1、注册会计师（审计）模拟试卷 262 及答案与解析1 A 注册会计师拟对 M 公司筹资与投资循环进行测试，助理人员在审计过程中遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。1 A 注册会计师拟对 M 公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中属于实质性程序的是( ) 。（A）索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全（B）观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中（C）计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用等项目的相关记录核对（D）抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，
2、以判断其是否合规2 A 注册会计师在对 M 公司长期股权投资及投资收益的审计建议中，不恰当的是( )。（A）对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法进行核算（B）对本年度无法控制或施加重大影响的控股子公司，建议改用成本法核算该长期股权投资（C）对本年度共同控制或施加重大影响的公司，建议改用权益法核算（D）对本年度长期亏损的控股子公司，由于其股票市价持续下跌，建议按照股票的市价和长期股权投资账面价值的差额计提减值准备3 M 公司对下列长期股权投资的核算错误的是( )。（A）M 公司对被投资单位实施控制的长期股权投资即对子公司的长期股权投资（B） M 公司持有某公司 70%的股份，M 公司对该
3、项投资采用成本法核算（C） M 公司持有某公司 35%的股份，对该公司有重大影响，该公司采用权益法进行核算（D）M 公司持有某公司 60%的股份，2006 年 1 月 1 日将其中 40%的股份予以转让，M 公司董事会决定，对该项投资 2006 年度改按成本法核算4 执行 T 公司 2005 年度会计报表审计业务时，注册会计师高节负责对材料收发业务的审批制度执行情况进行控制测试。为节省样本量，高节决定采用停一走抽样方法实施抽样测试。相关的风险系数表如下。如果高节希望信赖过度风险为 2.5%，信赖不足风险为 5%，可容忍误差为 2%。请代为做出适当的抽样决策。停一走抽样及样本量扩展及总体误差评估
4、表(风险系数表)4 在停一走抽样决策表中，有关累计样本量的下列结论中，正确的是( )。（A）与误差数。对应的累计样本量为 170（B）与误差数 2 对应的累计样本量为 360（C）与误差数 3 对应的累计样本量为 440（D）与误差数 4 对应的累计样本量为 4405 依据停一走抽样决策表，高节形成的下列决策中，你认同的是( )。（A）如果累计样本量不足 180，抽样不应被停止（B）如果累计误差数未达到 5，抽样不应被停止（C）如果累计样本量达到 365 时，误差数为 2，则停止抽样，信赖内部控制（D）若累计样本量达到 440 时，误差数为 1，则符合停止抽样的条件6 高节依据抽样决策表可以得
5、出下列( )结论或决策。（A）累计样本量最大可达到 515（B）当累计样本量达到 515 时，转入固定样本量抽样（C）当累计样本量达到 365 时，累计误差数达到 4，则以此时的样本误差 4/365作为预期总体误差转入固定样本量抽样（D）累计样本量最小为 1857 B 注册会计师负责对乙公司 208 年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型(审计风险重大错报风险检查风险) 时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。7 下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是( )。（A）重大错报风险是因错误使用审计程度产生的（B）重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性（
6、C）重大错报风险独立于财务报表审计而存在（D）重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制8 在审计风险模型中，“ 重大错报风险 ”是指( )。（A）评估的财务报表层次的重大错报风险（B）评估的认定层次的重大错报风险（C）评估的与控制环境相关的重大错报风险（D）评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险9 当可接受的检查风险降低时，B 注册会计师可能采取的措施是( )。（A）缩小实质性程序的范围（B）将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末（C）降低评估的重大错报风险（D）消除固有风险10 在实施进一步审计程序后，如果 B 注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这
