1、注册会计师（审计）模拟试卷 187 及答案与解析0 ABC 会计师事务所接受委托对上市公司 E 股份有限公司 2009 年度财务报表进行审计。在对固定资产审计过程中，遇到以下问题，请代注册会计师作出正确的判断。1 实地观察固定资产不可以用于( )。（A）确定固定资产的完整性（B）验证固定资产的所有权（C）了解固定资产的状况（D）确定固定资产的存在性2 下列属于固定资产实质性程序的是( )。（A）检查固定资产的取得和处置是否均依据预算制度的规定（B）关注固定资产的有关授权批准制度是否得到切实执行（C）对融资租赁增加的固定资产，获取融资租入固定资产的相关证明文件，检查其相应的会计处理是否正确（D）
2、检查固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等是否有明确的责任划分3 计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师利用该分析程序可能对下述问题的查找无效的是( )。（A）存在闲置的固定资产（B）增加的固定资产尚未作出会计处理（C）减少的固定资产尚未作出会计处理（D）本期折旧计算和累计折旧核算上的错误3 丙注册会计师完成了对 C 体育用品公司 2009 年度财务报表审计工作，并于 2010年 4 月 10 日出具了审计报告，C 公司的财务报表于 4 月 15 日公布。下列问题，请代为作出处理意见。4 丙注册会计师于 2010 年 4 月 12 日得知 C 公
3、司于当天收购了另一家公司。在这种情况下，丙注册会计师重新回到 C 公司的办公现场，并在 4 月 13 日完成了与收购有关的审计，当日公司董事会批准了修改后的财务报表，4 月 15 日对外公布，则审计报告日期为( ) 。（A）4 月 10 日（B） 4 月 12 日（C） 4 月 13 日（D）4 月 15 日5 2010 年 4 月 20 日，丙注册会计师获知 C 公司在 2009 年 3 月 20 日出售了其在一家子公司的股权，该子公司的利润总额占合并财务报表利润总额的 20%。对此事项，注册会计师丙应当( )。（A）不采取任何措施，因为注册会计师在财务报表公布日后没有责任实施审计程序或进行
4、专门询问（B）通知 C 公司，不得再将审计报告与财务报表附在一起（C）与 C 公司讨论如何披露该信息（D）重新出具审计报告，并增加一个说明段6 2010 年 4 月 25 日，C 公司总经理在业务报告中所述的信息与已审计财务报表确实存在重大不一致，且注册会计师认为其他信息需作修改，但被审计单位予以拒绝，丙应当采取的措施恰当的是( )。（A）解除业务约定或拒绝出具审计报告（B）考虑修改审计报告（C）将对其他信息的关注以书面报告的方式告知被审计单位管理层（D）将对其他信息的关注在被审计单位股东大会等重要会议上进行陈述7 A 注册会计师正为甲公司提供鉴证业务服务，在考虑职业道德规范相关问题时遇到以下
5、事项，请代为做出正确的专业判断。7 甲会计师事务所 2007 年 10 月 1 日承接了甲公司 2007 年度财务报表的审计业务，2008 年 3 月 5 日完成审计工作，2008 年 3 月 10 日出具审计报告，假设该鉴证业务预期不会再度发生，则该项业务的业务期间为( )。（A）2007 年 10 月 1 日至 2008 年 3 月 5 日（B） 2007 年 10 月 1 日至 2008 年 3 月 10 日（C） 2007 年 1 月 1 日至 2008 年 12 月 31 日（D）2007 年 1 月 1 日至 2008 年 3 月 10 日8 下列选项中，说法正确的是( )。（A）
6、如果注册会计师没有能力提供专业服务的某些特定部分，可以向律师、精算师、工程师等专家寻求技术建议，但绝不能向其他注册会计师寻求技术建议，否则视为违反了专业胜任能力的要求（B）在利用专家工作时，注册会计师应假设这些专家了解相应道德规范的要求（C）如果在特定领域利用了专家工作，注册会计师应对专业服务负最终责任（D）如果在利用专家工作时，适当的道德行为不能得到遵守或保证，则注册会计师不能接受业务。如果业务已经开始执行，在专家承担不遵守或不保证道德行为所产生后果的前提下，会计师事务所可继续执行业务9 下列关于前后任注册会计师沟通的讨论中，正确的选项是( )。（A）前后任注册会计师的沟通仅限于财务报表审计
7、业务与财务报表审阅业务（B）在接受委托前的沟通不是必要的程序，在接受委托后的沟通是必要的程序（C）前后任注册会计师的沟通一般情况下需要征得被审计单位的同意，但是某些情况下即便被审计单位不同意前后任注册会计师的沟通，前任注册会计师依然可以进行沟通（D）前后任沟通的方式可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但接受委托后获取审计证据最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿10 注册会计师因执行鉴证业务而确定收费金额时，确定为客户提供专业服务的价值所应考虑的因素不包括( )。（A）专业服务所需的知识和技能（B）鉴证业务的工作结果（C）所需专业人员的水平和经验（D）每一专业人员提供服
8、务所需的时间11 注册会计师的职业行为应当符合本职业的良好声誉，下列关于职业行为的论述中，说法正确的是( ) 。（A）注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己和他人谋取利益，这属于对客户的责任（B）会计师事务所在任何情况下都不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务（C）会计师事务所在任何情况下都不得以或有收费形式为客户提供非鉴证服务（D）除法律法规允许的情况外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证业务，这属于是对社会公众的责任12 ABC 会计师事务所接受委托审计 C 公司 208 年度财务报表，丙注册会计师负责存货项目的审查。在实施审计的过程中，遇到以下事项，
