1、注册会计师（审计）模拟试卷 229 及答案与解析1 在审计甲公司 2007 年发生的投资业务时，C 注册会计师需要运用 2007 年初开始实施的新会计准则判断甲公司所作的相关债务处理是否正确。请向 C 注册会计师提供相应的专业帮助。1 甲公司和乙公司同为 A 集团的子公司。2007 年 6 月 1 日，甲公司以银行存款1450 万元取得乙公司所有者权益的 80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000 万元，可辨认净资产公允价值为 2200 万元，2007 年 6 月 1 日，则注册会计师认可的甲公司长期股权投资的入账价值为( )万元。（A）1600（B） 1760（C） 1450（D）20
2、002 甲公司 2007 年 4 月 1 日与丙公司原投资者 A 公司签订协议，甲公司以存货和承担 A 公司的短期还贷款义务换取 A 公司持有的丙公司股权。2007 年 7 月 1 日合并日，丙公司可辨认净资产公允价值为 2000 万元，所有者权益账面价值为 1800 万元，甲公司取得 70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为 1000 万元，增值税 170 万元，账面成本 800 万元承担归还贷款义务 400 万元，甲公司和丙公司不属于同一控制下的公司，注册会计师应当认可甲公司取得丙公司长期股权投资的入账价值为( )万元。（A）1400（B） 1260（C） 1570（D）11173 甲公司
3、于 2007 年 1 月 1 日用货币资金从证券市场上购入丁公司发行在外股份的20%，并对丁公司具有重大影响，实际支付价款 500 万元，另支付相关税费 5 万元，同日，丁公司可辨认净资产的公允价值为 2200 万元，甲公司于 2007 年 1 月 1 日按丁公司可辨认净资产的公允价值份额调整后的长期股权投资成本为( )万元。（A）550（B） 505（C） 500（D）5554 注册会计师李辉对 C 公司 2005 年 12 月 31 日资产负债表中各项目进行实质性测试后，根据审计工作底稿汇总了各项目中已发现的错报、漏报金额，C 公司随后调整了其中的部分错报、漏报。李辉拟运用差额估计方法推断
4、各项目的总体错报金额，并根据已发现的错报、漏报与推断的错报、漏报确定进一步的实质性测试程序。假定李辉确定的会计报表层重要性水平为 200 万元，请代为做出正确的专业判断。4 如果固定资产项目的重要性水平为 5 万元，该项目中已发现的错报、漏报金额合计数为 8 万元，C 公司调整了其中的 6 万元，该项目上期遗留、继续影响本期的错报为 4 万元，李辉所得出的正确结论为( )。（A）应根据固定资产项目中已发现但尚未调整的错报、漏报 2 万元推断未审应收票据业务中的错报漏报（B）如果推断的错报为 7 万元，应提请 C 公司进行调整或追加实质性测试，以降低该项目的审计风险（C）应根据固定资产项目中已发
5、现的错报、漏报 8 万元推断未审固定资产业务中的错报漏报（D）在汇总固定资产项目的错报漏报时，应包括上期遗留、继续影响本期的 7 万元错报5 如果应付账款项目的重要性水平为 6 万元，通过实质性测试程序发现的错报漏报为 4 万元，推断的错报为 3 万元，则李辉应当提请 C 公司调整会计报表或( )。（A）扩大实质性测试的范围（B）在 C 公司拒绝调整后发表保留意见（C）实施追加的实质性测试程序（D）形成本项目无重要错报的审计结论6 假定 C 公司应收账款项目的重要性水平为 10 万元，审计发现因债务人已付款而C 公司尚未收款而引起的差错 18 万元，因购货方已退货而 C 公司尚未收到退货引起的
6、差错 7 万元，因收款人员截留销货款引起的错报 1 万元，因记账差错引起的差错 3 万元。因上期未调整而继续影响本期的差错 2 万元。则李辉无须提请 C 公司调整的错报金额合计至多为( )。（A）1 万元（B） 2 万元（C） 3 万元（D）5 万元6 A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 208 年度财务报表。在确定重要性时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 在选择确定重要性的基准时，A 注册会计师通常无需考虑的因素是（ ）。（A）财务报表要素（B）财务报表使用者特别关注的项目（C）财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求（D）甲公司所处行业和经营环境8 在确定重要性水
