1、注册会计师（审计）模拟试卷 24 及答案与解析1 A 注册会计师是 XYZ 股份有限公司(以下简称 XYZ 公司)2005 年度会计报表审计的项目负责人。在对助理人员编制的有关主营业务收入审计的工作底稿进行复核时，有下列事项需做出判断。1 通过对本期主要产品甲产品的毛利率执行分析程序，做出的下列职业判断中，不恰当的是( ) 。（A）毛利率较 2004 年度有较大幅度的降低，怀疑其收入和成本可能不配比（B）毛利率较 2004 年度有较大幅度的提高，怀疑其产量比 2004 年增加（C）毛利率较 2004 年度有较大幅度的提高，怀疑其销量可能被高估（D）毛利率较 2004 年度有较大幅度的降低，怀疑
2、其成本可能被高估2 为了证实 XYZ 公司主营业务收入是否完整，执行的下列审计程序中有效的是( )。（A）将本年各月收入与上年各月收入进行比较（B）检查收入的计量是否符合会计准则（C）以主营业务收入明细账为起点追查发票及发运凭证（D）以发运凭证为起点追查发票和主营业务收入明细账3 下列有关收入的处理建议中，不恰当的是( )。（A）销售给控股母公司产品 1 000 件，每件 500 元，已全部确认为收入。该产品的市价为每件 400 元，建议其调减收入 100 000 元，本期销售给非关联方的比例大于销售总量的 20%（B）对已签署售后回购协议的销售，建议其冲减已确认的收入（C）对 2005 年
3、9 月发生的 2004 年已售商品被退回，建议其调整 2004 年度的有关收入、成本和税金等相关项目（D）资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收入，建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目4 注册会计师协会的相关部门在对注册会计师及会计师事务所遵守职业道德的情况进行检查过程中，发现了一些情况，请你代为判断。4 ABC 会计师事务所在承接对 X 公司和 Y 银行的 2005 年的年报审计时，以下哪种行为没有违背职业道德准则的要求( )。（A）以明显低于 X 公司前任注册会计师的审计收费承接了 2005 年度的审计业务。在检查时，会计师事务所向检查组分析了审计成本，其审计计划也能保证遵
4、守独立审计准则，审计质量不会因收费受到影响（B）审计小组负责人 A 注册会计师把执业过程中知悉的 X 公司的相关信息告诉了好朋友以指导其购买股票，但没有为自己谋取利益（C） ABC 会计师事务所委托 Y 银行向其货款客户散发了印有宣传 ABC 会计师事务所业务范围、业务能力、以前审计的客户名单等方面的精美的小册子（D）前任注册会计师对 Y 银行 2004 年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC 会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，ABC 会计师事务所将这一情况告诉了 Y 银行，但并未要求与前任注册会计师沟通5 以下哪种事项不会影响注册会计师或会
5、计师事务所的独立性( )。（A）注册会计师 A 在承接对 W 公司年报审计后，受聘担任 W 公司独立董事（B） 2005 年 7 月，ABC 会计师事务所按照正常借款程序和条件，向 X 银行以抵押贷款方式借款 1 000000 元，用于购置办公用房（C）审计小组成员 B 注册会计师自 2002 年以来一直协助 X 银行编制会计报表（D）审计小组成员 C 注册会计师的父亲是 W 公司的总经理6 B 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销货业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。
6、6 下面有关助理人员对有 Y 公司销货业务真实性的审查的程序，审计项目负责人认为可能无效的是( ) 。（A）从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账（B）复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单（C）审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续（D）追查应收账款明细账中贷方发生额的记录7 Y 公司以前年度采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项 (包括应收账款和其他应收款)余额的 5%计提。2005 年度，为更合理地核算坏账，Y 公司董事会决定改按账龄分析法核算坏账。Y 公司根据应收款项和账
7、龄计提了相应的坏账准备，未考虑计提前坏账准备账户的余额。助理人员认为( )。（A）不需要调整（B）该事项属会计政策变更，应作追溯调整（C）该事项属会计估计变更，应作追溯调整（D）应调整，将计提前坏账准备账户的余额扣除8 A 注册会计师负责审核 L 公司为申请发行公司债券而编制的 2007 年度盈利预测。假定不考虑其他因素的影响，判断 A 注册会计师针对盈利预测进行审核的各种观点是否正确。8 ( )情况下，注册会计师应在盈利预测审核报告的意见段后增列说明段予以反映。（A）注册会计师认为基本假设明显不切实际，被审核单位坚持不改（B）注册会计师认为所作预测将偏离原定的目的，被审核单位坚持不改（C）被