9、请代为做出正确的专业判断。12 如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，丙注册会计师应该( )。（A）增加测试与存货相关的内部控制的范围（B）要求丙公司在期末实施存货盘点（C）在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易（D）检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额13 丙注册会计师在设计与存货项目有关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中不正确的是( ) 。（A）对单位价值较高的存货，以实施实质性程序为主（B）对单位价值较高的存货，以实施控制测试为主（C）对由少数项目构成的存货，以实施实质性程序为主（D）实施实质性程序时，检查存货的范围取决于存货的性质和样本选择
10、方法14 在丙注册会计师对期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是( ) 。（A）在存货盘点过程中关注存货的移动情况（B）在存货盘点结束前，再次观察盘点现场（C）从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录（D）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物15 假定在接受委托之前，C 公司已经完成期末存货盘点，以下做法中，不正确的是( )。（A）在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当检查，并测试期末至检查日发生的存货交易（B）在评估存货内部控制的有效性后，提请丙公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易（C）由于存货内部控制存在重大缺陷，提请丙公司另择日期重新盘点，
11、并进行适当检查（D）由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制16 在对存货实施监盘程序时，以下列示的做法中，丙注册会计师不应当选择的是( )。（A）对于已作抵押的存货，向债权人函证与被抵押存货相关的内容（B）对于受托代存的存货，实施向存货所有人函证等审计程序（C）对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序（D）在监盘程序结束后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序17 如果丙注册会计师采用以控制测试为主的方式进行存货监盘，并准备信赖 C 公司存货盘点的控制措施与程序，则其实施的绝大部分审计程序将不包括( )。（A）询问（B）观察（C）抽查（D
12、）重新执行18 C 公司销售已经计提了存货跌价准备的商品时，下列有关存货跌价准备的处理中，丙注册会计师认可的是( )。（A）销售时同时结转已计提的存货跌价准备，借记存货跌价准备，贷记管理费用（B）销售时同时将已计提的存货跌价准备调整主营业务成本，借记存货跌价准备，贷记主营业务成本（C）已经计提的存货跌价准备不得转回或转销（D）销售时同时结转已计提的存货跌价准备，借记存货跌价准备，贷记资产减值损失18 ABC 会计师事务所的注册会计师 B 负责对乙公司 209 年度财务报表进行审计，注册会计师 B 了解到乙公司采用永续盘存制核算存货。乙公司的存货是由少数项目构成的。在实施存货监盘程序时，注册会计
13、师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。19 B 注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中，正确的有( ) 。（A）对乙公司的存货，应以实质性程序为主（B）对单位价值较高的存货，应实施 100%实质性程序（C）对单位价值较高的存货，以控制测试程序为主（D）实施实质性程序时，检查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法20 有关存货审计的下列表述中，不恰当的有( )。（A）对存货进行监盘是证实存货“完整性” 和“权利和义务 ”认定的重要程序（B）对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量（C）存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（D
14、）存货截止测试的主要方法是检查存货盘点日前后的存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期未截止是否正确21 注册会计师在编制存货监盘计划时应当与管理层讨论其存货盘点计划，讨论的主要内容有( ) 。（A）盘点时间安排和盘点范同和场所的确定（B）存货的整理和排列，毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分（C）存货收发截止的控制及盘点期间存货移动的控制（D）盘点结果的汇总及盘盈盘亏的分析、调查与处理21 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表，在制定审计计划考虑信息技术对审计影响时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。22 被审计单位的内部控制仅