7、种风险是( )。（A）抽样风险（B）非抽样风险（C）检查风险（D）重大错报风险11 在控制检查风险时，B 注册会计师应当采取的有效措施是( )。（A）调高重要性水平（B）测试内部控制的有效性，以降低控制风险（C）进行穿行测试，以降低固有风险（D）合理设计和有效实施进一步审计程序12 ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务。审计过程中注意到以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。12 甲公司将 2005 年度的主营业务收入列入 2006 年度的会计报表，则其 2005 年度会计报表存在错误的认定是( )。（A）总体合理性（B）估价或分摊（C）存在或发生（
8、D）完整性13 注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常划分的种类包括( )。（A）资产、负债和所有者权益是存在的（B）交易和事项已记录于正确的会计期间（C）被审计单位拥有或控制资产的权利，负债是被审计单位的义务（D）财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚14 有关存货审计的下列表述中，正确的是( )。（A）对存货进行监盘是证实存货“完整性” 和“权利 ”认定的重要程序（B）对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量（C）存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（D）存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告 (或入库单)
9、，确定每张发票均附有验收报告(或入库单)15 下列 X 股份有限公司管理当局认定中，与损益表组成要素无关的是 ( )。（A）存在或发生认定（B）权利和义务认定（C）估价或分摊认定（D）表达与披露认定16 确定 X 股份有限公司管理当局下列事项属完整性认定的有 ( )。（A）注册会计师在审查固定资产时发现账面列示小汽车一台，其行驶证记录的单位名称与被审计单位名称不符，管理当局不能做出合理解释（B）被审计单位将经营租人固定资产列为企业资产（C）注册会计师发现被审计单位多列应收账款 200 万元（D）注册会计师发现被审计单位漏列应付账款 200 万元17 注册会计师具体审计目标中“分类” 目标，是由
10、被审计单位管理当局关于 ( )的认定推论得出的。（A）存在或发生（B）权利和义务（C）估价或分摊（D）表达与披露18 ( ) 既属于被审计单位的认定又属于注册会计师的审计目标。（A）真实性（B）完整性（C）估价（D）披露19 在对被审计单位存货进行审计中，注册会计师可以通过测试( )实现完整性目标。（A）已记录的存货均存在（B）现有存货均盘点并计入存货总额（C）存货未作抵押（D）存货明细账与总账核对相符20 被审计单位某年度主营业务收入金额如下，注册会计师应侧重检查不同月份主营业务收入偏高或偏低的( )。（A）78 月的真实性（B） 34 月的完整性（C） 1112 月的真实性（D）1112
11、月的完整性21 针对被审计单位应收账款，注册会计师应侧重检查其( )。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价（D）披露22 下列各项业务处理中，被审计单位( )违反了权利和义务认定。（A）未将作为抵押物的房屋披露（B）将未发生的销售登记入账（C）将发生的费用漏记（D）未计提存货跌价准备23 被审计单位存在或发生认定和完整性认定分别主要与( )有关。（A）会计报表要素的低估和高估（B）会计报表要素的高估和低估（C）会计报表要素的缩小错误和夸大错误（D）会计报表要素的错误、舞弊和违法行为24 被审计单位“ 权利或义务 ”认定只与( )的组成要素有关。（A）资产负债表（B）利润表（C）现金流量表（D
12、）全部会计报表25 注册会计师在审查销售业务时，发现被审计单位某笔销售收入记录 50 万元，通过检查销货记录、函证等实质性测试程序证实，该笔销售实际取得收入 900 万元，那么管理当局的( ) 认定存在问题。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价或分摊（D）表达与披露26 注册会计师在审查被审计单位应收账款时，发现账上某笔记录“借；应收账款A 公司 117 万元，贷：主营业务收入 100 万元，贷：应交税金 17 万元” ，通过函证 A 公司、检查销货记录证实，A 公司实际欠款 50 万元。那么，管理当局的( )认定存在问题。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价或分摊（D）表达与披露27 注
