1、注册会计师（审计）模拟试卷 173 及答案与解析1 注册会计师在确定审计收费时，下列违反了职业道德守则的是( )。（A）审计费用应考虑从事该业务可能耗用的时间等因素（B）审计费用根据注册会计师关于客户财务报表的报告能否获得银行贷款的批准来确定（C）审计费用是根据所提供服务的性质和注册会计师的专业能力等因素来确定（D）审计费用根据支付给以前的注册会计师的费用来确定2 注册会计师在职业活动中应当保持应有的关注原则，以下相关陈述中不恰当的是( )。（A）应有的关注原则要求注册会计师勤勉、尽责、执业（B）应有的关注原则要求注册会计师保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据（C）应
2、有的关注原则要求注册会计师查出被审计单位财务报表的所有重大舞弊（D）应有的关注原则要求注册会计师采取措施以确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导3 注册会计师在营销专业服务时，以下行为没有违反职业道德基本原则的是( )。（A）夸大宣传提供的服务、拥有的资质（B）无根据地比较其他注册会计师的工作（C）利用媒体刊登名称变更的信息（D）暗示有能力影响有关主管部门或类似机构4 注册会计师在执行审计业务时，如果不能采取有效的防范措施将对独立性的不利影响降低至可接受水平，则应当采取( )。（A）拒绝接受委托（B）终止业务约定（C）与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响（D）与审计客户治理层讨论独立性
3、不利影响5 注册会计师对资产类财务报表项目的存在性认定获取审计证据时，细节测试方向是( )。（A）从财务报表到尚未记录的项目（B）从尚未记录的项目到财务报表（C）会计记录到支持性证据（D）从支持性证据到会计记录6 下列有关应收账款函证的表述中，正确的是( )。（A）对于期末余额较小的应收账款可以不进行函证（B）如果重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对自截止日至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序（C）如果重大错报风险评估为低水平，可以不对应收账款进行函证，仅实施替代程序即可（D）如果无法实施函证程序，可以通过检查合同、销售发票等原始凭证获取更多的审计证
4、据弥补无法执行函证程序的缺陷7 在未对总体进行分层的情况下，注册会计师不宜使用的抽样方法是( )。（A）均值估计抽样（B）比率估计抽样（C）差额估计抽样（D）概率比例规模抽样8 应收账款总金额为 400 万元，重要性水平为 6 万元，根据抽样结果推断的差错额为 5 万元，而账户的实际差错额为 8 万元，这时，注册会计师承受了( )。（A）误拒风险（B）信赖不足风险（C）误受风险（D）信赖过度风险9 下列情况中，一般不会使注册会计师对是否存在重大错报提出质疑的是( )。（A）信息技术生成的错误清单中所列示的账簿记录错误（B）控制账户与支持主文件之间存在的差异（C）交易没有得到适当文件记录的支持（
5、D）通过函证发现账簿记录存在差异10 注册会计师为测试系统身份认证的控制是否确实如设计般有效运作，最可能执行的审计程序是( ) 。（A）利用无效的用户名及密码尝试进入系统（B）仿真客户安全控制软件程序，编写一个计算机程序（C）随机选取系统所处理的部分交易，并测试这些交易是否经过适当的审批（D）检查员工所做的有关他们未将个人用户名及密码外泄给别人的声明11 注册会计师在记录审计过程时需要记录特定事项或项目的识别特征。下列关于识别特征表述不恰当的是( )。（A）在对应收账款计价测试时，需要将应收账款的账龄作为识别特征（B）在系统抽样时，需要以记录样本的来源、抽样起点和抽样间隔作为识别特征（C）在询
6、问被审计单位特定人员时，应以询问的时间、询问人的姓名及职业作为识别特征（D）在对被审计单位生成的订单进行细节测试时，需将订单的数量、单价和金额作为识别特征12 在财务报表审计中，注册会计师没有义务实施的程序是( )。（A）查找被审计单位内部控制运行中的所有重大缺陷（B）了解被审计单位情况及其环境（C）实施审计程序，以了解被审计单位内部控制的设计（D）实施穿行测试，以确定被审计单位相关控制活动是否得到执行13 如果控制风险水平初步评估为中等水平，注册会计师获取的相关内部控制运行有效的审计证据是( ) 。（A）比评估为高水平时要多（B）比评估为低水平时要多（C）比评估为高水平时要少（D）与评估为低