7、平和评估错报是否重大时，下列做法中，A 注册会计师认为错误的是（ ）。（A）在确定重要性水平时，考虑与具体项目计量相关的固有不确定性（B）尽管某一错报低于重要性水平，但考虑到错报发生的环境，仍可能将其评估为重大（C）在评价未更正错报对财务报表的影响时，同时考虑错报的金额和性质（D）在评估未更正错报是否重大时，考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因9 在制定总体审计策略时，无论下列交易、账户余额或披露的错报金额是否低于重要性水平，A 注册会计师通常认为影响财务报表使用者经济决策的是（ ）。（A）甲公司的存货（B）甲公司的应收账款（C）甲公司的所有者权益（D）甲公司管理层和治理层的薪酬10
8、在确定尚未更正错报的汇总数时，A 注册会计师不应将其包括在内的是（ ）。（A）本期审计中已识别但尚未更正的具体错报（B）以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额（C）对不能明确识别的其他错报的最佳估计数（D）可容忍错报11 随着审计过程的推进，A 注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是（ ）。（A）审计的时间预算重新调整（B）约定的审计收费发生变化（C）甲公司及其经营环境发生变化（D）甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策12 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员在收集审计证据，撰写审计工
9、作底稿过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 审计工作底稿三级复核制度是指会计师事务所以( )为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种质量检查制度。（A）项目经理、部门经理、所长（B）项目经理、部门经理、主任会计师（C）助理人员、项目经理、合伙人（D）项目经理、部门经理、法人代表13 下面有关注册会计师审计过程中形成的审计工作底稿的叙述不正确的有( )。（A）审计业务约定书属于长期档案（B）审计工作底稿的复核施行三级复核制（C）应收账款函证的回函属于当期档案（D）审计工作底稿是审计过程中所形成的工作草稿14 会计师
10、事务所对 P 公司 2003 年度会计报表的审计，2004 年 4 月完成审计的外勤工作，则注册会计师对存货盘点的所形成记录应( )。（A）可不保存（B）至少保存至 2013 年（C）至少保存至 2014 年（D）长期保存15 会计师事务所与 P 公司于 2004 年 1 月 20 日签订的 2003 年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案，应当( )。（A）至少保存至 2014 年（B）至少保存至 2005 年（C）至少保存至 2015 年（D）长期保存16 会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于( ) 。（A）会计师事务所（B）被审计单位（C）进行
11、审计的注册会计师（D）委托单位17 某会计师事务所 2004 年 5 月决定以后不再接受华财公司的审计委托，那么该会计师事务所对华财公司 2003 年度审计所形成的永久性审计档案应( )。（A）长期保存（B）至少保存至 2005 年（C）至少保存至 2015 年（D）至少保存至 2014 年18 甲会计师事务所于 2002 年 2 月 15 日对 A 公司 2001 年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当( )。（A）至少保存至 2003 年 2 月 15 日（B）至少保存至 2007 年 2 月 15 日（C）至少保存至 2012 年 2 月 15 日（D）长期保存19
12、注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量( )。（A）呈同向变动关系（B）呈反向变动关系（C）呈比例变动关系（D）不存在关系19 项目合伙人作为某项财务报表审计业务的负责人需要根据经验作出专业的判断。在审计过程中遇到下列问题时，请代为作出正确的专业判断。20 项目合伙人李某在接受审计业务后获知了某项信息，而该信息若在接受业务前获知，可能导致会计师事务所拒绝该项业务，李某应当( )。（A）立即终止审计业务（B）即刻和管理层协商，解除业务约定（C）立即将该信息告知会计师事务所，以使会计师事务所和项目合伙人能采取必要的行动（D）若不涉及独立性问题，仍可接受该项业务21 审计项目合