13、册会计师在实施监盘程序时，发现被审计单位购进商品在账上没有反映。那么，管理当局的( ) 认定存在问题。（A）存在或发生（B）完整性（C）估价或分摊（D）表达与披露27 ABC 会计师事务所接受 G 公司委托，审计 G 公司 2009 年度的财务报表，庚注册会计师任项目负责人，在审计过程中，遇到下列事项，请代为作出正确的判断。28 庚注册会计师为了解 G 公司及其环境，应当实施的风险评估程序包括 ( )。（A）观察 G 公司员工正在从事的生产活动和内部控制活动（B）实地察看 G 公司的生产经营场所和设备（C）函证应收账款（D）询问 G 公司参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工29 注册会计师
14、在评估 G 公司重大错报风险时，应当实施的审计程序包括 ( )。（A）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系（B）在了解 G 公司及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报（C）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性（D）考虑识别的风险是否重大30 庚注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序。进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型，进一步审计程序的目的包括 ( ) 。（A）通过实施实质性程序以确定内部控制运行的有效性（B）通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性（C）通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报（D）通过
15、实施控制测试以发现认定层次的重大错报31 注册会计师罗兰正在对 E 公司货币资金内部控制进行了解、测试与评价。请针对下列与货币资金内部控制相关的问题形成正确的结论。31 注册会计师罗兰在对 E 公司货币资金内部控制实施控制测试时，决定检查 E 公司的收款凭证，罗兰应检查的内容包括( )。（A）核对进账单与存入银行账户的日期和金额是否相符（B）核对货币资金银行存款日记账的收入金额是否正确（C）核对收款凭证与银行对账单是否相符（D）核对收款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否相符32 为确保收到的现金收入已全部登记入账，实现现金收入的完整性控制目标，E公司应当采取的关键控制措施包括( )。（A）现
16、金出纳与现金总账的职务分离（B）每日及时记录现金收入，加强现金收入记录的内部复核（C）定期向顾客寄送对账单（D）定期取得银行对账单，编制银行存款余额调节表33 在货币资金项目的各种内部控制中，使现金出纳与现金记账的职务分离是一项有用的内部控制。这项控制措施有助于 E 公司实现现销业务的 ( )控制目标，（A）登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金 (存在)（B）登记入账的现金确实如数存入银行并登记入账(计价和分摊)（C）现金收入在资产负债表上的披露正确(准确性和计价)（D）收到的现金收入已全部登记入账(完整性)34 A 注册会计师是 M 上市公司 2006 年度会计报表审计的审计项目负
17、责人，在审计过程中，需对助理人员在审计计划阶段提出的相关问题予以解答。请代为作出正确的专业判断。34 助理人员审计中存在下列情况，请判断可能导致重大过失的有( )。（A）助理人员 A 发现 M 公司的营业收入和毛利率较上年均有大幅度提高(2006 年情况与 2005 年相当)，资产负债表日仍有大部分收入未收回，助理人员 A 仅检查了与销售有关的合同、发票和发运凭证，就确认了甲公司的营业收入，最终导致有重大虚构的收入未发现（B）助理人员 B 在对应收账款进行函证时，重点函证了金额大的项目，未对大量金额较小但账龄很长的应收账款实施函证，导致未发现该部分账款中虚构的问题未发现（C）助理人员 C 在对