15、依赖手工控制，此类手工控制不依赖系统所生成的信息或报告，则注册会计师对内部控制应当设计的审计程序包括（ ）。（A）对系统环境的了解与评估（B）验证手工控制（C）验证系统应用控制（D）了解、验证系统一般控制23 A 注册会计师应当确定下列情形属于自动控制可能带来的重大错报风险的包括（ ）。（A）处理本身就错误的数据（B）数据的非授权访问（C）数据丢失或无法访问（D）处理大流量交易和数据24 A 注册会计师应将下列事项列入信息技术一般性控制审计范围的包括（ ）。（A）对程序开发实施过程的控制软件包的选择（B）对程序变更请求的规范、授权与跟踪（C）对所有凭证设置预先连续编号（D）对输入的数据进行合理
16、性检验25 李注册会计师是 N 公司 2006 年度财务报表审计业务的项目经理，在审查 N 公司与收入及相关税费科目的会计记录时，需要运用会计准则的相关规定判断企业的相关账务处理是否符合规定。请代为做出正确的决策。25 一般工业企业缴纳的各种税金中，可能通过“营业税金及附加” 科目核算的有( )。（A）增值税销项税额（B）消费税（C）城市维护建设税（D）印花税26 按我国企业会计准则规定，下列项目中不应确认为收入的有( )。（A）销售商品收取的增值税（B）出售飞机票时代收的保险费（C）旅行社代声户购买景点门票收取的款项（D）销售产品代垫的运杂费27 下列各项收入中，属于工业企业的其他业务收入的
17、有( )。（A）提供运输劳务所取得的收入（B）提供加工装配劳务所取得的收入（C）出租无形资产所取得的收入（D）销售材料产生的收入27 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在设计和实施控制测试时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。28 在测试内部控制的运行有效性时，A 注册会计师应当获取的审计证据有 ( )。（A）控制是否存在（B）控制在所审计期间不同时点是如何运行的（C）控制是否得到一贯执行（D）控制由谁执行29 在确定控制测试的性质时，A 注册会计师正确的做法有 ( )。（A）当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证
18、水平（B）根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型（C）询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用（D）考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制30 在确定控制测试的范围时，A 注册会计师正确的做法有 ( )。（A）在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围（B）如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围（C）对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围（D）如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应
19、位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 在对 K 公司 2005 年度会计报表进行审计时，A 注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。31 注册会计师实施监盘程序可对被审计单位存货数量予以确认；实施计价测试程序可验证被审计单位会计报表上存货余额的真实性。( )（A）正确（B）错误32 注册会计师在审计意见段之前增加说明段，用来说明发表保留意见、否定意见和无法表示意见的理由；而在意见段之后增加强
20、调事项段，只是增加审计报告的信息含量，提高审计报告的有用性，不影响发表的审计意见。 ( )（A）正确（B）错误33 B 注册会计师是 M 公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，助理人员对货币资金和银行存款进行了审计，B 注册会计师在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员处理是否正确。33 M 公司销售部门在上海有一临时性的账户，本年曾办理过结算业务，年末余额较少，考虑到重要性和审计成本的原因，助理人员未对该行发函询证。( )（A）正确（B）错误34 助理人员在函证银行存款的同时，应函证有无银行借款、借款抵押等情况，且函证应采用肯定的方式。( )（A）正确（B）错误3
21、5 由于库存现金总额还不到 M 公司年末总资产的 l，助理人员认为其金额远远低于报表的重要性水平而不必进行盘点。( )（A）正确（B）错误36 A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 2005 年度会计报表进行审计，该公司管理当局自主决定处理的会计事项很多，比如计提减值准备等，其未经审计的有关会计报表项目金额如下(单位：人民币万元)：如果以资产总额、净资产(股东权益)、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为 0.5% 、l% 、0.5%和 5%，请代 A 和 B 注册会计师计算确定重要性水平和下列的相关事项。