13、伙人是指负责会计师事务所中某项审计业务及执行，并代表会计师事务所在审计报告上签字的合伙人。可以担任审计项目合伙人的是( )。（A）只有主任会计师（B）主任会计师或经授权的副主任注册会计师（C）主任会计师或副主任会计师（D）签字注册会计师21 A 注册会计师负责对甲公司 210 年度财务报表进行审计。在审计货币资金时，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。22 A 注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试的有 ( )。（A）取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性（B）检查出纳与会计的职责是否严格分离（C）检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表（D）检查付款的授权批准手续是否符
14、合规定23 下列有关货币资金内部控制的描述中，说法正确的有( )。（A）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作（B）不得由一人办理货币资金业务的全过程（C）指定专人定期核对银行账户，每年至少核对一次（D）单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出24 211 年 1 月 21 日实施现金监盘，实有现金 2000 元，211 年 1 月 3 日的白条1000 元，1 月 21 日账上金额 3000 元(当日收支均已登记入账)，210 年 12 月 31 日至 211 年 1 月 21 日现金收入为 15000 元、现金支出为 14000 元
15、，下列列示的210 年 12 月 31 日的实有现金不正确的有( ) 。（A）3000 元（B） 2000 元（C） 4000 元（D）1000 元24 辛注册会计师是 H 上市公司 2009 年度财务报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责关联方审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。25 助理人员应当实施( )专门审计程序以识别关联方交易。（A）查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，询问 H 公司管理层或与其讨论有关重大交易的授权情况（B）查阅会计记录中数额较大的、异常的及不经常发生的交易或余额，尤其是资产负债表日
16、前后确认的交易（C）了解 H 公司与其主要顾客、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围（D）审阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系26 助理人员在审计时发现 H 公司为 P 公司提供 450 万元的债务担保，注册会计师辛应安排助理人员获取以下方面的证据( )。（A）P 公司是否是 H 公司的股东或 H 公司拥有 P 公司的股份，并分析持股比例（B）检查 H 公司对外担保总额是否超过 2009 年合并财务报表净资产的 50%（C）调查 P 公司的资产负债率是否超过 70%（D）检查担保合同中是否有反担保条款，且反担保是否具有实际承担能力27 H 公司的下列行为可能被助理人员认为
17、 H 公司将资金直接或间接地提供给控股股东及其他关联方使用( )。（A）通过银行或非银行金融机构向关联方提供委托贷款（B）委托控股股东及其他关联方进行投资活动（C）为控股股东及其他关联方开具没有真实交易背景的商业承兑汇票（D）代控股股东及其他关联方偿还债务28 审查 Y 公司 2006 年度财务报表时，K 注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为 200 万元。为了在保证审计质量的前提下提高审计工作的效率，K 注册会计师决定尽可能多地实施审计抽样。28 在考虑财务报表各项目或相关内部控制有效性测试对审计抽样的适用性时，在以下各项目中，不适宜采用审计抽样的是( )。（A）短期借款：全年共发生
18、6 笔，其中 4 笔金额均在 100-150 万元的范围内，其余 2 笔金额分别为 19 万元和 8 万元（B） A-型原材料：2005 年审计时发现了大量虚报冒领情况，经提请 Y 公司管理层后均已调整，并辞退了上年参与舞弊的职员。2006 年全年领用 6000 余次，每次按规定只能领取 10 公斤（C）应付账款：全年发生 808 笔，金额均在 10-20 万元之间，除 9 笔年末尚未付清外，其余均已在 2006 年 10 月底之前付清（D）销售发票是否附有销售单和发货凭证：2005 年控制测试显示该项内部控制执行有效，2006 年开具销售发票 3256 张29 注册会计师 K 在测试 Y 公
