笔投资的年收益低于第 2 笔（C）两笔投资的年收益相等，与面值无关（D）年收益的高低取决于持有期限的长短10 在 T 公司 2005 年度会计报表审计的终结阶段，项目经理黄河需要对审计差异进行分析，以便与 T 公司进行沟通。请就下列问题代为做出正确的专业判断。10 审计 C 公司销售与收款循环项目时，注册会计师黄河针对资产负债表日后的销货退回列示了如下审计调整分录：“借：主营业务收入 100 万元、应交税金应交增值税(销项)17 万元
9、，贷：应收账款 117 万元”，“ 借：存货 90 万元，贷：主营业务成本 90 万元” 。在与分录中各项目的重要性水平进行比较后，黄河发现仅应收账款的调整金额就达到了所属项目的重要性水平，主营业务收入、主营业务成本、存货及应交税金的调整金额均低于所属项目的重要性水平。针对这一情况，黄河应( )。（A）不建议调整任何项目（B）仅建议调整应收账款项目，其余项目不建议调整（C）仅建议调整主营业务收入、应交税金和应收账款，其余不建议调整（D）建议对调整分录中所列的所有项目进行调整11 审查 C 公司购货与付款循环项目时，黄河查明 C 公司于 2005 年年初向 Y 公司预付货款 10 万元，用于购买
10、 K 产品。2005 年 12 月，C 公司得知 Y 公司因转产而无法提供 K 产品，相关的款项最早于 2006 年 5 月后收回。基于 C 公司规定按应收账款及其他应收款余额的 10%计提坏账准备，黄河列示了如下的调整分录：“借：其他应收款 10 万元，贷：预付账款 10 万元”，“ 借：管理费用 计提的坏账准备1 万元，贷：其他应收款坏账准备 1 万元”。假定上述分录中对所有项目的调整金额均低于其所属项目的重要性水平。黄河的下列做法中，正确的是( )。（A）将该调整分录整体列入未调整不符事项汇总表中（B）将该调整分录整体列入重分类分录汇总表中（C）将第一个分录列入重分类分录汇总表、第二个分
11、录列入调整事项汇总表（D）将第一个分录列入重分类分录汇总表、第二个分录列入未调整不符事项汇总表12 审计 C 公司的利润表项目时，注册会计师黄河发现该公司净利润比亡年有较大幅度的下降为 10 万元。审计过程中发现，影响 G 公司净利润的核算误差无一例外地导致净利润虚增。在列示了数十笔相关的审计调整分录后，为确定建议调整及非建议调整的核算误差，在下列审计程序中，黄河可以省略的是( )。（A）将每一笔调整分录的调整金额同净利润项目的重要性水平进行比较（B）将所有未建议调整的金额合计数同净利润项目的重要性水平进行比较（C）将所有未建议调整的金额合计数同未调整的净利润进行比较（D）将所有未建议调整的金
12、额合计数同会计报表重要性水平进行比较一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。13 A 注册会计师是 J 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责年度会计报表审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。 13 会计师事务所可以接受委托，对所有鉴证客户的会计报表进行审计并发表审计意见。( )（A
13、）正确（B）错误14 为了保证会计师事务所和注册会计师遵循中国注册会计师职业道德规范指导意见的相关规定，针对 ABC 会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。 14 若会计师事务所的 A 注册会计师担任 C 鉴证客户的独立董事，会计师事务所接受 C 鉴证客户会计报表审计的委托，派 B 注册会计师对 C 鉴证客户的会计报表进行审计并发表审计意见。( )（A）正确（B）错误15 A 注册会计师是 J 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责年度会计报表审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核
14、。请代为做出正确的专业判断。 15 注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对会计报表整体的意见，并对出具的审计报告负责。( )（A）正确（B）错误16 A 注册会计师是 S 证券公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在编制审计报告过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题子以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。 16 注册会计师对 S 证券公司审计出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，强调事项段披露：“2005 年度接管营业部所带来的不良资产，已得到人行确认，正呈报人总行批复，估计可获偿金额 4.45 亿元人民币”。( )（A）正确（B）错误17 A
