1、注册会计师（审计）模拟试卷 243 及答案与解析1 注册会计师在对昌盛股份有限公司 2007 年度财务报表进行审计时，遇到下列问题，请代为做出正确的判断。1 注册会计师在发现了某些账户的异常情况后，由于下列各种原因而未能作进一步的审查，以至于与该账户相关的财务报表项目中存在重大问题而未被发现。其中，最有可能被判定为欺诈的是( )。（A）经实施实质性程序后认为主营业务收入账户总体而言是合理的（B）累计折旧大幅度增加，但被审计单位的有关内部控制健全而有效（C）股本大量增加，而被审计单位已出示了验资报告（D）应收账款账户余额异手寻常地高，被审计单位不能加以合理解释2 根据审计风险的概念，以下符合审计
2、风险定义的是( )。（A）由于没有完全遵循审计准则，形成了错误的结论，提出了错误的意见（B）财务报表实际上存在重大错报，审计人员发表了无保留意见（C）完全遵守了审计准则，却出具了错误的审计意见（D）审计人员遵循了审计准则，发表的意见符合被审计单位的实际情况3 注册会计师按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终应收账款业务中仍有小金额错报未能查出，你认为注册会计师的行为属于( ) 。（A）欺诈（B）没有过失（C）重大过失（D）普通过失4 注册会计师郭辉作为在执行 K 公司 2006 年度财务报表的过程中，正在考虑 K 公司可能存在的与舞弊相关的事项，请提供正确
3、的专业支持。4 注册会计师郭辉在评估了 K 公司舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险后，正在相应的确定总体应对措施，并有针对性地选择进一步审计程序的性质、时间和范围。为了使某些关键程序不为 K 公司预见或事先了解，郭辉特别应当注意 K 公司的下列( ) 人员。（A）张三：主管财务的副总经理，上世纪 80 年代 E 财经大学本科毕业（B）李四：内部审计人员，注册会计师，曾在 X 会计师事务所工作十年（C）王五：财务部门业务职员，高级会计师，业务骨干（D）赵六：财务经理，2005 年取得证书的注册会计师，此前从事财务工作5 在审计 K 公司 2006 年度财务报表时，如果注册会计师罗洋发现舞弊或认
4、为所获取的信息表明可能存在舞弊，应尽早与 K 公司相关人员沟通。在确定的沟通人员的层次时，下列( ) 观点是不正确的。（A）如果发现一般职员舞弊，应与中层管理层人员沟通（B）如果发现中层管理层人员舞弊，应当与高层管理层人员沟通（C）如果发现高层管理层人员舞弊，应当与内部审计人员沟通（D）如果发现治理层舞弊，应当在股东大会上作陈述6 通常情况下，对财务信息做出虚假报告导致的重大错报大多源于( )，注册会计师应当假定该账户存在舞弊风险，并考虑该账户中的哪些类别及交易或认定可能导致舞弊风险。（A）多计或少计收入（B）高估或低估费用（C）多提或少提折旧（D）虚增或虚减负债7 A 注册会计师负责对甲公司
5、 207 年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是( )。（A）甲公司连续编号的采购订单（B）甲公司编制的成本分配计算表（C）甲公司提供的银行对账单（D）甲公司管理层提供的声明书8 下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是( )。（A）从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性（B）实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权（C）对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性（D）复核甲公司编制的银行存
6、款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性9 在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是( )。（A）从财务报表到尚未记录的项目（B）从尚未记录的项目到财务报表（C）从会计记录到支持性证据（D）从支持性证据到会计记录10 下列与审计证据相关的表述中，正确的是( )。（A）如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷（B）审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性（C）不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系（D）会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础11 下列与管理层声明相关的表述