19、司购货、销售、领料等相关业务的内部控制时，正在考虑运用审计抽样方法的适用性。在测试以下相关内部控制运行的情况时，适宜采用抽样方法的是( ) 。（A）验收材料时验收人员是否认真核实所收材料的规格及数量是否与购货发票写明的规格及数量一致并在验证材料的品质符合规定后才填制验收单（B）销售发票是否附有发货单和经批准的销售单（C）仓库职员发出材料时是否核实在领料单上签字的领料人员姓名与实际持单领料的人员的一致性（D）请购单是否有专职审批人员的签字30 只要使用审计抽样，总会存在抽样风险，但不同类型的抽样风险对审计的影响是不同的。在以下各类抽样风险中，影响审计效果，即，可能导致注册会计师发表不恰当的审计意
20、见的审计风险是( )。（A）在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险（B）在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险（C）或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险（D）在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险31 王忻负责对辛公司 2005 年度会计报表中的投资项目实施审计。在审计过程中遇到了以下问题，请代为做出正确的专业判断。31 辛公司于 2004 年 7 月 1 日发行 2 年期、面值总额为 1800 万元的债券，债券票面年利率为 4%，发行收入总额为 2100 万元，到期一次还本
21、付息，溢价按直线法摊销。假定辛公司没有其他应付债券业务。在检查辛公司应付债券业务在 2005 年12 月 31 日资产负债表中填列是否正确时，不应认可辛公司在应付债券项目中填列( )。（A）1242.75 万元（B） 1843.80 万元（C） 1983.00 万元（D）1970.25 万元32 辛公司无形资产账户资料显示其只拥有一项专利技术。经查，该专利技术系2000 年 1 月 9 日购入，实际成本为 750 万元，摊销年限为 10 年。2004 年 12 月 31日，该专利技术发生减值，预计可收回金额为 270 万元。辛公司按会计制度规定计提减值准备后，该无形资产原摊销年限不变。王忻应确
22、认辛公司 2005 年 12 月 31日资产负债表中“ 无形资产 ”项目填列金额不应是( )。（A）405 万元（B） 216 万元（C） 300 万元（D）270 万元33 辛公司对下列长期股权投资的核算方法由权益法改为成本法。其中，不正确的是( )。（A）辛公司持有某公司 60%的股份，该公司 2004 年末因严重亏损已资不抵债。辛公司董事会于 2005 年 1 月决定，对该项投资 2005 年度改按成本法核算（B）辛公司持有某公司 70%的股份，2005 年 6 月 1 日该公司依法宣告破产，辛公司董事会决定，对该项投资自该日起改按成本法核算（C）辛公司持有某公司 35%的股份，2005
23、 年有迹象表明该公司可能遭受巨额担保损失，辛公司董事会决定，对该项投资 2005 年度改按成本法核算（D）辛公司持有某公司 60%的股份，2005 年 1 月 1 日将其中 49%的股份予以转让，辛公司董事会决定，对该项投资 2005 年度改按成本法核算一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。34 在基于责任方认定的业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，在鉴证报告中直接
24、对鉴证对象提出结论。（A）正确（B）错误35 即使主审注册会计师在其审计报告中提及其他注册会计师的工作，并指明了其他注册会计师的审计范围和审计责任，主审注册会计师仍不能将审计责任分摊给其他注册会计师。( )（A）正确（B）错误36 ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务。审计过程中注意到以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。 36 注册会计师对会计报表的审计并非专为发现错误或舞弊，但注册会计师应当实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。( )（A）正确（B）错误37 对于股份公司,以无形资产出资的金额不得超过注册资
25、本的 35%；募集设立的股份公司,发起人认购的股份不得少于公司股份的 20%。( )（A）正确（B）错误38 A 注册会计师是 S 公司 2006 年度会计报表审计的项目经理，假定 S 公司 2006年度无需编制合并会计报表，也未发生重大重组行为，针对 s 公司 2006 年度会计报表附注中披露的以下内容，请代为进行审核，并分别判断其在数字的逻辑关系、披露直接反映的分类或会计处理等方面是否正确。38 会计报表项目注释中披露的应交税金明细如下：( )（A）正确（B）错误39 S 公司拥有 X 有限公司 80%表决权资本，故已按规定将 X 公司纳入合并会计报表范围。S 公司与 x 有限公司发生商品