8、审核单位拒绝将编制盈利预测所依据的基本假设告知注册会计师（D）注册会计师与被审核单位在审核意见方面存在异议无法协商一致9 如果认为盈利预测所依据的基本假设明显不切实际，或所作预测将偏离原定使用目的，而被审核单位又坚持不进行任何修改，按照独立审计准则的相关规定，注册会计师应当采取的最恰当的措施是( )。（A）在盈利预测审核报告意见段之后增列说明段予以反映（B）在盈利预测审核报告中对盈利预测假设发表否定意见（C）出具无法表示意见的盈利预测审核报告（D）拒绝接受委托或解除业务约定10 A 注册会计师是 N 公司 2006 年审计的项目负责人，在审计过程中，需要对重要性和审计风险等进行判断请代为做出合
9、理的解答。10 关于重要性的定义，下列不正确的理解是( )。（A）重要性慨念须从财务报表使用者的角度考虑（B）重要性概念是针对财务报表和账户、交易层次而言的（C）重要性的判断离不开特定环境（D）财务报表层次的重要性水平就是文质性程序的可容忍错报11 下列属于注册会计帅在判断错报的性质是否重要时应该考虑的情况有( )。（A）错报对增加管理层报酬的影响程度（B）相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息而言，错报的重大程度（C）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度（D）与被审计单位发生交易的外部单位是否与被审计单位管理层的成员有关联12 下列有关审计风险的说法正确的有( )。（A）认定
10、层次的重大错报风险可以细分为固有风险和控制风险（B）对固有风险和控制风险来说，可以对两者进行合并评估（C）检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性（D）重要性水平越高，审计风险越低一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。13 A 注册会计师是 S 公司 2006 年度会计报表审计的项目经理，假定 S 公司 2006年度无需编制合并会计报表，也未发生重大重组行为，针对 s
11、公司 2006 年度会计报表附注中披露的以下内容，请代为进行审核，并分别判断其在数字的逻辑关系、披露直接反映的分类或会计处理等方面是否正确。13 会计报表项目注释中披露的应交税金明细如下：( )（A）正确（B）错误14 S 公司拥有 X 有限公司 80%表决权资本，故已按规定将 X 公司纳入合并会计报表范围。S 公司与 x 有限公司发生商品购销业务，在 2006 年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易” 进行了披露。( )（A）正确（B）错误15 A 注册会计师是 P 公司 2006 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计策
12、略和具体审计计划。在编制审计计划过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据审计准则的相关规定，请代为作出正确的专业判断。15 注册会计师在编制计划时，就应考虑采用适当的审计程序，将会计报表中的重大错误与舞弊揭露出来。( )（A）正确（B）错误16 注册会计师在编制审计计划时，可以考虑成本效益原则，考虑成本效益原则是会计师事务所提升竞争力和获利能力必须考虑的因素。( )（A）正确（B）错误17 注册会计师 A 负责总体审计策略的编制，助理人员负责具体审计计划的编制。( )（A）正确（B）错误18 为使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，按审计准则规定，注册会计师应与被审
13、计单位的有关人员共同编制审计计划。( )（A）正确（B）错误19 H 公司是一家工业制造性企业，拥有大量的存货，内部控制较完善。 A 注册会计师是 H 公司 2006 年度会计报表审计的项目经理，在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断注册会计师 A 和助理人员的措施是否得当或得出的相关审计结论是否正确。19 助理人员在对存货监盘时，发现有一批存货盘点的工作量较大，H 公司对存货实行永续盘存制度，助理人员拟采用审查公司的有关存货的收发记录代替。( )（A）正确（B）错误20 助理人员准备对所有的存货监盘的程序准备不依赖控制控制测试来获取该类证据，主要采用实质性程序的方式来获取有关
14、存货存在的证据。( )（A）正确（B）错误21 H 公司委托注册会计师对按照现金收付制基础编制会计报表审计，但对该编制基础，H 公司只同意在会计报表附注中指明，而不同意在会计报表标题中指明，若不考虑其他情况，A 注册会计师可以出具无保留意见审计报告。 ( )（A）正确（B）错误22 助理人员准备依赖对应付账款的函证且采用肯定式函证的方法，以获取其记录的应付账款的真实、完整和计价的准确性。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 请将下列各项与审计证据数量的正反向变动关系填于表中。 (只须填写“正向” 或“反向”)24 注册会计师于 20
