1、注册会计师（审计）模拟试卷 175 及答案与解析1 以下对询证函回函不符事项评价的陈述中，不恰当的是( )。（A）不符事项可能表明被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷（B）不符事项的存在表明财务报表存在错报（C）注册会计师应当调查不符事项以确定财务报表是否存在错报（D）不符事项的存在意味着注册会计师需要实施进一步调查2 以下有关分析程序在风险评估程序中的具体运用表述，不恰当的是( )。（A）注册会计师可以将分析程序与函证和监盘程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险（B）在运用分析程序时，注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和
2、财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较（C）如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险（D）注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序3 作为内部证据的会计记录，可靠性较弱的是( )。（A）在外部流转（B）经注册会计师验证（C）有健全有效的内部控制制度（D）被审计单位书面声明4 在对被审计公司应收账款审计时，注册会计师获取的下列审计证据，其中可靠性最强的通常是( ) 。（A）被审计公司与购货方签订的合同
3、（B）注册会计师向购货方函证的回函（C）被审计公司产品销售的出库凭证（D）被审计公司管理层提供的声明书5 注册会计师在获取和评价审计证据的充分性和适当性时，特别要考虑的因素不包括( )。（A）考虑文件记录的可靠性（B）考虑使用被审计单位生成信息的可靠性（C）当证据相互矛盾时应认定证据不可靠（D）可以考虑获取审计证据时的成本6 以下选项中，不可能被认为是“专家” 来源的是( )。（A）被审计单位公司员工（B）事务所的网络事务所的合伙人（C）事务所从外部聘请的个人或组织（D）事务所在会计领域具有专门技能、知识和经验的个人或组织7 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。注册会计师与专
4、家达成一致意见时需要考虑注册会计师和专家各自的角色和责任的事项中不包括( )。（A）由 A 注册会计师还是专家对原始数据实施细节测试（B）同意 A 注册会计师与甲公司或其他人员讨论专家的工作结果或结论（C）同意 A 注册会计师将专家的工作结果或结论的细节作为 A 注册会计师在审计报告中发表非无保留意见的基础（D）将 A 注册会计师对专家工作形成的结论告知甲公司8 如果专家工作结果与注册会计师获取的其他审计证据不一致，注册会计师采取的下列措施中，不恰当的是( )。（A）就专家拟执行的进一步工作的性质和范围与专家达成一致意见（B）聘请其他专家对专家的工作予以证实（C）出具非无保留意见的审计报告（D
5、）重新对专家所提供的证据实施追加的审计程序9 对导致特别风险的会计估计，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定是否符合适用的财务报告编制基础的规定的事项中不包括( )。（A）管理层对会计估计在财务报表中予以确认的决策（B）管理层对会计估计在财务报表中不予确认的决策（C）管理层作出会计估计所选择的计量假设（D）管理层作出会计估计所选择的计量基础10 注册会计师在测试管理层如何作出会计估计时，考虑不当的是( )。（A）考虑外部数据或信息的来源、相关性和可靠性（B）重新计算会计估计并复核有关会计估计信息的内在一致性（C）考虑管理层的会议所确定的经营目标（D）测试会计估计所依据的数据的准确性、
6、完整性和相关性11 以下关于注册会计师对关联方及其交易的责任的观点中，不恰当的是( )。（A）在适用的财务报告编制基础作出规定的情况下，注册会计师有责任实施审计程序，以识别、评估和应对被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础对关联方关系及其交易进行恰当会计处理或披露导致的重大错报风险（B）如果适用的财务报告编制基础对关联方没有作出规定，注册会计师不需要了解被审计单位的关联方关系及其交易，就足以确定财务报表是否实现公允反映（C）由于存在未披露关联方关系及其交易的可能性，注册会计师在计划和实施与关联方关系及其交易有关的审计工作时，保持职业怀疑尤为重要（D）由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计
7、准则的规定恰当计划和实施了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险12 下列有关注册会计师过失或法律责任的说法中，正确的是( )。（A）注册会计师在职业谨慎方面出现问题就构成了过失（B）对于管理层凌驾于内部控制制度之上的串通舞弊，注册会计师按照审计准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎却未能查出，则注册会计师应当承担相应的法律责任（C）在绝大多数情况下，当注册会计师未能发现重大错报并出具了错误的审计意见时，就可能产生注册会计师是否恪守应有的职业谨慎的法律问题（D）如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师即使严格按照审计准则、规则确定的工作程序并保持必