26、购销业务，在 2006 年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易” 进行了披露。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 正达会计师事务所长期以来主要开展对银行、保险公司等金融机构的年报审计业务。 2007 年 5 月初，事务所的负责人张平成正在考虑下列客户的具体情况，以保持审计业务的独立性。下面是正达会计师事务所及注册会计师与客户之间往来的相关情况：(1)A 保险公司于 2005 年 10 月聘请正达会计师事务所为其设计了一套具有针对性的规章管理制度。李华注册会计师(会计师事务所的非高级管理人员)长期参与 A保险公司报表的审计业务
27、，同时是上述制度的主要设计者。2007 年，李华注册会计师担任 A 保险公司财务报表审计的项目负责人。(2)正达会计师事务所已连续 5 年承办 B 保险公司的年报审计业务。B 保险公司2007 年度财务报表审计业务继续由正达会计师事务所执行，王涛由于连年担任该B 保险公司审计项目负责人，考虑到其对该业务比较熟悉，决定继续由其担任该项目负责人。为保证审计的独立性，正达会计师事务所决定自 2008 年起停止执行 B保险公司年度报表审计业务，改为参与 B 保险公司的投资业务策划。(3)李平注册会计师 2007 年 5 月接受事务所指派，参加 W 银行 2007 年度财务报表的审计项目。李平注册会计师
28、的妹妹在该银行担任财务助理。(4)为解决员工住房问题，经批准正达会计师事务所与 K 银行共同投资兴建了职工住宅楼，双方共同聘请物业公司进行日常管理。(5)王清注册会计师 2006 年从 Z 银行贷款 20 万元购买了一辆轿车。按贷款协议约定，王清每月需要向 Z 银行偿还贷款 3 500 元。由于王清在 2005 年底购买了房屋，无力按时向 Z 银行支付借款本息。2006 年以来，已累计 3 个月没有偿还贷款。会计师事务所在对 Z 银行进行 2007 年度财务报表审计时，王清注册会计师作为项目组成员参加了审计业务。(6)注册会计师张可 2003 年来一直是 M 银行年度财务报表审计业务的项目组成
29、员，在 2007 年度财务报表的审计业务中继续作为项目组成员。得知张可于 2007年 5 月 1 日将要举办婚礼后，M 银行行长将该行的 10 辆高级轿车借给张可作为婚礼用车。要求：请根据具体情况，判断正达会计师事务所接受相关的审计业务是否威胁独立性；对于认为影响独立性的情形，如存在消除影响的措施，请予以指出。41 注册会计师编制审计计划时,应当研究和评价被审计单位的内部控制。要求:(1)请简要说明注册会计师对内部控制研究和评价的三个步骤。(2)请简要说明在何种情况下,注册会计师才能将控制风险评价为低水平。42 下表列示了注册会计师针对 Y 公司应收账款项目设定的具体审计目标，包括一般审计目标
30、和应收账款的项目目标。要求： 请根据一般审计目标和项目目标的相互关系，确定与每项一般目标相对应的项目目标，将结果填列在附表中。43 2012 年 2 月 15 日 ABC 会计师事务所接受了 A 股份有限公司(以下简称 A 公司)的委托，审计其 2011 年度财务报表。甲注册会计师负责对存货进行监盘，在盘点开始前，甲注册会计师亲临盘点现场，在进行认真观察的基础上进行适当的抽点，遇到如下情况：(1)占存货总额 40的大量废钢存放于外地公用仓库。(2)A 公司代客户寄存一批丙材料，未单独摆放。(3)在观察的过程中，发现有一批产品并没有悬挂盘点标签，据称该批产品已经出售给客户。(4)对于存货中的氧化
31、剂(氧气)，由于性质特殊，无法进行正常监盘。(5)购买的一批货物(占存货总金额 2)尚在运输途中，至存货监盘之时还没有抵达公司。要求：分别就以上情况简要说明注册会计师应当采取的措施。44 可容忍误差和预计总体误差之间有直接的关系吗?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 A 注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司 2012 年度财务报表。相关资料如下：A 注册会计师从固定资产明细账的期初余额中选取样本，检查采购合同和发票等原始单证，以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。要求：针对上述资料，假定不考虑其他条件