15、07 年 2 月 28 日结束了对广东某燃气热水器厂 2006 年会计报表审计工作，在审计结束前发现下列情况：A 用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于 2007 年 1 月 20 日对该厂提起诉讼，要求该厂应赔偿 100 万元。法院至今还未审理完毕。B 用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于 2007 年 1 月 20 日对该厂提起诉讼，法院于 2007 年 2 月 13 日审理完毕，该厂应赔偿用户 100 万元。C 用户在使用该厂热水器时，造成了人身伤亡，用户于 2006 年 11 月 20 日对该厂提起诉讼，法院于 2007 年 2 月 13 日审理完毕，该厂应赔偿用户
16、100 万元。注：该厂净资产总额为 250 万元。 要求：(1)上述三个事项中，是否存在期后事项，请指出。如果存在期后事项，请问是资产负债表日后凋整事项还是资产负债表日后非调整事项，注册会计师应建议被审计单位作何种处理?(2)上述三个事项中，是否存在或有事项，请指出。如果存在或有事项，请问是直接或有事项还是间接或有事项，注册会计师应建议被审计单位作何种处理?25 ABC 会计事务所接受委托，对 XYZ 股份有限公司 2006 年 12 月 31 日的会计报表及与此相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ 公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师 A 和
17、 B 于 2007年 1 月 20 日进驻 XYZ 公司， 2 月 15 日完成了审计和审核工作。 (1)经过 A 注册会计师的了解，XYZ 股份有限公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)： XYZ 股份有限公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门。 销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。 对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的销售单。 货物保管装运部门根据经过批准的销售单发出产品，填写产品装运凭证，装运凭证一式
18、两联，一联货物保管装运部门自留，一联交给会计部门。 会计部门的会计人员甲根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“营业收人” 和“应收账款”。 财务人员乙负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。 财务人员丙每月核对应收账款明细账与总账，向客户寄送对账单。要求客户将任何例外情况向 XYZ 公司会计部门报告。 财务人员甲同时负责收取客户货款，登记“应收账款” 和“银行存款”。 财务人员甲每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。 (2)注册会计
19、师 B 获取的被审计单位营业收入、营业成本的数据如下： 单位：人民币万元要求：(1)请帮助注册会计师 B 运用分析程序的方法对上述数据进行分析，指出是否可能存在不合理之处及可能的原因。 (2)请指出 XYZ 股份有限公司上述销售与收款循环内部控制存在的缺陷。 (3)注册会计师 A 和 B 在获取了被审核单位对其内部控制的有效性已作出书面认定，对内部控制的设计进行了了解和评估后，请问注册会计师应采用何种审计程序对内部控制运行的有效性进行测试? (4)注册会计师进行审核，通过询问销货与收款业务相关人员对内部控制进行了初步了解，发现 XYZ 公司开具销售发票、登记应收账款、应收账款回收、登记银行存款
20、均由财务人员甲处理，注册会计师认为这将严重影响有关收入、存货、应收账款、银行存款等相关报表项目的认定，评估为高风险。请问注册会计师应采取的程序是什么?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 XYZ 会计师事务所的 X 和 Y 注册会计师负责审计 ABC 公司 2005 年度会计报表。2005 年 11 月，X 和 Y 注册会计师对甲公司实施预审，初步了解和测试了ABC 公司内部控制。通过对 ABC 公司内部控制的了解， X 和 Y 注册会计师注意到 ABC 公司主要生产和销售服装；公司生产的服装全部发往各地办事处。办事处除自行销售外
21、，还将一部分服装寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报 ABC 公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；鉴于各年年末均处于服装销售旺季，为保证各办事处货源，ABC 公司本部仓库在各年年末不保留产成品。 通过对 ABC 公司内部控制的测试，X 和 Y 注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效： (1)ABC：公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录； (2)ABC 公司发出服装时，出库单未按顺序连续编号； (3)ABC,公司生产服装所需的零星辅料由 M 公司代管，但 ABC 公司未对辅料的变动进