7、水平时一样多14 下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是( )。（A）从被审计单位销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售记录的完整性（B）实地检查被审计单位固定资产，以确定固定资产的所有权（C）对已盘点的被审计单位存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性（D）复核被审计单位编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性15 被审计单位将固定资产已作抵押，但未在财务报表附注中披露，则注册会计师认为主要是( ) 认定存在问题。（A）完整性（B）分类和可理解性（C）准确性和计价（D）存在16 C 注册会计师负责审计天一公司 201
8、1 年度财务报表。在对财务报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为 200 万元，利润表的重要性水平为 100 万元，则A 注册会计师应确定的财务报表层次重要性水平为 ( )。（A）100 万元（B） 150 万元（C） 200 万元（D）300 万元17 在( ) 情况下，注册会计师一定要使用分析程序。（A）了解被审计单位内部控制（B）细节测试（C）对财务报表进行总体复核，再评估重大错报风险（D）针对特别风险，发现财务报表舞弊18 下列属于注册会计师应主要审查收入的截止目标的情况是( )。（A）将未曾发生的销售登记入账（B）将已发生的销售业务不登记入账（C）将下年度收入列入本期（D）将利
9、息收入列入营业收入19 审计过程中，审计人员应围绕( )收集证据，对管理层的认定进行验证。（A）审计总目标（B）具体审计日标（C）审计程序（D）合法性20 以下情形中，可以判定会计师事务所或审计项目组成员与审计客户或其管理层之间不存在密切的商业关系的是( )。（A）会计师事务所在承接审计客户审计业务前曾经租用过审计客户的门面作为该事务所的办公楼（B）在与审计客户财务总监合资的企业中拥有 50-的股权（C）将会计师事务所设计的税收筹划方案推荐给被审计单位的母公司（D）为其审计的房地产公司推销现有商品房，并按正常比例收取 2佣金21 注册会计师应当从以下方面了解被审计单位的行业状况，其中不包括(
10、)。（A）通货膨胀水平或币值变动（B）生产经营的季节性和周期性（C）产品生产技术的变化及能源供应与成本（D）行业的关键指标和统计数据22 注册会计师在检查被审计公司银行存款余额调节表时，执行的下列程序中不恰当的是( ) 。（A）检查下年度 1 月份的银行对账单，检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进出账情况（B）检查某大额在途存款的日期，追查期后银行对账单存款记录日期，确定该支票在资产负债表日已开出，且在下年度 1 月 3 日已收到，注册会计师没有要求对资产负债表中的银行存款进行调整（C）检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截至资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票
11、据，获取票据领取人的书面说明，证明在资产负债表日付款凭证已开出。注册会计师要求被审计公司调整资产负债表中的银行存款（D）检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额23 对采购与付款业务流程中确认与记录负债环节的控制活动的理解不恰当的是( )。（A）记录现金支出的人员不得经手现金，其他有价证券除外（B）定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致（C）定期核对编制付款记账凭证的日期与付款凭单副联的日期，监督付款入账的及时性（D）应付账款部门在收到供应商发票时应将发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订货单上的有关资料核对，如有
12、可能还应与验收单上的资料进行比较24 与管理层讨论其存货盘点计划，讨论的主要内容不包括( )。（A）盘点时间安排（B）存货收发截止的控制及盘点期间存货移动的控制（C）存货监盘替代程序（D）盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理25 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。 A 注册会计师在实施审计过程中发现甲公司财务经理张某贪污公款。针对该事项，注册会计师应当采取的措施不包括( ) 。（A）重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响（B）直接向监管机构报告（C）尽早向甲公司治理层报告（D）重新考虑此前获取的审计证据的可靠性26 在审