18、司存货进行计价测试时，按照分层抽样，选取了适当的样本进行了测试，但最终推断的存货总体价值与实际价值仍有金额较小的差异（D）助理人员 D 在对存货进行审计时，由于接受委托前 M 公司已对存货实施了盘点，助理人员 D 直接根据 M 公司的盘点结果并抽查了一些存货的进货记录，从而确认了 M 公司的存货，最终导致重大虚构的存货未发现35 注册会计师通过执行分析程序，提出 F 列审计策略，恰当的有( ) 。（A）由于存货在资产中非常重要，尽管分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点（B）其他应付款在会计报表中所占比重非常小，因为在 2006 年较 2005 年增长了一倍，仍应将其作为审计重点（C）由于
19、X 公司重大错报风险较高，尽管对营业成本的分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点（D）由于对营业成本的分析程序未发现异常，尽管 X 公司的重大错报风险较高，仍然不将该项目作为审计重点36 在对存货进行分析程序时，注册会计师了解到 M 公司的存货周转率发生变动，且远远低于同行业的一般水平，则( )。（A）注册会计师应当查证原因（B）如果变动的原因是由于存货核算方法发生变动，追查核算方法变动是否合理、合法，以及对会计报表的影响（C）如果变动的原因是由于销售额大幅度减少，追查结转销售成本的会计处理是否正确（D）如果变动的原因是由于虚构存货，建议调整37 N 注册会计师是上市公司丑公司 2005 年
20、度会计报表审计的项目负责人。 N 所在的会计师事务所以前没有接受过丑公司的审计业务。在临近审计工作结束前，N 亲自执行丑公司各个特殊项目的审计。经全面了解各个特殊项目的现状后，N 注册会计师确定将上期审计遗留的在建工程项目、非货币性交易项目、资金使用费项目和应交税金项目作为审计的重点。请代 N 注册会计师做出正确的专业判断。37 N 注册会计师首次审计丑公司 2005 年度会计报表时，发现前任注册会计师因为2003 年开工的一项在建工程对 2004 年度会计报表出具了保留意见审计报告。互 N注册会计师执行外勤审计工作时，该项工程仍未完工。按照相关审计准则对期初余额审计的规定，N 注册会计师应执
21、行以下( )程序。（A）查明前任注册会计师对该项在建工程出具保留意见的原因（B）取得丑公司同意后，亲自与前任注册会计师沟通（C）判断该保留事项对本期会计报表的影响是否存在（D）检查丑公司是否对相关保留事项进行了适当处理38 丑公司以其下属的 A 子公司的净资产与辛公司下属的 B 子公司的净资产进行整体置换时，丑公司应将从 B 子公司换入的( )等资产以其在 B 子公司的账面原值计入 A 子公司的对应资产账户中。（A）长期待摊费用（B）应收账款（C）银行存款（D）短期投资39 2005 年 9 月至 10 月，丑公司经董事会批准，代控股股东戌公司垫付广告费用6000 万元，并按 1 年期银行存款
22、利率计收资金占用费，同时相应冲减 2005 年度财务费用。下列各项措施中，N 注册会计师应当采取的是 ( )。（A）检查该笔交易的授权情况（B）重新评价交易授权等内部控制的有效性（C）出具无保留意见审计报告（D）出具保留意见或否定意见审计报告39 w 会计师事务所的 A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计，决定对甲公司的销售与收款循环实施审计程序时，遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。40 下列审计程序中，有助于识别虚构客户虚假销售的有( )。（A）实施存货监盘程序（B）向本年度大额销售客户寄发询证函（C）分析本年毛利率，与以前期间进行比较（D）从主营业务收入明细账追查
23、至销售发票、发运单等原始凭证41 应收账款消极式函证回函的客户一般均对被审计单位的记载和叙述持有异议，但有的情况下注册会计师仍然可能认可甲公司应收账款的存在性。这些情况包括( )。（A）一笔应收账款金额存在差异（B）债务人已于函证日前付款，而甲公司在函证日前尚未收到款项（C）甲公司已发出商品，但货物在途，询证函早于货物送达客户（D）交易发生日不同，双方记录于不同的年度次年的交易提前入账42 对于已转销为坏账损失的大额应收账款，注册会计师应重点查实( )。（A）该应收账款是因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的款项（B）该应收账款是因逾期 2 年而未能履行偿债义务的款项（C
24、）该应收账款在最初入账时确实存在（D）该应收账款在转作坏账时，已经过适当的批准43 在注册会计师寄发的企业应收账款询证函中，摘录了如下四个语句，你认为能表明“积极式 ”询证函的语句有 ( )。（A）回函请直接寄往 w 会计师事务所（B）若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时复函为盼（C）如与贵公司记录不符，请在“数据不符”处列明不符金额（D）如与贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，