22、行会计记录：(4)为便于年末结账， ABC 公司每年 12 月 28 日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映； (5)ABC 公司发出服装存在不按既定后进先出法计价核算的现象； (6)ABC 公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代M 公司保管的 N 材料。 要求： (1)简要说明 X 和 Y 注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷?并简要说明理由。 (2)你作为注册会计师，为实现下表所列审计目标，请指出应采用的主要审计程序(针对每一审计目标，限列一项审计程序)以及获得审计证据的类型，并在答题卷所附表格的适当位置填列。27 XYZ
23、公司系公开发行 A 股的股份有限公司， ABC 会计师事务所负责对其 2005年度会计报表进行审计，于 2006 年 2 月 20 日完成审计工作。XYZ 公司于 2006年 2 月 28 日公布 2005 年年度报告。 XYZ 公司每年分别按净利润的 10%和 5%提取法定盈余公积和法定公益金。2003 年度提取法定盈余公积 1200 万元提取法定公益金 600 万元，2003 年 12 月 31 日未分配利润余额为 6000 万元；2004 年度提取法定盈余公积 1000 万元，提取法定公益金 500 万元，2004 年 12 月 31 日未分配利润余额为 7100 万元。XYZ 公司未经
24、审计的 2005 年度会计报表中的部分会计资料如下： 注册会计师确定 XYZ公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平为 480 万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：经审计，注册会计师发现 XYZ公司存在以下事项： XYZ 公司原采用应收账款余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的 5%计提。为更合理地核算坏账，XYZ 公司董事会决定自 2005 年度起改按账龄的 10%计提；账龄 12 年的，按其余额的 20%计提；账龄 33 年的，按其余额的 40%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80%计提。XYZ 公司尚未根据董事
25、会的决定按账龄分析法核算坏账，其 2005 年年末未经审计的应收账款账面价值为借方余额 15200 万元，其中应收账款账面余额为借方余额 16000 万元，坏账准备余额为贷方余额 800 万元（年初余额为贷方余额 600 万元）；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。 XYZ 公司 2005 年应收账款账龄资料如下： XYZ 公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产品采用先进先出法核算。XYZ 公司的 X 产品 2005 年 13 月 31 日经盘点的期末结存数量为 1000 吨，审计前的期末余额为 5500 万元。其 2005 年度的相关明细资料如下（假定期初余额
26、和所有的数量、入库单价无误）： X 产品明细账 XYZ 公司自 2003 年起设立专门机构研究、开发新产品。2003 年度和 2004 年16 月份发生研究与开发费用 200 万元和 400 万元，均计入无形资产研究与开发费用。新产品于 2004 年 6 月底研制成功并于次月正式投产。XYZ 公司预计该新产品可在市场上销售 5 年，因此将该项研究与开发费用自 2004 年 7 月起分 5 年平均分期摊入管理费用，2004 年度共摊销 60 万元。2005 年度，XYZ 公司认为按照企业会计制度的规定，在研究与开发过程中发生的相关费用应直接计入当期损益，故将该项无形资产的摊余价值 540 万元一
27、次性计入当年管理费用。 2005 年 11 月 30 日，XYZ 公司清理资产、负债，发现确实无法支付的应付账款100 万元和原材料短缺 400 万元(相应的增值税进项税额为 68 万元)。对确实无法支付的应付账款， XYZ 公司作了借记“应付账款”100 万元、贷记“ 营业外收入无法支付的应付款项”100 万元的会计处理；对短缺的原材料，作了借记“ 待处理财产损溢待处理流动资产损溢”468 万元、贷记“ 原材料 ”400 万元和“应交税金应交增值税(进项税额转出)”68 万元的会计处理， 2005 年 12 月，查清原材料短缺的原因：100 万元属于一般经营损失、300 万元属于非常损失。