32、，就给出的与固定资产原值的期初余额相关的认定，指出 A 注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。(根据 2009 年新制度综合题第 1 小题修订)46 2008 年 1 月 20 日 ABC 会计师事务所接受 XYZ 公司审计委托，委派 A 注册会计师作为 ABC 会计师事务所审计项目负责人，对 XYZ 公司 2007 年比较会计报表进行审计，由于前任注册会计师未能对 2006 年初的存货实施监盘，也无法实施替代审计程序，不能确定期初存货对 2006 年年度经营成果和期初留存收益的影
33、响，因此对 2006 年度财务报表出具了保留意见的审计报告。但 A 注册会计师已对 2007年年末存货实施监盘，取得了充分、适当的审计证据。假定上述情况对被审计单位2007 年度会计报表的影响是重要的。在不考虑其他因素影响的前提下，请针对上述情况，判断 A 注册会计师应对 2007 年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由，并代 A 注册会计师编写审计报告的意见段和说明段或强调事项段 (如果有) 。注册会计师（审计）模拟试卷 229 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 长期股权投资的入账价值=200080%=1600(万元)2 【正确答案】 C【试题解析】 合并成本=1000
34、+170+400=1570( 万元 )，享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：200070%=1400(万元)，因合并成本大于享有的份额，所以应确认为商誉 170 万元，但确认的商誉也体现在长期股权投资成本中，甲公司取得乙公司长期股权投资的入账价值为 1570 万元。3 【正确答案】 B【试题解析】 长期股权投资的初始投资成本=500+5=505(万元)，大于 B 公司可辨认净资产的公允价值份额 440 万元(220020%)，不调整长期股权投资成本。4 【正确答案】 C【试题解析】 A 推断一个项目未审部分的错报、漏报时，不受被审计单位已调整金额的影响；B 已发现的错报漏报金额已超过了项目
35、的重要性水平，宜扩大实质性测试的范围；D：汇总一个报表项目的错报时，不包括本项目前期未调整、继续影响本期的错报。这类错报是在汇总得到会计报表未调整错报数后才加以考虑的。5 【正确答案】 C【试题解析】 当已发现的错报接近重要性水平时，注册会计师应选择实施追加实质性测试程序的策略。6 【正确答案】 C【试题解析】 18 万元的错报属于单独来看超过项目重要性水平的错报，应建议调整；1 万元的错报属于性质上严重的错报，应建议调整；7 万元错报与记账差错相加达到重要性，应转为建议调整的错报，上期遗留的 2 万元的错报不属于汇总项目的错报时应考虑的范围(这种错报应在得到整个报表本期错报汇总数时考虑)。无
36、须建议调整的错报至多为 3 万元。【知识模块】 综合7 【正确答案】 C【试题解析】 重要性基准的确定主要以被审计单位财务报表主体作为考虑的因素，因此 C 是恰当的。【知识模块】 综合8 【正确答案】 A【试题解析】 具体项目计量的固有不确定性与重要性水平的确定无关，因此 A 是恰当的。【知识模块】 综合9 【正确答案】 D【试题解析】 高管薪酬在性质上更重要，因此 D 是恰当的。【知识模块】 综合10 【正确答案】 D【试题解析】 可容忍错报是账户层次的重要性水平，并非一种错报类型，因此 D是恰当的。【知识模块】 综合11 【正确答案】 C【试题解析】 修改重要性水平的合理理由是被审计单位发
37、生重大变化，因此 C 是恰当的。【知识模块】 综合12 【正确答案】 B【试题解析】 项目经理、部门经理、主任会计师为会计师事务所审计工作底稿三级复核的人员构成。13 【正确答案】 D【试题解析】 审计工作底稿是审计过程中所形成的工作轨迹记录。14 【正确答案】 C【试题解析】 对存货盘点的所形成记录为当期档案，自审计报告签发之日起，至少保存 10 年。15 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核点为审计档案保存期限的问题。会计报表审计业务约定书属于永久性档案，对于永久性档案，应当长期保存。除非会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，那么，其永久性档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年