15、注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在编制审计报告过程中， A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。 17 尽管前任注册会计师出具了否定意见的审计报告，但考虑到相关事项对本期会计报表的影响已经消除，后任注册会计师仍然可以对本期会计报表出具标准无保留意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误18 在对 R 公司 2005 年度会计报表进行审计时，A 注册会计师负责筹资与投资循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。 18 R 公司长期股权投资核算从权益法改为成本法后，被投资单位宣
16、告分派的现金股利，属于已计入投资账面价值的，R 公司确认为投资收益。( )（A）正确（B）错误19 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在研究与评价被审计单位的内部控制过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定。请代为做出正确的专业判断。19 管理建议书是指注册会计师针对审计过程中注意到的，可能导致被审计单位会计报表产生错报或漏报的内部控制缺陷提出的书面建议。( )（A）正确（B）错误20 在对 K 公司 2005 年度会计报表进
17、行审计时，A 注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。20 如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑实施替代审计程序，获得有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。( )（A）正确（B）错误21 A 注册会计师是 S 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在实施特殊目的审计过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。21 如果会计报表按照特殊编制基础编制，但对该编制基础，被审计单位只同意在会计报表附注中指明，而不同意在会计报表标题
18、中指明，若不考虑其他情况，注册会计师可以出具标准的审计报告。( )（A）正确（B）错误22 C 注册会计师在 ABC 会计师事务所承担内部控制审核的工作底稿复核职责。在2005 年度承办的内部控制审核业务的相关工作底稿中，存在以下事项，请代为做出正确的专业判断。22 如果被审核单位管理当局在其书面声明中已对注册会计师发现的内部控制重大缺陷做了详细陈述，但仍然认为其内部控制能够防止、发现或纠正重大错报或漏报，注册会计师应当在内部控制审核报告中发表否定意见。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 A 注册会计师是 J 公司 2005 年度
19、会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责购货与付款循环审计的助理人员提出的问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。要求：注册会计师如何查找被审计单位未入账的负债?24 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P 公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，实施分析性复核程序过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。 请分别将注册会计师在整个审计过程中执行的分析性程序有关内容填入下表。25
20、 XYZ 会计师事务所的 C 和 D 注册会计师接受委派，对 ABC 股份有限公司2005 年度会计报表进行审计。C 和 D 注册会计师确定 Y 公司 2005 年度会计报表层次的审计重要性水平为 500 万元，外勤审计工作于 2006 年 3 月 31 日完成，审计报告日为 2006 年 4 月 10 日。鉴于 ABC 股份有限公司编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其特续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，ABC 股份有限公司已在会计报表中进行适当披露。C 和 D 注册会计师出具审计报告，描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及持续经营能力存在重大不确定
21、性的事实，并指明被审计单位已在会计报表中进行适当披露。审计报告ABC 股份有限公司全体股东：（引言段和范围段的表述略）在 2005 年 12 月 31 日，ABC 公司流动负债高于资产总额 100 万元，同时存在数额 600 万元的已到期未偿借款。截至审计报告日，ABC 公司对于已经到期的借款协议难以展期。除非能够获取财务支持，否则 ABC 公司的持续经营能力存在重大不确定性。ABC 公司在会计报表附注 X 中进行了充分披露。ABC 公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。我们认为，除了上段所述事项对会计报表的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计
