1、注册会计师（审计）模拟试卷 236 及答案与解析1 A 会计师事务所在承接 2005 年度会计报表审计业务时遇到以下问题，请根据审计准则和职业道德规范的相关规定，代为做出正确的专业判断。1 A 会计师事务所洽谈的以下审计业务中，不必在接受业务委托前与 B 会计师事务所进行沟通的有( ) 。（A）甲公司拟聘请 A 会计师事务所审计其 2005 年度会计报表。B 会计师事务所审计了甲公司 2005 年半年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告（B）乙公司拟聘请 A 会计师事务所重新审计其 2005 年度会计报表。此前，B 会计师事务所审计了乙公司 2005 年度会计报表，出具了标准无保留意见的
2、审计报告（C）丙公司拟聘请 A 会计师事务所审计其 2005 年度会计报表，此前曾有意委托B 会计师事务所审计，但 B 会计师事务所在提出了管理建议书后中止审计。C 会计师事务所审计了丙公司 2004 年度会计报表，出具了保留意见的审计报告（D）丁公司拟聘请 A 会计师事务所审计其 2005 年度会计报表。丁公司于 2005 年初改制设立，B 会计师事务所承办了其评估业务2 戊公司拟聘请 A 会计师事务所审计其 2005 年度会计报表。 B 会计师事务所审计了戊公司 2004 年度会计报表，出具了保留意见的审计报告。以下涉及与 B 会计师事务所沟通相关的事项中，不正确的有( )。（A）在与 B
3、 会计师事务所沟通前，应事先征得戊公司管理当局的书面同意（B）如果戊公司不允许与 B 会计师事务所沟通，应询问其原因，并考虑是否接受委托（C）如果戊公司允许与 B 会计师事务所沟通，应提请 B 会计师事务所提供与2005 年度会计报表审计有关的重要审计工作底稿（D）如果 B 会计师事务所未予答复，应考虑是否接受委托3 A 会计师事务所接受戊公司委托，审计其 2005 年度会计报表。B 会计师事务所审计了戊公司 2004 年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告。在实施必要的审计程序后，A 会计师事务所发现戊公司 2004 年度会计报表可能存在重大错报。以下各项措施中，A 会计师事务所不应当
4、采取的有 ( )。（A）提请戊公司管理当局告知 B 会计师事务所（B）在戊公司管理当局拒绝告知 B 会计师事务所时，考虑对审计报告的影响（C）在审计报告中指明，期初余额可能存在重大错报，由于不专门对期初余额发表意见，相关责任由 B 会计师事务所负责（D）在戊公司管理当局拒绝告知 B 会计师事务所时，考虑解除业务约定4 对 X 公司 2008 年度财务报表实施审计程序后，注册会计师 L 确认 X 公司对应收账款少提坏账准备 1881712 元，对办公大楼多提累计折旧 125000 元，因一笔关联方交易而高估营业收入 500 万元(相关业务的营业成本为 900 万元正确无误)。除此之外，不存在其他
5、影响利润的调整事项。已知 X 公司审计前的利润总额及所得税金额如下表所列，所得税税率为 25%。L 正在填制利润表及利润分配表试算平衡表工作底稿，请代为做出正确的专业判断。4 注册会计师应在“ 利润总额 ”项目的“调整金额借方”栏中填列( )元。（A）6881712（B） 1881712+5000000-9000000（C） 1881712+5000000-125000（D）18817125 根据资料，注册会计师对所得税项目应做以下( )审计调整并填列在调整金额栏。（A）调减所得税(6881712-125000)25%元（B）调减所得税(1881712-125000)25%元（C）调减所得税(
6、11743283.58-4986571.58)25%元（D）所得税项目的审定金额为 4986571.5825%元6 注册会计师在试算平衡表净利润项目各栏填列的金额中，不正确的是( )。（A）在调整金额借方栏中填列 6881712 元（B）在调整金额贷方栏中填列 564178 元（C）在审定金额栏中填列 1682466 元（D）在调整金额借方填列 6176997.04 元，在贷方填列 06 A 注册会计师负责对甲公司 2012 年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 (根据 2008 年考题修订)7 下列与重大错报风险相关的表述中。正确
7、的是( )。（A）重大错报风险是因错误使用审计程序产生的（B）重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性（C）重大错报风险独立于财务报表审计而存在（D）重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制8 在审计风险模型中， “重大错报风险” 是指( )。（A）评估的财务报表层次的重大错报风险（B）评估的认定层次的重大错报风险（C）评估的与控制环境相关的重大错报风险（D）评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险9 当可接受的检查风险降低时。A 注册会计师可能采取的措施是 ( )。（A）缩小实质性程序的范围（B）将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末（C）降低评估的重大错报
