1、注册会计师（审计）模拟试卷 231 及答案与解析1 注册会计师 H 正在对 K 公司 2007 年 6 月 30 日的财务报表进行审阅。在审阅过程中，需要明确有关审阅业务的相关规定和要求。请代为做出正确专业判断。1 以下关于财务报表审阅业务的说法中，不正确的是( )。（A）注册会计师对审阅后的财务报表提供有限保证（B）执行财务报表审阅业务时，注册会计师通常无须对内部控制进行测试（C）注册会计师对审阅后的财务报表提供合理保证（D）执行财务报表审阅业务时，注册会计师通常无须对应收款项实施函证2 在执行财务报表审阅业务时，如果( )，注册会计师应当实施其认为必要的更为广泛的程序，以便能够以消极方式提
2、出结论或确定是否出具非无保留结论的报告。（A）获悉在审阅过程中所获取的信息有不正确、不完整（B）有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报（C）如果在扩大询问范围和获取额外解释之后仍然存在重大疑问，且该疑问可能显示财务报表存在重大错报（D）有理由相信财务报表不存在重大错报3 在执行财务报表审阅业务时，注册会计师应当向被审阅单位负责财务会计事项的人员询问下列( ) 事项。（A）所有交易是否均已记录（B）财务报表是否按照指明的编制基础编制（C）被审阅单位业务活动、会计政策和行业惯例的变化（D）所有的业务均已记录在适当的会计期间4 A 注册会计师作为 P 公司 2004 年度会计报表审计的外勤负责人
3、，在复核审计工作底稿时，需关注审计工作底稿中相关数据的勾稽关系。以下列示的是有关试算平衡表、会计报表的部分勾稽关系，请代为判断其正确性。4 与试算平衡表有关的下列勾稽关系中，不正确的有( )。（A）资产负债表试算平衡表左边的“调整金额” 栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“ 调整金额 ”栏中的贷方合计数与借方合计数之差（B）资产负债表试算平衡表左边的“审计前金额”、“报表反映数” 各栏合计数应分别等于其右边相应各栏合计数（C）资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额 ”栏的数额，应等于 P 公司提供的同期相应未经审计的资产、负债、所有者权益类会计科目的期末余额（D）资产负债表试算平
4、衡表中“未分配利润” 项目的“ 报表反映数”贷方栏的数额，应等于利润及利润分配表试算平衡表中“未分配利润” 项目的“审定金额”栏的数额5 与已审现金流量表有关的下列勾稽关系中，不正确的有( )。（A）现金流量表中“ 经营活动产生的现金流量净额”栏的数额，不应等于其补充资料中“经营活动产生的现金流量净额” 栏的数额（B）现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额 ”栏的数额，应等于其补充资料中的“现金及现金等价物净增加额” 栏的数额（C）现金流量表补充资料中“现金的期末余额”栏的数额，应等于同期资产负债表“货币资金”项目的期末数（D）现金流量表补充资料中“待摊费用减少(减：增加)”栏的数额，应等于
5、同期资产负债表“待摊费用 ”项目的期初数减去期末数的差额6 与已审母公司会计报表和合并会计报表有关的下列勾稽关系中，正确的是( )。（A）母公司资产负债表中所有者权益合计数，不应等于同期合并资产负债表中所有者权益合计数（B）母公司资产负债表“盈余公积”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“盈余公积”项目期末数（C）母公司资产负债表“未分配利润”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“未分配利润”项目期末数（D）母公司资产负债表“股本” 项目期末数，应等于同期合并资产负债表“ 股本”项目期末数7 ABC 会计师事务所的甲注册会计师接受 A 公司委托，负责审计 A 公司 208 年度的财务报表，在了
6、解 A 公司及其环境时，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 在识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序时，甲注册会计师应当了解 A 公司的性质，其中包括了解 A 公司的( )。（A）近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况（B）内部控制活动（C）生产经营的季节性和周期性（D）管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策8 甲注册会计师了解 A 公司控制活动时，特别是要了解与信息处理有关的、与用于生成、记录、处理、报告交易或其他财务数据的程序相关的信息技术应用控制，下列属于信息技术应用控制内容的是( )。（A）综合分析财务数据与经营数据的内在关系（B）接触或访问权限控制（C）修