22、准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了 ABC公司 2005 年 12 月 31 日的财务状况和该年度的经营成果以及现金流量。要求：假定经 C 和 D 注册会计师审定，ABC 股份有限公司 2005 年度会计报表未存在其他问题，根据上述情况，请指出：(1)C 和 D 注册会计师发表的审计意见是否适当?原因何在?(2)C 和 D 注册会计师应发表什么意见类型的审计报告，原因何在?(3)请你代 C 和 D 注册会计师修改上述已续编的审计报告。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 ZZ 公司是一家上市公司，主要提供工程设计
23、、安装和工程配套设备销售等业务。其会计政策中收入确认的原则是：销售工程项目配套设备，在直接交付现场情况下，于设备发至现场业经甲方有关人员确认并签署验收单后确认收入；一般产品销售，于产品已经发出，根据合同等有关要求接受或验收等确认，相关收入已经收到或取得了收款的权利时确认收入。AA 会计师事务所的注册会计师在实施实质性测试时，抽查到以下业务：(1)与 A 公司签订了业务合同 990 万元，根据签订的合同约定，合同签约后支付100 万元，在公司提供设计图纸后支付 100 万元，在完成设备安装出具验收报告后支付 200 万元，试运行一个月后并获得最终验收合格后支付 543 万元，余款 47 万元作为
24、质量保证金，在一年后支付。公司 12 月 10 日安装完毕获得安装验收报告，截止 2005 年 12 月 31 日，公司已收取工程款和设备款 400 万元，开具了发票 400万元，确认了销售收入 943 万元。(2)与 B 公司签订了业务合同 950 万元，根据合同的约定，A 公司实质为 B 公司的分包商，A 公司按照合同要求进行工程设计，采购设备，直接运往 B 公司的客户 C 公司的现场，由 B 公司进行安装后初步验收该设备性能，给 A 公司出具验收证明。根据合同约定，在合同签订后 B 公司支付 300 万元的设备预付款，在公司交付设计图纸后 B 公司支付 150 万元，在获得 B 公司现场
25、接受设备后 B 公司支付200 万元，在获得 B 公司的业主方 C 公司总装验收后 B 公司支付 200 万元，余额100 万元在运行一年后支付。截止 2005 年 12 月 31 日，ZZ 公司已经获得 B 公司现场验收后接受设备的单证，共收到款项 650 万元。确认收入 650 万元。 2006 年 1月，B 公司获 C 公司的总装验收证明，但 A 公司尚未获得相关款项。(3)设计、集成并销售给 D 公司的设备款计 370 万元 (含税，增值税率为 17%)，相关合同约定：签订合同后支付 100 万元，货物发出后支付 100 万元，交货期为2005 年 12 月。公司于 2005 年 12
26、 月应 D 公司的要求，向 D 公司开具了全部发票，截止 2005 年 12 月 31 日，已经收到设备款 370 万元，但货物在注册会计师于 2006年 1 月盘点抽查时存在，公司确认收入 370 万元。注册会计师向 D 公司发函询证，D 公司向注册会计师说明货物是其暂存的，而非 A 公司没有交付。(4)与 E 公司签订设计和工程安装总合同，其中约定，设计金额 200 万元，工程安装 500 万元，代购主要设备共 1 000 万元，其他由公司配套共 300 万元(均含税，增值税率为 17%) ，合同总计 2000 万元。相关合同约定，签订合同后按各项目支付10%的预付款共 200 万元，待设
27、计图纸交付后支付 180 万元，并支付代购设备款700 万元，其他按进度支付，完工日期定为 2005 年 11 月 8 日。A 公司如期完工交付验收，截止 2005 年 12 月 31 日，共收到货款 1 280 万元，尚有 720 万元没有收到。2005 年 A 公司确认收入 1 000 万元，其中设计收入 200 万元，工程安装 500万元，设备销售 300 万元。2006 年 2 月，A 公司与 E 公司签订补充协议，E 公司同意该工程追加部分工程款 200 万元，A 公司又获得款项 500 万元。要求：1上述业务是否能确认收入，或尚不能形成审计结论。如不能，说明相应理由。2注册会计师在
28、了解该公司销售与收款循环的内部控制后，准备对该公司销售业务的内控进行测试，以验证其能否确保已入账的销售属实并且及时。请列示测试的主要程序。27 新合会计师事务所对大益股份有限公司 2005 年度的会计报表进行审计，审计工作于 2006 年 2 月 28 日完成外勤工作，在审计过程中，新合会计师事务所的石注册会计师注意到公司在经营业务方面有若干重大调整，经营活动现金流连续两年为巨额负数，净资产基本为资不抵债，还存在以下情况。(1)公司固定资产会计政策中对折旧政策的表达是：房屋类 20 年、机械设备 10 年、电子和其他设备 5 年、运输设备 5 年，预计净残值 5%。2005 年公司对房屋的折旧
