1、注册会计师（审计）模拟试卷 172（无答案）1 在计划和执行财务报表审计工作时，注册会计师运用重要性对重大金额的错报作出判断。作出的判断可以为某些方面提供基础，但不包括( )。（A）确定风险评估程序的性质、时间安排和范围（B）识别和评估重大错报风险包括舞弊风险（C）确定错报汇总数是否超过明显微小错报临界值（D）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围2 注册会计师应当制定审计计划来规划审计工作。以下有关计划审计工作的描述中，不恰当的是( ) 。（A）计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终（B）注册会计师应该针对评估的认定层次的重大错报风险设计进一步审计程序的性质、时
2、间安排和范围（C）注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划及其重大更改（D）制定总体审计策略和具体审计计划是注册会计师和被审计单位共同的责任3 在确定财务报表层次的重大错报风险时，注册会计师应考虑到方方面面的影响因素，但一般不考虑( ) 因素。（A）管理人员的诚信度（B）企业业务性质复杂程度（C）企业亏损严重（D）企业某产品市价下跌4 如果被审计公司环境发生变化，导致对审计服务的需求发生变化，被审计公司管理层要求变更审计业务约定条款，注册会计师正确的做法是( )。（A）变更审计业务约定条款，按照变更后的业务约定书执行程序（B）视为审计范围受限，出具保留或无法表示意见审计报告（C）不同意变更
3、审计业务约定条款，解除业务约定（D）不修改审计业务约定书条款，按原业务约定书条款执行审计工作5 在审计中，注册会计师严格按照审计准则执行了必要的程序，并且保持了应有的职业谨慎，仍未能发现库存现金等资产短缺，此时应认定注册会计师的责任是( )。（A）违约责任（B）没有过失（C）重大过失（D）普通过失6 注册会计师在执业过程中，可以作为减责事由的情形是( )。（A）已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位会计资料错误（B）利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的（C）验资报告中注明“本报告仅供工商登记使用”（D）为登记时未出资或者未足额出资
4、的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资7 注册会计师是否应当承担法律责任的关键是( )。（A）是否查出财务报表所有重大错报（B）是否查出财务报表所有重大错误、舞弊和违反法律法规（C）是否按照执业准则的要求执业（D）是否有过失或欺诈行为8 下列情形中，注册会计师不会承担连带赔偿责任的是( )。（A）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明（B）审计单位示意其做出不实报告，而不予拒绝（C）明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实内容，而不予指明（D）明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明9 在对被审计公司应收账款审计时，注册会计师获取的下列审
5、计证据中可靠性最强的通常是( )。（A）被审计公司与购货方签订的合同（B）注册会计师向购货方函证的回函（C）被审计公司产品销售的出库凭证（D）被审计公司管理层提供的声明书10 下列与审计证据相关的表述中，错误的是( )。（A）在获取审计证据时，注册会计师应当考虑审计成本的因素（B）审计证据的充分性与适当性密切相关，审计证据的适当性会影响充分性（C）审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性（D）财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据11 以下关于审计证据可靠性的表述中，不恰当的是( )。（A）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的
6、审计证据更可靠（B）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠（C）注册会计师推理得出的审计证据比直接获取的审计证据可靠（D）直接获取的审计证据比问接获取或推论得出的更可靠12 以下对询证函回函不符事项评价的陈述中，不恰当的是( )。（A）不符事项可能表明被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷（B）不符事项的存在表明财务报表存在错报（C）注册会计师应当调查不符事项以确定财务报表是否存在错报（D）不符事项的存在意味着注册会计师需要实施进一步调查13 下列有关前后任注册会计师及其沟通的说法中错误的是( )。（A）对于执行 2011 年度财务报表审计业务的 A 会计
7、师事务所的注册会计师而言，前任注册会计师不可能是接受委托执行 2010 年度财务报表审计业务，但尚未完成审计工作的 B 会计师事务所的注册会计师（B）对前后任注册会计师沟通的总体要求是后任注册会计师应当征得被审计单位的同意，主动与前任注册会计师沟通（C）前后任注册会计师的沟通可以采用口头或书面等方式进行（D）前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密14 注册会计师在财务报表审计中，如果发现管理层存在重大舞弊行为，而且被审计单位董事会中的大多数成员都兼任高级管理职务，或者董事会和监事会不仅抵制注册会计师的沟通，而且在出现意见分歧时以解聘注册会计师相威胁。在这种情况下，注册会计师可能需要与(