7、改及维护控制（D）对例外报告进行人工干预9 甲注册会计师了解到 208 年 A 公司所处行业经济并不景气，整体呈下滑趋势，A 公司 208 年度利润总额却较前两年有较大幅度增长，实属管理层恶意夸大的结果。针对了解到的上述情况，甲注册会计师应当采取( )。（A）控制测试（B）总体应对措施（C）综合性方案（D）穿行测试10 下列各项中，与 A 公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是 ( )。（A）A 公司存货周转率呈明显下降趋势（B） A 公司持有大量高价值且易被盗窃的资产（C） A 公司的投资核算过程复杂（D）A 公司控制环境薄弱11 由于内部控制存在固有局限性，无论( )的评估结果如何，甲
8、注册会计师均应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。（A）审计风险（B）检查风险（C）重大错报风险（D）特别风险12 丙注册会计师负责 C 公司 208 年度财务报表审计，在审计过程中，遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。12 如果 C 公司在资产负债表日之后发生( )，丙注册会计师应当建议 C 公司调整其报告年度财务报表的相应金额。（A）在财务报告批准报出之前，C 公司董事会提出现金股利分配方案（B）外汇汇率发生较大变动（C）在财务报告尚未报出前，发生了报告年度销售的商品大额退回（D）下一年度的某些会计政策将会有重大改变13 对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重
9、大或有损失，注册会计师应最先采取的是( )。（A）编制重要事项说明，并作为审计报告附件（B）提请被审计单位在财务报表附注中予以恰当披露（C）在审计报告中增加说明段予以反映（D）在审计报告意见段中反映14 注册会计师不可能针对下列( )事项出具带强调事项段的审计报告。（A）如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改（B）由于董事会未能达成一致，难以确定未来的经营方向和战略（C）可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见（D）以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要15 丙注册会计师于 209 年
10、 3 月 5 日完成了审计工作，被审计单位签署财务报表的日期为 209 年 3 月 8 日，财务报表批准对外报出的日期是 209 年 3 月 15 日，209 年 3 月 10 日，注册会计师发现了 209 年 3 月 9 日发生的需要调整财务报表的期后事项，根据注册会计师建议，被审计单位调整了财务报表，重新签署财务报表的日期是 209 年 3 月 11 日。关于上述事项，下列说法错误的是( )。（A）注册会计师 209 年 3 月 10 日发现的 209 年 3 月 9 日发生的期后事项，属于第二时段期后事项（B）注册会计师要针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日为209 年
11、3 月 11 日（C）注册会计师需要获取新的管理层声明书，新的管理层声明书的日期为 209年 3 月 11 日（D）由于注册会计师已经针对 209 年 3 月 9 日发生的期后事项实施了专门的审计程序，而注册会计师针对第二时段期后事项只具有被动识别义务，所以无需再针对 209 年 3 月 8 日至 209 年 3 月 11 日之间是否存在其他重大期后事项实施专门的审计程序16 如果期初余额对本期财务报表可能存在重大影响，但注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当( )。（A）对本期财务报表发表标准无保留意见（B）对本期财务报表发表保留意见或否定意见（C）对本期财务报表发表否定意见
12、或无法表示意见（D）对本期财务报表发表保留意见或无法表示意见17 为降低执业风险，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当( )。（A）在审计报告的引言段中予以说明（B）出具带强调事项段的无保留意见的审计报告（C）出具无保留意见的审计报告（D）出具标准无保留意见的审计报告18 如果此次审计是首次接受委托，对被审计单位期初余额进行审计时，需要分情况实施不同的审计程序；如果被审计单位上期财务报表是由前任注册会计师审计，则注册会计师实施最有效和常用的审计程序是( )。（A）要求安排三方会谈进行了解前任所审情况（B）经被审计单位同意后，用电话询问和前任注册会计师进行沟通（C）经被审计单位同意后，查阅前