7、中，错误的是( )。（A）如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明（B）如果管理层的某项声明与其他审计证明相矛盾，注册会计师应当调查这种情况（C）如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告（D）注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据12 ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务。审计过程中注意到以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。12 甲公司将 2005 年度的主营业务收入列入 2006 年度的会计报表，则其 20
8、05 年度会计报表存在错误的认定是( )。（A）总体合理性（B）估价或分摊（C）存在或发生（D）完整性13 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常划分的种类包括( )。（A）资产、负债和所有者权益是存在的（B）交易和事项已记录于正确的会计期间（C）被审计单位拥有或控制资产的权利，负债是被审计单位的义务（D）财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚14 有关存货审计的下列表述中，正确的是( )。（A）对存货进行监盘是证实存货“完整性” 和“权利 ”认定的重要程序（B）对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量（C）存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大
9、的存货项目（D）存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告 (或入库单)，确定每张发票均附有验收报告(或入库单)15 下列 X 股份有限公司管理当局认定中，与损益表组成要素无关的是 ( )。（A）存在或发生认定（B）权利和义务认定（C）估价或分摊认定（D）表达与披露认定16 确定 X 股份有限公司管理当局下列事项属完整性认定的有 ( )。（A）注册会计师在审查固定资产时发现账面列示小汽车一台，其行驶证记录的单位名称与被审计单位名称不符，管理当局不能做出合理解释（B）被审计单位将经营租人固定资产列为企业资产（C）注册会计师发现被审计单位多列应收账款 200 万元（D）注册会计
10、师发现被审计单位漏列应付账款 200 万元17 注册会计师具体审计目标中“分类” 目标，是由被审计单位管理当局关于 ( )的认定推论得出的。（A）存在或发生（B）权利和义务（C）估价或分摊（D）表达与披露18 ( ) 既属于被审计单位的认定又属于注册会计师的审计目标。（A）真实性（B）完整性（C）估价（D）披露19 在对被审计单位存货进行审计中，注册会计师可以通过测试( )实现完整性目标。（A）已记录的存货均存在（B）现有存货均盘点并计入存货总额（C）存货未作抵押（D）存货明细账与总账核对相符20 被审计单位某年度主营业务收入金额如下，注册会计师应侧重检查不同月份主营业务收入偏高或偏低的( )
11、。（A）78 月的真实性（B） 34 月的完整性（C） 1112 月的真实性（D）1112 月的完整性21 针对被审计单位应收账款，注册会计师应侧重检查其( )。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价（D）披露22 下列各项业务处理中，被审计单位( )违反了权利和义务认定。（A）未将作为抵押物的房屋披露（B）将未发生的销售登记入账（C）将发生的费用漏记（D）未计提存货跌价准备23 被审计单位存在或发生认定和完整性认定分别主要与( )有关。（A）会计报表要素的低估和高估（B）会计报表要素的高估和低估（C）会计报表要素的缩小错误和夸大错误（D）会计报表要素的错误、舞弊和违法行为24 被审计单位“
12、权利或义务 ”认定只与( )的组成要素有关。（A）资产负债表（B）利润表（C）现金流量表（D）全部会计报表25 注册会计师在审查销售业务时，发现被审计单位某笔销售收入记录 50 万元，通过检查销货记录、函证等实质性测试程序证实，该笔销售实际取得收入 900 万元，那么管理当局的( ) 认定存在问题。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价或分摊（D）表达与披露26 注册会计师在审查被审计单位应收账款时，发现账上某笔记录“借；应收账款A 公司 117 万元，贷：主营业务收入 100 万元，贷：应交税金 17 万元” ，通过函证 A 公司、检查销货记录证实，A 公司实际欠款 50 万元。那么，管理当