28、XYZ 公司拟于2006 年 3 月经董事会审批后，再进行相应的会计处理。 XYZ 公司的工业污水未经净化处理就予以排出，对周围村镇居民的身体健康和生产、生活造成了比较严重的损害。2005 年 12 月 1 日，XYZ 公司周围村镇联合向法院提起诉讼，要求 XYZ 公司赔偿损失 800 万元。直至审计外勤结束，该诉讼案尚未判决。由于此案涉及的情况比较复杂，还不能可靠估计赔偿金额，因此 XYZ 公司未在其 2005年度的会计报表和会计报表附注中予以反映。 2005 年年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额 600 万元，其明细组成列示如下： 其中对 e 公司的 18 万元系 200
29、5 年 2 月为采购 e 公司产品所预付， XYZ 公司于 2005 年 12 月 5 日获悉 e 公司因转产已不能再提供原预购产品。 要求： (1)分别针对审计发现的上述 6 个事项，如果不考虑审计重要性水平，注册会计师分别应提出何种审计处理建议(若无需提出审计处理建议的，也请明确回答)?若需提出调整建议的，请列示审计调整分录(包括报表重分类分录，无需考虑对所得税、期末结转损益及对 2002 年度利润分配的影响)。 (2)分别针对审计发现的上述 6 个事项，假定 XYZ 公司拒绝注册会计师按照要求(1)提出的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师分别应发表何种审计意见? (3)针对
30、审计发现的上述 6 个事项，假定 XYZ 公司接受注册会计师按照要求(1)提出的对事项 、事项、事项 的适当处理建议，但拒绝接受对事项、事项 的适当处理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师应出具何种意见类型的审计报告?并请续编列示于本题最后的审计报告正文。 审计报告 XYZ 股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的 XYZ 股份有限公司(以下简称 XYZ 公司)2005 年 12 月 31 日的资产负债表以及 2005 年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制由 XYZ 公司管理当局负责，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划
31、和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时所采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。 ABC 会计师事务所(公章) 中国注册会计师 (签名、盖章) 中国注册会计师 (签名、盖章)中国市 报告日期：2005 年 2 月 20 日注册会计师（审计）模拟试卷 24 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 毛利率大幅提高可能存在的问题是：一方面收入高估，成本低估；另一方面就是收入与成本可能不配比。单个产品的销量不影响本产品的
32、毛利率。2 【正确答案】 D【试题解析】 对于分析程序不能直接证实收入的完整性问题，只是查出重点的审计领域，选项 C 主要实现真实性目标。3 【正确答案】 C【试题解析】 因其退回在报表报出之后，对此应直接冲减 2005 年度的收入、成本和税金等相关项目。4 【正确答案】 A5 【正确答案】 B6 【正确答案】 A7 【正确答案】 D8 【正确答案】 D【试题解析】 当出现注册会计师与被审核单位在审核意见方面存在异议且无法协商一致时，注册会计师应在意见段后增列说明段。9 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师如认为盈利预测所依据的基本假设明显不切实际，或所做预测将偏离原定的使用目的，应当明确
33、告知被审核单位予以纠正。被审核单位坚持不改的，注册会计师应当拒绝接受委托或解除业务约定。10 【正确答案】 B,D【试题解析】 重要性是针对财务报表而言的，不是针对财务报表各账户余额而言的，而各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平就是实质性程序的可容忍错报。对不同性质、不同规模的被审计单位确定的重要性水平不同，即重要性的判断离不开特定环境；重要性概念须从财务报表使用者的角度考虑。11 【正确答案】 A,B,C,D12 【正确答案】 A,B,C,D一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l
34、 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。13 【正确答案】 A【试题解析】 增值税在 2002 年底表现为借方余额，且比 2001 年底增加，表明进项税额增加比销项税额多，属正常变化；城市维护建设税是根据实际缴纳的“三税”为依据，2002 年末增加多，只说明年末应交城市维护建设税较多，并无异常，也较合理；年末所得税为借方余额且增加，表明 2002 年预缴所得税要比应缴的多，也属正常。14 【正确答案】 B【试题解析】 在公司 2006 年度合并会计报表附注中不需要披露 S 公司与 X 有限公司发生商品购销业务。因为在合并