8、风险（D）消除固有风险10 在实施进一步审计程序后，如果 A 注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是( )。（A）抽样风险（B）非抽样风险（C）检查风险（D）重大错报风险11 在控制检查风险时，A 注册会计师应当采取的有效措施是 ( )。（A）调高重要性水平（B）测试内部控制的有效性。以降低控制风险（C）进行穿行测试，以降低固有风险（D）合理设计和有效实施进一步审计程序12 A 注册会计师是 P 公司 2004 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在审计过程电，A 注册
9、会计师合理运用审计抽样方法，并对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。12 有关审计抽样的下列表述中，正确的是( )。（A）注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据（B）审计抽样适用于符合性测试和实质性测试中的所有审计程序（C）统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择（D）信赖过度风险和误受风险影响审计效率13 有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是( )。（A）信赖不足风险与误拒风险降低审计效率（B）信赖过度风险与误受风险影响审计效果（C）非抽样风险
10、对审计工作的效率和效果都有影响（D）审计抽样只与审计风险中的检查风险相关14 在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到预期信赖程度，则应当( )。（A）增加样本量或执行替代审计程序（B）增加样本量或执行追加审计程序（C）增加样本量，扩大测试范围（D）增加样本量或修改实质性测试程序15 变量抽样是注册会计师运用于实质性测试方面的统计抽样方法，以下选项中( )属于变量抽样。（A）固定样本量抽样（B）停一走抽样（C）比率估计抽样（D）发现抽样16 审计对象总体是注册会计师为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目。在确定审计对象总体时，注册会计师应验证其(
11、)。（A）真实性和完整性（B）相关性和可靠性（C）相关性和完整性（D）充分性与适当性17 抽样单位是构成审计对象的个别项目，注册会计师应当根据( )确定抽样单位。（A）审计目的及抽样范围（B）审计目的及被审计单位的实际情况（C）审计目的与审计策略（D）审计目的及审计对象18 抽样风险是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体不相符的可能性。以下选项中，( ) 将造成抽样风险。（A）信赖过度（B）未能找出样本文件中的错报（C）运用了不切合审计目标的程序（D）错误解释样本结果19 ( ) 会导致注册会计师降低审计效率。（A）信赖不足与误拒风险（B）信赖不足与误受风险（C）信赖过度与误拒风险（
12、D）信赖过度与误受风险20 在抽取样本量相同的情况下，采取非统计抽样方法的抽样风险( )。（A）比采取统计抽样方法的抽样风险要高（B）比采取统计抽样方法的抽样风险要低（C）与采取统计抽样方法的抽样风险相同（D）一般情况下比采取统计抽样方法的抽样风险更低21 注册会计师在控制测试中，信赖过度风险与样本数量之间是( )。（A）同向变动关系（B）反向变动关系（C）同比例变动关系（D）反比例变动关系22 注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了( )。（A）减少样本的非抽样风险（B）决定审计对象总体特征的正确发生率（C）审计可能有较大错误的项目，并减少样本量（D）无偏见地选取样本项目23 注册会计师
13、在选取样本时，应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机会。以下选项中，( ) 不属于注册会计师样本选取的方法。（A）随机选样（B）系统选样（C）集中选样（D）随意选样24 P 公司应收账款总金额为 400 万元，重要性水平为 6 万元，根据抽样结果推断的差错额为 4.5 万元，而账户的实际差错额为 8 万元，这时，注册会计师承受了( )。（A）误拒风险（B）误受风险（C）信赖过度风险（D）信赖不足风险25 P 公司应收账款的编号为 0001 至 8000，注册会计师拟选择其中 40 张进行函证。要求：如采用系统抽样法选择样本，且确定随机起点为 0020，注册会计师选择的最初 5 个样本的号码分