13、任注册会计师的审计工作底稿（D）经被审计单位同意后，向前任注册会计师发送调查问卷18 注册会计师在对销售与收款循环进行审计时，遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。19 下列审计程序对于证实资产负债表日应收账款余额是否真实，最无效的是( )。（A）对债务人进行函证（B）检查资产负债表日后收款情况（C）从应收账款明细账追查至销售发票、发运单等原始凭证（D）从发运单追查至销售发票20 注册会计师对被审计单位实施销售业务截止测试，主要目的是为了检查( )。（A）年底应收账款的真实性（B）是否存在过多的销售折扣（C）销售业务的入账时间是否正确（D）销售退回是否已经核准21 注册会计师为了审查被审计单
14、位是否有提前确认收入的情况，所采取的最有效的审计程序是( ) 。（A）以账簿记录为起点做销售业务的截止测试（B）以销售发票为起点做销售业务的截止测试（C）以发运凭证为起点做销售业务的截止测试（D）向债务人函证22 如果注册会计师怀疑被审计单位可能存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账，则应执行的最有效的交易实质性程序是( )。（A）复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目（B）将主营业务收入明细账同销售单中的赊销审批和发运审批核对（C）将发运凭证与存货永续盘存记录中的发运记录核对（D）将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对22 A
15、BC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，项目组成员 A 注册会计师在执行分析程序时遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。23 下列审计目标属于 A 注册会计师在总体复核阶段执行分析程序时应当设定的目标的包括（ ）。（A）确定财务报表整体是否与其对甲公司的了解一致（B）强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化（C）证实财务报表中列示的所有信息是否与之前取得的审计证据一致（D）对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平24 在审计实施阶段，A 注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当审计证据的条件包括（ ）。（A）重大错报风险较低（B）数据之间具有稳定的预
16、期关系（C）没有适当的实质性程序可以使用（D）控制风险较低25 A 注册会计师在向甲公司管理层解释细节测试与实质性分析程序的区别时，相对于细节测试，下列特征属于实质性分析程序的包括（ ）。（A）能够达到的精确度受到种种限制（B）所提供的证据在很大程度上是间接证据（C）证据所提供的证明力较弱（D）不能作为直接的实质性程序25 戊注册会计师负责对 E 公司 2009 年度财务报表进行审计，在审计的过程中遇到下列有关应付账款审计的问题，请代为作出正确的专业判断。26 根据 E 公司的实际情况，注册会计师可以选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序的有( ) 。（A）分析存货和营业成本等项目的增减变动
17、，判断应付账款增减变动的合理性（B）检查与应付账款有关的供应商发票、验收报告或入库单（C）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因（D）分析长期挂账的应付账款，要求 E 公司作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对确定无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分27 戊注册会计师在对 E 公司的应付账款进行审计时，一般应选择的函证对象有 ( )。（A）较大金额的债权人（B）所有的债权人（C）在资产负债表日金额不大甚至为零的债权人，而且不是企业重要供货人的债权人（D）在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人28
18、E 公司下列有关应付账款的处理中，戊注册会计师不认可的有( )。（A）E 公司对确实无法支付的应付账款转入到营业外收入科目核算（B） E 公司作为债务人进行债务重组时，将用现金清偿的债务与重组债务账面价值的差额计入资本公积（C） E 公司期末资产负债表中的应付账款项目按照应付账款和预付账款科目所属明细科目的期末贷方余额合计数予以填列（D）E 公司预收账款不多，所以没有设置“预收账款 ”账户，而是将预收的货款直接记入“应付账款 ”科目的贷方29 注册会计师黄彬在制订 XYZ 股份有限公司 2006 年度财务报表的具体审计计划时，需要针对 XYZ 股份有限公司管理层对不同的项目认定确定相应的审计目