13、计过程中，注册会计师对以下与审计抽样相关事项的判断正确的有( )。（A）在细节测试的统计抽样中，如果计算的总体错报上限大于可容忍错报，则总体不能接受，此时注册会计师对总体作出结论，财务报表存在重大错报，可能出具保留意见或否定意见的报告（B）统计抽样与非统汁抽样的区别在于统计抽样利用概率法则来量化、控制抽样风险，不需注册会计师的人为判断，统计抽样方法优于非统计抽样（C）如果抽样结果有 95的町信赖程度，则抽样结果表明实际错报有 5的可能性会超出估计的错报上限（D）采取随机选样法选取样本，不考虑其金额大小，也不考虑是否为关联方余额27 在细节测试中，注册会计师根据抽样结果，采用非统计抽样估计了总体
14、错报金额，且对已发现的错报都已建议被审汁单位进行了调整，被审计单位接受注册会计师的建议调整后的错报金额小于但接近于可容忍错报，则注册会计师应当( )。（A）认为所测试的交易或账户余额不存在重大错报（B）提清被审计单位对错报进行调查，考虑其是否应予以进一步调整（C）修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围（D）出具保留意见的报告28 如果注册会计师决定使用统计抽样，且预计只发现少量差异的情况下，注册会计师宜使用的抽样方法有( )。（A）均值估计抽样（B）比率估计抽样（C）差额估计抽样（D）概率比例规模抽样29 中国注册会计师协会非执业会员李，在甲公司从事会计核算工作。某日，李在登记某笔销售时，发
15、现该销售业务重大、复杂且异常，该记账凭证已经通过相关人员的复核。李可能采取的行动有( )。（A）对该笔销售进行调查（B）与甲公司会计主管等进行沟通（C）向相关职业团体或法律顾问获取专业建议（D）向甲公司辞职30 注册会计师在编制审计计划时，对重要性水平的初步判断为 100 万元，而在评价审计结果时运用的重要性水平为 200 万元，则下列说法中正确的有( )。（A）这有可能表明注册会计师所执行的审计程序不充分（B）这种做法通常可以减少未被发现的错报的可能性（C）这有可能表明证审计结果差错率较低，并令注册会计师满意（D）这有可能表明注册会计师的审计风险相应增加，需要收集更多的审计证据31 由于存在
16、审计同有限制，注册会计师仅对财务报表提供合理保证。下列有关审计固有限制注册会计师理解正确的有( )。（A）审计工作因注册会计师的专业素质与经验不足而受到限制（B）审计工作因客观环境受限无法实施部分审计程序而受到限制（C）审计工作因被审计单位串通舞弊而受到限制（D）审计不是对涉嫌违法行为的官方调查，注册会计师没有被授予搜查权等特定的法律权力32 在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑的因素有( )。（A）可获得信息的来源（B）可获得信息的可比性（C）可获得信息的性质和相关性（D）与信息编制相关的控制33 注册会计师在制定总体审计策略时，应当考虑影响审计范围的事项有( )。（
17、A）编制财务报表所依据的财务报告编制基础（B）由组成部分注册会计师审计组成部分的范围（C）拟审计的经营分部性质，包括是否需要具备门知识（D）评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响34 在了解内部审计并对其进行评估时，注册会计师应当考虑下列( )重要因素，对这些因素的不同评价决定着注册会计师是否可以利用内部审计成果以及利用的程度。（A）内部审计的组织地位及其对客观性的影响（B）内部审计的职责范围（C）内部审计人员的专业胜任能力（D）内部审计人员应有的职业关注35 集团项日组需要基于下列( )信息，在集团层面评估集团财务报表重大错报风险。（A）从组成部分注册会计师获取的信息（B）
18、集团项日组参与重要组成部分注册会计师工作获取的信息（C）了解集团及其环境、集团组成部分及其环境获取的信息，包括在评价集团层面控制的设计和执行时获取的审计证据（D）了解合并过程获取的信息，包括在评价合并过程相关的控制的设计和执行时获取的审计证据一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 T 公司是 2009 年 3 月成立的一家生产化工产品的企业，会计师事务所接受委托，对 T 公司 2011 年度的财务报表进行审计，A 和 B 注册会计师对 T 公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示以下情况：(1)2012 年 2 月 2 日，A 和B 注册会计师第一
19、次来到公司，董事会秘书和财务经理向他们介绍了公司的基本情况，由于公司某主要产品在全世界只有 T 公司在生产，产品 90-销往国外。产品供不应求，产品毛利率达 50。(2)2012 年 2 月 8 日，A 和 B 注册会计师来到公司，途经 T 公司工厂大门时，有村民在化工厂大门前拉起 “我们要蓝天我们要生存”的横幅，并集体要求该厂立即停工。注册会计师来到公司后，询问高层管理人员，得知村民想增加补偿，工厂环保手续正在办理。(3)T 公司准备上市扩大生产，由于主产品环保评定手续未办理且经营期限较短，准备出资 8000 万元(含货币资金 3000万元)兼并另外一家化工厂，T 公司拥有 51的股权，用于
