1、注册会计师（审计）模拟试卷 223 及答案与解析0 A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。在考虑利用专家的工作时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 (根据 2009 年新制度考题改编)1 在确定是否需要利用专家的工作时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是 ( )。（A）管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作（B）根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的霞大错报风险（C）出具审计报告的时间要求（D）预期获取的其他审计证据的数量和质量2 在计划利用专家的工作时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是 ( )。（A）专家的专业胜任能力（B）专家的客观
2、性（C）专家的专业素质（D）专家的会计审计知识3 在将家工作结果作为审计证据时，A 注册会计师通常不需考虑的因素是 ( )。（A）专家的工作范围是否适当（B）专家的工作结果是否在财务报表中得到适当反映或支持相关认定（C）是否在审计报告中披露专家工作结果（D）专家使用的数据、假设和方法的合理性4 A 会计师事务所指派 B 注册会计师负责 Y 公司 2005 年度会计报表审计工作，2006 年 1 月 14 日开始审计，在审计过程中，需对负责投资业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。4 注册会计师安排助理人员计算 Y 公司短期股票
3、投资所占投资或资产的比例，其主要目的是( ) 。（A）验证短期投资估价的正确性（B）分析投资是否存在异常波动的情况（C）分析短期投资的安全性（D）判断被审计单位盈利能力的稳定性5 助理人员在审计 Y 公司报表时，发现 Y 公司 2004 年报表中有关对 X 公司投资业务存在错报(已由 C 事务所审计)。注册会计师认为最适宜的补救办法是( )。（A）提请被审计单位召开临时股东大会予以说明（B）通报给 Y 公司，但不建议告知 C 事务所（C）要求 Y 对 2004 年会计报表修正并立即对外发布（D）考虑该事项对 2005 年度会计报表的影响6 注册会计师对投资业务进行实质性测试后，如果注册会计师推
4、断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，注册会计师( )。（A）应当增加样本量或执行替代审计程序（B）应考虑增加样本量或修改审计程序（C）建议管理当局调整会计报表（D）发表保留意见或否定意见7 ABC 会计师事务所承接 A 公司 208 年度财务报表审计业务，甲注册会计师负责该项目。在实施审计的过程中必须遵守中国注册会计师鉴证业务基本准则，请根据该准则的规定，针对下列情况代为做出正确的专业判断。7 下列说法中正确的是( )。（A）对于该项业务，甲注册会计师应将鉴证业务的风险降至可接受的水平（B）在接受 A 公司委托前，应当初步了解 A 公司的业务环境（C）注册会计师在实施审计的
5、过程中要以质疑的思维方式评价证据的有效性，包括鉴证文件记录的真伪（D）该项审计业务的三方关系是注册会计师、A 公司管理层和委托方8 ABC 会计师事务所在考虑承接该项审计业务时，应当考虑拟承接的业务应当具备一些必要的特征，才能将其作为鉴证业务予以承接，下面列示的各项中，不属于这一评价标准的是( ) 。（A）使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准（B）鉴证对象适当，工作范围没有受到任何不合理限制（C）能够获取充分、适当的证据以支持其结论（D）结论以书面形式表述，与提供的保证程度相适应9 对 A 公司 208 年度财务报表的审计工作于 209 年 3 月 20 日执行完毕，则与之有关的审计工作底
6、稿应当于( )归整为最终档案。（A）209 年 3 月 31 日之前（B） 209 年 4 月 30 日之前（C） 209 年 5 月 19 日之前（D）209 年 6 月 18 日之前10 如果甲注册会计师在了解 A 公司基本情况时，发现该鉴证业务采用的标准不适当，在满足( ) 条件下，注册会计师可以考虑将其作为一项新的鉴证业务。（A）能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准（B）委托人能够确认鉴证对象的某个方面适用于所采用的标准，注册会计师可以针对该方面执行鉴证业务，但在鉴证报告中应当说明该报告的内容并非针对鉴证对象整体（C） A 和 B（D）A 或 B11 计划审计工作中包括总体审计策略和
7、具体审计计划，以下关于总体审计策略和具体审计计划的说法中不正确的是( )。（A）甲注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标（B）总体审计策略在具体审计计划之前，执行完前一项才可以更好的执行后一项工作（C）具体审计计划包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序（D）进一步审计程序包括控制测试和实质性程序12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定审计风险过程中，A 注册会