19、标。请代为做出正确的专业判断。29 注册会计师黄彬在审计 XYZ 股份有限公司财务报表中的存货项目时，能根据“计价和分摊 ”认定推论得出的审计目标有 ( )。（A）存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确（B）当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值（C）年末采购、销售截止是恰当的（D）存货项目余额与其各相关总账余额计数一致30 注册会计师黄彬能够根据 XYZ 股份有限公司管理层有关“ 分类和可理解性”认定推论得出的项目审计目标包括( )。（A）应收账款中是否含有主要股东单位的欠款（B）长期借款中是否含有 1 年内到期的部分（C）银行存款中是否含有限定用途的存款（D）固定资产中是否包含
20、有低值易耗品31 注册会计师黄彬在审查 XYZ 股份有限公司 2006 年度财务报表的固定资产项目时，需要获取审计证据以证实 XYZ 股份有限公司外购固定资产的权利和义务认定。为此，除了检查相关所有权凭证外，黄彬还应检查以下( )文件和凭证。（A）购货合同（B）购货发票（C）保险单（D）发运凭证32 N 注册会计师作为 H 公司 2006 年度财务报表审计小组的成员，在正在对 H 公司的应收账款与坏账准备进行审计。在审计过程中，需要明确以下问题。请代为做出正确的决策。32 函证程序在发现账户余额的低估方面远不如其在发现高估方面的效果，其主要原因是( )。（A）函证是以账户记录为依据的，如账中无
21、记录，就很难向相应的客户发函（B） H 公司登记入账的业务中，入账的余额可能小于实际的余额（C）不仅 H 公司可从低估中获益，其客户亦然，所以不愿意配合函证（D）H 公司对账户余额的低估，常常采用不入账的手法33 函证程序在发现 H 公司是否高估账户余额方面的效果远强于其在发现是否低估账户余额方面，即函证程序“查高估易、查低估难” 。最主要的原因是( )。（A）H 公司对账户余额的高估，难以与其客户记录相吻合（B）函证程序是以账户记录为依据的，凡属已入账业务的问题，函证均可发现（C）即使函证未发现高估的情况，也可通过检查内部凭证加以发现（D）对账户的高估不可能不入账，即，高估的部分必在账户记录
22、中34 假定 H 公司采用账龄分析法计提坏账准备。对于坏账准备的下列做法中， N 注册会计师应当认可的是( )。（A）收到债务单位偿还的部分债务后，不改变剩余的应收账款的账龄，仍按原账龄加上本期应增加的账龄确定（B）对于多提或少提应收账款的情况，视为滥用会计政策，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理（C）存在多笔账龄不同的应收账款时，若无法确认收到债务单位偿还的部分款项是哪一笔应收账款，按先发生先收回的原则确定剩余应收账款的账龄（D）将虽未到期但有确凿证据证明收回的可能性不大的应收票据，将其账面余额转入其他应收款，计提相应的坏账准备一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相
23、应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。35 在对会计报表整体已经发表了否定意见或无法表示意见后,如会计报表某组成部分构成会计报表整体的主要部分,注册会计师不应再对该组成部分出具审计报告。( )（A）正确（B）错误36 在对中外合资企业货币资金投入进行验证时,如果合资外方以其在中国境内分得的人民币利润再投资,注册会计师应取得国家外汇管理部门的批准文件等验资证据。( )（A）正确（B）错误37 A 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会计
24、报表审计的项目经理，B 注册会计师是ABC 会计师事务所的部门负责人，在完成审计外勤工作时，须对审计工作底稿进行二级复核，请代为进行审核，并分别就重要会计账项的审计、重要审计程序的执行，以及审计调整事项等方面进行重点把关。37 项目经理于 2006 年 3 月 12 日对 Y 公司的存货进行监盘，监盘中由于恶劣的天气而导致注册会计师无法参与盘点。经测试，Y 公司存货的内部控制不健全， A 注册会计师根据所选派的 3 位农民兄弟实施存货监盘，结果显示盘点日账实相符，据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。( )（A）正确（B）错误38 项目经理于 2006 年 3 月 12 日对 Y 公司的
25、存货进行了监盘，监盘中按存货金额50%的比例进行了抽盘，抽盘结果显示抽盘日账实不符，但 Y 公司抽盘发现的错误均已调整，项目经理据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。( )（A）正确（B）错误39 助理人员认为由于存货成本大大低于可变现净值，在审计工作底稿中提请 A 注册会计师拟在审计报告中予以披露，但 A 注册会计师未予采纳。 ( )（A）正确（B）错误40 由于 Y 公司的连锁商店的数目在全国有 200 多家。 A 注册会计师选定 50 家的商店进行监盘，并使用分析性程序等替代程序，其他商店均在对满意内部审计工作的基础上，利用内部审计工作成果，对其他商店存货余额的准确性做出评价。项目