20、生产副产品，然后分拆上市。该并购协议已经签订，2011 年年底开始进入并购程序。(4)2011 年 10 月底，T 公司购买了财务软件，软件公司已经对会计人员进行了培训。初始工作已于2011 年 11 月完成，2011 年报表由财务软件生成。(5)注册会计师在查阅董事会会议记录时发现，T 公司在成立时向 M 银行借入 5000 万元、期限为两年的长期借款即将到期，由于 2011 年准备用于还款的资金用于企业并购，会议决定向 M 银行申请贷款延期半年。要求：36 逐一针对上述各种情况，分别指出会对 T 公司产生何种影响，并简要说明理由。37 上述情况中，哪几种情况很可能会导致 T 公司的财务报表
21、产生重大错报 ?对此，A 和 B 注册会计师应当如何应对?38 上述情况中，哪种情况很可能意味着 T 公司存在特别风险 ?哪种情况存在经营风险?39 新红会计师事务所 A 和 B 注册会计师接受委派，对甲上市公司 (以下简称甲公司)2011 年度的财务报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A 和 B 注册会计师于 2011 年 11 月 1 日至 7 日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了相关事项，摘录如下：(1)甲公司产成品发出时，由仓库填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联送给销售部，第三、四联交会计部会计人员张红登
22、记产成品总账和明细账。(2)会计人员李江负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数据填写销售发票数量。(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款申请单，付款申请单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留。(4)
23、应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。要求：根据上述资料，指出甲公司在内部控制的设计与运行方面存在的缺陷，并提出改进建议。40 正保会计师事
24、务所的注册会计师徐倩于 2011 年年底对昌盛公司进行预审，包括对部分业务的内部控制测试和对部分交易、活动进行实质性程序。在预审中，徐倩发现以下情况，请代为逐一判断被审计单位的相关内部控制是否存在缺陷，相关的经营活动及其会计处理是否符合企业会计准则的规定，并简要说明原因。(1)为使采购业务的不相容职务彻底分离，规定采购人员不得参与验收。收到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责采购业务会计记录的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，采购部门方能开具付款凭单。(2)采购部门在办理付款业务时，对请购单、采购发票、结算凭证的签字、盖章、日期、数量、金额等进行严格审核。(3)按照被审计单位与
25、 w 公司签署的购货合同，自被审计单位收到材料起 10 日内付款者，可获得 10的现金折扣。昌盛公司在 2011 年 10 月 16 日收到所购材料后，于 18 日按照购货发票所列金额 30 万元的 90向 w 公司支付了材料款。为保证会计信息的真实性和可靠性，昌盛公司对此笔付款作了借记应付账款 27 万元、贷记银行存款 27 万元的会计处理(假设已对采购环节进行了恰当的会计处理)。(4)2011 年 7 月 1 日购人并安装价值 50 万元的生产用电子设备一台，当日投入生产。由于设备的特殊性质，需要 3 个月的试运行。在此期间内，随时可能需要进行调试，根据这一情况，昌盛公司从 2011 年
26、10 月 1 日起对该设备开始计提折旧。(5)昌盛公司于 2011 年初开始建造一生产车间，10 月份完工后投入使用，但由于种种原因，尚未办理完竣工手续，编制财务报表时，昌盛公司对此车间仍在在建工程中反映。(6)昌盛公司于 2006 年起采用融资租赁方式租人乙公司一座 2005 年年底完工、预计使用年限为 70 年的办公楼，相关合同显示的融资租赁期限为 2006 年 1 月至2014 年 12 月，2011 年 1 月昌盛公司对此办公楼进行了装修，相关的装修费用为1200 万元，预计在未来 10 年内无须再进行装修，昌盛公司对此次装修计提折旧时，确定计提折旧的年限为 10 年。(7)昌盛公司