8、计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 在特定审计风险水平下，检查风险同评估的重大错报风险的关系是( )。（A）同向变动关系（B）反向变动关系（C）同比例变动关系（D）不明显的13 注册会计师不应当实施下列( )风险评估程序以了解被审计单位及其环境。（A）询问被审计单位内部其他相关人员（B）执行分析程序，识别异常的交易或事项（C）监盘被审计单位的生产经营物资（D）实地察看被审计单位的生产经营场所和设备14 注册会计师应当运用职业判断，确定识别重大风险。在确定风险的性质时，注册会计师考虑的事项不包括 )。（A）风险是否是现金舞弊风险（B
9、）风险是否涉及重大的关联方之间委托及受托经营资产（C）财务对不确定事项的计量存在宽广的区间（D）财务信息计量的客观程度15 实质性测试结果表明，控制风险水平高于控制风险的初步评估水平，注册会计师应当考虑是否( ) 。（A）重新了解内部控制（B）追加相应的审计程序（C）重新执行符合性测试（D）重新确定重要性水平和可接受审计风险16 在特定审计风险水平下，检查风险同固有风险、控制风险之间的关系是( )。（A）同向变动关系（B）反向变动关系（C）同比例变动关系（D）不明显的17 如果在终结审计之前对控制风险的最终评估水平高于其初步评估水平，注册会计师应当( ) 。（A）重新了解内部控制（B）重新执行
10、符合性测试（C）重新确定重要性水平和可接受审计风险水平（D）考虑是否追加相应的审计程序18 在审计计划阶段，若注册会计师期望的审计风险确定为 4.5%，并评估被审计单位固有风险为 60%，控制风险为 60%，则注册会计师应承担的检查风险为( )。（A）3.6%.（B） 1.62%.（C） 2.7%.（D）12.5%.18 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在考虑利用内部审计工作时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。19 在确定是否可以利用内部审计工作时，A 注册会计师通常需要考虑的因素有（ ）。（A）内部审计的组织地位及客观性（B）内部审计人员的薪酬（C）
11、内部审计人员的职业谨慎（D）内部审计人员的专业胜任能力20 在评价内部审计工作时，A 注册会计师通常需要考虑的因素有（ ）。（A）内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员担任（B）内部审计是否能够获取充分、适当的审计证据（C）内部审计结论是否适当（D）内部审计发现的例外或异常事项是否得到适当解决21 在确定对内部审计工作实施的审计程序时，A 注册会计师通常需要考虑的因素有（ ）。（A）相关领域的重大错报风险（B）对甲公司内部审计工作的总体评估（C）对拟利用的内部审计工作的评价（D）是否需要在审计报告中提及内部审计工作22 注册会计师张方接受委托审计凯思特有限责任公司 2007 年度财
12、务报表，在审计过程中，遇到下列问题，请代为做出正确判断。22 财务报表审计是一个累计和不断修正的过程。在实施控制测试时，如果发现凯思特有限责任公司控制运行出现偏差，注册会计师张方应当考虑的内容有( )。（A）判断是否需要实施进一步实质性程序以应对潜在的错报风险（B）确定已实施的控制测试是否为拟信赖控制提供了充分、适当的证据（C）了解这些偏差及其潜在后果（D）判断是否需要实施进一步控制测试程序以应对潜在的错报风险23 如果凯思特公司控制环境存在缺陷，张方在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑( )。（A）在期中实施更多的审计程序（B）主要依赖实质性程序获取审计证据（C）扩大样
13、本规模，或采用更详细的数据实施分析程序（D）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据24 下列针对评估的财务报表层次重大错报风险所确定的总体应对措施中，张方应选择的有( ) 。（A）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员（B）提供更多的督导，对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，项目组的高级别成员要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核（C）在选择进一步审计程序时，应当注意将准备进行的审计程序与管理层进行全面的沟通和协调（D）对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改25 注册会计师在执行独立审计业务过程中必须恪守独立、客观、公正原则，以应有的职业谨慎态
14、度执业，请依据注册会计师职业道德准则及指导意见对下列是否违反注册会计帅职业道德规范的陈述分析判断。25 会计师事务所和注册会计师的下列行为中，违反了职业道德的有( )。（A）注册会计师担任被审计单位的独立董事（B）会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计服务（C）事务所的收费标准明显低于其他会计师事务所（D）会计师事务所向帮助取得委托业务的单位支付了佣金26 中国注册会计师职业道德规范指导意见中，针对注册会计师专业胜任能力的规范有( ) 。（A）不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验（B）在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用助理人员协助其工作，对助理人员的胜任能力进行监