26、经理据以得出资产负债表日存货真实、正确的审计结论。( )（A）正确（B）错误41 注册会计师 A 在助理人员了解了 Y 公司购货与付款循环内部控制后，亲自对Y 公司购货业务进行了检查订货单、验收单和卖方发票连续编号的完整性测试，从而得出 Y 公司能确保所记录的购货业务估价正确的审计结论。 ( )（A）正确（B）错误42 A 注册会计师是 S 公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，在编制审计计划前，需对 S 公司提供的未审会计报表及其附注进行审核。假定 S 公司 2005 年度无需编制合并会计报表，也未发生重大重组行为，在不考虑披露格式、内容的完整性等其他因素的前提下，针对 S 公司 20
27、05 年度会计报表附注中披露的以下内容，请代为进行审核，并分别判断其在数字的逻辑关系、披露直接反映的分类或会计处理等方面是否正确。42 主要会计政策、会计估计中披露：按企业会计制度的规定，本年度调整了坏账准备的计提方法，由应收款项余额百分比法改为账龄分析法属于会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。( )（A）正确（B）错误43 会计报表项目注释中披露的应收账款的账龄结构如下：( ) 账龄 2005 年 12 月 31日 2004 年 12 月 31 日 金额(元) 比例(%) 金额(元) 比例(%) 1 年以内 9100000 2 8300000 60 12 年 4200000 3 350
28、0000 20 23 年 720000 5 570000 10 34 年 980000 10 780000 5 45 年 450000 20 150000 3 5 年以上 1678 60 16000 2（A）正确（B）错误44 长期借款项目附注：2005 年年末余额 32460 万元。( )（A）正确（B）错误45 固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价/累计折旧 2005 年年末余额784290/2531 万元。( )（A）正确（B）错误46 S 公司拥有 X 有限公司 80%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。S 公司与 X 有限公司发生商品购销业务，在 2005
29、年度对合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易” 进行了披露。( )（A）正确（B）错误47 S 公司于 2005 年 12 月销售一批 y 产品，按规定在当月确认收入 1000 万元。结转成本 900 万元。由于质量问题，该批产品于 2006 年 1 月 15 日被退回。S 公司2005 年财务报告批准报出日为 2006 年 3 月 24 日。S 公司将该项销售退回事宜在2003 年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项” 进行了披露。( )（A）正确（B）错误48 A 注册会计师在 ABC 会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。在 2005 年度承办的相关验资工作底稿中，验证事项如下：
30、B 公司为中外合资经营企业，其外方股东以从 B 公司分得的人民币利润 1000 万元出资设立注册资本为人民币 1000 万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在对 H 公司已审会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关山具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独资企业实收的注册资本为人民币 1000 万元。( )（A）正确（B）错误49 A 注册会计师负责审核 L 公司为申请发行公司债券而编制的 2005 年度盈利预测。假定不考虑其他因素的影响，请依据独立审计实务公告第 4 号盈利预测审核，判断 A 注册会计师针对下列情况进行审核
31、的内容及得出的相关审核结论是否正确。49 在 L 公司编制的盈利预测中，2005 年度某产品的销售毛利率较 2004 年度有大幅度提高。原因是：L 公司拟使用国产原材料替代以前使用的进口材料，国产原材料的价格仅为进口材料价格的一半。A 注册会计师在对 L 公司提供的国产原材料性能、定价等相关资料进行审阅，并证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明 L 公司关于该产品销售毛利率大幅度提高的假设是不合理的。 ( )（A）正确（B）错误50 在 L 公司编制的盈利预测中，2005 年度的营业费用较 2004 年度下降 250 万元。原因是：预计在债券募集资金到位后，L 公司通过购入原销售部门租