14、别是( )。（A）0020 0220 0420 0620 0820（B） 0020 0025 0030 0035 0045（C） 0050 060 0070 0080 0090（D）0040 0080 0120 0160 020026 注册会计师采用系统选样法从 8000 张凭证中选取 200 张作为样本，确定随机起点为凭证编号的第 35 号，则抽取的第 5 张凭证的编号应为( )。（A）155（B） 195（C） 200（D）23527 如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应当( ) 。（A）增加样本量或执行替代审计程序（B）增加样本量或执行追加审计程序（
15、C）增加样本量或执行扩大审计程序（D）建议管理当局调整会计报表或发表保留意见28 下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是( )。（A）信赖过度风险（B）信赖不足风险（C）误受风险（D）非抽样风险28 A 注册会计师作为 X 公司 2011 年度财务报表审计的项目合伙人，在编制审计报告阶段遇到以下情况，请代注册会计师作出正确的判断。29 A 注册会计师于 2012 年 3 月 25 日完成对 X 公司 2011 年度财务报表的审计工作，2012 年 3 月 26 日 X 公司管理层签署了财务报表， 2012 年 3 月 27 日审计报告送达 X 公司，2012 年 3 月 28 日
16、审计报告对外公布。则 X 公司管理层声明书的日期通常应当是( ) 。（A）2012 年 3 月 25 日（B） 2012 年 3 月 26 日（C） 2012 年 3 月 27 日（D）2012 年 3 月 28 日30 注册会计师认定 X 公司连续出现巨额营业亏损时，下列观点中不正确的是 ( )。（A）若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见（B）无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及（C）应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露（D）若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明30 A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。甲公司下设若干家子公司和
17、联营公司。在审计关联方关系和交易时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。(2011 年)31 在询问关联方关系时，下列组织或人员中，A 注册会计师的询问对象通常不包括的是( ) 。（A）内部审计人员（B）董事会成员（C）证券监管机构（D）内部法律顾问32 在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中，A 注册会计师认为正确的是( ) 。（A）所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险（B）实施实质性程序应对于关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制（C）超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险属于特别风险（D）A 注册
18、会计师应当评价所有关联方交易的商业理由33 A 注册会计师发现 2010 年度甲公司向乙公司支付大额咨询费，乙公司是甲公司总经理的弟弟开设的一家管理咨询公司，并未包括在管理层提供的关联方清单内。下列各项应对措施中，A 注册会计师通常首先采取的是 ( )。（A）向甲公司董事会通报（B）向项目质量控制复核人员通报（C）要求甲公司管理层在财务报表中披露该交易是否公平交易（D）要求甲公司管理层识别与乙公司之间发生所有交易，并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联方33 A 注册会计师正在了解 X 公司投资与筹资循环的内部控制，据以评估重大错报风险。在了解过程中，A 注册会计师需要考虑以下相关问题，