13、局的( )认定存在问题。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价或分摊（D）表达与披露27 注册会计师在实施监盘程序时，发现被审计单位购进商品在账上没有反映。那么，管理当局的( ) 认定存在问题。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价或分摊（D）表达与披露27 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在运用重要性水平时， A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。28 影响 A 注册会计师将报表层次重要性水平分配到各个账户层次的因素包括（ ）。（A）报表层次的重要性水平（B）针对特定账户使用的审计方法（C）特定账户的重要性程度（D）特定账户被管理层操纵的可能性29 A
14、注册会计师应将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性 70的情形包括（ ）。（A）项目总体风险较低（B）项目总体风险较高（C）经常性审计，以前年度审计调整较多（D）经常性审计，以前年度审计调整较少30 A 注册会计师在对错报进行汇总时，应当包括（ ）。（A）根据审计抽样推断的错报（B）根据分析程序推断的错报（C）根据审计经验推断的错报（D）在样本中实际发现的错报30 A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作 l 出正确的专业判断。31 A 注册会计师可以接受为甲公司管理层书面声明的文件包括（ ）。（A）财务报表草表
15、（B）董事会会议记录副本（C）确认管理层自身责任的声明（D）说明管理层选择和运用会计政策的声明32 A 注册会计师可能考虑解除业务约定的情形包括（ ）。（A）对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑（B）对管理层书面声明中的承诺或贯彻执行存在疑虑（C）书面声明与其他审计证据不一致（D）管理层拒绝提供书面声明33 下列有关书面声明日期和涵盖期间的陈述中，A 注册会计师认为正确的包括（ ）。（A）书面声明的日期不能与审计报告日一致（B）书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间（C）书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期（D）管理层针对期后事项单独出具的书面声明
16、可以晚于审计报告日34 注册会计师 H 正在对 Y 公司 2007 年度财务报表中与投资相关的项目实施审计。考虑到 2007 年新的会计制度对投资业务的相关规定有很大变动，L 注册会计师决定将投资业务作为审计的重点领域。以下是 L 注册会计师在审计中需要加以考虑的问题，请代为做出正确的专业判断。34 下列项目中，投资企业不应确认为投资收益的有( )。（A）成本法核算被投资企业接受实物资产捐赠（B）成本法核算被投资企业宣告的股利属于投资后实现的净利润（C）权益法核算被投资企业宣告发放股票股利（D）权益法核算被投资企业宣告发放现金股利35 甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司
17、投资的账面余额只有在发放( ) 的情况下，才应作相应的调整。（A）追加投资（B）收回投资（C）被投资企业接受非现金资产捐赠（D）将应分得的现金股利转为投资36 采用权益法核算时，下列各项中不会引起长期股权投资账面价值发生变动的有( )。（A）收到被投资单位分派的股票股利（B）被投资单位实现净利润（C）被投资单位以资本公积转增资本（D）被投资单位计提盈余公积37 A 注册会计师是 N 公司 2006 年审计的项目负责人，在审计过程中，需要对重要性和审计风险等进行判断请代为做出合理的解答。37 关于重要性的定义，下列不正确的理解是( )。（A）重要性慨念须从财务报表使用者的角度考虑（B）重要性概念
18、是针对财务报表和账户、交易层次而言的（C）重要性的判断离不开特定环境（D）财务报表层次的重要性水平就是文质性程序的可容忍错报38 下列属于注册会计帅在判断错报的性质是否重要时应该考虑的情况有( )。（A）错报对增加管理层报酬的影响程度（B）相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息而言，错报的重大程度（C）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度（D）与被审计单位发生交易的外部单位是否与被审计单位管理层的成员有关联39 下列有关审计风险的说法正确的有( )。（A）认定层次的重大错报风险可以细分为固有风险和控制风险（B）对固有风险和控制风险来说，可以对两者进行合并评估（C）检查风险取决于