8、要的职业谨慎，有时可能不能发现某项重大舞弊行为，则注册会计师有可能会免于法律责任13 事务所应当对一切合理依赖或使用其出具的不实审计报告而受到损失的利害关系人承担赔偿责任，这些赔偿责任是( )。（A）事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的连带赔偿责任（B）在利害关系人存在过错时，应当免除事务所的赔偿责任（C）如果事务所能够证明自己没有过错就不必承担赔偿责任（D）应根据事务所遵循了执业准则的程度来承担补充赔偿责任14 根据关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规定(简称 司法解释) 规定，如果利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼，人民法院( )。（A
9、）不予受理（B）应当通知被审计单位（C）可以将会计师事务所列为共同被告参加诉讼（D）应当告知利害关系人对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼15 A 注册会计师担任 D 集团财务报表审计项目合伙人。以下事项表明 A 注册会计师能够判断组成部分属于重要组成部分的不包括( )。（A）单个组成部分对集团具有财务重大性（B）单个组成部分财务报表存在错报事项（C）单个组成部分的特定性质导致集团财务报表存在特别风险（D）单个组成部分的特定情况导致集团财务报表存在舞弊事实16 以下关于针对初步业务活动、总体审计策略和具体审计计划的观点中，不恰当的是( )。（A）注册会计师在计划审计工作后，需要开展初步业务活
10、动（B）注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动（C）总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导制定具体审计计划（D）针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标17 根据审计风险模型的下列说法中，不恰当的是( )。（A）注册会计师应当将审计风险水平降到足够低，以合理保证财务报表不存在重大错报（B）注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否不存在重大错报时，应当从财务报表层次和认定层次考虑重大错报风险（C）在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估呈同向关系（D）在既定的审计风险水平下，可接受
11、的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估呈反向关系18 在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是( )。（A）通过调高重要性水平，降低审计风险（B）在确定计划的重要性水平时，制定较低金额的重要性水平，以降低评估的重大错报风险（C）在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解（D）在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果19 注册会计师执行年度财务报表审计时，下列各项中最有可能帮助其对重要性水平作出初步判断的是( ) 。（A）计划实施实质性程序时确定的预期样本量（B）被审计单位的中期财务报表（C）内部控制调查问卷（D）与管理层的沟通函
12、20 注册会计师确定累积识别出的错报时，不应将其包含在内的是( )。（A）已经识别出的毋庸置疑的错报（B）通过实质性分析程序推断出的估计错报（C）可容忍错报（D）管理层对会计估计的判断不合理导致与注册会计师作出的判断产生差异21 下列事项中，可能表明被审计单位管理层有实施舞弊的“动机或压力” 的不包括( )。（A）盈利能力受到经济环境恶化的影响（B）管理层为满足外部预期而承受过度的压力（C）被审计单位所从事行业的性质提供了财务信息作出虚假报告的便利（D）管理层受到治理层对财务指标过高要求的压力22 在对被审计单位计提的固定资产减值准备进行审计时，注册会计师应根据确定的审计目标实施的程序错误的是
13、( )。（A）获取闲置固定资产的清单，并观察其实际状况，识别是否存在减值迹象（B）获取固定资产期末价格清单，对已计提减值但价格已回升的固定资产，检查其减值转回的会计处理是否正确（C）检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确（D）计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况23 当发现被审计单位管理层存在严重违反法规行为时，注册会计师不会( )。（A）向被审计单位的审计委员会报告（B）向监管机构报告（C）出具否定意见的审计报告（D）解除业务约定24 以下对采购与付款业务流程中编制订购单环节控制程序的陈述中，不恰当