19、请代为做出正确的专业判断。34 X 公司规定的下列( )控制措施有助于确保其投资计价方法和期末余额的正确性。（A）对每一种证券分别设立明细账详细记录相关资料（B）核算方法符合会计制度和会计准则的规定（C）比较期末成本与市价孰低据以计提投资跌价准备（D）由独立人员定期盘点证券，确保账实相符35 注册会计师在了解 X 公司与应付债券业务相关的不相容职务是否分离时，应关注记录应付债券明细账的财务人员是否兼任下列( )职务。（A）应付债券的发行（B）应付债券记录的核对（C）应付债券总账的记录（D）应付债券发行的审批36 在评估投资活动的重大错报风险时，注册会计师应当重点关注以下( )可能导致投资活动发
20、生重大错报的因素。（A）管理层表述投资业务或衍生金融工具业务的偏见和动机（B）所持有投资的公允价值是否难以计量（C）会计入员是否意识到不同类型投资计量或计价的复杂性（D）管理层是否凌驾于投资内部控制之上36 A 注册会计师是 X 公司 2009 年度财务报表审计业务的项目负责人。在确定未更正错报对财务报表的影响时，遇到以下问题。请代为做出正确的专业判断。37 在分析 X 公司 209 年末存在的与应收账款相关的错报对财务报表的影响时，A 注册会计师需要考虑错报的牵扯性大小。假定下列各笔错报的金额相等，则牵扯性最大的两个是( ) 。（A）将现金记入银行存款（B）将银行存款记入应收账款（C）入账时
21、多计应收账款金额（D）坏账准备计提不充分38 下列错报涉及到财务报表中的不同项目。A 注册会计师在比较这些错报对财务报表影响的牵扯性高低时，应当认为( )两个错报的牵扯性既非最高、也非最低。（A）确认销售收入后没有按规定结转营业成本（B）年末存货余额没有按规定计提跌价准备（C）生产设备(产品已销售)没有按规定计提折旧（D）收款后本应贷记应收票据却贷记应收账款39 在确定了负债项目的下列审计差异后，A 注册会计师需要考虑这些错报的牵扯性。假定下列各笔错报的金额相等，则牵扯性最高的两个是( )。（A）将属于长期借款项目的负债记入应付债券项目（B）将属于应付票据项目的负债记入其他应付款项目（C）将属
22、于应付账款项目的负债记入预计负债项目（D）将属于长期应付款的负债列示在短期借款项目40 注册会计师 H 正在对 Y 公司 2007 年度财务报表中与投资相关的项目实施审计。考虑到 2007 年新的会计制度对投资业务的相关规定有很大变动，L 注册会计师决定将投资业务作为审计的重点领域。以下是 L 注册会计师在审计中需要加以考虑的问题，请代为做出正确的专业判断。40 下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有( )。（A）成本法核算被投资企业接受实物资产捐赠（B）成本法核算被投资企业宣告的股利属于投资后实现的净利润（C）权益法核算被投资企业宣告发放股票股利（D）权益法核算被投资企业宣告发放现金股利
23、41 甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发放( ) 的情况下，才应作相应的调整。（A）追加投资（B）收回投资（C）被投资企业接受非现金资产捐赠（D）将应分得的现金股利转为投资42 采用权益法核算时，下列各项中不会引起长期股权投资账面价值发生变动的有( )。（A）收到被投资单位分派的股票股利（B）被投资单位实现净利润（C）被投资单位以资本公积转增资本（D）被投资单位计提盈余公积43 丙注册会计师是 X 上市公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责关联方审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行
24、复核。请代为做出正确的专业判断。43 助理人员应当实施哪些专门审计程序以识别关联方交易( )。（A）查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，询问 X 公司管理当局或与其讨论有关重大交易的授权情况（B）查阅会计记录中数额较大的、异常的及不经常发生的交易或余额，尤其是资产负债表日前后确认的交易（C）了解 X 公司与其主要顾客、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围（D）审阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系44 助理人员在审计时发现 X 公司为 P 公司提供 450 万元的债务担保，注册会计师A 应安排助理人员获取以下方面的证据( )。（A）P 公司是否是 X 公司的股东或
25、X 公司拥有 P 公司的股份，并分析持股比例（B）检查 X 公司对外担保总额是否超过 2004 年合并会计报表净资产的 50%（C）调查 P 公司的资产负债率是否超过 70%（D）检查担保合同中是否有反担保条款，且反担保是否具有实际承担能力45 X 公司的下列行为中，可能被助理人员认为 X 公司将资金直接或间接地提供给控股股东及其他关联方使用( )。（A）通过银行或非银行金融机构向关联方提供委托贷款（B）委托控股股东及其他关联方进行投资活动（C）为控股股东及其他关联方开具没有真实交易背景的商业承兑汇票（D）代控股股东及其他关联方偿还债务一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡
26、相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。46 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在编制审计报告过程中， A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。 46 尽管前任注册会计师出具了否定意见的审计报告，但考虑到相关事项对本期会计报表的影响已经消除，后任注册会计师仍然可以对本期会计报表出具标准无保留意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误47
27、 C 注册会计师在 ABC 会计师事务所承担内部控制审核的工作底稿复核职责。在2005 年度承办的内部控制审核业务的相关工作底稿中，存在以下事项，请代为做出正确的专业判断。47 如果被审核单位管理当局在其书面声明中已对注册会计师发现的内部控制重大缺陷做了详细陈述，但仍然认为其内部控制能够防止、发现或纠正重大错报或漏报，注册会计师应当在内部控制审核报告中发表否定意见。( )（A）正确（B）错误48 乙注册会计师在 ABC 会计师事务所承担对上市公司年度会计报表审计工作底稿的复核职责。乙注册会计师在复核事务所 2005 年度会计报表审计所形成的审计工作底稿时，发现一些事项需做出正确的判断。48 E
28、 公司应收账款明细账中记录应收 F 公司货款 117 万元，注册会计师向丁公司函证，F 公司否认该货款的存在。则注册会计师认定 E 公司该应收账款属于虚构，建议予以冲销。( )（A）正确（B）错误49 C 公司 2005 年新开发上市的产品于 2006 年 1 月 3 日被甲公司起诉侵犯了甲公司的专利权，2006 年 1 月 30 日法庭开庭进行了审理，但由于情况比较复杂未当庭宣判。对此，C 公司已在会计报表附注中进行了披露。2006 年 2 月 5 日 C 公司董事会签署了 2005 年度已审会计报表，并准备于 2 月 7 日对外报出该会计报表，注册会计师准备将审计报告日签署在 2006 年
29、 2 月 5 日。2006 年 2 月 6 日法庭进行了宣判，判 C 公司败诉，赔偿甲公司 500 万元，公司决定不再上诉。注册会计师于当日通过 C 公司知悉了该事项，并于次日回到 C 公司对此实施了审计程序，建议调整 2005 年的相关会计报表项目，C 公司同意了注册会计师的处理建议。C 公司董事会于 2006 年 2 月 8 日重新批准报出了修订后的会计报表，注册会计师也决定出具标准无保留意见的审计报告，同时决定出具双重报告日期的审计报告。( )（A）正确（B）错误50 D 公司(上市公司) 于 2006 年 2 月 10 日公布了经 ABC 会计师事务所审计的 2005年度的会计报表及保
30、留意见的审计报告。保留的原因是 D 公司未将给丙公司(系其关联方)大额银行借款所提供的担保导致的 1 000 万元的连带责任在会计报表中列示和披露。3 月 1 日，D 公司对此重新编制了 2005 年度会计报表对该错误进行了修正，解释了修正原因，并要求注册会计师重新对其 2005 年度会计报表出具无保留意见审计报告。注册会计师实施了适当程序后对 D 公司 2005 年度会计报表出具了标准无保留意见。( )（A）正确（B）错误51 B 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责资产减值准备和特殊项目审计的助理人员提出的相关审计建议及其编制的审计工作
31、底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。51 X 公司执行工业企业会计制度。注册会计师 B 审计 X 公司 2005 年度会计报表时，发现 X 公司 1999 年购买的 100 万元无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益的无形资产，由于 X 公司正在报送税务机关确认其损失，因此在会计报表仍然挂有无形资产 30 万元。建议被审计单位及时将该项无形资产的账面价值全部转入当期损失，并及时向税务机关申报扣除财产损失。如果被审计单位不接受注册会计师的建议，注册会计师 B 应当视其重要性选择出具保留或否定意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误52 注册会计师 B 对 Y 公司 200