19、审计程序设计的合理性和执行的有效性（D）重要性水平越高，审计风险越低39 E 注册会计师负责对戊公司 2011 年度财务报表进行审计。在了解戊公司内部控制时，E 注册会计师遇到下列事项，请代其作出正确的专业判断。40 在了解控制环境时，E 注册会计师应当关注的内容有 ( )。（A）戊公司治理层相对于管理层的独立性（B）戊公司管理层的理念和经营风格（C）戊公司员工整体的道德价值观（D）戊公司对控制的监督41 注册会计师应当从以下方面了解被审计单位的控制活动，包括( )。（A）与财务报告相关的信息系统与沟通（B）如何分配交易授权、交易记录及资产保管等职责（C）信息技术的一般控制和应用控制情况（D）
20、对资产和记录采取的安全防护措施42 在了解戊公司内部控制时，E 注册会计师通常采用的程序有 ( )。（A）查阅内部控制手册（B）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（C）重新执行某项控制（D）现场观察某项控制的运行一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。43 ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务，请代注册会计师做出正确的专业判断。43 审
21、计范围是指注册会计师为实现会计报表审计目标应当实施以及认为有必要实施的审计程序。( )（A）正确（B）错误44 会计报表层次重大错报风险通常与会计报表有关，可能影响多项认定，但难以限于某类交易、账户余额、列报与披露的具体认定。( )（A）正确（B）错误45 “存在或发生 ”认定所要解决的问题是管理当局是否把那些不应包括的项目挤入了会计报表，并不涉及所报告的金额是否正确。( )（A）正确（B）错误46 对被审计单位会计报表总体合理性测试目的，在于帮助注册会计师评价账户余额中是否有错报。( )（A）正确（B）错误47 被审计单位销货采用托收承付结算方式，于 2005 年 12 月 30 日发货给
22、A 公司，货款 50 万元，2005 年 12 月 31 日办妥托收手续，确认收入入账。2006 年 1 月 10日收到货款，注册会计师判断被审计单位“存在或发生” 认定有误。( )（A）正确（B）错误48 如果被审计单位未在会计报表附注中披露有关固定资产的担保、抵押情况，就意味着管理当局对外承诺本单位的固定资产不存在担保、抵押的情况。( )（A）正确（B）错误49 “存在或发生 ”认定解决的问题是被审计单位管理当局是否把应包括的项目给遗漏或省略了，而“ 完整性”认定所解决的问题是管理当局是否把不应包括的项目挤入了财务报表。( )（A）正确（B）错误50 被审计单位“ 存在或发生 ”认定和“权
23、利或义务”认定与资产负债表和利润表的组成要素都相关，“ 完整性”认定却只与资产负债表的组成要素相关。 ( )（A）正确（B）错误51 对“估价或分摊 ”的认定，注册会计师应关注其金额是否遵守“一般公认会计原则”，即被审计单位是否适当地运用了成本、配比及一贯性等会计原则。( )（A）正确（B）错误52 被审计单位会计报表项目现金、银行存款的截止测试，是基于管理当局的“估价或分摊”认定而实施的。 ( )（A）正确（B）错误53 凡是与被审计单位会计报表有关及注册会计师审计意见有关的资料，均应属于会计报表的审计范围。( )（A）正确（B）错误54 注册会计师实施会计报表审计的范围，应仅限于约定的会计
24、报表报告期内的有关事项。( )（A）正确（B）错误55 注册会计师可能得到的审计证据很多是说服性而非结论性的。因此，绝对肯定的审计意见是难以形成的。( )（A）正确（B）错误56 审计业务约定书具有经济合同的性质，一旦约定双方签字认可，即成为注册会计师与委托人之间在法律上生效的契约。( )（A）正确（B）错误57 在审计实务中，注册会计师要求被审计单位管理当局提供管理当局声明书，以明确被审计单位的会计责任及其与注册会计师的关系。( )（A）正确（B）错误58 被审计单位会计报表项目金额与总账、明细账金额一致，说明会计报表要素不存在低估或高估错误。( )（A）正确（B）错误59 注册会计师在对所