38、限相同。对当期档案，会计师事务所应当自审计报告签发之日起，至少保存10 年。16 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核点为审计工作底稿的所有权。会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于会计师事务所。17 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核点为审计档案保存期限的问题。对于永久性档案，应当长期保存。除非会计师事务所中止了对被审计单位的后续审计服务，那么，其永久性档案的保管年限与最近一年当期档案的保管年限相同。对当期档案，会计师事务所应当自审计报告签发之日起，至少保存 10 年。某会计师事务所 2004 年 5 月决定以后不再接受华财公司的审计委托，中止了
39、对华财公司的后续审计服务，那么该会计师事务所对华财公司 2003 年度审计所形成的永久性审计档案应至少保存 10 年至2014 年。18 【正确答案】 D【试题解析】 审计报告副本作为永久性审计档案，应当长期保存。19 【正确答案】 A【试题解析】 固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量呈同向变动关系。20 【正确答案】 C【试题解析】 对于已经接受委托的业务，发现存在可能导致事务所不接受该业务的情况时，应该首先报告会计师事务所，以确定该项业务对事务所和注册会计师带来的风险，再进一步确定如何处理。21 【正确答案】 B22 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A 属于实质性程
40、序。23 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次。24 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 白条是 211 年 1 月 3 日产生的，在 210 年 12 月 31 日并没有白条，因而 12 月 31 日的实有现金=2000-15000+14000+1000=2000(元)。25 【正确答案】 A,B,C,D26 【正确答案】 A,B,C,D27 【正确答案】 A,B,C,D28 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 A 不适宜抽样：短期借款的笔数仅 6 笔，大部分金额均达到了重要性水平的 50%以上，适宜选取全部项目进行审计；B 不适宜抽
41、样，原因是上年审计发现过大量的错误，注册会计师应将该项目视为特别风险较高的项目。C 不适宜抽样，原因是笔数较少，采用细节测试即可；D：没有迹象显示不能采用审计抽样方法。29 【正确答案】 B,D【试题解析】 A、C 所关心的是执行制度的过程或态度，并未留下轨迹，对这种不留轨迹的内部控制运行情况的测试一般是通过询问、观察程序实施的，不适宜采用抽样。B 、D 的运行情况留有轨迹，注册会计师可以通过签字、是否附有凭证等有形痕迹证实相关运行情况。30 【正确答案】 A,D【试题解析】 信赖过度风险(A)和误受风险(D) 影响审计的效果，信赖不足风险 (B)和误据风险(C) 影响审计的效率。31 【正确
42、答案】 A,B,D【试题解析】 1800+18004%1.5+(30030021.5)1983(万元)。32 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 2005 年 12 月 31 日账面价值为 2702705216(万元)33 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 A：被投资单位的财务状况不属于会计制度规定的投资方改变投资核算方法的考虑因素；B：在被投资单位依法宣告破产后，投资者应依据破产清算结论(而不是投资额所占的比例)确定其应承担的债务，此时改为成本法符合实际情况；D：按题意，辛公司转让股份后，仍然持有被投资单位60%60%49%30.6%的股份，仍然符合采用权益法的条件。一、判断题请判断每
43、题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。34 【正确答案】 B【试题解析】 在基于责任方认定的鉴证业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定也可能是鉴证对象。【知识模块】 综合35 【正确答案】 A【试题解析】 独立审计具体准则第 13 号利用其他注册会计师的工作第16 条规定，当存在以下情况时，主审注册会计师可考虑在审计报告中提及其他注册会计师的工作，但不应被视为将其责任分摊给其他注册会计