27、2011 年因为一项债务重组事项，导致了 20 万元固定资产清理净收益，计人资本公积科目。41 ABC 会计师事务所承接甲公司 2011 年度财务报表审计，A 注册会计师担任审计项目合伙人。A 注册会计师根据了解的各业务循环中的主要控制活动，要求审计项目组回答下表中相关计划实施实质性程序。 841 ABC 公司 2011 年 12 月 31 日存货由 1000 个项目组成，存货账面价值为 300 万元，假定注册会计师确定的实际执行的重要性水平是 10 万元，评估的重大错报风险水平为“高 ”水平(假设保证系数为 20)，决定采用非统计抽样法选取样本进行测试。要求：42 请用公式法估计样本规模。4
28、3 注册会计师抽取存货样本的账面价值是 110 万元，对抽取样本测试发现少计提跌价准备 066 万元。请采用比率法推断存货总体错报，并分析存货计价认定是否存在重大错报(假定被审计单位拒绝调整已发现的错报)。43 A 和 B 注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司 2011 年度财务报表。相关资料如下资料一：经过领导层集体研究，确立了下列质量控制制度：(1)为了培育以质量为导向的内部文化，会计师事务所需要建立与业务规模相匹配的质量控制部门，由项目合伙人负责执行质量控制制度的运作并对质量控制制度承担最终责任。(2)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告。(
29、3)为了防范关系密切产生不利影响，会计师事务所决定每 5 年轮换一次项目合伙人。(4)为了保证项目质量控制复核人员的客观性。由项目合伙人挑选不参与审计项目组业务的注册会计师担任项目质量控制复核人员。(5)对上市公司财务报表审计工作底稿必须在审计报告日后 60 天之内归档，对小企业财务报表审计工作底稿的归档期限不应超过 90 天。(6)会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果如对以实施监控的描述、实施监控程序得出的结论，以及发现的某项具体业务的缺陷等，传达给项目合伙人及会计师事务所内部其他适当的人员。资料二：因为委托时间滞后，A 和 B 注册会计师无法对期初存货实施监盘，仅对本期存货
30、实施了监盘程序以获取存货有关认定的审计证据。资料三：在对应收账款进行审计时，注册会计师决定运用传统变量抽样方法对应收账款实施函证程序。相关事项如下：(1)为测试 2011 年度应收账款的真实性，将 2011 年应收账款明细账中的所有项目定义为总体，将客户明细账余额定义为抽样单元。(2)根据测试目标，A 注册会计师界定的错报包括：虚构应收账款、收到款项后不作账务处理和串户登记等。(3)注册会计师计算了各客户应收账款账户在 2011 年 12 月 31 日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。(4)注册会计师发现样本项目的审定金额与账面金额之间基本上没有差异，于是决定采用比率估计抽样。(5)注
31、册会计师根据有关数据计算出错报总额的点估计值为 100 万元，低于可容忍错报 120 万元，于是决定接受应收账款总体。要求：44 针对资料一事项(1)至事项(6) ，分别指出 ABC 会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。45 针对资料二，假定不考虑其他条件，请指出 A 和 B 注册会计师为了获取期初存货余额充分适当的审计证据可能实施的审计程序。46 针对资料三事项(1)至事项(5) ，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。46 ABC 会计师事务所于 2
32、011 年 12 月 30 日接受审计甲股份有限公司 2011 年财务报表。甲公司注册资本为 2000 万元，审计前财务报表的资产总额为 5000 万元。ABC 会计师事务所委派注册会计师 A 和 B 承担甲公司审计工作。在计划审计工作时，注册会计师确定的财务报表整体重要性水平为 90 万元。注册会计师 A 和 B于 2012 年 2 月 15 日完成了对甲公司审计工作，财务报表于 2012 年 3 月 25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。A 和 B 注册会计师审计甲公司工作过程中注意到以下事项：(1)由于甲公司一幢建于 1982 年、原值 200 万元、预计使用年限为 50 年、已