14、的是( )。（A）采购部门只对经过批准的请购单编制订购单（B）采购部门编制的订购单与生产或仓库部门编制的请购单从业务流程的角度分析具有对应关系（C）采购环节中的询价与确定供应商的职责应当分离，而且对于大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商（D）采购部门对收到的请购单均要求采购经理审批25 A 会计师事务所首次接受甲集团公司 2011 年度财务报表的审计。按照审计准则的要求，集团项目组了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的途径不包括( )。（A）集团管理层提供的信息以及与集团管理层的沟通（B）查阅前任集团项目组的审计工作底稿（C）与前任集团项目组的沟通（D）与组成部分管理层的沟通26
15、 在抽样风险的种类中，( )属于注册会计师审计中主要关注的风险，因为它们将可能导致注册会计师获取不充分、不适当的审计证据，发表不恰当的审计意见，从而导致注册会计师无法达到审计目的，无法达到预期的审计效果。（A）信赖不足风险（B）信赖过度风险（C）误受风险（D）误拒风险27 A 注册会计师负责审计乙公司 2011 年度财务报表。采用系统抽样法， A 注册会计师希望从 4000 张编号为 0001 至 4000 的支票中抽取 80 张进行审计，随机确定的抽样起点为 180，确定的样本号有( )。（A）0080（B） 0370（C） 0050（D）388028 在控制测试中，注册会计师如认为抽样结果
16、无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度时，应当考虑采取的措施包括( )。（A）增加样本量（B）执行替代审计程序（C）扩大实质性程序范围（D）调高计划审计时评估的重大错报风险水平，调低可接受的检查风险水平，通过降低检查风险确保审计风险处在可接受的低水平29 下列有关期初余额的审计程序或结论的说法中，不恰当的有( )。（A）注册会计师在财务报表审计中应对期初余额予以特别关注并实施专门的审计程序（B）如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应对本期财务报表出具非标准审计报告（C）如果期初余额对本期财务报表产生重大影响的错报未能得到正确的会计处理，注册会计师应出具保留意见或
17、无法表示意见的审计报告（D）如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层，如果上期财务报表南前任注册会计师审计，注册会计师应当告知前任注册会计师30 如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易，为了获取交易已经恰当授权和批准的审计证据，以下考虑中恰当的有( )。（A）如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易经管理层、治理层或股东授权和批准，可以为注册会计师提供审计证据，则表明该项交易已在被审计单位内部的适当层面进行了考虑，并在财务报表中恰当披露了交易的条款和条件（B）如果注册会计师识别出存在未经授权和批准的重大关联方交易，且注册会计师与管理层
18、或治理层进行讨论后未获取合理解释，则表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险（C）如果注册会计师识别出存在未经授权和批准的重大关联方交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后未获取合理解释，则可能表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险，注册会计师可能对其他类似性质的交易保持警觉（D）授权和批准本身不足以就是否存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论，原因在于如果被审计单位与关联方串通舞弊或关联方对被审计单位具有支配性影响，被审计单位授权和批准相关的控制可能是无效的31 注册会计师审计导致特别风险的会计估计时，拟实施的进一步审计程序中需要重点评价的事项有( ) 。（A）管理层评估估计不确
19、定性如何影响财务报表中会计估计的确认的恰当性（B）管理层如何使用假设（C）管理层对会计估计的相关披露的充分性（D）管理层如何评估估计不确定性对会计估计的影响32 下列项目中，注册会计师应当作为特定项目函证的有( )。（A）重大交易（B）可能存在舞弊的交易（C）重大关联方交易（D）金额大且账龄长的项目33 注册会计师可以不对应收账款实施函证的情况有( )。（A）根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要（B）注册会计师认为函证很可能无效（C）金额较小（D）账龄较短34 会计师事务所如果能够证明自己行为符合下列( )情形之一的，人民法院将不要求其承担民事责任。（A）已经遵守执业准则