25、有者权益进行审计时,一般通过对其内部控制制度的符合性测试来确定实质性测试的性质、时间和范围。( )（A）正确（B）错误60 编制具体审计计划时,时间预算是一个十分重要的内容。时间预算是及时合理确定审计收费的依据,又是衡量审计工作进度、判断注册会计师工作效率的依据。( )（A）正确（B）错误61 A 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，A 注册会计师在对 Y 公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定 Y 公司 2004 年 12 月 31 日应收账款明细账显示其有 2000 户顾客，账面余额为 10000 万元。注册会计师拟通过抽样函证应收账款的账
26、面余额，计划抽样误差为5 万元，可信赖程度为 95%(95%的可信赖程度下的可信赖程度系数为 1.96)，估计的总体标准离差为 0.015 万元。样本账户账面余额为 500 万元，审定后的余额为 450 万元。61 A 注册会计师确定的样本量为 138 户。( )（A）正确（B）错误62 A 注册会计师推断的应收账款实际金额为 9924.80 万元。( )（A）正确（B）错误63 在执行小规模企业会计报表审计业务时，根据独立审计实务公告规模企业审计的特殊考虑的要求，注册会计师无需对相关的内部控制进行了解。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上
27、无效。64 注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的情形有哪些?65 A 和 B 注册会计师在编制 C 公司 2006 年度财务报表的审计计划前，按审计准则的要求对被审计单位 C 公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示，C 公司 2006 年度存在以下情况：(1)2006 年 6 月 30 日，C 公司于 2004 年 6 月 30 日从 P 银行借入、金额为 6000万元期限为两年期的长期借款到期。虽然 C 公司最高管理人员多次与 P 银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但 P 银行在委托 K 会计师事务所对 C 公司进行专项审计后，于 2006 年 7 月份收回了款项。
28、(2)为扩展业务， C 公司出资 1000 万元于 2006 年 6 月 30 日成功兼并了西部某省的两家公司，此举增加了 C 公司在西部市场的立足点，降低了在西部市场的竞争程度。(3)2006 年 10 月，为开拓国际市场，C 公司董事会决定中东地区设立分公司。由于该地区除伊拉克以外的各国商家云集，均难以获得市场准入，公司董事会决定投入 500 万美元在伊拉克设立分公司。到 2006 年底，该分公司已正式开始营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。(4)直到 2006 年 10 月底，C 公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，C 公司投资 500 万元于
29、 2006 年 11 月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行的轮训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至 2006 年底，相关的轮训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。(5)2006 年 11 月起，C 公司将原存放于 Q 银行的 2000 万元款项全部转入 3 名高级管理人员及财务经理的信用卡，与所有客户的往来以及公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。要求：(1)逐一针对上述各种情况，指出是否会导致 C 公司产生重大错报风险，简要说明理由。(2)上述情况中，哪一种情况很可能会导致 C 公司的财务报表产生重大错报?对此，A 和 B 注
30、册会计师应当如何应对?(3)上述情况中，哪一种情况很可能意味着 C 公司存在特别风险?A 和 B 注册会计师应当如何应对?(4)上述情况中，哪两种情况最可能导致 C 公司的经营风险增加?66 甲注册会计师作为某会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位 2005 年度会计报表时分别遇到以下情况：(1)A 公司拥有一项长期股权投资，账面价值 500 万元，持股比例 30%。2005 年12 月 31 日，A 公司与 K 公司签署投资转让协议，拟以 450 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300 万元，但尚未办理产权过户手续，A 公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。