32、5 年会计报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告，强调事项段披露“贵公司对 2005 年 12 月 20 日转让债权以及 Z 公司(注：系大股东)欠款所形成的其他应收款未计提坏账准备。若根据贵公司的会计政策与会计估计，对一年以内的应收账款按 5%计提坏账准备 300 万元。但根据 Z 公司与贵公司签订的债权转让协议，债权转让款将在 2005 年末支付完毕，Z 公司已对截至 2005 年末对贵公司的欠款制定了还款计划。鉴于上述原因贵公司董事会决定，对该其他应收款不计提坏账准备”。( )（A）正确（B）错误53 Y 公司坏账准备按账龄段采取不同的余额百分比计提 (3 年以上 80%、23 年
33、50%、 12 年 20%、1 年以内 10%)。注册会计师审计 Y 公司 2005 年度会计报表，发现 2005 年初累计应收 a 公司的款项为 320 万元(账龄为 2 年)，2005 年 8 月 a 公司偿还 120 万元，Y 公司对其余款 200 万元按 10%计提坏账准备；发现 Y 公司 1年内应收账款中有应收 b 公司 200 万元，b 公司 2005 年度已经破产清算，但 Y 公司仍对此按 10%计提坏账准备。注册会计师建议 Y 公司对少计提的坏账准备 260万元予以补提，但 Y 公司拒绝接受调整，注册会计师出具了保留意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误54 Y 公司 20
34、05 年度会计报表利润为 789 万元。注册会计师 B 在对 Y 公司 2005 年度会计报表进行审计时，发现被审计单位应收款项中，三年以上应收款项数额16875 万元占应收款项总额的 84.67%，其中：关联方欠款 6298 万元(关联方经营状况较差，无力在短时期内偿还此欠款)，其余 10577 万元，对方回函对所欠款项不予确认的、债务方处于停产和关闭等原因无偿还能力的占 5934 万元。但 Y 公司2005 年度只按 5%计提了 996.52 万元的坏账准备，B 对此出具了无法表示意见的审计报告，在说明段披露：“经审计三年以上应收款项 16875 万元，贵公司只按 5%计提坏账准备 996
35、.52 万元，我们未能取得充分的证据以合理判断贵公司此项坏账准备计提比例是否恰当。”( )（A）正确（B）错误55 尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违反法规行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。56 出资者分别以货币出资、实物出资、知识产权、土地使用权等无形资产出资、以净资产折合实收资本出资时注册会计师的审验目标分别是什么?57 B 注册会计师是 XYZ 公司 2007 年度财务报表销售与收款循环审计的审计负责人，B
36、注册会计师在对该循环内部控制了解和测试中进行了下列工作：了解到XYZ 公司针对销售收入和销售费用的业绩评价控制包括财务经理每月审核实际销售收入(按产品细节) 和销售费用 (按费用项目细节)，并与预算数和上年同期数比较，对于差异金额超过 5%的项目进行分析并编制分析报告，销售经理审阅该报告并采取适当跟进措施。注册会计师抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述管理人员在报告上签字确认，证明该控制已经得到执行。然而，B 注册会计师在与销售经理的讨论中，发现他对分析报告中明显异常的数据并不了解其原因，也无法作出合理解释，从而显示该控制并未得到有效的运行。请代注册会计师解释下列伺题：(1)为什么会出现内部
37、控制存在且被执行，注册会计师却认为 XYZ 公司控制可能运行无效?为什么 ? (2)简述测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行两者联系和区别。(3)在测试控制运行的有效性时，注册会计师还应当从哪些方面获取关于控制是否有效运行的审计证据?58 在了解被审计单位及其环境时，注册会计师决定从下表所列的各方面了解被审计单位的性质。要求：(1)通过了解表中列示的被审计单位每种性质，可以帮助注册会计师了解被审计单位的哪方面情况?请将答案填列在表中相应空格中。(2) 注册会计师应当从哪些具体方面了解被审计单位的筹资活动，请列示 5 个方面的具体内容，并简单列举与该内容相关的事项，填入下表中。(3)除了表
38、中列示的内容外，注册会计师还可以从哪些方面了解被审计单位的性质，这些性质有助于注册会计师从何种角度对被审计单位重大错报风险的了解?59 ABC 会计师事务所派出审计小组对 R 公司 2005 年度会计报表进行审计。注册会计师 A 负责审计货币资金项目。R 公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，注册会计师 A 在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，注册会计师 A 来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放人保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现