20、、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位重大错报（B）审计业务所必须依赖银行提供虚假或不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下未能发现证明文件虚假或不实（C）已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明（D）已经遵照验资程序进行审验并出具报告，但被审计单位在注册登记之后抽逃资金35 根据关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规定(简称 司法解释) ，如果会计师事务所执行审计业务活动出现以下( )情形，人民法院应当认定其存在过失。（A）负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业（B）未根据执业准则执行必要的审计程序（
21、C）审计过程中未能寻求专家意见（D）未能合理利用执业准则所要求的重要性原则一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 A 注册会计师负责对 B 公司 2011 年财务报表进行审计。在审计过程中，对 B公司销售业务流程内部控制各环节进行了解、识别和评估。部分与销售业务流程相关的内部控制内容摘录如下：(1)每笔赊销业务均由信用管理经理对赊销信用进行审核，同时对超过公司信用额度的还需要总经理审核或公司集体决策。(2)每笔销售业务均由销售经理对销售政策审核，对超过公司销售额度的还需要总经理审核或公司集体决策。(3)仓库部门根据已批准的销售单供货，并且编制连续编号的出库单。
22、(4)发运部门按照审核批准的销售单供货。(5) 负责开具发票的人员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在发运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表的价格开具销售发票。(6)记账会计根据同时附有发运凭证、销售单的销售发票编制记账凭证并确认当期主营业务收入。(7)每年末，销售经理根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息，编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。(8)每年末，董事会批准应收账款坏账准备计提方法和计提比例。要求：36 针对上述(1)至(8) 项所列控制，请逐项指出主要与财务报表项目的应收账款和营业收入的什么认定相关。37 从所选出
23、的与营业收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。38 ABC 会计师事务所承接了甲公司 2011 年度财务报表审计业务。审计项目合伙人是 C 注册会计师，其妻子是甲公司财务负责人。在制定审计计划时，c 注册会计师认为对甲公司非常熟悉，无须再了解甲公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计过程中，审计项目组成员 D 发现有迹象表明甲公司存在重大舞弊风险。审计项目组成员 E 提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。c 注册会计师认为甲公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，甲公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。
24、C 注册会计师坚持自己的主张，对甲公司 20l1 年财务报表出具了审计报告。要求：按照 会计师事务所质量控制准则第 5l0l 号业务质量控制的要求，请指出 ABC 会计师事务所在甲公司 2011 年度财务报表审计的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。38 A 公司(上市公司) 是坐落于黑龙江省的国内大型现代化农业企业，公司采用现代农业生产方式，从事特色农产品种植、加工、保鲜、冷藏及销售。公司主要产品为：鲜食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青贮饲料、果肉型葡萄、葡萄酒。A 公司资产总额近 15 亿元人民币，其中存货占公司资产总额的 50。ABC 会计师事务所首次接受委托，对
25、A 公司 2011 年度财务报表执行审计工作。相关资料如下：资料一：ABC 会计师事务所编制的存货监盘计划如下：(1)存货监盘目标：检查 A 公司 2011 年 12 月 31 日存货数量是否真实完整。(2)鲜食粘玉米账面记录有 1500 万棒，由于甲公司具有大型冷藏库，A 公司委托甲公司代管这部分鲜食粘玉米。ABC 会计师事务所对这部分存货拟实施程序是：检查种植、收获、销售、结存及委托代管记录。(3)对桶装葡萄酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。(4)对于存放在收割后农田中的青贮饲料，采用向看管员询问、检查账面记录的方式监盘。青贮饲料单位价值小