44、师。无法对其他注册会计师的工作进行复核，且无法直接实施必要的审计程序；其他注册会计师的工作不能满足要求，且无法直接实施必要的审计程序。36 【正确答案】 A37 【正确答案】 B38 【正确答案】 A【试题解析】 增值税在 2002 年底表现为借方余额，且比 2001 年底增加，表明进项税额增加比销项税额多，属正常变化；城市维护建设税是根据实际缴纳的“三税”为依据，2002 年末增加多，只说明年末应交城市维护建设税较多，并无异常，也较合理；年末所得税为借方余额且增加，表明 2002 年预缴所得税要比应缴的多，也属正常。39 【正确答案】 B【试题解析】 在公司 2006 年度合并会计报表附注中
45、不需要披露 S 公司与 X 有限公司发生商品购销业务。因为在合并会计报表中，企业集团作为一个会计主体看待，集团内的交易应在正确编制合并会计报表时予以抵销，无需予以披露。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 【正确答案】 (1)影响注册会计师的独立性。设计内部控制属于与审计业务不相容的业务，会计师事务所应该调离该注册会计师，改派其他注册会计师对其进行审计。(2)影响独立性，虽然 2008 年停止审计业务，进行投资业务策划，但是针对 2007年度的财务报表审计业务来说，已经连续 5 年对其实施审计，会形成关联关系的影口向，威胁独立性。建议会计师事务所拒绝承接该业
46、务。(3)影响独立性，因为与注册会计师关系密切的家庭成员在被审计单位是能够对鉴证业务对象产生直接重大影响的员工，所以会影响注册会计师的独立性。建议将李平调离审计小组。 (4)双方之间存在着共同利益，影响独立性。建议正达会计师事务所拒绝接受 K银行的审计业务。(5)影响注册会计师的独立性。双方之间存在着审计以外的其他经济纠纷。建议将王清调离审计小组。(6)影响注册会计师的独立性。银行给予的照顾明显超出了通常的社会礼仪范围。建议将张可调离 M 银行审计小组。41 【正确答案】 (1)注册会计师对内部控制研究和评价的三个步骤为:了解被审计单位的内部控制情况;实施符合性测试;评价控制风险。(2)注册会
47、计师只有在确认以下事项的情况下,才能将控制风险评价为低水平。控制政策和程序与会计报表认定相关;通过符合性测试已获得审计证据证明内部控制有效。42 【正确答案】 43 【正确答案】 对于存放在外地公用仓库的大量废钢，注册会计师应当前往监盘，并且作为特殊存货实施以下适当程序：运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果堆场中的存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计。(2)对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，应当建议 A 公司把代管和自身的存货单独摆放，并关注 A 公司是否未把代管存货纳入存货盘点表中。(3
48、)注册会计师应当追加审计程序，查阅有关的购销协议、结算凭证，以证实其所有权。同时，结合截止测试以证实销售是否实现，如果销售尚未实现，则该批产品也应列入 A 公司的存货之中。(4)对于氧化剂(氧气)存货应当作为特殊类型存货实施以下适当程序：使用容器进行监盘； 选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。(5)因为此类存货项目仅占存货的一小部分，通常可以通过审查相关凭证加以查验。44 【正确答案】 可容忍误差和预计总体误差之间并不存在直接的关系，因为可容忍误差是指注册会计师能够容忍的总体中存在的最大差错，而预计总体误差是指注册会计师在抽样之前预计的总体中可能存在的误差，所以两者不存在直接关系。三、综
49、合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 【正确答案】 【知识模块】 采购与付款循环的审计46 【正确答案】 A 注册会计师应出具保留意见的审计报告。因为，如果未解决事项仅对比较数据产生重大影响，而对本期数据无重大影响，注册会计师仍应当对本期财务报表整体发表非无保留意见。本题目中未解决事项虽然不再对 2007 年度财务报表中的本期数据产生影响，但仍对 2007 年度财务报表中的比较数据产生重大影响，另外前任注册会计师对被审单位 2006 年度财务报表出具了保留意见的审计报告，因此，A 注册会计师也应出具保留意见审计报告。但由于未解决事项并未对本期数据产生重大影响，因此，在说明段中仅需说明未解决事项对比较数据的重大影响。导致保留意见的事项(说明段)：由于前任注册会计师在 2006 年中接受审计委托，未能对该年年初存货进行监盘，也无法实施替代审计程序。因期初存货影响经营成果，前任注册会计师不能确定是否应对 2006 年度的经营成果和期初留存收益作必要的调整，因此，前任注册会计师对 2006 年度的财务报表出具了保留意见的审计报告。审计意见(意见段) ：我们认为，除了前任注册会计师未能监盘 2006