22、36 A 和 B 注册会计师确定的重要性水平是 890。 ( )（A）正确（B）错误37 在确定重要性水平时由于 XYZ 公司管理当局自主决定的会计事项比较多，所以注册会计师可以把重要性水平定的高些。( )（A）正确（B）错误38 确定账户或交易的重要性水平时如果各账户或各类交易错报或漏报的可能性越大，因其审计成本较大，可以将重要性水平确定得高一些，以节省审计成本( )。（A）正确（B）错误39 丙注册会计师在为 B 公司验资时查明：B 公司注册资本为 5000 万元，其中投资者以货币资金投入 2000 万元，实物资产投入 1800 万元，无形资产投入 1200 万元(其中 300 万元为土地
23、使用权)。丙注册会计师因此认为上述无形资产出资符合国家有关规定。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 ABC 会计师事务所的 A、B 注册会计师负责预测性财务信息审核工作，211年执业过程中，分别遇到如下事项：(1) 在甲公司编制的盈利预测中，211 年度的销售费用较 210 年度下降 250 万元。原因是：预计在债券资金到位后，甲公司通过购入原销售部门租用的仓库，将自 211 年 8 月起不再支付仓库租赁费用。210 年度甲公司支付上述仓库的租赁费用为 600 万元。A、B 注册会计师在对公司债券发行申请和批准文件、仓库租赁协议
24、和仓库转让意向书进行审阅并证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明甲公司关于销售费用下降的假设及估计的金额是不合理的。(2) 乙公司某项规划对市场占有率分别为 5%、10%和 15%时乙公司的净利润水平进行测算。预计未来一段时间内，该产品的市场年度总需求量为 1 万件。如果扩建现有生产线，则需要相应的资本支出(估计为 100 万元)，相应折旧成本总额将上升，但由于产量增加导致固定成本摊薄效应，单位固定成本将下降 2%。A、B 注册会计师执行认为上述事项属于最佳估计假设。(3) 丙公司编制的预测显示，预计净利润中包含来自按照权益法核算的被投资单位 XYZ 公司的投资收益，即按照丙公司在 X
25、YZ 公司中所持有的股权比例计算在XYZ 公司预测期内的净利润中所享有的份额。该项来自 XYZ 公司的投资收益占该预测所示的预测期内丙公司净利润的比例为 60%。由于 XYZ 公司并未编制和提供该期间内的盈利预测，因此 A、B 注册会计师认为无法获取该项假设的充分、适当的支持性证据，并且因此发表了无法表示意见。(4) A、B 注册会计师审核了丁公司预测性财务信息，以下是审核报告部分内容。盈利预测审核报告丁股份有限公司全体股东：我们审核了后附的丁股份有限公司(以下简称丁公司)编制的 211 年 6 月12 月期间的盈利预测。我们的审核依据是中国注册会计师其他鉴证业务准则第 3111号预测性财务信
26、息的审核。我们对该预测及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注中报露。根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们认为这些假设为预测提供合理基础。而且，我们认为，该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照编制基础的规定进行了列报。由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异。ABC 会计事务所 (盖章) 中国注册会计师：A( 签名并盖章)中国市 中国注册会计师：B(签名并盖章)二一一年月 日40 针对(1)、 (2)、(3)事项，请分别判断注册会计师的审核工作或审核结论是否正确，如果不正确，请简单说明理由。41 请针对(4)事项中给出的资料，指出审
27、核报告中的不合理的地方，并提出改进建议。42 注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证据：(1)销售发票与购货发票；(2)审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；(3)审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人形成的记录；(4)银行存款余额调节表与银行存款函证的回函。要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠?为什么?43 简述注册会计师进行现金盘点与存货盘点的区别。44 乙注册会计师在执行 B 公司财务报表审计过程中遇到了许多问题，下表列示了注册会计师进行属性抽样的结果，请根据这些结果评价内部控制的可信赖程度，并根据评价结果指出对实质性程序的影响或
28、相应的实质性程序，请将答案填入表内的空格中。44 甲公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，ABC 会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。要求：45 因为其业务的性质和经营规模发生重大变化，所以如果继续接受委托，需要对原审计业务约定书进行修订。那在连续审计情况下，还有哪些情况会使得注册会计师应当考虑对审计业务约定条款作出修改以及提醒被审计单位注意现有的条款?46 在重新签订业务约定书前，ABC 会计师事务所需要开展初步业务活动，该活动的内容包括哪些? 目的是什么 ?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题
29、卷上解答，答在试题卷上无效。47 Y 股份有限公司为上市公司，Y 公司 2005 年度会计报表由 XYZ 会计师事务所实施审计，2006 年度会计报表的审计业务由 ABC 会计师事务所实施。Y 公司2006 年度会计报表列示的未审资产总额为 35 000 万元，负债总额为 25 000 万元，未审利润总额为 3 500 万元。执行审计的 A 和 B 注册会计师根据专业判断决定以未审利润总额的 10%作为 Y 公司 2006 年度会计报表层次的重要性水平。Y 公司的相关资料如下。 资料一： Y 公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的 6%计提。Y 公司