15、督和指导（C）在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导（D）应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力27 下列会计师事务所的行为，违反职业道德准则的有( )。（A）会计师事务所与被审计单位约定：若被审计单位上市成功，则向会计师事务所支付 20 万元审计费，否则仅付审计费用的 50%（B）甲会计师事务所与乙会计师事务所联合审计某家企业，根据两家事务所工作量的大小，决定审计费用的 60%归甲会计师事务所，40%归乙会计师事务所（C）会计师事务所向替其介绍业务的某单位支付 10%的审计费用（D）会计师事务所因工作繁忙，把手中业务转包给兄弟会计师事务所，仅收取对
16、方业务收入 5%的审计费用28 安太公司委托 B 会计师事务所对其 2005 年度会计报表进行审计。甲注册会计师作为项目经理编写审计计划，安排助理人员实施审计程序，在这过程中有一些问题，请代他进行专业判断。28 甲注册会计师拟运用抽样方法设计样本，你认为他的哪些判断是正确的( )。（A）注册会计师采用统计抽样和非统计抽样方法选取样本，主要方法得当，均可以获得充分适当的审计证据（B）审计抽样不是适用实质性测试中的所有审计程序的，如分析性复核程序（C）注册会计师在设计样本时，可容忍误差与确定的样本量存在同向变动关系（D）注册会计师在运用审计抽样方法设计样本时，应考虑的基本因素中包括可信赖程度29
17、甲注册会计师在对应收账款分层次选择好样本后，对这些样本全部发函，他是这样做的，其中错误的有( )。（A）审计人员进入公司现场，开始外勤审计工作，还没有对其他进行审计时，就立即进行函证（B）如果函证没有回函，就第二次再次函证，如果再没有回函，就将此确认为误差，进行审计调整（C）如果函证没有回函，就要求公司业务人员进行协调，或打电话，或上门进行对账将函证收回（D）对函证结果相符的应收账款，就对函证结果直接确认30 在对销售收入进行实质性审计时，认为与产品风险转移、收入确认最直接关联的要关注的日期有( ) 。（A）销售发票的日期（B）收到货款的日期（C）发出产品、提供劳务日期，以及验收确认日期（D）
18、会计记账日期一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 注册会计师审计与政府审计二者在审计的方式、对象、监督的性质、实施的手段、独立性及依据的审计准则等方面均有所不同，但政府审计和注册会计师的了作成果可相互替代。( )（A）正确（B）错误32 天顺会计师事务所在接受对常砂公司 2007 年度财务报表审计中，遇到下列有关注册会计师责任的问题，请代为做出正确的判断。32 天顺会计师
19、事务所的注册会计师李敏对常砂公司的财务报表出具了无保留意见的审计报告。昌盛公司在决定是否借款给常砂公司时，参考了这一审计意见，但借款业务发生后常砂公司便宣告破产，则天顺会计师事务所应当赔偿昌盛公司的损失。( )（A）正确（B）错误33 被审计单位发生了经营失败则一定会导致注册会计师审计失败。( )（A）正确（B）错误34 H 公司是一家工业制造性企业，拥有大量的存货，内部控制较完善。 A 注册会计师是 H 公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断注册会计师 A 和助理人员的措施是否得当或得出的相关审计结论是否正确。34 助理人员在对存货
20、监盘时，发现有一批存货盘点的工作量较大，H 公司对存货实行永续盘存制度，助理人员拟采用审查公司的有关存货的收发记录代替。( )（A）正确（B）错误35 助理人员准备对所有的存货监盘的程序准备不依赖控制测试来获取该类证据，主要采用实质性测试的方式来获取有关存货存在的证据。( )（A）正确（B）错误36 H 公司委托注册会计师对按照现金收付制基础编制会计报表审计，但对该编制基础，H 公司只同意在会计报表附注中指明，而不同意在会计报表标题中指明，若不考虑其他情况，A 注册会计师可以出具无保留意见的审计报告。 ( )（A）正确（B）错误37 助理人员准备依赖对应付账款的函证且采用肯定式函证的方法，以获
21、取其记录的应付账款的真实、完整和计价的准确性。( )（A）正确（B）错误38 注册会计师不论选用统计抽样还是非统计抽样，只要运用得当，都能获取充分、适当的审计证据。 ( )（A）正确（B）错误39 注册会计师应当就其对被审计单位会计处理质量的看法与治理层直接沟通。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 填表回答销售与收款循环中的主要业务活动、主要的凭证与记录，以及与它们对应的认定。 41 C 注册会计师正在拟定对 Q 公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，以下的监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正。(1) C 注册
22、会计师在制定监盘计划时，应与 Q 公司沟通，确定抽查的重点。(2) 对外单位存放于 Q 公司的存货， A 注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。(3) 在抽查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的测试存货盘点记录的完整性。(4) Q 公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。(5) 对存放在露天的废钢料，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。42 按照下表中关于“ 应收账款 ”、“应付账款”账户的示例，填写其它各账户与所列“审计目标”相应的“证据形式”及“最恰当审计程序”。43