26、，但数量多，分散在几块大面积的农田中。(5)对于袋装玉米粒，考虑到 A 公司采用统一容量的麻袋存储玉米粒，注册会计师采用亲自盘点袋装玉米的袋数，并且抽样测算出每袋的重量，以此测算玉米粒的总体公斤数。资料二：ABC 会计师事务所计划于 2012 年 1 月 15 日实施存货监盘工作，但 2011年 12 月 14 日黑龙江省开始普降大雪，存放玉米棒的简易房被大雪压垮，存放的玉米棒被大雪覆盖，导致注册会计师无法在预定日期实施监盘。资料三：2012 年 2 月 13 日，A 公司所在地区遭遇当地罕见强风大雪，强风大雪摧毁了 A 公司 1500 栋种植葡萄塑料保温大棚(占全部塑料保温大棚的 15)，A
27、 公司受损十分重大。在向当地政府提交的受损说明中，称保温大棚设施损失至少 4000万元，葡萄苗(或葡萄树) 受损数据需待春天苗木吐绿后才能统计出来。资料四：(1)A 公司是黑龙江省规模最大现代化农业企业，管理层在媒体等公开场合提供的资料显示，A 公司计划在“十二五” 期间发展为全国前二名、世界前十名的大型现代化农业企业。当地政府为了扶持 A 公司规模化发展，按国家有相关政策并依据发展状况等给予一定的资金补贴。(2)A 公司受企业扩张影响，企业经营业绩不稳定，2009 年、2010 年已连续两年亏损。(3)A 公司缺少强制休假制度，且对于重要资产管理或控制岗位的员工在近三年内未给予轮岗。A 公司
28、属于劳动密集型企业，限于负担过重，大部分员工只享受到养老险，医疗保险尚未办理。员工认为自己没有得到应有的待遇或报酬，对公司存在敌对情绪。(4)A 公司如果 2011 年扭亏为盈、实现预定的指标要求，管理层将享有大额奖金。要求：39 根据资料一中的各事项，分别指出注册会计师存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要说明改进建议。40 针对资料二，分析资料二是否表明存在重大错报风险。如果存在，请说明原因，并指明是与财务报表层次相关还是与认定层次相关。如果与认定层次相关，请写出两项最相关的认定。41 针对资料二中注册会计师无法在预定日期完成存货监盘，并考虑存货监盘日期不是资产负债表日这一情况，指出
29、注册会计师应当采取的措施。42 针对资料三，假定 A 公司按规定在财务报表中披露了该事项及其潜在的影响，注册会计师认为葡萄苗(或葡萄树)受损数据暂时无法确定，且其价值占公司资产30，因此出具了无法表示意见的审计报告。假定不考虑其他因素，指出注册会计师出具的审计意见类型是否正确。如果不正确，请指出正确的审计意见类型，并说明原因。43 假定注册会计师风险评估后认为被审计单位舞弊风险很大，单独针对资料四，指出事项所涉及的舞弊风险因素。44 针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，指出注册会计师应当确定的总体应对措施。45 A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计，在对应收账款
30、实施控制测试时，A 注册会计师决定采用统计抽样方法，注册会计师的观点如下： (1)在所有的控制测试过程中注册会计师均可采用审计抽样。(2)由于总体变异性较大，A 注册会计师将总体分为三层。(3)使用不同的抽样方法影响对选取的样本实施审计程序的性质。(4)总体规模越大，选取的样本规模越多。(5)愿意接受的抽样风险越低，需要的样本规模越大。(6)当总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率时，总体可以接受。要求：针对上述事项(1)至事项(6) ，逐项指出 A 注册会计师的观点是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。45 ABC 会计师事务所是普通合伙会计师事务所。A 注册会计师作为关键项目合伙
31、人负责审计 x 公司(境内外同时上市公司)2011 年度财务报表。A 注册会计师在审计过程中发现，在 2011 年度，x 公司管理层与其母公司虚构了多笔大额关联交易，同时与母公司开户行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，实现了股票市场分析师对 x 公司 2011 年利润增长的预期。A 注册会计师通过风险评估程序了解到 X公司 20l1 年收入舞弊存在高风险，并且把对当年关联方交易实现的收入作为特别风险，设计了针对特别风险的分析程序、向银行函证程序和其他细节测试程序等必要审计程序，但 A 注册会计师没有发现 x 公司 2011 年度财务报表存存重大错报，出具了无保留意见的审计报告。在 x 公司
32、 2011 年度已审计财务报表公布后，甲、乙、丙、丁等投资者认真阅读厂 X 公司 2011 年度已审计财务报表，分析了 x 公司的利润上升空间，预期 x 公司的股票价格在最近大盘新一轮强劲上升行情中会有一段股票上涨的行情。于是，甲、乙、丙、丁等投资者在分析师的鼓动下作出决定，大量买入 x 公司股票。随后，整个股市终于迎来了新一轮的暴涨行情，但是，x 公司虚构大额关联交易虚增 2011 年利润的财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的调查和处罚，其后 x 公司股票价格狂跌，甲、乙、丙、丁等投资者的股票投资遭受重大损失，直接经济损失 8000 多万元人民币。为此，甲、乙、阿、丁投资者同时向当地人民法