39、金日记账余额，然后注册会计师 A 在出纳在场的情况下清点现金，并做出记录。清点后， 由出纳填制“库存现金盘点表” ，该表经出纳员和 A 共同签字后，由注册会计师 A 收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，注册会计师 A 来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。要求：请指出注册会计师 A 在监盘过程中的不当之处。60 ABC 会计师事务所的 D 注册会计师作为审计项目负责人，在审计以下公司208 年度财务报表时分别遇到以下情况：(1)甲公司 208 年 12 月 31 日销售给某客户的货物 100 万元，经过 D 注册会计师审计确定是不真实的虚构销售，经过进一步审计，注册会计师发现该
40、事项很有可能是在总经理的授意下进行的，并发现了多笔类似的虚构销售交易事项。(2)乙公司于 206 年 5 月为己公司 2 年期银行借款 1 000 万元提供担保，因己公司不能及时偿还，银行于 208 年 11 月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。 208 年 12 月 31 日，乙公司在咨询律师后，根据己公司的财务状况，计提了 500 万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。(3)丙公司 208 年度由于库管人员度假，所以存货无法监盘，但是注册会计师注意到该公司属于是服务性企业，存货期末余额为 10 万元，
41、占资产总额的比例为5%。(4)丁公司于 20X8 年末由于总经理贪污，成立了新的管理层，继任总经理以刚上任不了解以前年度情况为由；拒绝签署 208 年度已审财务报表和提供管理层声明书。(5)戊公司 208 年由于行业政策变化，财政部专门出台了新的固定资产核算办法，戊公司根据新的固定资产核算办法对固定资产进行了追溯调整，并在财务报表附注中予以披露。要求：假定上述情况对各被审计单位 208 年度财务报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受 D 注册会计师提出的审计处理建议 (如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述 5 种情况，判断 D 注册会计师应对 208 年度财务报表出具何
42、种类型的审计报告，并简要说明理由。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。61 公开发行 A 股的 X 股份有限公司(以下简称 X 公司 )系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。 A 和 B 注册会计师负责对 X 公司 2007 年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为 120 万元。X 公司 2007 年度财务报告于 2008年 2 月 25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X 公司适用的增值税税率为 17%。其他相关资料如下：资料一：X 公司未经审计的 2007 年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：
43、资料二：X 公司在账龄试算表中总共列示了 4000 笔应收账款，账面价值合计为600000 元。注册会计师认为该公司的内部控制存在薄弱环节，并预期审计中还将会在账面金额中发现大量的小额错报。由于应收账款数目较大，决定采用审计抽样。X 公司应收账款的总体容量为 4000 笔，注册会计师确定的可容忍错报额为 21000元。 在 X 公司应收账款审计中，注册会计师采用 10%的可接受的误受风险，25%的可接受的误拒风险。注册会计师根据以前年度的审计测试结果；确定 X 公司的预期总体错报的点估计值为 1500 元(高估)，估计 X 公司的总体标准差为 20 元。资料三：在对 X 公司的审计过程中，A