8、 )进行沟通。（A）委托人（B）股东大会(股东会)（C）董事会（D）监事会15 注册会计师与治理层沟通的时间，因沟通事项的重大程度和性质及治理层拟采取的措施等业务环境的不同而不同，确定适当的沟通时间通常所遵循的原则中说法不正确的是( ) 。（A）对于计划事项的沟通，通常随着审计业务的进展同步进行（B）对于注册会计师注意到的内部控制缺陷，可以先向治理层口头沟通，再做书面沟通（C）对于注册会计师的独立性问题及其防范措施，可以随时与治理层进行沟通（D）当同时审计通用目的和特殊目的财务报表时，注册会计师应协调沟通的时间16 治理层可能希望向第三方提供注册会计师书面沟通文件的副本。在向第三方提供为治理层
9、编制的书面沟通文件时，注册会计师应在书面沟通文件中声明的内容不包括( )。（A）书面沟通文件是为治理层的使用而编制（B）注册会计师对治理层和第三方承担责任（C）书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制（D）书面沟通文件不应被第三方依赖17 以下有关注册会计师对财务报表审计责任的陈述中不恰当的是( )。（A）合理保证已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础（B）评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性（C）计划和实施审计工作以对财务报表是否存在重大错报提供合理保证（D）对其签署的审计报告负责18 注册会计师在审计被审计单位财务报表中的存货项目时，能根据计价和分摊认定
10、推论得出的审计目标不包括( )。（A）确认存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确（B）当存货成本高于可变现净值时，已依据可变现净值调整（C）确认年末存货是否抵押（D）年末发生存货计价方法由个别认定法改为先进先出法，注册会计师已经确认方法变更对当期损益影响19 注册会计师发现被审计单位当年建造完工的设备已投人使用并办理了固定资产竣工决算手续，但该设备的成本中含有多笔不恰当广告费开支项目，此种情况下，注册会计师应界定其违反了固定资产项目的( )认定。（A）存在（B）完整性（C）计价和分摊（D）权利和义务20 注册会计师在审计“ 应付账款 ”余额时，下列属于管理层明示性认定的是 ( )。（A）存
11、在（B）完整性（C）权利和义务（D）分类与可理解性21 集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受到该集团某些方面重大变化的影响，这些重大变化事项不包括( )。（A）集团组织结构的变化（B）对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化（C）集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化（D）适用的审计准则的变化22 为了识别和评估管理层作出的会计估计重大错报风险，注册会计师了解的事项不包括( ) 。（A）与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的要求（B）管理层对会计估计精确性计量（C）管理层如何识别是否需要作出会计估计（D）管理层如何作出会计估计23 注册会计师了解管理层的点估
12、计是否恰当时，以下的陈述中，不恰当的是( )。（A）财务报告编制基础规定了管理层点估计（B）在有些情况下，管理层可能有能力直接作出点估计（C）在有些情况下，管理层只有在考虑了各据以确定点估计的可供选择的假设或结果后，才可能作出可靠的点估计（D）管理层的点估计是指管理层在财务报表中确认或披露一项会计估计而选择的金额24 注册会计师应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。以下属于与会计估计相关的、可能存在管理层偏向迹象的情形不包括( ) 。（A）管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计（B）管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计
13、或估计方法（C）针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，但仍使用被审计单位的自有假设（D）选择恰当的点估计25 如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师对期初余额实施的审计程序不包括( ) 。（A）查阅前任注册会计师的工作底稿（B）考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力（C）与前任注册会计师沟通（D）对流动资产和流动负债追加审计程序26 注册会计师在验资业务中出具了不实报告，下面这些赔偿责任判定得当的有( )。（A）如果明知出资人虚假出资而出具了不实的验资报告，注册会计师应在被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失时，在不实金额范围内赔偿（