33、院起诉 ABC 会计师事务所，起诉 A 审计项目合伙人，要求 ABC会计师事务所和 A 审计项目合伙人赔偿损失。ABC 会计师事务所和 A 审计项目合伙人以其与甲、乙、丙、丁等投资者未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：46 为了使当地人民法院受理该案件，支持诉讼请求，甲、乙、丙、丁等投资者应当向法院提出哪些理由?47 如果甲、乙、丙、丁等投资者仅向人民法院起诉 ABC 会计师事务所，人民法院是否受理此案，并简要说明理由。48 甲、乙、丙、丁等投资者起诉 A 审计项月合伙人是否有合理理南 ?49 甲、乙、丙、丁等投资者向法院提出由 ABc 会计师事务所和 A 审计项目合伙人各赔偿经济
34、 8000 多万元人民币的一半，甲、乙、丙、丁等投资者的理南是否成立?50 ABC 会计师事务所和 A 审计项目合伙人提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。50 A 和 B 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表，审计报告日为 2012 年3 月 15 日，财务报表公布日为 3 月 20 日，甲公司 2011 年度未审财务报表的利润为 100 万元。在实施审计的过程中，假设发现了以下事项：(1)2010 年 11 月 20 日，建设银行批准甲公司信用贷款 2000 万元，期限为 1 年，年利率为 72。2011 年 11 月 20 日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存在其
35、他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行遂与甲公司协商，没有达成协议，2011 年 12 月 25 日，建行向法院提出起诉。截至 2011 年 12 月 31 日，法院尚未判定。律师认为甲公司最有可能支付的罚息和诉讼费为 22 万元(其中诉讼费为 3万元)，甲公司的会计处理为：借记“营、营外支出 22 万元” ，贷记“预计负债 22 万元”。(2)2011 年 9 月 20 日甲公司被 H 公司起诉违约，12 月 20 日法院宣判甲公司败诉，赔偿 200 万元，甲公司正在上诉，并在 2011 年度财务报表中确认 100 万元预计负债。2012 年 3 月 16 日法院终审判决，要求甲公司赔偿 H
36、 公司 200 万元，双方均不再上诉。甲公司在 2012 年 3 月 16 日作会计处理为：借记“营业外支出 100 万元” ，贷记“其他应付款 100 万元 ”。(3)2010 年 9 月 20 日甲公司被 G 公司起诉违约，截至 2011 年 4 月甲公司公布 2010年度财务报表时，诉讼正在进行，无法估计最有可能的赔偿金额，2010 年度财务报表附注中披露了此诉讼事项。2011 年 6 月 20 日法院宣判甲公司败诉，赔偿 200万元，甲公司不再上诉，支付赔偿款，并作会计处理为借记“营业外支出 200 万元” ，贷记“银行存款 200 万元”。(4)2010 年 10 月 23 日甲公司
37、被 E 公司起诉违约， 11 月 20 日法院宣判甲公司败诉，赔偿 200 万元，甲公司继续上诉，仅在 2010 年度财务报表附注中披露该诉讼事项。2011 年 4 月，甲公司对外发布了其 2010 年度的财务报表，2011 年 5 月 3 日法院终审判决，要求甲公司赔偿 E 公司 200 万元，甲公司 2011 年 5 月的会计处理为借记“营业外支出 200 万元” ，贷记 “银行存款 200 万元”。(5)2011 年 10 月 20 日甲公司被 A 公司起诉违约，要求赔偿 200 万元，截至 2011年 12 月 31 日，法院尚未判定，律师估计甲公司败诉赔偿的可能性仅为 40，因此，甲
38、公司仅在 2011 年度财务报表中对此予以充分披露。2012 年 5 月 21 日法院终审判决，要求甲公司赔偿 A 公司 200 万元，甲公司没有调整 2011 年的财务报表。要求：51 注册会计师是否认可甲公司的会计处理?如果小认可，请简述理由并指出调整分录。52 注册会计师于 2012 年 3 月 18 日追加审计程序后，建议甲公司调整，甲公司拒绝接受注册会计师建议，审计报告已提交给甲公司董事会，注册会计师应如何处理?53 如果前任注册会计师对甲公司 2010 年财务报表出具了标准无保留意见的审计报告，A 和 B 注册会计师在实施适当审计程序后确认 2010 年财务报表存在重大错报，这时，