31、(2)B 公司于 2004 年 5 月为 L 公司 1 年期银行借款 1 000 万元提供担保，因 L 公司不能及时偿还，银行于 2005 年 11 月向法院提起诉讼，要求 B 公司承担连带清偿责任。2005 年 12 月 31 日，B 公司在咨询律师后，根据 L 公司的财务状况，计提了 500 万元的预计负债。对上述预计负债，B 公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。(3)C 公司在 2005 年度向其控股股东 M 公司以市场价格销售产品 5 000 万元，以成本加成价格购入原材料 3 000 万元，上述销售和采购分别占 C 公司当年销售、购货的
32、比例为 30%和 40%，C 公司已在会计报表附注中进行了适当披露。(4)D 公司于 2005 年 11 月 20 日发现，2004 年漏记固定资产折旧费用 200 万元。D 公司在编制 2005 年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披露。(5)E 公司于 2005 年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署 2005 年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署 2005 年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。要求：假定上述情况对各被审计单
33、位 2005 年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述 5 种情况，判断甲注册会计师应对 2005 年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。67 注册会计师李新接受委托，对 M 公司 2005 年年度盈利预测报告进行审核，并于 2006 年 3 月 15 日完成外勤工作，按照业务约定书的要求于 2006 年 2 月 1 日出具了无保留意见的盈利预测审核报告，如下所示：盈利预测审计报告股份有限公司全体股东：我们接受委托，对贵公司 2005 年度的盈利预测报告进行了审核。盈利预测报告由贵公
34、司董事会负责编制，我们的责任是对盈利预测报告发表审核意见。我们的审核是依据独立审计准则进行的。对于贵公司 2005 年度盈利预测报告的内容及编制方法进行了认真研究。我们认为，上述盈利预测报告符合企业会计准则和企业会计制度的规定。其所依据的假设是充分的、合理的。如果不出现违反基本假设的情况，所预测的贵公司 2005 年度的盈利是可以实现的。附件 A 股份有限公司 2005 年度盈利预测表中正会计师事务所(公章) 中国注册会计师：李新地址：中国北京 2006 年 3 月 1 日要求：(1) 指出上述报告中的错误之处。(2) 在盈利预测审核中，影响注册审核范围的因素包括哪些?68 审计重要性水平对审
35、计风险(存在的审计风险)有何影响?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。69 ABC 会计师事务所首次承接甲公司 2012 年度财务报表审计业务，A 注册会计师担任审计项目合伙人。A 注册会计师了解到甲公司 2011 年以及以前年度是 C 会计师事务所的审计客户，C 会计师事务所对甲公司 2011 年度财务报表出具了否定意见的审计报告，审计事项涉及甲公司收入确认可能存在虚假信息。A 注册会计师同时了解到，国家证券监管部门正在对甲公司连续几年财务报表收入增长、股价增长等问题进行监督检查，但一直未公布最终检查结果。A 注册会计师根据其了解的
36、情况制定了以下具体审计计划：(1)A 注册会计师直接将甲公司的销售与收款循环作为重点审计领域；(2)A 注册会计师在进行存货监盘前，与甲公司管理层讨论甲公司的存货盘点计划和审计项目组存货监盘计划；(3)A 注册会计师在对应收账款函证前，向甲公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证；(4)A 注册会计师与甲公司签订审计业务约定书时，提请甲公司应允许审计项目组接触与编制财务报表相关的所有财务信息、非财务信息。以及应允许审计项目组不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员；(5)A 注册会计师提请甲公司就财务报表是否不存在舞弊提供书面声明，如果书面声明中回答甲公司财务报表不存在舞弊，则减少对甲