14、B）如果明知出资人虚假出资而出具了不实的验资报告，注册会计师先行赔偿并有可能赔偿数额超出其不实出资金额范围（C）如果因过失出具了不实的验资报告，在被审计单位、出资人的财产依法强制执行后利害关系人的损失全部得以赔偿后，事务所不必再承担赔偿责任（D）注册会计师在保持必要的职业谨慎并按相关准则和规定进行审计后，仍未发现出资人虚假出资，且事后未补足，在依法执行被审计单位、出资人的财产后仍不足以赔偿损失的，注册会计师在其审验的不实数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任27 如果由注册会计师承接( )业务，则可能表明注册会计师履行了管理层职责。（A）编制以电子形式存在的、用以证明交易发生的原始凭证（B）审
15、核车间工时记录（C）更改会计分录（D）作出会计估计28 注册会计师应当从( )方面了解被审计单位对会计政策的选择和运用。（A）重大和异常交易的会计处理方法（B）新颁布的财务报告准则、法律法规，以及被审计单位何时采用、如何采用这些规定（C）会计政策的变更（D）在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要的会计政策产生的影响29 注册会计师在对被审计单位整体层面内部控制的监督进行了解和评估时，应考虑的因素包括( ) 。（A）被审计单位是否定期评价内部控制（B）被审计单位人员在履行正常职责时能够在多大程度上获得内部控制有效运行的证据（C）与外部的沟通能够在多大程度上证实内部产生的信息或者指出存
16、在的问题（D）是否由适当层次的管理层对差异进行调查30 下列审计工作底稿中，应该归入永久性档案管理的有( )。（A）对外投资或股权转让协议、土地出让合同或转让协议（B）组织结构图、分支机构资料、关联方名称清单（C）资产、负债、权益、损益类项目实质性程序记录（D）编制财务报表的草稿31 对采购与付款业务流程中编制付款凭单环节的控制活动理解恰当的包括( )。（A）独立检查付款凭单计算的正确性（B）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性（C）付款凭单的连续编号与外购固定资产或存货“计价和分摊” 认定最相关（D）付款凭单必须由被授权人员签字，否则不能执行付款32 以下对采购与付款业务流程中
17、储存商品环节的控制活动，以及与相关认定的对应关系的陈述中，恰当的有( )。（A）储存岗位与验收岗位的职责分离可以降低存货舞弊风险（B）限制无关人员接近储存的商品存货可以降低存货舞弊风险（C）验收管理员将商品送交仓库时在验收单副联上签收与固定资产、存货“存在”认定有关（D）储存管理员应当定期检查、比较所收储存商品与采购发票、订购单、请购单的一致性，并且检查所储存商品是否损坏33 对于被审计单位的存货被抵押以筹集借款时，注册会计师应实施的审计程序有( )。（A）要求担保机构进行确认（B）委托其他注册会计师实施监盘（C）利用其他注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的报告（D）检查与
18、抵押相关的文件记录34 A 注册会计师负责审计乙公司 2011 年度财务报表。在对乙公司存货监盘时，应特别关注乙公司存货盘点范围。下列事项中对盘点范围的考虑恰当的有( )。（A）乙公司未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当实施替代审计程序（B）即使在乙公司声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师也应当关注是否存在某些存货不属于乙公司的迹象，以避免盘点范围不当（C）对所有权不属于乙公司的存货，应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围（D）在乙公司盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重
19、复盘点35 王注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。注册会计师在审计时，发现下列情况，其中属于舞弊的有( )。（A）2011 年 3 月，甲公司会计员康辉因一张已开出的销货增值税专用发票 (防伪税控系统开具)抵扣联和记账联丢失，重新通过税控机开具了一张一样的销售发票，保留了抵扣联和记账联，并予以人账（B） 2011 年 4 月，甲公司仓库保管员丁泰存货人库盘点时发现，盘点数量为 116箱，而存货装运单上记录的数量为 115 箱，经丁泰询问，装运部门确认收到的产品为 115 箱，于是在卸下产品后丁泰将多出的 1 箱产品作为仓库内部资产管理（C） 2011 年 8 月，甲公司对其所有固
20、定资产进行清理，根据清理结果，公司的总经理建议将厂部尚有一定使用价值，但尚未报废的固定资产全部报废，以减少当年突然飙升的利润率，平衡次年的财务报表，对此，会计主管接受了这一建议（D）2011 年 12 月，仓库保管员丁泰发现 4 月份入库的产品因环境潮湿，出现变质迹象，在年底存货盘点时，丁泰等没有开箱验证这一点，也未向有关人员反映这一情况，致使次年 4 月份(审计报告已对外公布)这批存货全部报废一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 万科公司为我国南方地区的一家大型制造企业，主要生产中央空调。该公司2010 年末未经审计的财务报表显示的资产总额为 45562