30、2006 年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 21 000 万元，其他应收款项目为借方余额 1 692 万元，应付账款项目为贷方余额 8 080 万元，预收账款项目为贷方余额 1 350万元，坏账准备项日为 1 260 万元。其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下。资料二： 在审查 Y 公司的筹资与投资循环业务时， A 和 B 注册会计师发现了以下情况： (1)2005 年 1 月 1 日，Y 公司按面值购入了 3 年期、年利率为 3%、到期一次还本付息的国库券 500 万元，购入已按规定进行了相应的会计处理，但 Y 公司的财务人员以该项长期投资尚未到期为由没有在
31、 2006 年 12 月 31 计提该笔投资 2005年度及 2006 年度的债券利息。 (2)2006 年 1 月 1 日，Y 公司经批准按面值发行了15 000 万元 5 年期、债券票面年利率为 4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金按规定，6 000 万元用于建造厂房(2006 年底尚未完工)，9 000万元用于补充流动资金。Y 公司对此已作了借记“银行存款”15 000 万元、贷记“ 应付债券券面值”15 000 万元的会计处理，但未计提 2006 年度的债券利息。 资料三： Y 公司应收 D 公司货款的账面价值为 1 400 万元(账面余额为 2 000 万元，相
32、应的坏账准备为 600 万元)，由于 D 公司无法偿还货款，经双方协商后达成如下协议：D 公司以其 1 000 万股普通股(每股面值为 1 元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为 2006 年 8 月 1 日。根据协议，债权转为股权后，Y 公司对 D公司的财务和经营政策不具有重大影响。2006 年 8 月 1 日，Y 公司作了如下会计处理： 借：长期股权投资公司 1000 万元 坏账准备 600 万元 营业外支出债务重组损失 400 万元 贷：应收账款D 公司 2 000 万元 Y 公司拟对该债务重组事项在 2006 年度会计报表的附注中按规定予以披露(D 公司 2006 年度经审计
33、的净利润为 200 万元，未实施利润分配方案)。 资料四： 2006 年 12 月，Y 公司以其拥有的一项专利技术与乙公司的车床进行交换。该项专利技术的账面价值为 400 万元，公允价值和汁税价值均为 450 万元，营业税税率为 5%；乙公司车床的账面价值为 500 万元，已提折 113 50 万元，已提减值准备 30 万元，公允价值为 420 万元。经双方协商，乙公司除了应向甲公司支付 30 万元的补价外，还应支付车床的搬运、安装费 1.2 万元。 此项交易完成后，Y 公司依据收到的补价占交易总值的比例30450=6.67% 决定按照非货币性交易进行会计处理，并按换出资产的账面价值(400
34、万元 )、应支付的相关税(4505%)、费(无)、收到的补价(30 万元)确认收到的车床的入账价值为 400+ 4505%-30=392.50 万元，并进行了如下会计处理： 借：固定资产车床 392.5 万元 银行存款 30 万元 贷：无形资产专利技术 400 万元 应交税费应交营业税 22.5 万元 资料五： A 和 B 注册会计师在审计中发现，Y 公司与 W 公司在 2006 年度发生了一项知识产权纠纷。2007 年 2 月，因调解无效，W 公司向当地人民法院提起诉讼，要求 Y 公司赔偿 2 000 万元。对此，Y 公司已在会计报表的附注中进行披露。A 和 B 注册会计师已就此诉讼事项向
35、Y 公司法律顾问发出询证函。函证回函表明，法院很可能判决 Y 公司向 W 公司赔偿 1 500 万元。 要求：(1)在对 Y 公司对应收账款相关的内部控制进行停一走抽样时，注册会计师确定的可信赖程度为 90%，可容忍误差为 8%。风险水平为 10%的停一走抽样样本量扩展及总体误差评估表中的相关数据如下：当发现的错误数分别为 0，1，2，3，4 时，在风险水平为 10%一栏中得到相应的风险系数依次为：2.4，3.9，5.4，6.7，8.0。请确定停一走抽样的初始样本量并列示相应的停一走抽样决策表。当采用停一走抽样，样本中发现的错误数最大在多少时，注册会计师可接受抽样结果? (2)根据资料一，回答
36、下列问题： 审查 Y 公司对资料一中相关项目在会计报表中反映的适当性，需要调整的，请代编审计调整分录。 如果Y 公司拒绝了全部的审计调整建议，请指出 A 和 B 注册会计师应发表何种类型的审计意见。 (3)针对资料二，回答下列问题： 发现资料二中情况(1)后，A 和 B注册会计师是否可以直接建议 Y 公司按照企业会计准则和相关会计制度规定进行适当调整?如认为可以，请说明原因；如认为不可以，指出 A 和 B 注册会计师应当按照何种程序进行处理? 假定 A 和 B 注册会计师已按规定履行了相关的程序，并认为应建议 Y 公司对资料二中情况进行调整，请代 A 和 B 注册会计师列示审计调整分录。编制审