29、年限改变为 50 年，机器设备的折旧年限改变为 20 年。因属于会计估计变更，公司直接按照新的折旧期限测算 2005 年度的折旧费用，并计入当期损益，公司未在会计报表附注中披露影响的差异和变更会计估计的原因。经测算折旧会计政策改变影响当年度利润 1 000 万元。公司当年度利润总额为 500 万元。(2)公司的某生产线因产品转型，需要调整，暂停使用。该生产线资产原值 1 200万元，累计折旧 600 万元，经设备部和产品研发部市场调研，有两种方案，一种是将该生产线更新改造，预计更新改造费用 300 万元，一种是将该设备处置后新购设备，预计该设备可变现价值为 450 万元，预计新设备价值 800
30、 万元。2005 年期间公司仍然计提相关折旧 108 万元。公司没有作其他会计处理。(3)2006 年 2 月，公司拟推出新产品新业务，拟加快投产进程，经过可行性分析，决定及早处置旧设备，购置新设备。与有关企业洽谈后，旧设备以 300 万元成交，签署了相关协议。公司不准备在 2005 年会计报表附注中予以披露。(4)大益公司拥有一份专利技术，系原公司设立时股东出资投入的无形资产，考虑调整经营方向和策略的关系，拟将其转让给关联方公司，账面原值 400 万元，按10 年期摊销现账面价值为 280 万元。经评估机构评估，该项专利技术评估价为 350万元，双方按评估价值计价，截止 2005 年 12
31、月 31 日，大益公司已经收到转让款200 万元。公司作如下会计处理：借：银行存款 200其他应收款 150贷：营业外收入 70无形资产 280要求：1针对上述事项，注册会计师应如何判断处理，如果不考虑重要性水平，应对哪些事项作审计调整，请写出调整分录。2如果公司就上述第(1)事项拒绝有关调整或披露建议，注册会计师应出具何种类型的审计报告。如为非标准保留意见，说明相关内容。3如果公司就上述第(2)(3)事项拒绝有关调整和披露事项，注册会计师因此出具如下报告，请检查这份审计报告是否存在错漏，如有请分别更正或补充相关内容。审计报告大益公司董事会：我们审计了后附的大益公司 2005 年度的资产负债表
32、以及利润及利润分配表和现金流量表。这些会计报表的编制是大益公司管理当局的责任，我们的责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对审计报告的真实性、合法性负责。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大差错。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。经审计，我们发现贵公司 2005 年某生产线已经停产，但截止 2005 年 12 月 31 日未对该生产线
33、可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备，2006 年 2 月该生产线已经处置，处置价格低于账面价值，我们建议公司调整 2005 年度会计报表中的固定资产减值准备 192 万元和营业外支出 192 万元，但公司予以拒绝。我们认为，除存在上述问题的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了大益公司 2005 年 12 月 31 日的财务状况，2005 年度的经营成果以及 2005 年度的现金流量。新合会计师事务所 中国注册会计师 A(签名并盖章)(盖章 ) 中国注册会计师 B(签名并盖章)中国 北京 2006 年 2 月 28公司董事会于 3 月 5 日召开，
34、批准丁注册会计师于 2006 年 2 月 28 日签署的审计报告。注册会计师（审计）模拟试卷 15 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 在有多个领料部门的情况下，全单位统一编号、顺序使用很难做到，很可能降低工作效率。为加强控制，可在每个部门内部实行连续编号。2 【正确答案】 B【试题解析】 产品完工后、入库前的验收应由独立于生产和存储这两个部门的人员实施。在有多个生产车间的情况下，最好设专门的验收部门。3 【正确答案】 C【试题解析】 出库单应由发运部门填制。4 【正确答案】 C【试题解析】 A 推断一个项目未审部分的错报、漏报时，不受被审计单位已调整金额的影响；B 已发现的错报漏报金
35、额已超过了项目的重要性水平，宜扩大实质性测试的范围；D：汇总一个报表项目的错报时，不包括本项目前期未调整、继续影响本期的错报。这类错报是在汇总得到会计报表未调整错报数后才加以考虑的。5 【正确答案】 C【试题解析】 当已发现的错报接近重要性水平时，注册会计师应选择实施追加实质性测试程序的策略。6 【正确答案】 C【试题解析】 18 万元的错报属于单独来看超过项目重要性水平的错报，应建议调整；1 万元的错报属于性质上严重的错报，应建议调整；7 万元错报与记账差错相加达到重要性，应转为建议调整的错报，上期遗留的 2 万元的错报不属于汇总项目的错报时应考虑的范围(这种错报应在得到整个报表本期错报汇总