21、万元，销售收入为 42580万元，利润总额为 5300 万元。自 2007 年以来，万科公司历年的财务报表均南安永会计师事务所审计。2010 年 3 月，在执行完万科公司 2009 年度财务报表审计业务、提交了标准无保留意见审计报告后，安永会计师事务所与万科公司又签订了其2010 年度财务报表的审计业务约定书，并委派执行 2009 年度财务报表审计的赵鹏和孙佳注册会计师继续负责该项审计业务。在了解万科公司及其环境、评估莺大错报风险时，赵鹏和孙佳注册会计师注意到万科公司 2010 年度发生了如下事项和情况：(1)因国家限销氟利昂产品，万科公司决定出资 1000 万元建立 Q 研究基地，用于研究氟
22、利昂替代产品，该基地已于 2010 年 2 月份开始运行。(2)2010 年初，为提高存货管理水平，万科公司各个仓库配置了计算机信息系统，该系统使万科公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。(3)2010 年 3 月，经股东大会决定，万科公司出资 5000 万元兼并了湖北宜昌一家空调企业，利用其生产线生产空调。(4)为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2010 年 4 月 30 日，财务部门按公司规定在财务部门内部进行了定期轮岗，此次轮岗变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续 3 个月内加大了复核与核查的力度。(
23、5)2010 年 6 月，万科公司技术部5 名空调构造核心工程师集体辞职，6 月底已办理完辞职手续。(6)2010 年 7 月，为开展多种经营，万科公司与日本铃禾公司签订合作协议，联合开发整体卫浴产品。协议规定铃禾公司出资 5000 万元作为研发经费，而万科公司则以其拥有专利权的高薪技术使用权出资，并派出 6 名工程师作为研发的主要人员。这 6 名工程师的工资仍由万科公司负责。开发成功后，万科公司应获得税后利润的 40。(7)2010 年12 月 22 日，万科公司将库存的 6000 万元空调直燃机 6 台销售给 L 公司，双方签订了相关的协议。但到 2010 年 12 月 31 日，该批直燃
24、机仍存放在万科公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该批直燃机转让业务时，相关人员出示了 L 公司提供的要求万科公司 2010 年前暂不发货的文件。(8)新任销售部经理在 2010 年初向董事会作出的本年度销售收入比 2009 年增加 30、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2010 年 12 月 10 日一 20 日，万科公司销售部门以诱人的优惠条件吸引新、老客户于 2010 年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。(9)万科公司设在 x 省的销售分公司连续多
25、年来业绩不佳，2009 年全年亏损达到 130 万元。2010 年第一季度亏损额达到 86 万元。2010 年 5 月，公司董事会决定出售该分公司。9 月，已同当地s 公司办理出售该分公司的全部手续，由此取得的 3500 万元款项已被直接用作万科公司的流动资金。(10)2010 年末，注册会计师孙佳从报纸上了解到，万科公司 F研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。要求：36 逐一分析资料中各种情况，指出每种情况是否表明或导致万科公司财务报表存在重大错报风险，并请进一步指出是否会导致万科公司经营风险
26、的增加，简要说明原因。37 资料中哪三种情况最可能导致特别风险?如属于特别风险，请指出其最可能的原因。37 ABC 会计师事务所接受委托负责审计甲公司 2011 年度财务报表，A 注册会计师担任审计项目合伙人。A 注册会计师在对甲公司存货进行监盘时，需要运用相关的职业判断，请回答下列问题：38 A 注册会计师应当实施的监盘程序包括哪些?39 对于将要检查的甲公司存货项目，A 注册会计师是否应当与甲公司进行沟通 ?40 存货监盘结束时 A 注册会计师应该怎么做?41 ABC 会计师事务所首次承接甲公司 2011 年度财务报表审计委托，A 注册会计师担任审计项目合伙人。A 注册会计师了解到甲公司
27、2010 年以及以前年度是 C 会计师事务所的审计客户。C 会计师事务所对甲公司 2010 年度财务报表出具了否定意见的审计报告，审计事项涉及甲公司收入确认可能存在虚假信息。A 注册会计师同时了解到，国家证券监管部门正在对甲公司连续几年财务报表收入增长、股价增长等问题进行监督检查，但一直未公布最终检查结果。A 注册会计师根据其了解的情况制定了以下具体审计计划：(1)A 注册会计师直接将甲公司的销售与收款循环作为重点审计领域。(2)A 注册会计师在进行存货监盘前，与甲公司管理层讨论甲公司的存货盘点计划和审计项目组存货监盘计划。(3)A 注册会计师在对应收账款函证前，向甲公司索取债务人联系方式，以
28、便尽早实施函证。(4)A 注册会计师在进驻甲公司时，提请甲公司允许审计项目组接触与编制财务报表相关的所有财务信息、非财务信息，以及允许审计项目组不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。(5)A 注册会计师提请甲公司就财务报表是否存在舞弊提供书面声明，如果书面声明中回答甲公司财务报表不存在舞弊，则减少对甲公司各业务流程了解的范围，主要依赖控制测试，减少实质性程序，以便提高审计质量的同时降低审计成本。要求：请根据审计准则的相关规定，结合了解到的甲公司具体情况，对 A 注册会计师的(1)至(5)项的具体审计计划进行分析，判断是否恰当，并简要说明理由。41 甲注册会计师在对 B 公司 201