25、也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。44 注册会计师审计的发展，经历了若干重要的历史阶段。从财务报表审计阶段开始，审计的对象由会计账项转变为财务报表。 ( )（A）正确（B）错误45 注册会计师与被审计单位治理层的沟通是必须的，但沟通的形式是注册会计师可以根据具体情况加以选择的。沟通既可以采用书面形式，也可以采用口头形式，具体采用何种形式，取决于注册会计师根据具体情况和审计准则规定所做出的职业判断。 ( )（A）正确（B）错误46 ABC 会计师事务所的业务部门负责人正在对本所承接的两家公司的年度会计报表审计业务进行质量把关。对于以下与审计意见相关的问题，请代为做出正确
26、的专业判断。46 ABC 会计师事务所的注册会计师李欣在对 XYZ 股份有限公司 2005 年 7 月 1 日与 U 商业银行签订的借款合同及所涉及的财务会计规定遵循情况审查后，在所出具的审计报告的意见段中使用了“在审计过程中我们发现，除了没有按照借款合同的规定随时保持不低于 100 万元价值的存货这一情况外，贵公司所有重大方面遵循了与 U 商业银行签订的借款合同及所涉及的财务会计规定。 ”( )（A）正确（B）错误47 滚石有限责任公司是一家注册资本为 200 万元、以房屋租赁为主营业务的有限责任公司。2005 年，该公司采用高价租入、低价租出的经营方式，前半年业务量及现金流量大增。下半年，
27、由于一部分房屋所有者既无法按时从滚石公司取得租金收入，又不能收回房屋，针对滚石公司的诉讼大量增加。由于事项重大，政府相关部门已开始对滚石公司进行司法调查。滚石公司已在会计报表附注中对此事项进行了适当披露。注册会计师以司法调查尚未公布、审计范围受到严重限制为理由出具了保留意见审计报告。( )（A）正确（B）错误48 我国现行法律规定，会计师事务所和注册会计师如果工作失误或犯有欺诈行为，应对委托人或依赖已审计会计报表的第三人承担法律责任。 ( )（A）正确（B）错误49 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师在 2003 年度承办了以下验资业务，在不考虑其他相关因素的情况下。请代为判断其相关的审验
28、结论是否正确。49 甲公司申请取得一项土地使用权，已交纳土地出让金 1000 万元，并拟以此土地使用权与他人合资成立有限责任公司。根据甲公司向国土资源管理部门汇款的凭证、国有土地出让合同、股东出资确认函、国土资源管理部门收到款项的确认函及在 3个月内向新设公司直接核发土地使用权证的承诺函。A 注册会计师在对该新设公司验资时确认甲公司以土地使用权方式的出资。( )（A）正确（B）错误50 乙公司拟增加注册资本 500 万元。某股东根据增资协议，投入了房屋资产 200万元，但尚未办理产权转移手续。A 注册会计师予以验证确认，并依据该股东出具的承诺函在验资报告说明段中说明该股东承诺在半年内办理过户手
29、续。 ( )（A）正确（B）错误51 丙公司拟增加注册资本 3000 万元。某股东根据增资协议，投入货币资金 1000万元。A 注册会计师获取并审验了丙公司提供的银行收款凭证、银行出具的确认收讫 1000 万元投资款的询证函回函，据以确认该股东投入的货币资金已到位。 ( )（A）正确（B）错误52 丁公司将其一幢商用办公楼按市场价值进行评估，评估增值 5000 万元，并已作增加固定资产，增加资本公积的会计处理。经股东会批准，丁公司于年底将该评估增值形成的 5000 万元资本公积转增注册资本。A 注册会计师在验证相关资料后，确认该项增资。 ( )（A）正确（B）错误53 戊公司由于经营不善造成重
30、大亏损，致使 2002 年 12 月 31 日的净资产为-400万元。为改善财务状况，缓解经营困难，戊公司股东约定用货币资金 1000 万元增加注册资本。经审验，A 注册会计师确认戊公司新增注册资本 1000 万元，并在验资报告说明段中说明戊公司由于亏损导致增资前的净资产小于注册资本。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。54 A 和 B 注册会计师对宏达股份有限公司 2005 年度会计报表进行审计。滚公司2005 年度供产销形势与去年相当。该公司提供的未经审计的 2005 年度合并会计报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)：