37、计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税费用”及 “利润分配”的影响(下同)。 审查资料二中 Y 公司对情况(2)的处理是否符合相关规定? 如果认为不符合规定，请指出对会计报表的具体影响，并代 A 和B 注册会计师列示审计调整分录。 假定 Y 公司拒绝了注册会计师针对资料二中情况(2)的调整建议，请确定相应的审计意见类型。 (4)根据资料二和资料四，回答下列问题： 指出 Y 公司的相关会计处理是否正确。如认为不正确，请叙述依据，并列示相应的审汁调整分录。 假定 Y 公司分别只接受了其中一个调整建议，请指出注册会计师应出具的审计意见的类型。 (5)根据资料五，回答下列问题：
38、请指出 A 和 B 注册会计师需要就资料五中的相关事项向 Y 公司提出哪些具体建议?如认为需要调整，请直接列出审计调整分录。 假定 Y 公司不存在其他问题，请分别就 Y 公司完全接受 A 和 B 的审计建议、部分接受审计建议、完全不接受审计建议三种情况，确定注册会计师应发表的审计意见类型。 (6)综合考虑上述全部事项，假定除资料一和资料二中的第(2)个事项以外，Y 公司接受 A 和 B 注册会计师提出的所有审计建议，请代 A 和 B 注册会计师综合确定审计意见的类型，并代为起草审计报告中范围段以下的所有段落。48 ABC 会计师事务所首次接受委托对甲公司 2006 年度会计报表进行审计。A 和
39、B 注册会计师负责审计 2006 年报表审计工作。通过对甲公司的了解，A 和 B 注册会计师注意到下列情况 ? (1)甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中 15 家为直属店，25 家为加盟店；(2)甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售；(3)从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。通过对甲公司内部控制的测试，A 和 B 注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：(1)由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各
40、连锁店一般在 12 月 15至 25 日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在 12 月 1 日前报总公司，总公司每年都会固定对最大规模的 5 家连锁店进行监盘；(2)甲公司每年 12 月 25 日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映； (3)存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于 2006 年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从 9 月开始，对白色家电类产品采用后进先出法计价；(4)甲公司发出货物时未全部按顺序记录。根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A 和 B 注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：(1)注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘
41、点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要监盘的这 5 家连锁店，分别于 12 月 15 日、18 日、20 日、22 日、 24 日由注册会计师监盘。其余采用分析性程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价；(2)在甲盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的 10%复盘，若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定的存货的重要性水平在 1%以内)；(3)注册会计师在抽盘时，注册会计师采用清点包装箱的方法加以确认；(4)为测试盘点记录的准确性，注册会计师将在仓库中抽点相关存货后与盘点记录进行核对；(5)审计人员在复盘结束
42、后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)；(6)对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。在监盘时，A和 B 注册会计师发现下列情况：(1)各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；(2)在监盘时，屑销售旺季，仓库同往常一样，安排人员进行存货的收发。注册会计师检查了收发数量正确；(3)代销的家电未单独摆放，且未标识，经询问仓库管理员，仓库对代销存货有完整的记录；(4)返修品、样品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。要求：(1)A 和
43、B 注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷? 并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代 A 和 B 注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序。(2)A 和 B 注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处? 若有，请予以更正。(3)甲公司在盘点过程中有无不妥当之处? 若有，请予以更正。(4)在存货盘点结束时注册会计师应作哪些工作?(5)由于 A 和 B 注册会计师未能对 2005 年末的存货实施监盘，注册会计师应采取何措施?注册会计师（审计）模拟试卷 187 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解