33、提折旧 136 万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改为 40 年，决定从 2012 年起改变年折旧率，甲公司同意在2 叭 1 年年末报表中作相应披露。(2)甲公司在国外一家联营企业内据称有 675 万元的长期投资，投资收益为 365 万元，这些金额已列入 2011 年的净收益中，但A 和 B 未能取得上面所述的联营企业经审计的财务报表，受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实。(3)甲公司全部存货占资产总额的 50以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。(4)由于存
34、货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，使即将到期的 1000 万元债务的偿还存在重大不确定性。(5)2011 年 11 月，甲公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权使用费并收取罚款 200 万元，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定，甲公司已在财务报表附注中进行充分披露。(6)由于财务困难，甲公司没有预付下年度的 15 万元广告费。(7)A 和 B 从公司职员处了解到，甲公司在 2012 年 5 月份将进行大规模人事变动。要求：47 逐一分析上述 7 种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由，将答案填入下列表格中。 48 仅考虑情况(1)，请代注册
35、会计师 A 和 B 草拟审计报告。注册会计师（审计）模拟试卷 173 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。2 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，注册会计师即使保持应有的关注也不可能查出被审计单位财务报表的所有重大舞弊。由于审计测试和内部控制的固有限制，注册会计师对所审计财务报表只能合理保证。3 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。4 【正确答案】 B【试题解析】 根据独立性概念框架，如果注
36、册会计师不能消除不利影响或者不能将不利影响降至可接受水平时，能够采取的措施是拒绝接受业务委托或终止业务。由于注册会计师已经承接了该项业务，因此必须终止业务。5 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师为了测试资产类财务报表项目“存在性”认定时，应当选择“逆向”测试的方向。选项 A，从财务报表只能查到财务报表已记录的项目，不能查到项目未记录的项目；选项 C，是从某类资产账面记录追查到支持性凭证 (逆向测试)。6 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，交易频繁但期末余额较小的项目应进行函证；选项 C，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效
37、；选项 D，如果审计证据的质量存在缺陷，仅依靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。7 【正确答案】 A【试题解析】 如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样，因为此时所需的样本规模可能太大，以至于对一般的审计而言不符合成本效益原则。8 【正确答案】 C【试题解析】 误受风险是指抽样结果表明账户余额不存在重大错报而实际上存在重大错报的可能性。由于重要性水平为 6 万元，根据抽样结果推断的差错额为45 万元，而账户的实际差错额为 8 万元，所以注册会计师承担误受风险。9 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，表明应用控制有效；选项 B、c、D，均表明存在重大错报或重大错报
38、风险。10 【正确答案】 A【试题解析】 选项 c 属于对应用控制的测试。11 【正确答案】 D【试题解析】 以订单的数量、单价和金额作为识别特征不便于查阅订单，应以订单的日期或编号作为细节测试的识别特征。12 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师的目的不是查找被审计单位内部控制运行中的所有重大缺陷。财务报表审计业务并不是内部控制审核业务，对于内部控制的了解和评价是为了财务报表审计业务而进行的，所以在财务报表审计业务中，对于内部控制运行中的所有重大缺陷发现和检查，并不属于注册会计师的义务。13 【正确答案】 A【试题解析】 评估的控制风险水平越低，注册会计师就越应获取更多的有关内部控制运行