31、(1)主营业务收入和主营业务成本项目附注：主营业务收人/主营业务成本 2004 年度发生额 61020/52819(2)宏达股份有限公司拥有 2 有限公司 60%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。宏达股份有限公司将其为 z 有限公司提供货运服务事宜，在 2005 年度合并会计报表附注的“ 本公司与关联方的交易 ”部分披露。 要求： 假定你作为注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简在说明理由。55 ABC 会计师事务 2007 年 2 月接受 XYZ 股份有限公司的委托，对其 2006 年
32、12月 31 日的资产负债表及其该年度利润表和现金流量表进行审计，请代注册会计师回答下列问题：(1)说明鉴证业务分别包括哪两种? 上述签证业务属于哪一种? 并指出该签证业务责任方、鉴证对象、鉴证对象信息分别是什么?上述会计报表是否可为预期报表使用者获取?(2)说明鉴证业务按保证程度划分分别包括哪两类?上述签证业务按保证程度划分属于哪一类? 注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，在此基础上应以何种方式提出结论?(3)说明不同类型签证业务中可接受的鉴证业务风险水平有何不同?(4)说明注册会计师的鉴证结论可以采用哪两种表述形式?分别是什么? 上述签证业务注册会计师应采用哪种表述形式
33、?56 A 会计师事务所与 B 股份有限公司于 2006 年 12 月 20 日经协商一致后签订的审计业务约定书如下：审计业务约定书A 会计师事务所：兹委托贵所办理下列业务，费用按规定支付，请受理为盼。负责人(签章)委托单位(盖章)日期：2006 年 12 月 20 日委托业务：审计 2006 年 12 月 31 日的资产负债表及该年度的利润表和现金流量表。双方的责任和义务：委托方：(1)建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实性、合法性和完整性。(2)提供必要的工作条件及合作。(3)按本约定书的约定及时支付费用。受托方：(1)按照独立收据准则的要求出具收据报告，保证审计
34、报告的真实合法。(2)对执业过程中知悉的商业秘密保密。 审计收费：应收本约定审计事项的费用为：人民币壹万元整。事务所意见：同意接受委托。负责人(盖章)会计师事务所(公章)日期：2006 年 12 月 20 日要求：分析该约定书存在的不足之处。57 (2009 年真题)A 注册会计师负责对甲公司 2008 年度财务报表进行审计。在对甲公司 2008 年 12 月 31 日在存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下：要求：(1)根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。(
35、2)针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。58 (2009 年)ABC 会计师事务所正在制订业务质量控制制度，经过领导层集体研究，确立了下列重大质量控制程度：(1)合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况；(2)对员工介绍的客户，由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接；(3)所有审计工作底稿应当在业务完成后 90 日内整理归档；(4)由于尚未取得上市公司审计资格，不予执行项目质量控制复核制度；(5)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决，审计项目组必须保证按时出具审计报告；(6)以每 3 年为
36、一个周期，选取已完成业务进行检查。检查对象为当年度考核等级位列后 3 名的项目负责人。要求：针对上述(1)至 (6)项，分别指出 ABC 会计师事务所可能违反质量控制准则的情形，并简要说明理由。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。59 A 和 B 注册会计师负责对公开发行 A 股的 W 股份有限公司(以下简称 W 公司) 2009 年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为 400 万元。W公司 2009 年财务报告于 2010 年 3 月 20 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。W 公司适用的所得税税率为 25%。