32、用的仓库，将自 2005 年 8 月起不再支付仓库租赁费用。2004 年度 L 公司支付上述仓库的租赁费用为 600 万元。A 注册会计师在对公司债券发行申请和批准文件、仓库租赁协议和仓库转让意向书进行审阅；并证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明L 公司关于营业费用下降的假设及估计的金额是不合理的。( )（A）正确（B）错误51 在 L 公司编制的盈利预测中，2005 年度固定资产的折旧费较 2004 年度有所下降。原因是：L 公司采用直线法预计 2005 年度固定资产应计提的折旧，而 2004 年度采用年数总和法计提折旧。基于 L 公司坚持采用直线法预计 2005 年度应计提的折旧
33、，并且未能对变更折旧计提政策的原因做出合理解释，A 注册会计师得出以下审核结论；将该事项在盈利预测审核报告中的意见段后增列说明须予以反映。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。52 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A 注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：(1)为测试 208 年度信用审核控制是否有效运行，将 208 年 1 月 1 日至11 月 30 日期间的所有销售单界定为测试总体。(2)为测试 208 年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证
34、缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。(3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的 1 张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选 1 张凭证代替。(4)在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为 60，测试后发现 3 例偏差。在此情况下，推断 208年度该项控制偏差率的最佳估计为 5%。(5)在上述第(4)项的基础上，A 注册会计师确定的信赖过度风险为 5，可容忍偏差率为 7。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效(注：信赖过度风险为 5时，样本中发现偏差数“3” 对应的控制测试风险系数为 7.8)。要求：针对上述第(1)至(5)
35、项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。53 永芳会计师事务所审计了佳润公司 2006 年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责佳润公司外勤审计工作的张齐注册会计师于 2007 年 5 月离职加入安华会计师事务所，转所手续至 2008 年 5 月办理完毕。2008 年 1 月，佳润公司决定改聘安华会计师事务所审计其 2007 年度财务报表，并与安华会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定佳润公司协助安华会计师事务所与永芳会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。安华会计师事务所委派张齐注册会计师担任佳润公司 2007 年度财务报表审计的外勤负责人，于 20
36、08 年 4 月出具了无保留意见审计报告。要求：(1)在何种情况下，安华会计师事务所的注册会计师应对佳润公司 2007 年度财务报表的期初余额作适当审计?审计目的是什么?(2)安华会计师事务所通常应采用什么方式了解佳润公司 2007 年度期初余额的情况?了解的主要内容有哪些?(3)针对永芳会计师事务所对佳润公司 2006 年度财务报表审计报告中的保留事项，安华会计师事务所对佳润公司 2007 年度财务报表出具无保留意见的前提是什么?(4)张齐注册会计师能否签署佳润公司 2007 年度财务报表的审计报告?请说明具体原因。54 ABC 会计师事务所于 2010 年 2 月 9 日接受了丙公司的委托
37、，审计其 2009 年度财务报表。事务所委派 C 注册会计师负责存货审计工作，以下是 C 注册会计师及其助理人员实施的存货监盘工作，请你判断一下有无不妥之处?若有，请予以更正。(1)丙公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其存在性。(2)所有在截止日前已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。(3)有一批委托丁公司代为保管的存货，对此检查了与该存货有关的备查记录。(4)C 注册会计师在制定监盘计划时，应与丙公司沟通确定检查的重点。(5)对外单位存放于丙公司的存货，C 注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。55 A 注册会计师负责审计 x 公司