35、会计报表中，企业集团作为一个会计主体看待，集团内的交易应在正确编制合并会计报表时予以抵销，无需予以披露。15 【正确答案】 A16 【正确答案】 B【试题解析】 在获取充分适当的审计证据前提下，考虑成本效益原则也是会计师事务所提升竞争力和获利能力必须考虑的因素。但对于重要的审计项目，注册会计师不应将审计成本的高低作为减少必要审计程序的理由。17 【正确答案】 B【试题解析】 总体审计策略和具体审计计划均应由计项目负责人及其他关键管理人员编制。18 【正确答案】 B【试题解析】 按审计准则规定，注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计策略的要点和某些审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单
36、位有关人员的工作相协调，但独立编制审计计划仍是注册会计师的责任。19 【正确答案】 B【试题解析】 审计人员在获取审计证据时，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。20 【正确答案】 B【试题解析】 如果准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，注册会计师采用以控制测试为主的审计方式获取与存在认定相关的证据，那么绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查，以提高监盘的效率。如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效。21 【正确答案】 A【试题解析】 如果按照特殊基础编制的财务报表未能冠以适当的
37、标题，或特殊基础未得到充分披露，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。22 【正确答案】 B【试题解析】 对应付账款的审计主要是查找未入账的应付账款，函证一般用于对已经记录的业务的审计，对验证其完整性还应采用其他程序。当然对应付账款的函证应采用肯定的方式进行，这一点是正确的。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 【正确答案】 24 【正确答案】 (1)上述 ，、事项属于期后事项。其中：事项属于资产负债表日后调整事项，注册会计师应建议该厂调整会计报表；事项属于资产负债表日后非调整事项，注册会计师应建议该厂在有关会计报表附注中作适当披露。(2)上述事项
38、属于或有事项，且是直接或有事项，注册会计师应建议该厂在有关会计报表附注中作适当披露。25 【正确答案】 (1)营业收入和营业成本分析如下：2006 年营业收入 7 700 万元，比 2005 年增加了 300 万元，增幅 4%，销售额和产品结构均未发生重大变化。X 产品 2006 年毛利率(5 2003 500) 5 200=32.69%，相比较于 2005 年的(5 0004 000) ：5 000=20% 上升了 12.69%，在 2005 年与 2006 年产销形势相当时，销售毛利率变化幅度不应发生巨大变化；同时，Y 产品销售毛利率 26%比 2005 年的 25%只略有上升。4 季度
39、X、Y 产品营业收入均大幅上升。可能山于季节性销售的原因，也可能是被审计单位存在虚构交易的行为。(2)XYZ 股份有限公司销售与收款循环内部控制存在的缺陷：XYZ 公司需要设置信用管理部门，专门负责信用额度的审批。销售部门经理决定批准销售信用额度，有可能出现销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。按照经批准的销售单供货与按照销售单装运货物职责相分离，避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。登记营业收入和应收账款的职责相分离。按月寄送对账单，要求客户将任何例外情况向 XYZ 公司指定的未涉及执行和记录销货交易循环的财务主管报告。客户订单、销售单、装运凭证、销售发票均需连续编号。登记应收账
40、款明细账，登记银行存款明细账，收取客户货款属于不相容职责，应该相分离。登记银行存款明细账与编制银行余额调节表属于不相容职责，应该相分离。(3)对内部控制有效性进行测试的程序一般包括：检查内部控制生成的文件和记录；询问被审核单位有关人员； 实地观察内部控制的运行情况； 对内部控制进行穿行测试；重新执行相关内部控制程序。(4)如果初步评估的控制风险很高，注册会计师认为内部控制不可信赖，可不进行控制测试而直接进行实质性程序。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 【正确答案】 要求(1)： ABC 公司在以前年度未对存货实施盘点，构成存货