37、其他相关资料如下： 资料一：公司未经审计的 2009 年度财务报表如下： 资料二：在审查应收账款账项时，注册会计师决定对该公司 2009 年 2 月 5 日发生的一笔与 Q 公司的销货业务进行函证，账面交易金额 1170 万元。注册会计师寄发函证信的时间是 2010 年 1 月 10 日，8 天后注册会计师收到回函，对方注明金额为170 万元。 资料三：在对 W 公司审计过程中，A 和 B 注册会计师注意到以下事项：(1) 2009 年年末未审计的资产负债表反映的预付款项项目为借方余额为 1000万元，其明细组成列示如下 经了解，W 公司董事会确定的坏账准备计提规定为根据账龄情况对应收款项计提
38、坏账准备，1 年以内的应收款项的计提比例为 10%，12 年的计提比例为 30%，2年以上的计提比例为 50%。经过核对预付账款账簿发现，报表中的预付款项的金额与账簿中预付账款总账的金额相等。 (2) 2009 年 1 月 1 日，W 公司采用分期收款方式向 Y 公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为 2000 万元，分 5 次于每年的 12 月 31 日等额收取，该大型设备成本为 1560 万元，在现销方式下，该大型设备的销售价格为 1600 万元。假定甲公司发出商品时开具增值税专用发票，注明的增值税税额为 340 万元，并于当天收到增值税税额 340 万元。W 公司会计处理如下： 20
39、09 年 1 月 1 日： 借：银行存款 340 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 340 2009 年 12 月 31 日： 借：银行存款 400 贷：主营业务收入 400 借：主营业务成本 312 贷：库存商品 312 注册会计师经过审计确定的该业务的实际利率为 7.93%。 (3) 2009 年6 月 1 日，W 公司从二级市场支付价款 300 万元购入某公司发行的股票，另支付交易费用 2 万元。W 公司将其划分为交易性金融资产。2009 年 12 月 31 日，该股票市场公允价值为 290 万元。相关会计处理如下： 2009 年 6 月 1 日： 借：交易性金融资产 302 贷：银行
40、存款 302 2009年 12 月 31 日： 借：公允价值变动损益 12 贷：交易性金融资产公允价值变动 12 (4) Z 公司欠 W 公司货款 100 万元，由于 Z 公司财务发生困难，短期内不能够支付已经在 2009 年 5 月 1 日到期的货款。2009 年 7 月 1 日，经过双方商定，W 公司同意 Z 公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为 60 万元，实际成本为 45 万元。Z 公司为增值税一般纳税人企业，开具了增值税专用发票，并发出了货物。W 公司收到货物，并实际入库。 W 公司对 Z 公司欠款原计提了 10 万元的坏账准备。相应的会计处理为： 借：库存商品 60 应交
41、税费应交增值税(进项税额) 10.2 坏账准备 10 营业外支出债务重组损失 19.8 贷：应收账款 100 (5) 2008 年 7 月 1 日，W 公司外购一项商标权，支付价款 150 万元，估计该商标权的使用寿命为 15 年。审计时 A 注册会计师经过检查有关的商标权文件，确定该商标权的预计使用期限应该为 10 年。A 和 B 注册会计师在上年的财务报表审计中，没有发现该事项。 (6) 2009 年 8 月 8 日，W 公司将自产的 A 产品作为福利发放给本公司员工用于个人消费。该产品的售价为 120 万元，成本为 100 万元，适用的增值税税率为 17%。W 公司对应的会计处理为： 借
42、：应付职工薪酬非货币性福利 120.4 贷：库存商品 100 应交税费应交增值税(销项税额) 20.4 (7) 2009 年 9 月 15 日，W 公司为业务往来客户的长期借款提供担保，借款到期日为 213 年 9 月 14 日，借款金额为 5000 万元，对于该事项，W 公司未在报表中予以反映。 要求： (1) 根据资料二，请代注册会计师 A 和 B 对函证结果差异进行分析，注册会计师对存在的差异将采取怎样的审计程序? (2) 在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料三中事项(1)至事项 (7)，请分别回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议 ?若需要提出审计处理建议
43、，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对所得税税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响)。 (3) 针对资料三第(1)至第(6)事项，假定 W 公司接受 A 和 B 注册会计师提出的所有审计调整建议，请编制完成 W 公司试算平衡表审计工作底稿 (假设调整分录涉及调整税法与会计的原则相同，调整利润后不存在新的利润分配，调整的净利润金额全部计入未分配利润中)。 (4) 假设 W 公司仅存在资料二事项(1)的事项，且不存在合适的替代程序获取充分、适当的审计证据。在不考虑其他条件的前提下，A 和 B 注册会计师应当对 W公司 2009 年度财务报表出具何种类型的审计报