39、A 和 B 注册会计师应当如何处理?二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。53 ABC 会计师事务所承接甲公司 2011 年度财务报表审计，A 注册会计师担任审计项目合伙人。A 注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。资料一：通过对甲公司内部控制的了解，A 注册会计师注意到下列情况： (1)甲公司主要生产和销售电视机，电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机在各商场寄销。(2)各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电
40、视机约有 30出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2 叭 1 年度也计划不安排审计。(3)根据行业特点，甲公司每年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。资料二：通过对甲公司内部控制的测试，A 注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全有效：(1)甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录。(2)甲公司发出电视机时未全部按顺序记录。(3)甲公司生产电视机所需的零星 C 材料由乙公司代管，但甲公司未对 C 材料的变动进行会计
41、记录。(4)甲公司 2011 年 12 月 25 日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映。(5)甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象。(6)甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代乙公司保管的 E 材料。资料三：2011 年 12 月 27 日，甲公司编制了存货盘点计划，并与 A 注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下：(1)甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组在 2011 年 12 月 31 日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在 12 月 31 日前后进行，盘点结束后分别将盘点
42、资料报送财务部门和仓库部门。(2)限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点。(3)由于年底前后是销售旺季，在 2011 年 12 月 31 日，生产 60 寸等离子彩电的生产线不停产，仓库除对外发出 60 寸等离子彩电之外，不再对外发出其他存货。(4)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签。(5)乙公司寄存的 E 材料与公司自身的 E 材料并无区别，故未单独摆放。E 材料的库存数以盘点数扣除乙公司寄存 E 材料的账面数确定；由乙公司代管的 C 材料不安排盘点，库存数直接根据乙公司的记录确定：(6)甲公司未对废品、毁损品进行盘
43、点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。资料四：根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A 注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下： (1)随机选择13 的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录。(2)对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准。(3)对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。(4)对乙公司代管的 C 材料，采取向乙公司函证的方式确认。(5)在甲公司盘点后，注册会计师按存货期末余额的 5复盘。若复盘结果表明误差低于 2的，则不要求甲公司重新盘点。(6)根据资料二，结合资料一，指出 A 注册会计师在复盘结束后，与甲公司盘点人员分别在
44、盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单) 。要求：54 根据资料二，结合资料一指出 A 注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷，并简要说明理由。55 对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代 A 注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。56 根据资料三，指出甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处。若有，请予以更正。57 根据资料四，指出 A 注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处。若有,请予以更正