23、 A 公司 208 年财务报表正在由 ABC 会计师事务所审计，209 年 2 月 12 日，A 公司准备要求 ABC 会计师事务所中止该审计工作，将该业务委托给 EFG 会计师事务所。考虑到发现的 A 公司财务报表中的舞弊风险，出于职业道德以及对同行负责的目的，ABC 会计师事务所将该事项直接告知了 EFG 会计师事务所的注册会计师。EFG 会计师事务所不顾 ABC 会计师事务所的建议，并且没有对相关行业和A 公司的业务进行了解即承接了 A 公司 208 年度财务报表的审计业务。假定在EFG 会计师事务所审计过程中存在以下事项：(1)审计业务约定书中约定，审计费用为 100 万元，A 公司于
24、 209 年 2 月 20 日支付 50 万元，剩余 50 万元以对该公司发表的审计意见类型决定是否支付。(2)A 公司由于人员紧张，在 208 年将财务系统的研发工作外包给 EFG 会计师事务所，事务所委派王峰注册会计师负责该项目，并为 A 公司制定财务运作的战略方针。(3)EFG 会计师事务所的审计项目组成员刘惠注册会计师从北京某商业银行获取120 万房贷，A 公司为其提供担保。要求：(1)请指出 ABC 和 EFG 会计师事务所的在承接业务和审计过程中存在哪些问题?(2)针对(1)(3)事项，请判断是否违反职业道德守则的规定，并简要说明理由。43 ABC 会计师事务所指派李悦注册会计师对
25、青山股份有限公司(以下简称青山公司)2010 年度财务报表进行审计，出具了标准无保留意见审计报告。李悦注册会计师于 2012 年初对青山公司 2011 年度财务报表进行审计时初步了解到，青山公司2011 年度的经营形势、管理及组织架构与 2010 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下：资料一：青山公司 2011 年度及 2010 年度销售费用明细如下(金额单位：人民币万元)：资料二：李悦注册会计师在对青山公司营业收入实施实质性程序时，抽查到以下销售业务：(1)确认对 A 公司销售收入计 2000 万元(不含税，增值税税率为 17)。相关记录显示：销售给 A 公司的产品系青
26、山公司生产的半成品，其成本为 1200 万元，青山公司已开具增值税专用发票且已经收到货款；期末，A 公司对其购进的上述半成品进行加工后又以 2574 万元的价格(含税，增值税税率为 17)销售给青山公司，A 公司已开具增值税发票且已收到货款，青山公司已作存货购进处理。 (2)确认对B 公司销售收入计 2000 万元(不含税，增值税税率为 17)，成本 1600 万元。相关会计记录显示，根据协议规定，如果 B 公司在验收时发现产品不符合合同标准，可以退货。根据青山公司的往年情况，该类型商品的退货率为 25。B 公司已经将款项全部支付。(3)确认对 C 公司销售收入计 3000 万元(不含税，增值
27、税税率为17)。相关会计记录显示：根据双方签订的协议，销售给 c 公司该批产品所形成的债权直接冲抵青山公司所欠 C 公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，青山公司已经向 C 公司开具增值税发票；该批产品的成本为 2500 万元。要求：44 为确定重点审计领域，李悦注册会计师对资料一进行分析后，指出需重点审计的销售费用项目。45 在对主营业务收入实施实质性程序时，李悦注册会计师拟实施分析程序，请列出对主营业务收入运用分析程序时用到的主要数据问关系。46 针对资料二事项(1)至事项(3) ，请分别判断青山公司已经确认的销售收入是否应确认。若回答“ 不应确认”，请提出审计调整建议(编制审计调整分录时
28、不考虑流转税附加及对所得税费用和利润分配的影响)。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。47 X 公司为主要从事各种农业化肥的生产和销售的上市公司。 X 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。A 注册会计师负责审计 X 公司 208 年度财务报告。 资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的 X 公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)由于 207 年度生产指标未达到董事会制定的目标，X 公司于 208 年 2 月更换了公司负责生产的副总经理及生产部门的经理。 (2)X 公司 208 年 6
29、 月将闲置不用的一台固定资产低价销售给母公司，固定资产原值 10 万元，已计提折旧 6 万元，销售价格为 2 万元。 (3)X 公司主要竞争对手于 208 年末纷纷推出促销活动。为了巩固市场份额，X 公司于 209 年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从 5% 到 20%不等。 (4)208 年，由于行业状况发生变化，银行授予 X 公司的银行信贷限额从 208 年之前的 1 500 万元调减为 100 万元，X 公司销售方式主要采用赊销方式，历年的平均贷款金额为 1 000 万元。 (5)X 公司于 208 年 7 月发现在207 年 6 月购入的无形资产(管理