36、数时考虑)。无须建议调整的错报至多为 3 万元。7 【正确答案】 D【试题解析】 根据资料，尚无法判断能否将已收到的 3000 万元确认为投资收益。注册会计师应在取得并审查委托理财资金账户及股票账户对账单，向 H 公司发函询证 2005 年 9 月 1 日至 12 月 31 日间的股票投资运作情况，结合协议规定的投资收益实现条件，以确定能否将已收到的 3000 万元确认为投资收益。8 【正确答案】 D【试题解析】 A 与投资收益从 2000 万元上升到 5000 万元的事实不符；B 与投资收益占利润总额比例的下降不符；C 与注册会计师怀疑 Y 公司有高估利润矛盾。对上述现象的最为贴切的解释是：
37、Y 公司不仅高估投资收益，而且高估利润，并且对利润的高估幅度大大超过了对投资收益的高估幅度。9 【正确答案】 D【试题解析】 事实上，设面值为 100M，持有期限为 m 年，则第一笔投资的年收益为 M(6+5/m)，第二笔投资的年收益为 M(910/m)，第二笔与第一笔投资的年收益之差应为 3M(m5)/m 。可见，两笔投资年收益的大小取决于 m-5 的符号：当 m 小于 5 时 A 成立，m 大于 5 时 B 正确，当 m 等于 5 时 C 正确，说明A、B、C 都不是绝对的，只有 D 是正确的。10 【正确答案】 D【试题解析】 针对一笔业务所列的调整分录应作为一项整体对待。只要注册会计师
38、建议调整其中的一个项目，就应对该分录中的所有项目进行调整。11 【正确答案】 C【试题解析】 针对同一事项列示的调整分录应被视为一个整体。由于第一个分录属于重分类分录，而重分类分录属于必须调整的分录，与之相应的第二个分录亦应属于必须调整的范围。12 【正确答案】 A【试题解析】 程序 B 可以代替 A。事实上，如果单笔调整金额超过了所属项目的重要性水平，其同类调整金额的合计数必然也超过。程序 C 属于性质方面的考虑，是必不可少的：如所有未调整金额的合计数超过未调整的净利润数额，则这些项目整体上可能导致 G 公司由亏损变为略有盈余。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位
39、置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。13 【正确答案】 B【试题解析】 会计师事务所不一定具备资格对所有鉴证客户的会计报表进行审计并发表审计意见。如上市公司报表审计并非是所有会计师事务所都有资格承揽的审计业务。14 【正确答案】 B【试题解析】 职业道德规范指导意见明确规定：会计师事务所的员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则将影响会计师事务所的独立性。15 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师的审计责任。16 【正确答案】 B【试题解
40、析】 注册会计师说明段披露不适当，注册会计师在审计报告中没有适当披露 2005 年度接管营业部所带来的不良资产在会计报表中的反映及其影响，却披露清理该不良资产可能形成的或有收益，既没有尽到注册会计师应有的披露的职责，也不符合谨慎性的原则。17 【正确答案】 A18 【正确答案】 B19 【正确答案】 B【试题解析】 管理建议书，是指注册会计师针对审计过程中注意到的可能导致被审计单位会计报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。20 【正确答案】 A21 【正确答案】 A【试题解析】 如果会计报表按照特殊编制基础编制，注册会计师应考虑会计报表标题或其附注是否已指明该编制基础，如未适
41、当指明，注册会计师应出具带说明段的审计报告。题目中被审计单位只同意在会计报表附注中指明。而不同意在会计报表标题中指明，若不考虑其他情况注册会计师可以出具标准的审计报告。22 【正确答案】 A【试题解析】 如果被审核单位管理当局在其书面声明中已说明重大缺陷，却认定其内部控制依然有效，注册会计师应当发表否定意见。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 【正确答案】 (1)注册会计师应检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。(2)检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确。(3)检查资产负债表日后应付账款明细账货方
42、发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。(4)注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。(5)函证。通过函证银行存款，检查被审计单位是否存在未入账银行借款；审查应付账款、应付票据的函证回函。(6)通过检查利息支出分析被审计单位是否存在漏记负债本金的情况。(7)检查资产负债表日后货币资金支出情况，其原因在于是债务就要偿还，被审计单位未入账的负债偿还时，会减少资产负债表日后货币资金的支出。(8)零余额函证。检查资产负债表日债务为零，但年内为被审计单位重要往来客户。被审计单位年未有意漏记。24 【正确答案】 25 【正确答案】 (1)C 和 D