29、1 年财务报表进行审计时，对 B 公司的银行存款实施的审计程序中，有部分程序如下：(1)取得 2011 年 12 月 31 日银行存款余额调节表。(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。(3)取得开户银行 2012 年 1 月 31 日的银行对账单。要求：42 甲注册会计师向开户银行询证的作用有哪些?43 甲注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函?目的是什么?44 甲注册会计师取得银行存款余额调节表后，应检查哪些内容?45 甲注册会计师索取开户银行 2012 年 1 月 31 日银行对账单，可以证实 2011 年12 月 3145 D 公司系 ABC 会计
30、师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC 会计师事务所正在考虑是否继续接受委托审计其 2011 年度财务报表以及审计收费等问题。要求：46 连续审计情况下，哪些情况下注册会计师应当考虑重新签订审计业务约定书?47 如果 D 公司未支付审计 2010 年度财务报表应当支付的审计费用，而且该费用在其审计 2011 年度财务报表出具审计报告之前仍未支付，是否会对其独立性产生不利影响，并阐述应当采取何种措施。48 假如在 2011 年度审计报告出具后 D 公司仍未支付上期财务报表的审计费用，会计师事务所应当采取何种防范措施?48 W 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售
31、，产品销售以 w 公司仓库为交货地点。w 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自 2010 年以来没有发生变化。W 公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A 和 B 注册会计师负责审计 w 公司 2011 年度财务报表。资料一：A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：(1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设定为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“ 已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生
32、成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账簿。(2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是 w 公司销售部经理和总经理。资料二：A 和 B 注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)A 注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从 2011 年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。(2)B 注册会计师询问了总经理和销售部经理有关资料一
33、中第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况，因此，从 2011 年 6 月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在 B 注册会计师的要求下，销售部经理在系统中生成了截至 2011 年 12 月 31 日的专门报告，B 注册会计师没有发现存在不匹配的事项。要求：49 针对资料一事项(1)至事项(2) ，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。50 针对资料一事项(1)至事项(2) ，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入相应表格内。5
34、1 针对资料二事项(1)至事项(2) ，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入相应表格内。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。51 公开发行 A 股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 和 B 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为 200 万元。甲公司 2011 年度财务报告于 2012 年 4 月20 日获董事会批准，并于同日报送证券交易