38、 2011 年财务报表。在审计过程中注意到采购与付款循环某些内部控制环节可能存在缺陷。A 注册会计师认为 x 公司管理层在财务报表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序获取有效的审计证据证明 x 公司是甭存在未入账的应付账款。请问 A 注册会计师应设计怎样的查找未入账应付账款的审计程序?56 注册会计师首次接受被审计单位的委托包括哪些情况?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。57 X 公司系公开 A 股的上市公司，主要生产销售家电产品。2009 年 12 月，ABC会计师事务所接受 X 公司的委托审计其 2009 年度财务
39、报表和合并财务报表。注册会计师 A 和 B 接受会计师事务所的指派担任该项目的负责人。资料一：注册会计师 A 和 B 决定对 X 公司的期末存货进行监盘，在制定监盘计划时，有以下情况：(1)年末 X 公司存货中只有原材料和库存商品。原材料占全部存货的 60%，由 A材料、 B 材料等十几种材料组成，其中，A 材料和 B 材料为主料，占全部原材料的 90%；库存商品占全部存货的 40%，由甲产品等五种产品组成，其中甲产品占全部库存商品的 70%以上。(2)全部库存商品中有大约 10%的产品在全国各地的销售部存放。各地销售部在公司统一安排下实施盘点，将盘点结果传真回公司，由财务部门确认。(3)由于
40、接近年末产品销量大增，故而在年终盘点时不能停工。(4)由于存放在各地销售部的产品数量较小，且过于分散，注册会计师 A 和 B 决定不派审计人员前往监盘，直接对此以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告。资料二：注册会计师 A 和 B 在审计时，发现以下事项：(1)X 股份有限公司 2009 年 7 月 1 日与其控股母公司 (以下简称 P 公司)签订了购买 P 公司下属的全资子公司(以下简称 Y 公司)80%股权的协议。协议规定，以2006 年 7 月 31 日为基准日对 Y 公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估确认的所有者权益 (净资产)作为确定股权价格的基础。交易发生后，Y
41、公司仍保留其法人资格。(2)2009 年 7 月 31 日，Y 公司所有者权益的账面余额为 4000 万元，其中，实收资本 2000 万元，资本公积 500 万元，盈余公积 500 万元，未分配利润 1000 万元(系 2009 年 1 7 月实现的净利润转入，未分配利润的年初余额为 0)。经评估并经国有资产管理部门确认， Y 公司在评估基准日经评估的所有者权益为 5000 万元，评估增值的 1000 万元系土地使用权的增值，其余财务报表项目均未发生评估增减情况。(3)经股东大会表决通过，2009 年 9 月 30 日，X 股份有限公司支付了 4000 万元给 P 公司获得了 Y 公司 80%
42、的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，Y 公司根据资产评估结果调账，将土地使用权评估增值记入资本公积。Y 公司对土地使用权评估增值从 2009 年 10 月 1 日起分 20 年平均摊销。(4)根据股权转让协议，评估基准日前 Y 公司实现的净利润归 P 公司所有(此部分净利润拟在对 Y 公司 2009 年净利润进行分配时作为应付股利支付给 P 公司)。评估基准日后 Y 公司实现的净利润由 X 股份有限公司按所持股权比例享有。Y 公司2009 年 17 月净利润为 1000 万元，89 月净利润为 200 万元，1012 月净利润为 300 万元。(5)Y 公司会计记录反映的所有者权益为：20
43、09 年 7 月 31 日为 4 000 万元(其中包括 2009 年 17 月净利润 1000 万元)，9 月 30 日为 5200 万元(其中包括 2009 年19 月净利润 1200 万元和评估增值 1000 万元)，12 月 31 日为 5500 万元(其中包括 2009 年 112 月净利润为 1500 万元和评估增值 1000 万元)。要求：(1)根据资料一中的 (1)至 (3)事项，请指出注册会计师 A 和 B 在制定存货监盘计划时，应确定该监盘以控制测试为主还是以实质性程序为主，并简要说明理由。(2)根据资料一 (1)至(3)所述的 X 公司存货的情况，请指出注册会计师在执行监