44、析】 对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。2 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A、B、D 均属于固定资产的控制测试。3 【正确答案】 D4 【正确答案】 C5 【正确答案】 C【试题解析】 如在财务报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，注册会计师应当考虑是否需要修改已审计财务报表，并与管理层进行讨论。如被审计单位拒绝采取适当措施，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。本事项对财务报表属第三类期后事项，所以注册会计师建议 B 公司披露该事项
45、，如 B 公司拒绝披露，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层。6 【正确答案】 D【试题解析】 由于审计报告已公布，且其他信息一般不影响审计意见，所以选项A、B 不正确；被审计单位已拒绝修改相关信息，以书面报告的方式告知被审计单位管理层是无效的，应告知最高管理层(董事会)或在被审计单位股东大会等重要会议上进行陈述。7 【正确答案】 D【试题解析】 业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，因该鉴证业务预期不会再度发生，所以业务期间至出具鉴证报告之日止。但是在审计业务中，业务期间包括会计师事务所对其出具报告的财务报表所涵盖的期间。8 【正确答案】 C
46、【试题解析】 在提供专业服务的某些特定部分，注册会计师可以利用其他注册会计师的工作，所以选项 A 错；在利用专家工作时，注册会计师不应假设这些专家了解相应的道德规范的要求，所以选项 B 错误；如果在利用专家工作时，适当的道德行为不能得到遵守或保证，且业务已经开始执行，则应该终止该业务，所以选项 D 错误。9 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 错在：财务报表审阅业务不存在前后任注册会计师沟通的问题；选项 B 说反了，应该是“在接受委托前的沟通是必要的程序，在接受委托后的沟通不是必要的程序”；无论如何，”前后任的沟通都需要经被审计单位同意，所以选项 C 错误。10 【正确答案】 B【试题解析
47、】 选项 B 不应考虑在内，如果考虑则是属于或有收费，违反职业道德的相关规定。11 【正确答案】 A【试题解析】 非鉴证业务不受“或有收费”的限定，所以选项 C 的说法错误；鉴证业务在法律法规允许的前提下，可以采取或有收费方式，所以选项 B 错；选项 D应该是对客户的责任。12 【正确答案】 B【试题解析】 当对被审计单位的内部控制评价为高风险时，注册会计师不能更多的执行询问、观察和检查程序，而应当执行监盘程序，在期末实施监盘程序要比在期末前后实施监盘程序更可靠。13 【正确答案】 B【试题解析】 对单位价值较高的存货项目应当以实施实质性程序为主。14 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，
48、注册会计师在存货盘点过程中关注存货的移动情况是为了防止遗漏或是重复盘点，其中防止遗漏与完整性相关；选项 B，在存货盘点结束前，再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，与完整性相关；选项 C，是测试存货盘点记录完整性的程序。15 【正确答案】 D【试题解析】 如果接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当的检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。而选项 D 直接作为审计范围受到限制是不恰当的，这个时候注册会计师应该考虑能否实施相应的替代程序，以获取有关期末存货数
49、量和状况的充分、适当的审计证据。16 【正确答案】 D【试题解析】 进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序是监盘程序的一部分，要在监盘执行过程中实施，因此选项 D 的说法不正确。17 【正确答案】 D18 【正确答案】 B【试题解析】 根据企业会计准则的规定，企业销售已计提了存货跌价准备的存货时，应该将计提的存货跌价准备调整主营业务成本。19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 对单位价值较高的存货，应实施百分之百的实质性程序，故 B 正确，C 不正确。20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 在选项 A 中，对存货监盘主要是用来证实存货的 “存在”认定；在B 选项中，对难以盘点的存货应当检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证；在选项 C 中，存货计价审计的样本应选择余额较大或价格变动较频繁的项目；选项 D 的表述是恰当的。21 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 根据存货审计准则，以上四个选项都是注册会计师在编制存货监盘计划时应当与管理层讨论的明确内容。【知识模块】 综合22 【正确答案】 A，B【试题解析】 由于被审计单位的内部控制仅依赖手工控