37、公司各业务流程了解的范围，主要依赖控制测试，减少实质性程序。以便提高审计质量的同时降低审计成本。要求：请根据审计准则的相关规定，结合了解到的甲公司具体情况，对 A 注册会计师以上(1)至(5)的具体审计计划进行分析，判断是否恰当。并简要说明理由。70 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%(甲公司的客户均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%)，所得税税率为 33%。甲公司未经审计的财务资料显示，其 2007 年 12 月21 日的资产总额为 18000 万元，利润总额为 150 万元。A 和 B 注册会计师接受北京 ABC 会计
38、师事务所的指派，于 2007 年 11 月底对甲公司进行预审，以便为编制甲公司 2007 年度财务报表的审计计划提供依据。A 和B 注册会计师将甲公司资产总额的 0.5%作为 2007 年度财务报表层次的重要性水平。经了解，受到 2007 年初股市大幅攀升的影响，甲公司在 2007 年初进行了包括可供出售金融资产、持有到期投资、投资性房地产等在内的多项业务。由于甲公司以前年度很少发生此类业务，审计项目组决定将这类新近发生的特别业务作为特别风险加以应对，从而不依赖相关的内部控制。除此之外，项目组确定作为特别风险加以应对的业务还包括 2007 年度发生的非货币性交易和债务重组业务。2008 年 3
39、 月 5 日至 10 日，A 和 B 注册会计师在上午预审的基础上，对甲公司2007 年度财务报表的重要项目实施了外勤审计工作，并以可供出售金融资产、持有到期投资、投资性房地产等项目和非货币性交易、债务重组等业务为审计的重点领域。2008 年 3 月 15 日，ABC 会计师事务所向甲公司正式提交了审计报告。资料一：A 和 B 注册会计师承担的预审工作主要包括风险评估与风险应对两个方面。其中，风险评估的核心内容是对甲公司的除投资、非货币性交易和债务重组以外的各类业务的内部控制实施控制测试，而风险应对的核；而是根据风险评估的结果设计和实施针对性的实施实质性程序。在预审过程中，发现了以下情况。(1
40、)为使采购业务的不相容职务彻底分离，甲公司规定采购人员不得参与验收。每次收到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责采购业务会计记录的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，采购部门才能开具付款凭单。(2)财务部门在办理付款业务时，对请购单、购货发票、结算凭证的签字、盖章、日期、数量、金额等进行严格审核；(3)按照甲公司与乙公司签署的购货合同，自收到 E 材料起 10 日内向乙公司付清款项者，甲公司可自动获得 10%的现金折扣。在审查 10 月份发生的一笔购货业务的会计资料时，A 和 B 注册会计师发现甲公司在 2007 年 10 月 16 日收到 E 材料，于 18 日按购货发票所列金
41、额(30 万元)的 90%向乙公司支付了 27 万元的货款。财务人员对此笔付款作了借记原材料 27 万元、贷记银行存款 27 万元的记录。(4)在选择甲公司的债权人作为应付账款的函证对象时，A 和 B 注册会计师按照应付金额的大小，选取了金额最大的 10 个客户采用积极式函证方式发函询证。 (5)甲公司 2007 年 7 月 15 日购入并安装价值 50 万元、预计使用期限为 3 年、预计残值率为 1%的生产用机械设备 1 台，当日投入生产。由于设备的特殊性质，在使用后的前 3 个月内，随时可能需要进行调试。根据这一情况，甲公司决定从2007 年 11 月起对此设备开始计提折旧。据了解，该设备
42、所生产的 F 产品均已入库但尚未销售。(6)甲公司于 2007 年初开始建造 G 办公大楼，5 月份完工并已投入使用，但由于种种原因，直到 9 月底才办完竣工决算手续。该办公大楼的竣工决算价值为 280 万元，预计使用期限为 30 年，预计净残值为 10 万元。甲公司于 10 月份作了如下会计处理：借：固定资产G 办公大楼 2800000 元贷：在建工程G 办公大楼 2800000 元并于当月起开始计提折旧(7)甲公司自 2000 年起以融资租赁方式租入 H 公司一座原值 600 万元、1999 年末完工、预计使用年限为 15 年、预计净残值为 10 万元的小型写字楼，作为本公司的实验楼。合同
43、显示的融资租赁期限为 2000 年 1 月 1 日至 2008 年 12 月 31 日。2007年 1 月，为适应实验的特殊需要，甲公司在继续使用情况下耗资 200 万元对该实验楼进行了装修，并已于 2007 年 6 月末装修完毕。由于此次装修可以满足未来 10 年的实验需要，甲公司自 7 月始按预计使用年限为 10 年、预计净残值 8 万元对此项固定资产装修计提折旧。(8)甲公司于 2003 年 7 月对其产品展厅进行了装修，装修费用为 60 万元，装修的预计净残值为 0，预计下次装修时间为 2013 年。由于生产经营的需要，甲公司决定将该展厅改造成职工宿舍，相关改造工程于 2007 年 7