44、盘程序时应需要特别关注的情况。(3)根据资料一 (4)事项，判断注册会计师 A 和 B 的做法是否恰当，如果你认为恰当请说明理由；如果你认为不恰当请说明注册会计师应实施的程序。(4)根据资料二 (1)至(5)所述事项，请指出 Y 公司会计处理中存在的错误，简要说明理由并列示应当建议的相关审计调整分录(不考虑调整分录对所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响)。(5)根据资料二，针对 X 股份有限公司和 Y 公司发生的关联交易，A 和 B 注册会计师应当提请 X 股份有限公司在合并财务报表附注中披露哪些信息 ?(6)假定 X 股份有限公司和 Y 公司接受了所有审计调整建议，在不考虑其他因素的情况
45、下，请代 A 和 B 注册会计师确定关于 X 股份有限公司 2009 年度合并财务报表审计的审计意见，并简单说明原因。58 某会计事务所的甲和乙注册会计师对公开发行甲股的丙股份有限公司 2008 年度会计报表和合并会计报表进行审计，发现以下事项。(1)丙股份有限公司 2008 年 7 月 1 日与其控股母公司(以下简称戊公司)签订了购买戊公司下属全资子公司丁公司 80%股权的协议，协议规定：以 2008 年 7 月31 日为基准日对丁公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估确认的所有者权益 (净资产) 作为股权购买价格的确定基础。丁公司仍保留法人资格。(2)2008 年 7 月 31 日
46、丁公司所有者权益的账面余额为 4000 万元，其中实收资本 2000 万元，资本公积 500 万元，盈余公积 500 万元，未分配利润 1000 万元(系2008 年 1 至 7 月实现的净利润转入，未分配利润年初余额为零)。经立项评估并经国有资产管理部门确认，丁公司评估基准日评估后的所有者权益为 5000 万元，评估增值 1000 万元系土地使用权的增值，其余会计报表项目未发生评估增减值。(3)经股东大会表决通过，2008 年 9 月 30 日丙股份有限公司支付了 4000 万元给戊公司，获得了丁公司 80%的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，丁公司根据资产评估结果调账，将土地使用权的评
47、估增值计入资本公积，丁公司对土地使用权评估增值从 2008 年 10 月 1 日起分 20 年平均摊销。(4)根据股权转让协议，评估基准日前丁公司实现的净利润归戊公司所有(此部分净利拟在对丁公司 2008 年净利润进行分配时作为应付股利支付给戊公司)，评估基准日后丁公司实现的净利润由丙股份有限公司按所持股权比例享有。丁公司 2008年 1 至 7 月的净利润为 1000 万元，8 至 9 月的净利润为 200 万元，10 月至 12 月的净利润为 300 万元。(5)丁公司会计记录反映的所有者权益为：2008 年 7 月 31 日 4000 万(其中包括 2008 年 1 至 7 月的净利润
48、1000 万元)、9 月 30 日 5200 万元(其中包括 2008 年 1 至9 月的净利润 1200 万元和评估增值 1000 万元)、12 月 31 日 5500 万元(其中包括2007 年 1 至 12 月的净利润 1500 万元和评估增值 1000 万元)。(6)2008 年 12 月 25 日，丁公司向戊公司销售了售价为 5000 万元的产品(此交易价比市场价高 1000 万元，产品成本与市场同类产品的成本基本相同)，贷款尚未结算，但已确认为 2008 年度的主营业务收入。要求：(1)请帮助甲和乙注册会计师指出丁公司会计处理存在的错误，简要说明理由，并列示应当建议的相关审计调整分
49、录(不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。(2)针对丙股份有限公司和丁公司发生的关联交易，甲和乙注册会计师应当提请丙股份有限公司在合并会计报表附注中披露哪些信息?(3)假定丙股份有限公司和丁公司接受了所有审计调整建议，但拒绝披露建议，假定会计报表层次的重要性水平为 300 万元。在不考虑其他因素的情况下，请代甲和乙注册会计师编制丙股份有限公司 2007 年度合并会计报表的审计报告。注册会计师（审计）模拟试卷 231 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 因为审阅业务属于有限保证业务，一般无须实施在审计中经常实施的控制测试及函证、监盘等程序。2 【正确答案】 A【试题解析】 在情况 B 下，应当实施追加的或更为广泛的程序；情况 C 下，应当实施其认为必要的追加程序；在审阅业务中注册会计师获取的有限证据不足以令其拥有 D 中那样的理由。3 【正确答案】 D【试题解析】 D 中内容应改为“在实施审阅程序中所发现的问题 ”。4 【正确答案】 C【试题解析】 资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额”栏的数额，应等于 P公司提供的同期相应未经审计的会计报表各项目数，故 C 不正确。5 【正确答案】 A【试题解析】 A 中主