43、注册会计师发表的审计意见不适当。C 和 D 注册会计师认为 ABC 公司编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，C 和 D 注册会计师要求 ABC 公司在会计报表附注中进行充分披露，ABC 公司已在会计报表附注中进行了充分披露。C 和 D 注册会计师描述 ABC 公司导致对持续经营能力存在重大不确定性的事实时，使用附加条件的措辞。如：截至审计报告日，ABC 公司对于已经到期的借款协议难以展期。除非能够获取财务支持，否则 ABC 公司的持续经营能力存在重大不确定性。(2)C 和 D 注册会计师应发表带强调事项段的无保留意见类型的审计报告。
44、原因为：如果注册会计师认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当考虑会计报表是否已经适当披露。如果被审计单位在会计报表中进行了适当披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在意见段之后增加强调事项段，描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，但不应使用附加条件的措辞。(3)(引言段和范围段的表述略)我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了 ABC 公司 2005 年 12 月 31 日的财务状况以及20
45、05 年度的经营成果和现金流量。此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注 X 所述，ABC 公司流动负债高于资产总额 100 万元，同时存在数额 606 万元的已到期未偿借款。ABC 公司已在会计报表附注 充分披露了拟采取的改善措施。 ABC 公司的持续经营能力存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 【正确答案】 1.(1) 不能确认收入，因为根据合同约定，设备安装必须经一个月的试运行合格后才能获最终验收，在未获得最终验收报告前，风险和报酬没有完全转移，不能确认收入。(2)
46、能确认收入，应确认收入 950 万元，因为根据合同的约定，A 公司完成工程设计和采购设备后，获得 B 公司现场验收接受设备后，下阶段的安装是由 B 公司自行完成的，所以，该合同上的主要风险和报酬已经转移，可以确认收入。(3)尚无法形成审计结论。由于该笔销售收入的确认关键是截止 2005 年 12 月 31 日该货物的风险有无转移，注册会计师应进一步检查期后的发货记录和账簿记录，检查有无期后发货等证据。(4)可以确认收入。但根据资产负债表日后事项的有关要求，在财务会计报告批准报出之前，公司已经就资产负债表日存在的该业务事项重新确认，所以要对会计报表进行调整，补充确认收入 200 万元。2注册会计
47、师应实施的主要测试程序是：检查销售发票的连续性；检查销售发票是否有对应的发货和运输凭证、图纸交接单、安装验收报告；核对销售发票、销售合同、货运单、安装验收报告所载明的品名、规格、数量、价格是否一致；检查合同中有无影响根据安装验收报告确认收入的限制性条款；检查有无对账单及客户或业主的回函情况。27 【正确答案】 (1)不妥。注册会计师应建议公司在会计报表附注中披露变更会计估计的原因，以及因变更会计估计对 2005 年度利润总额产生的影响。(2)(3)公司的固定资产生产线暂停使用，应继续计提折旧。但在 12 月 31 日应分析其账面价值和其可收回价值孰低，此外，资产负债表日后事项表明，设备不再使用
48、，且可变现的价值为 300 万元，所以，如不考虑其他处置费用等因素，应计提固定资产减值准备 192 万元。审计应作如下调整：借：营业外支出 192贷：固定资产减值准备 192(4)不妥。根据财政部关于印发关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定的通知，向关联方出售无形资产等其他资产，应将实际交易价格超过账面价值的部分计入“ 资本公积 关联交易差价” 。审计调整分录：借：营业外收入 70贷：资本公积关联交易差价 702如果公司就第(1)点事项予以拒绝，注册会计师应根据对该公司持续经营情况的了解，出具带强调事项段的保留意见审计报告，或出具保留意见的审计报告。(说明段： )经审计，我们发现大益公
49、司 2005 年度改变固定资产折旧年限的会计估计，由原来房屋的折旧年限 20 年改变为 50 年，机器设备的折旧年限由 10 年改变为 20 年。我们建议大益公司在 2005 年度的会计报表附注中进行充分披露会计估计的原因和变更影响，但大益公司未在会计报表附注中进行充分披露。大益公司改变会计估计对 2005 年度的利润总额为 1 000 万元，改变会计估计由原来的亏损变为盈利。(意见段： )我们认为，除上段信息未予以披露外，上述会计报表按照企业会计准则和企业会计制度)的规定，在所有重大方面公允反映了大益公司 2005 年 12 月31 日的财务状况，2005 年度的经营成果以及 2005 年度的现金流量。(强调事项段：) 此外，我们提醒会计报表使用人关注，大益公司 2005 年度经营活动现