41、内部控制缺陷。定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理内部控制制度的重要组成部分。 ABC 公司发出服装时，出库单未按顺序连续编号。出库单应按顺序连续编号，以保证企业发出存货应按时间先后顺序进行明细账的登记工作。 ABC 公司委托 M 公司代管辅料变动未进行会计记录。ABC 公司委托M 公司代管辅料所有权属于企业，辅料的增减变化情况 ABC 公司也应进行会计记录。 存货明细账与财务部门的会计账记录不符。同一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财务部门的会计账记录完全相符，否则会出现人为的账实不符。 ABC 公司发出材料不按既定计价方法核算。违背一贯性原则，发出存货计价方法一旦确定
42、，一般不得随意调整，随意调整影响发出存货成本和期末库存存货成本。代 M 公司保管的 N 材料在 ABC 公司财务部门会计记录和仓库明细账上反映。代其他公司保管的存货所有权不属于 ABC 公司，只能在备查账簿记录，否则会导致 ABC 公司存货虚增。要求(2)：27 【正确答案】 要求(1)：就 XYZ 公司存在的事项(1) 由于属会计估计变更，按照企业会计准则会计政策、会计估计变更及会计差错更正的规定，采用未来适用法。注册会计师应提请 XYZ 公司作如下调整分录，并在会计报表附注中披露会计估计变更的内容和理由，会计估计变更的影响数：2005 年 12 月 31 日与应收账款相关的坏账准备余额应为
43、 4100 万元(900010%+2000 20%+300040%+200080%)，扣除原余额 800 万元后，应补提坏账准备 3300 万元。故注册会计师应提请 XYZ 公司作如下调整分录：借：管理费用计提的坏账准备 3300 万元贷：应收账款坏账准备 3300 万元就 XYZ 公司存在的事项(2) 根据 X 产品明细账分析可知，XYZ 公司对 X 产品发出计价，未严格按照其会计政策的规定采佣先进先出法核算。2005 年 12 月 31日应保留的存货库存商品X 产品的余额应为 4817 万元(2504.80+2004.60+150 4.50+2004.75+1005.60+404.70+6
44、05.40)，原余额为5500 万元，多保留 683 万元，故注册会计师应提请 XYZ 公司作如下调整分录：借：主营业务成本X 产品 683 万元贷：存货库存商品X 产品 683 万元就 XYZ 公司存在的事项(3) 由于企业会计制度有关研究与开发费用的会计处理与股份有限公司会计制度会计科目和会计报表相同，应于发生时计入当期损益。因此，XYZ 公司存在的事项(3)属重大会计差错，按照企业会计准则会计政策、会计估计变更及会计差错更正的规定，应予以更正。2003 年度会计报表：2003 年度发生的 200 万元研究与开发费用应计入 2003 年度管理费用，同时冲回原计提的相应的法定盈余公积和法定公
45、益金。故注册会计师应提请 XYZ 公司作如下调整分录：借：管理费用研究与开发费 200 万元贷：无形资产研究与开发费 200 万元借：盈余公积法定盈余公积 (20010%)20 万元盈余公积法定公益金(2005%)10 万元贷：利润分配提取法定盈余公积 20 万元利润分配提取法定公益金 10 万元2004 年度会计报表：1) 2003 年度发生的 200 万元研究与开发费用应计入 2003 年度管理费用，同时冲回原计提的相应的法定盈余公积和法定公益金。故注册会计师应提请 XYZ 公司作如下调整分录：借：利润分配未分配利润 200 万元贷：无形资产研究与开发费 200 万元借：盈余公积法定盈余公
46、积(20010%)20 万元盈余公积一法定公益金(2005%)10 万元贷：利润分配未分配利润 30 万元2) 2004 年度发生的 400 万元研究与开发费用应全部计入 2004 年度管理费用，因原已摊 60 万元，故应补计管理费用 340 万元(400-60)，同时冲回原计提的相应的法定盈余公积和法定公益金。故注册会计师应提请 XYZ 公司作如下调整分录：借：管理费用研究与开发费 340 万元贷：无形资产研究与开发费 340 万元借：盈余公积一一法定盈余公积(34010%)34 万元盈余公积法定公益金(3405%)17 万元贷：利润分配一提取法定盈余公积 34 万元利润分配提取法定公益金
47、17 万元2005 年度会计报表：1) 计入 2004 年度有关补摊 2003 年度研究与开发费用 200 万元的调整分录：借：利润分配未分配利润 200 万元贷：无形资产研究与开发费 200 万元借：盈余公积法定盈余公积 20 万元盈余公积法定公益金 10 万元贷：利润分配未分配利润 30 万元2) 计入 2004 年度有关补摊 2004 年度研究与开发费用 340 万元的调整分录：借：利润分配一未分配利润 340 万元贷：无形资产一研究与开发费 340 万元借：盈余公积法定盈余公积 34 万元盈余公积法定公益金 17 万元贷：利润分配未分配利润 51 万元3) 冲回原计入 2005 年度管理费用的 540 万元研究与开发费用摊销数：借：无形资产研究与开发费 540 万元贷：管理费用研究与开发费 540 万元就 XYZ 公司存在的事项(4) 对确实无法支付的应付款项的会计处理问题，根据企业会计制度规定，直接转入资本公积，注册会计师应提请 XYZ 公司作如下调整分录：借：营业外收入无法支付的应付款项 100 万元贷：资本公积其他资本公积 100 万元对原材料短缺问题，根据企业会计制度