44、告，并请代为续写该审计报告。 审计报告 W 股份有限公司全体股东： (引言段略) 一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、注册会计师的责任 (略) ABC 会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：A( 签名并盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章) 中国 市 二一 年三月二十日60 丽山股份有限公司(以下简称丽山公司)是我国辽宁岫岩的一家以开采、加工和销售玉石为主营业务的上市公司。该公司注册资本为 8000 万元，2006 年末资产总额为 25000 万元，该年度的净利润为 6000 万元。2002 年以来，丽山公司的年度财务报表一直由沈阳 R 会计师事务所审计。2006年 6 月，在与丽山公司
45、续签当年财务报表审计业务约定书后，R 事务所决定派注册会计师周伍、郑往继续担任该项审计业务的项目经理。2007 年 1 月 10 日，周伍、郑往及审计小组其他成员进驻丽山公司开始审计，于1 月 20 日结束外勤工作。现正在整理审计工作底稿，以便与丽山公司管理当局沟通。周伍、郑往确定的丽山公司 2006 年度财务报表层次的重要性水平为 400 万元。下面是与本审计项目相关的基本情况。(1)丽山公司自 2004 年以来，一直按照应收账款年末余额 10%的比例计提坏账准备。2006 年年初以来，受市场疲软、竞争加剧等不利因素的影响，产品销路不畅，货款回收较慢，大部分应收账款的账龄均超过 18 个月。
46、为更好地反映实际情况，财务部门负责人在编制 2006 年度财务报表时，将坏账准备的计提比例提高到了20%。由于尚未得到公司决策机构的批准，财务部门尚未将这一变更在财务报表附注中披露。(2)2006 年 10 月，丽山公司的重要客户甲公司因经营不善而宣告破产。多年来，甲公司每年从丽山公司购买的玉器占丽山公司每年销售总量的 40%。虽然清算后丽山公司已收回甲公司所欠贷款的绝大部分，但销售人员认为这一事项很可能对丽山公司的销售造成长期的不利影响。据了解，乙公司有意接替甲公司成为丽山公司重要客户，双方正为此进行谈判。(3)2006 年 1 月，丽山公司为开发新的玉产品，决定筹资建造厂房。当月 15 日
47、，经批准发行了价值为 3600 万元的公司债券。相关契约规定，丽山公司不得用 2007年 1 月 1 日后的利润支付红利。(4)丽山公司的存货包括尚未切割的石料和加工完毕的玉器。石料价值鉴定是一项风险很大、准确性很差的工作：一块石料可能价值数百万元，也可能分文不值；不同的鉴定者对同一石料的鉴定价值可能相差数倍，即便同一位鉴定者在不同的时间上给出的鉴定价值也会有很大差异。因审计小组成员缺乏对玉石行业的了解，R 会计师事务所专门聘请了熟悉玉石切割的王先生和熟悉玉器市场的张女士作为该项目的专家。实施监盘程序时，张专家对玉器进行了鉴定，鉴定价值比丽山公司的账面记录低40 万元；王专家对尚未切割的石料进
48、行了鉴定，鉴定结果比丽山公司的账面记录低 500 万元。(5)丽山公司一座账面原值为 1000 万元、已提折旧 620 万元、账面净值为 380 万元的厂房由于开山放炮震动等原因已出现裂缝，已被鉴定为危房，丽山公司已决定按当地劳动安全管理部门的要求于近期拆除该车间，但公司财务部门以折旧尚未计提完为由未进行相关会计处理。(6)2006 年初，丽山公司参照国家对煤炭企业的要求，将累计使用 5000 万元安全费用形成的尚可使用 10 年的安全设施转为固定资产，并将原记在“长期应付款” 科目的该部分安全费用转入累计折旧。这一会计处理已经有关部门的批准，但丽山公司 2006 年没有对该部门固定资产计提累
49、计折旧。(7)检查 2006 年度营业外收入科目贷方记录的一笔金额为 827 万元的业务时，发现该笔收入系由一笔挂账 4 年的应付账款转来。经查，丽山公司于 2002 年 2 月由国外购入二套价值 100 万美元的矿山采掘设备，但因该国发生战乱而与供应商失去联系。丽山公司于 2006 年末作了借记应付账款、贷记营业外收入的会计处理。(8)外勤审计结束前，注册会计师发现当地环保、矿产资源及林业部门正在对丽山公司进行调查，确定开采石料对当地生态的影响。经了解，由于丽山公司自 2006年 8 月份起毁林开矿，相关部门在多次警告无效后已立案调查。按我国相关法规，丽山公司很可能因此而被罚款 100 至 1000 万元。由于相关部门的调查尚未形成最终结论，到