35、所。资料一：甲公司在董事会下设审计委员会，审计委员会全部由独立董事和非行政董事组成。审计委员会选举出首席审计执行官，由其领导内部审计部门。首席审计执行官制定内部审计章程，章程中确定了内部审计宗旨、权限等，该章程已经董事会批准。资料二：在对甲公司的审计过程中，A 和 B 注册会计师注意到下列事项：(1)2011 年 1 月起，甲公司开始研发 x 产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源等支持。截至 2011 年 10 月 31日，共发生研发支出 2700 万元，其中：科技成果应用研究费用 900 万元，生产前的模型设计和测试费用 l800 万元。2011 年 11 月 1 日，该专利技术达到预定
36、用途，甲公司将其确认为无形资产，并作如下会计处理：借记“无形资产”2700 万元，贷记“研发支出 资本化支出 ”2700 万元；该无形资产的估计使用寿命为 5 年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并作如下会计处理：借记“管理费用”90 万元，贷记“累计摊销 ”90 万元。 (2)2011 年 9 月 20 日，甲公司从乙公司采购一批汽车零部件，不含税价格为 2000 万元，增值税税率为 17。由于甲公司发生财务困难，无法按期支付货款，经与乙公司协商，于 2011 年 12 月 25 日实施债务重组：乙公司同意减免甲公司 l000 万元债务，余额由甲公司用现金清偿。甲公司于次日付款，并作如下会计
37、处理：借记“应付账款”2340 万元，贷记 “银行存款”l340 万元，贷记“营业外收入 债务重组收益 ”1000 万元。甲公司认为持续经营不存在问题，因此没有在财务报表附注中披露该项债务重组。(3)2011 年 10 月 25 日，甲公司为某高新技术项目向银行申请配套流动资金贷款，同时申报政府财政贴息。根据与银行签订的贷款协议，贷款期限自 2011 年 11 月 1 日至 2012 年 10 月 31 日，贷款金额为 20000 万元，年利率为 6。2011 年 11 月 1 日，政府部门批准拨付贴息资金600 万元，甲公司于当日收到该笔资金，并作如下会计处理：借记“银行存款”600万元，贷
38、记“ 营业外收人 政府补助”600 万元。 (4)2011 年 12 月，甲公司购人500 万元汽车电子仪表。2012 年 1 月 7 日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对 2011 年度财务报表作如下调整：借记“资产减值损失”500 万元，贷记“存货 存货跌价准备 ”500 万元。(5)2011 年 12 月 25 日，甲公司总经理办公会议决定将持有的丙公司 400h，的股权以 28000 万元的价格转让给控股股东，该项长期股权投资的账面价值为 19000 万元、评估价值为 28000 万元。2011 年 12 月27 日，甲公司收到全部股权转让款，并作如下会计处理：借记“银行
39、存款”28000 万元，贷记“长期股权投资 ”19000 万元，贷记“投资收益”9000 万元。上述股权转让事项已经 2012 年 1 月 10 日召开的董事会会议审议通过，并拟在 2011 年度财务报表附注中披露。资料三：注册会计师在对甲公司营业收入实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：(1)确认对 A 公司销售收入计 2000 万元(不含税，增值税税率为17)。相关记录显示：销售给 A 公司的产品系甲公司生产的半成品，其成本为1200 万元，甲公司已开具增值税专用发票且已经收到货款；期末，A 公司对其购进的上述半成品进行加工后又以 2574 万元的价格(含税，增值税税率为 17)销售给甲公
40、司，A 公司已开具增值税发票且已收到货款，甲公司已作存货购进处理。(2)确认对 B 公司销售收入计 2000 万元(不含税，增值税税率为 17)，成本 1600万元。相关会计记录显示，根据协议规定，如果 B 公司在验收时发现产品不符合合同标准的，可以退货。根据甲公司的往年情况，该类型商品的退货率为25。B 公司已经将款项全部支付。(3)确认对 C 公司销售收入计 3000 万元(不含税，增值税税率为 17)。相关会计记录显示：根据双方签订的协议，销售给 C 公司该批产品所形成的债权直接冲抵甲公司所欠 C 公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，甲公司已经向 c 公司开具增值税发票；该批产品的成本
41、为 2500 万元。要求：52 如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(5)，分别回答 A 和B 注册会计师是否需要提出审计处理建议。若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司 2011 年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。53 针对资料一，如果 A 和 B 注册会计师拟利用内部审计工作以减少审计成本，需要对内部审计进行评估，请问注册会计师对内部审计的评估具体包括哪些方面?54 在对主营业务收入实施实质性程序时，注册会计师拟实施分析程序，请列出对主营业务收入运用分析程序时用到的主要数据间关系。55 针对资料三事项(1)至事项(3) ，请分别判断甲公司已经确认的销售收入是否应确认。若回答“ 不应确认” ，请提出审计调整建议 (编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税费用和利润分配的影响)。