44、和 B 注册会计师注意到以下事项： (1)X 公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收款项(假设仅包括应收账款和其他应收款)余额的 5%。为更合理地核算坏账，X 公司董事会决定自 2007 年度起改按账龄分析法计提坏账准备，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况确定对应收款项计提坏账准备的比例分别为：账龄 1 年(含 1 年，以下类推)以内的，按其余额的 6%计提；账龄 1 2 年的，按其余额的 30%计提；账龄 23 年的，按其余额的 50%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。X 公司 2007 年度未审财务报表尚未根据董事会的决定按账龄分析法计提坏账准备，应收账款和其
45、他应收款相应的坏账准备期末余额分别为 1600000 元和 520000 元，应收账款和其他应收款的期末账面余额分别为 32000000 元和 10400000 元，其明细余额组成分别为：(2)X 公司办公楼于 1998 年 12 月启用，其折旧年限为 20 年，估计残值率为 10%，采用直线法计提折旧。该办公楼 2007 年年初账面原价为 15000000 元，累计折旧为5400000 元，固定资产减值准备为 1500000 元。2007 年 3 月至 8 月，X 公司在继续使用该办公楼的同时，耗资 5000000 元对其实施更新改造。更新改造完成后的办公楼自 2007 年 9 月起全面投入
46、使用，但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。截止 2007 年 12 月 31 日，X 公司未审财务报表及附注反映该办公楼账面原价为 20000000 元，累计折旧为 6175000 元，减值准备余额为 1500000 元。 (3)X 公司 2008 年 1 月 5 日为 X 公司 20000000 元银行借款提供信用担保。2008 年 2 月 15 日，X 公司因经营期货业务失败造成严重资不低债，宣告破产清算，无力偿还银行借款。银行因此向法院起诉，要求 X 公司承担连带担保责任，支付借款本息 20200000 元。2008 年 3 月 20 日执行完毕。在
47、支付该笔款项当月，X 公司考虑到无法向 X 公司中追偿，将其计入营业外支出。 (4)2007 年 12 月 30 日，X 公司以 18000 万元的售价(不含增值税额)将 100 万公斤 a 产品(增值税税率为 17%)销售给控股股东 P 公司，已确认为 2007 年度的主营业务收入，并相应结转了 a 产品成本 14400 万元，货款尚未结算。a 产品与市场同类产品的成本基本相同，但向市场销售时的单位平均售价为 150 元/公斤。 (5) 为建造厂房和生产线，X 公司于 2007 年 6 月 1 日分别向 F 银行借入年利率为 5%的一般借款9000000 元，向 H 银行借入年利率为 6%的
48、一般借款 6000000 元。该工程预计建造期为 1 年 6 个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2007 年 6 月至 12 月，每月月初实际支付的工程进度款分别为 8000000 元、2500000 元、500000 元、500000 元、 1000000 元、200000 元和 1000000 元。X 公司 2007 年 12 月 31 日未经审计的该项在建工程余额为 14172500 元，其中包括利息费用 472500 元。 (6)X 公司根据企业会计准则的规定，按照“ 成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2007 年 11 月末，X 公司持有的 500
49、 公斤乙产品的账面本总额为 9000000 元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为 8000000 元，由此计提了存货跌价准备 1000000 元。2007 年 12 月，乙产品的数量未发生增减变动，但X 公司与 Z 公司于 2007 年 12 月 5 日签订了购销合同，约定于 2008 年 1 月以每公斤 11400 元的价格(不含增值税，下同)向 Z 公司销售乙产品 500 公斤。对此，X 公司未做任何会计处理，仍保留 1000000 元的存货跌准备。要求： (1)根据资料二，请回答以下问题： 计算 X 公司的初始样本规模； 如果注册会计师运用系统选样方法之随机选取了 100 个样本项目进行函证，75 个账户经顾客证实，其余 25个账户采用替代程序验证，调整了时间性差异和顾客的错误后确定了下列 12 个项目是客户的错误合计低估 226.48，请计算样本平均错报，推断的总体错报； 如果根据样本计算错报的总体标准差为 21.2，请计算抽样风险允许限度； 请计算期望置信度的总体错报界限； 根据计算的总体错报上限评价应收账款的账面价值是否可以接受。 (2)在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料三中事项(1)至事项 (6)请分别回答 A 和 B 注册会计师