44、 月开工。甲公司于 7 月份将尚未计提折旧的装修费用 54 万元计入管理费用。(9)甲公司于 2007 年初以经营租赁的方式租入丙公司的尚可使用期限为 20 年的成品仓库一座，租赁期限到 2014 年为止。甲公司在租入该仓库后，立即按照 8 年使用期的标准进行了装修，支付的装修费用为 80 万元。此项固定资产装修的预计净残值为 0，甲公司当年采用直线法计提了 10 万元的折旧。(10)甲公司 2007 年 11 月份因一项债务重组导致了 20 万元的固定资产清理净损失，财务人员对此作了冲减资本公积的会计处理。资料二：在针对重点审计领域实施审计程序后，A 和 B 注册会计师发现了以下需要加以重点
45、考虑的事项和情况：(1)甲公司于 2007 年 1 月 2 日从证券市场上购入 A 公司于 2007 年 1 月 1 日发行的债券，该债券 3 年期，票面年利率为 4%，到期日为 2010 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和利息。甲公司购入债券的面值为 1000 万元，实际支付价款为947.50 万元，另支付相关费用 20 万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为 5%，甲公司的会计资料显示，此笔业务按年计提利息，且不以复利计算利息。会计资料显示，甲公司对此笔业务进行了如下会计处理：2007 年 1 月 1 日购入债券时：借：持有至到期投资成本 967.50贷：银
46、行存款 967.502007 年 12 月 31 日：应确认的投资收益=967.55%=48.38( 万元) ，“ 持有至到期投资利息调整”48.38-10004%=8.38(万元)借：持有至到期投资应计利息 40.00利息调整 8.38贷：投资收益 48.38(2)甲公司于 2007 年 1 月 1 日从证券市场上购入 B 公司于 2006 年 1 月 1 日发行的债券，该债券 5 年期，票面年利率为 5%，每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2011 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入证券的面值为 1000 万元，实际支付价款为 1005.35 万
47、元，另支付相关费用 10 万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为 6%，按年计提利息。2007 年 12 月 31 日，该债券的预计未来现金流量现值为 930 万元(不属于暂时性的公允价值变动)。相关资料显示，甲公司对此笔业务进行了如下的会计处理：2007 年 1 月 1 日购入债券时，所作的会计处理为：借：持有到期投资成本 1000应收利息 10005%=50贷：银行存款 1015.35持有至到期投资利息调整 34.652007 年 1 月 5 日收到上年度利息时，所做的会计处理为：借：银行存款 50贷：应收利息 502007 年 12 月 31 日，甲公司确认的投
48、资收益=(1000-34.65)6%=57.92 万元，应收利息=10005%=50 万元， “持有至到期投资利息调整”=57.92-50=7.92借：应收利息 50持有至到期投资利息调整 7.92贷：投资收益 57.92(3)2006 年 1 月 5 日，甲公司向 C 公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为 500 万元，增值税额为 85 万元，至 2007 年 9 月 30 日尚未收到上述货款，甲公司对此项债权已计提 5 万元坏账准备。2007 年 9 月 30 日，C 公司基于财务困难，提出以其生产的一批产品和一台设备抵偿上述债务。经双方协商，甲公司同意 C 公司的偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：C 公司用于抵债的产品的成本为 200 万元。为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为 300 万元，增值税额为 51 万元。用于抵债的设备的公允价值为 200万元，账面原价为 434 万元，至 2007 年 9 月 30 日的累计折旧为 200 万元。C 公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用 2 万元。甲公司已于 2007 年 10 月