39、有效的证据。如果将控制风险的估计水平设为最高，就不依赖内部控制，可不执行控制测试。这里所指的是控制测试的证据，与控制风险水平越低，注册会计师就可以执行越有限的实质性程序是有区别的。14 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，与销售业务的完整性无关；选项 B，检查主要证实固定资产的存在，对证实所有权作用不大；选项 C，主要与存在和完整性相关。15 【正确答案】 A【试题解析】 抵押的固定资产属于所有权受到限制的资产，所以应当在报表附注中进行披露。如果没有披露会影响到完整性的认定。16 【正确答案】 A【试题解析】 如果同一期间各财务报袁的重要性水平不同，应当选择一个时任何一张财务报表都重要的重
40、要性水平，即选择最低的重要性水平作为所有财务报表层次的重要性水平。17 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，了解被审计单位内部控制不可以使用分析程序；选项 B，分析程序不可以用于细节测试；选项 D，针对舞弊等特别风险时，应主要依赖细节测试。18 【正确答案】 C【试题解析】 截止认定的含义就是交易和事项已记录于正确的会计期间。四个选项中，强调计入正确会计期间的是选项 C。19 【正确答案】 B【试题解析】 在审计过程中，审计人员应紧紧围绕具体审计目标收集证据，把这些证据累积起来，审计人员就可对管理层的各个认定是否正确下结论。然后，再把对每个认定的结论综合起来，审计人员即可对整个财务报表的合
41、法性和公允性发表意见(审计总体目标) 。20 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，事务所租用审计客户门面是承接业务前，双方之间现在不存在商业关系：选项 B、C、D 的情形是典型的商业关系。21 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括：所处行业的市场与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争；生产经营的季节性和周期性;与被审计单位产品相关的生产技术；能源供应与成本； 行业的关键指标和统计数据。22 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，用于验证未达账项的真实性；选项 B，属于企业已记录而银行未记录的事项，该金额已包含在资产负债表中；选项 C，属于企业已
42、付而银行未付的事项，可不调整。23 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，根据控制活动的职责分离原则，负责授权、记录与资产保管的职责应当分给不同的员工，记录现金支出的人员不得负责资产保管，包括不得负责现金、有价证券和其他资产。24 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，注册会计师在编制存货监盘计划时不宜与管理层讨论存货监盘的替代程序，因为注册会计师设计审计程序时需要增加审计程序的不可预见性。25 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，注册会计师如果发现较高级别的管理层有舞弊行为，第一，应当重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响(即选项 A)
43、；第二，应考虑此前获取的审计证据的可靠性 (即选项D)；第三，应当尽早就舞弊事项与治理层沟通(即选项 C)；第四，注册会计师应当根据法律法规的规定，确定是否需要向监管机构报告管理层舞弊，很显然，选项B 中直接向监管机构报告不恰当。26 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A，在细节测试的统计抽样中，如果计算的总体错报上限大于可容忍错报，则总体不能接受，此时注册会计师认为所测试的交易或账户余额存在重大错报，通常，注册会计师会建议被审计单位对错报进行调查，且在必要时调整账面记录；选项 B，统计抽样和非统计抽样的根据区别在于是否利用概率法则来量化、控制抽样风险。统计抽样和非统计抽样都需注册会计师
44、的职业判断，两种方法只要运用得当，均可取得较好的效果；选项 D 采取随机选样法选取样本强调随机性，为了无偏见地选取样本，所以不考虑其金额大小，也不考虑是否为关联方余额。27 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A，如果是统计抽样，估计错报是已经考虑了抽样风险，是正确的，但在非统计抽样中，则不正确；选项 B，有可能有其他错报还未发现，要求被审计单位调查出现这种结果的原因，如发现错报应予以调整；选项 D，如果注册会计师不能接受总体，要和其他项目发现的错报一起考虑对审计意见的影响。28 【正确答案】 A,D【试题解析】 如果注册会计师决定使用统计抽样，且预计只发现少量差异，就不应使用比率估计抽样