30、用) 错误的核算到了长期待摊费用中，由于涉及金额 1 000 万元，所以在管理层审批前先进行了会计调整，然后管理层于 208 年 12月予以批准。 (6)208 年初， X 公司启用存货信息系统，并计划同时使用原手工控制程序 6 个月。由于同时运行两个流程对 X 公司相关部门人员的工作量影响很大，2 个月后，X 公司决定提前停用原手工流程。 (7)208 年末，X 公司的当地政府环境管理部门，根据收到的群众投诉和调查结果，可能对 X 工作做出停业整顿 1 年的处理。 资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 x 公司财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中
31、记录了所了解的有关存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下： (1)仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统，经仓储经理乙复核并以电子签名方式确认后，系统自动更新材料明细台账。 (2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 (3)每月末进行存货盘点，仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表，交采购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值，如需要计提存货跌价准备的，由会计主管编制存货价值调整表，并安排相关人员进行账务处理。 资料四：A 注册
32、会计师对存货与仓储循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)在抽样追踪了若干笔原材料领用申请单到材料明细台账的过程中，没有发现差异，但是存在仓储经理请假期间，仍然由仓储经理电子签名确认的业务。 (2)在抽样追踪 208 年 11月 10 个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有 2 笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单
33、位成本，没有发现差异。 (3)注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管是否编写了会计估计变更建议，存货跌价准备计提的账务处理和列报是否恰当。检查过程中没有发现异常。要求： 针对资料一(1)至(7)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。 (2)针对资料三(1)至(3) 项，逐项指出上述控
34、制的目标是什么，主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。 (3)针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入相应表格内。 (4)针对资料四(1)至 (3)项，假定不考虑其他条件以及资料三中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制不能得到有效执行，简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。 48 Y 股份有限公司(以下简称 Y 公司)为 A 股上市公司。Y 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和
35、手工控制相结合的方式进行。系统自 207 年以来没有发生变化。 甲和乙注册会计师负责审计 Y 公司 208 年度财务报表，Y 公司207 年度财务报表也是由甲和乙注册会计师进行的审计。 资料一：甲和乙注册会计师在审计过程中注意到如下情况： (1)注册会计师在审计过程中发现 Y 公司在208 年将自己拥有的一宗土地使用权以 40 000 万元转让给 A 公司；而该土地使用权的公允价格为 30 000 万元。注册会计师检查了 Y 公司提供的关联方清单，A 公司未在其中。 (2)Y 公司所在行业 207 年度和 208 年度收入增长幅度分别为 10%和 12%，Y 公司董事会确定的 208 年度销售
36、收入增长目标为 20%，Y 公司 207年度收入的增长率为 10.5%，208 年度收入增长率为 21%。 (3)Y 公司生产的 W产品为其主要产品，208 年初开始原材料价格上涨了 50%，Y 公司考虑到市场竞争的加剧，没有提高 W 产品的售价，年末也未对库存的生产用原材料计提存货跌价准备。 (4)Y 公司由于产品质量问题，在 208 年 11 月被消费者起诉，原告要求赔偿损失费 1 000 万元，Y 公司认为根据以往经验可能赔偿 100 万元，故确认了预计负债 100 万元，并在附注中披露。但是在向其律师发函时，律师回函表明拒绝提供信息。 (5)Y 公司 208 年度更换了销售总监，由于销