45、。58 如果 A 注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货禾经买地监盘为由，决定对甲公司 2011 年度财务报表出具无法表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。注册会计师（审计）模拟试卷 175 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，询证函回函的不符事项并不能够表明一定存在错报，比如，询证函回函的差异可能是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的。2 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，分析程序很难与函证和监盘等程序结合使用，常常是与询问、检查和观察程序结合运用，识别重大错报风险。3 【正确答案】 D【试题解析】 如果内部证据在外部流转并获得外部承认时，或在内
46、部流转的内部证据具有健全有效的内部控制支持时，内部证据也有较强的可靠性。经注册会计师验证的审计证据比没有验证的可靠。选项 D 可靠性较弱。4 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A、C、D，都属于来自于被审计单位内部的证据，选项 B，是来源于被审计单位外部的证据。外部证据比来源于被审计单位内部的证据更可靠。5 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A、B，都是职业怀疑的要求；选项 c，当证据相互矛盾时应追加审计程序；选项 D，注册会计师应当考虑获取审计证据时的成本，但应在审计证据有用性与成本之间进行权衡，不能因为获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。6 【正确答案】 D【试题解析】
47、 选项 D，根据csA 第 1421 号利用专家的工作，专家即注册会计师的专家，是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，并且其工作被注册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。专家既可能是会计师事务所内部专家(如会计师事务所或其网络事务所的合伙人或员工，包括临时员工)，也可能是会计师事务所外部专家。7 【正确答案】 D【试题解析】 根据csA 第 142l 号利用专家的工作，注册会计师与专家就各自角色和责任达成的一致意见可能包括下列内容：由注册会计师还是专家对原始数据实施细节测试；同意注册会计师与被审计单位或其他人员讨论专家的工作结果或结论，必要时，包括同意注册会计师
48、将专家的工作结果或结论的细节作为注册会计师在审计报告中发表非无保留意见的基础；将注册会计师对专家工作形成的结论告知专家。8 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，根据csA 第 1421 号利用专家的工作，由于注册会计师不熟悉专家所擅长的领域，即使重新实施追加的审计程序也不能得出充分、适当的审计证据。9 【正确答案】 C【试题解析】 对导致特别风险的会计估计，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定下列方面是否符合适用的财务报告编制基础的规定：管理层对会计估计在财务报表中予以确认或不予确认的决策；管理层作出会计估计所选择的计量基础。10 【正确答案】 C【试题解析】 在风险评估时可将经
49、营目标与会计估计影响结果进行比较，以发现重大错报风险。11 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，即使适用的财务报告编制基础对关联方没有作出规定，注册会计师仍然需要了解被审计单位的关联方关系及其交易，以足以确定财务报表是否实现公允反映。12 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 不正确，对于管理层凌驾于内部控制制度之上的串通舞弊，注册会计师即使按照审计准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎也很难查出，注册会计师无需承担法律责任。13 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任(有可能是连带责任，也有可能是补充责任)，但其能够证明自己没有过错的除外；选项 B，在利害关系人存在过错时，应当减轻事务所的赔偿责任；选项 D，赔偿责任应根据事务所在审计业务中是否遵循了执业准则来判断其有无故意和过失行为，如果事务所在故意情况下，应当与被审计单位承担连带赔偿责任，事务所在过失情况下，根据过失大小(遵循了执业准则的程度)承担补充责任，即根据遵循执业准则的程度来承担赔偿责任(故意连带责任，过失补充责任)。14 【正确答案】 D【试题解析】 利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事