45、和差额估计抽样，而考虑使用其他的替代方法，如均值估计抽样或 PPs 抽样概算比例规模抽样。29 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 会员在遵循职业道德基本原则时遇到冲突时，会员应当确定采取适当的措施，并权衡各种可能采取的措施产生的后果。如果问题仍无法解决，会员应当向会计师事务所或雇佣单位内部的适当人员进行咨询。如果某项重大冲突未能解决，会员可以考虑向相关职业团体或法律顾问获取专业建议。在考虑所有相关可能措施后，如果道德冲突仍未解决，会员应当在可能的情况下拒绝继续与产生冲突的事项发生关联。会员可视情况确定是否解除业务约定或退出某项特定任务，或完全退出该项业务，或向工作单位辞职。30 【正确
46、答案】 B,C【试题解析】 选项 A、D，编制审计计划时运用重要性水平低于评价审计结果时运用的重要性水平，表明注册会计师执行的审计程序充分，也表明注册会计师的审计风险降低。31 【正确答案】 C,D【试题解析】 审计的固有限制源于财务报告的性质、审计程序的性质和在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。对某些认定或审计事项而言，固有限制对注册会计师发现重大错报能力的潜在影响尤为重要，例如串通舞弊。32 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 在确定数据的可靠性是否能够满足实质性分析程序的性质时，下列因素是相关的：可获得信息的来源； 可获得信息的可比性； 可获得信息的性质和相关性；与信息编制相
47、关的控制。33 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 在确定审计范围时，需要考虑下列具体事项：编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础；特定行业的报告要求，如某些行业监管机构要求提交的报告；预期审计工作涵盖的范围，包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点；由组成部分注册会计师审计组成部分的范围； 拟审计的经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识；与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性等共十四项内容。34 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 在了解内部审计并对其进行评估时，注册会计师应当考虑下列重要因素，对这些因素的不同评价决定着注册会计师是否可以利用内部审计成果以及利用的程度：内
48、部审计的组织地位及其对客观性的影响； 内部审计的职责范围；内部审计人员的专业胜任能力； 内部审计人员应有的职业关注。35 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 集团项目组可以基于下列信息，在集团层面评估集团财务报表重大错报风险：在了解集团及其环境、集团组成部分及其环境和合并过程时获取的信息，包括在评价集团层面控制以及与合并过程相关的控制的设计和执行时获取的审计证据；从组成部分注册会计师获取的信息。一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 【正确答案】 会对 T 公司产生的影响：第(1)种情况：产品主要用于出口，公司销售受国家政策和币值波动影响应较大，汇率的波动也
49、会影响财务报表指标。第(2)种情况：工厂可能停产，或部分停产，其持续经营或营利能力受到影响。第(3)种情况：由于并购，财务报表资产高估的可能性较大，且并购占用大量流动资金。第(4)种情况：财务软件的运用，可能因为系统的转换，某些处理程序和操作可能导致财务报表产生重大错报。第(5)种情况：公司的融资能力受到限制，很可能导致公司持续经营存在风险。37 【正确答案】 会对 T 公司财务报表产生重大错报发生影响的情形：第 (1)种情况汇率的变动可能会产生错报，注册会计师应收集 2011 年 12 月 31 日汇率资料。第(3)种情况财务报表出现资产高估的错报风险较大，注册会计师应扩大资产项目实质性程序的范围，并将资产评估报告等和其他信息进行比较。第(4)种情况可能使财务报表产生重大错报，应当要求会计师事务所聘请电算化方面的专家参与审计工作。38 【正确答案】 意味着 T 公司存在特别风险的情形：第 (3)种情况属于重大非常规交易，存在特别风险，因为管理层可能更多的介入会计处理程序，人为处理数据的可能性较大。第(2)、(5)种情况存在经营风险，都可能影响 T 公司的持续经营能力。39 【正确答案】 在内部控制的设计与运行方面存在的缺陷及改进建议：(1)