37、售条件无法达成，公司65%的客户均转向 Y 公司竞争对手购货。 资料二：甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下： (1)收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符” 印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理” 自动更改为“已处理 ”。 如发现任何差异，应付账款记账员将立即通知发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查。如果发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账
38、款记账员将该发票输入系统。 (2)每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。如有差异，应付账款记账员将立即进行调查，如调查结果表明需调整账簿记录，连同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管复核，经财务经理批准后方可进行账簿调整。 要求：(4)如果注册会计师对资料一和资料二所识别的认定层次风险(如果有)，经评估后，均属于重大错报风险，请指出甲和乙对资料一中的(2)和资料二中的(2)应设计并实施哪些重要的实质性程序。(针对每个事项涉及的重大错报风险至少写出三项实质性程序)注册会计师（审计）模拟试卷 223 答案
39、与解析【知识模块】 注册会计师利用他人的工作1 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 不恰当，注册会计师出具审计报告的时间要求是会计师事务所与被审计单位签约时商定的，与是否需要利用专家工作无关。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作2 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 不恰当，在考虑利用专家工作时。注册会计师应当考虑：(1)专家是否具有实现审计目的必需的专业胜任能力、专业素质和客观性；(2)了解专家的专长领域；(3)与专家达成一致意见；(4) 评价专家的工作是否足以实现审计目的。注册会计师的专家是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，所以专家不需要有会计或审计知识。【知识模
40、块】 注册会计师利用他人的工作3 【正确答案】 C【试题解析】 根据CSA 第 1421 号一利用专家的工作 ，注册会计师评价专家的工作是否足以实现审计目的，包括：(1)专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性；(2)如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性；(3)如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性。【知识模块】 注册会计师利用他人的工作4 【正确答案】 C【试题解析】 计算投资收益占利润总额的比例，可以判断被审计单位盈利能力的稳定性，计算投资所占比例与计价的正确性无关，分析异常波动一般是
41、用各期数据进行比较。5 【正确答案】 D6 【正确答案】 A【试题解析】 在实质性测试时：如果推断的总体误差超过可容忍误差，注册会计师应对重估的抽样风险进行考虑；如果认为经重估后的抽样风险不能接受，应增加样本量或执行替代审计程序。如果推断的总体误差接近可容忍误差，应考虑是否增加样本量或执行替代审计程序。只有在经重估后的抽样风险能够接受，才能根据实质性测试程序结果，才能汇总已发现但尚未调整的错报或漏报。如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以降低审计风险
42、；如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑采用两种措施：一是应当扩大实质性测试范围，以进一步确认汇总数是否真的超过重要性水平；二是提请被审计单位调整会计报表。如果被审计单位拒绝调整会计报表或扩大实质性测试的范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见(重要时报表整体公允，但错漏报可能影响某个报表使用者的判断或决策)或否定意见(很重要时 错漏报可能影响大部分甚至全部报表使用者的判断或决策)。7 【正确答案】 B【试题解析】 对于财务报表审计业务，属于是合理保证的业务，注册会计师应将鉴证业务的风险降至具体业务环境下可接受的低水平，所以选
43、项 A 不正确；会计师事务所在接受委托前，应当初步了解被审计单位的基本情况，所以选项 B 正确；注册会计师要以质疑的思维方式评价证据的有效性，但通常并不涉及鉴证文件记录的真伪，所以选项 C 不正确；三方关系是指注册会计师、责任方和预期使用者，所以选项 D 不正确。8 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，对于工作范围受限，不重大的局部限制并不影响业务的承接，关键是受限的范围不能是“重大”的。9 【正确答案】 C【试题解析】 鉴证业务的工作底稿，包括历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务的工作底稿，归档期限为业务报告日后 60 天内。10 【正确答案】 D【试题解析】 如果某项鉴证业务采用的
44、标准不恰当，但是满足了选项 AB 任一条件的，注册会计师就可以将其作为一项新的鉴证业务。11 【正确答案】 B【试题解析】 通常制定总体审计策略的过程在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另一项的决定。在实务中，注册会计师将总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果。12 【正确答案】 B【试题解析】 评估的重大错报风险，决定着注册会计师可接受的检查风险水平。评估的重大错报风险越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低。13 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师应当实施下列风险评估程
45、序以了解被审计单位及其环境：(1)询问被审计单位管理当局和内部其他相关人员；(2)分析程序；(3)观察和检查。14 【正确答案】 D【试题解析】 在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：(1)风险是否是舞弊风险；(2)风险是否与近期经济环境、会计核算和其他方面的重大变化有关；(3)交易的复杂程度；(4) 风险是否涉及重大的关联方交易；(5)财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在宽广的区间；(6)风险是否涉及异常或超出正常业务范围的重大交易。15 【正确答案】 B【试题解析】 当控制风险水平高于控制风险的初步评估水平时，可能意味着根据对控制风险初步评估结论而设计的实质性测试
46、程序不能将检查风险降低至可接受的水平，注册会计师应当考虑追加相应的审计程序。16 【正确答案】 B【试题解析】 固有风险与控制风险的综合水平，决定着注册会计师可接受的检查风险水平。固有风险、控制风险估计水平越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低。17 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师在执行审计程序过程中对控制风险一般有二步评价：第一步，执行了解内控制程序后，对控制风险做出初步评价，并确定控制测试的性质、时间和范围；第二步，执行了控制测试后，可以对控制风险做出进一步评价，并确定实质性测试的性质、时间和范围；最后，执行了实质性测试后，还要最终评价控制风险，并将其与前面评价的结果对照，若最
47、终评价的控制风险高于以前所评估的控制风险水平，则注册会计师所执行的实质性测试程序是不够的。应考虑是否追加相应的审计程序。18 【正确答案】 D【试题解析】 从定量的角度看，审计风险三要素的相互关系可用下列公式表示：审计风险固有风险入控制风险 X 检查风险。考生要从定量角度计算检查风险。【知识模块】 综合19 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 内部审计人员的薪酬与注册会计师利用其工作无关，因此 ACD 是恰当的。【知识模块】 综合20 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 所有选项都是考虑的因素，因此 ABCD 是恰当的。【知识模块】 综合21 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 是否
48、需要在审计报告中提及内部审计工作与审计程序的确定无关，因此 ABC 是恰当。【知识模块】 综合22 【正确答案】 A,B,C,D23 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度，所以应在期末而非期中实施更多的审计程序。24 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施之一应该是在选择进一步审计程序时，注意使某些程序不被管理层预见或事先了解，所以选项 C 不属于注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险所确定的总体应对措施。25 【正确答案】 A,B,C,D26 【正确答案】 A,B,C,D27
49、 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 A 属于或有收费行为；选项 B 属于两家会计师事务所业务分成承揽业务；选项 C 属于支付佣金行为；选项 D 属于收取手续费。28 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 不管是统计抽样还是非统计抽样技术，都要求注册会计师在设计、执行抽样计划和评价抽样结果中合理运用专业判断，都可以提供审计所要求的充分适当的证据，都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险；审计抽样不适用于观察、询问和分析性复核程序；注册会计师在设计样本时，可信赖程度越高，要求注册会计师的审计报告的准确性越高，要求的样本量越多，反之，可容忍误差越高，要求的样本量越少。设计样本时考虑的基本因素还包括审计对象总体和抽样单位、预期总体误差和可容忍误差。29 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 如果函证没有得到回函，并不能说明不能回收，也可能该笔往来不存在，要进一步了解；由公司人员与客户联系，其效果较差；对函证结果相符的应收账款，仍然不能证明其可收回性，要进一步实施审计程序；审计人员进驻公司执行审计工作，要及早进行函证工作，争取在外勤期间获得回函，因为这工作的独立性较大，不依赖于其他审计工作。30 【正确答案】 C,D【试题解析】 对
