1、注册会计师（审计）模拟试卷 303 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 注册会计师应当考虑内部审计活动及其在内部控制中的作用，以评估财务报表重大错报风险及其对注册会计师审计程序的影响。在内部审计的下列活动中，不会影响注册会计师评估财务报表重大错报风险或影响注册会计师实施的审计程序的是( )。（A）监督企业的内部控制（B）检查财务信息和经营信息（C）评价经营活动的效率（D）评价法律法规的遵守情况2 当被审计单位现金交易比例较高时，注册会计师实施审计程序时的特别
2、考虑不包括( )。（A）了解现金交易流程，分析可能产生的错误和舞弊风险（B）监盘库存现金，检查与账面余额是否一致（C）结合销售、采购交易审计实施分析程序（D）向主要现金交易对方函证被审计期间发生的交易金额3 下列关于职业怀疑的表述中，不正确的是( )。（A）职业怀疑要求注册会计师秉持质疑的理念（B）职业怀疑要求注册会计师假定被审计单位提供的资料均不可信赖（C）职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉（D）职业怀疑要求注册会计师审慎评价审计证据4 下列有关集团审计的说法中，错误的是( )。（A）若集团只包括不重要的组成部分，则在集团层面实施分析程序，即可获取形成集团审计意见所需的充分、适当
3、的审计证据（B）集团项目组在执行完所有相关工作后，认为执行的工作不能获取形成集团审计意见所需的充分、适当的审计证据，在这种情形下，注册会计师应选择某些不重要的组成部分执行相关工作（C）若集团只包括不重要的组成部分，注册会计师应选择某些不重要的组成部分执行相关工作，且集团项目组应当在一段时间之后应更换所选择的组成部分（D）某组成部分财务信息中存在一项截止性错误，该错误产生于集团统一的信息技术自动化系统在期末的错误处理程序，由于该错误处理程序对其他组成部分产生的错报可能未超过其临界值而未被其他组成部分注册会计师所关注，故集团项目组可以要求各个组成部分注册会计师报告此错报，并在编制集团错报汇总表时汇
4、总考虑该错报对集团财务报表的影响5 下列各项中，不属于因动机或压力导致的舞弊风险的是( )。（A）被审计单位将被证券交易所进行特别处理（B）被审计单位满足上市要求存在困难（C）管理层的个人薪酬与被审计单位的盈利状况紧密相连（D）从事重大异常的交易6 下列关于实际执行的重要性的表述中，不正确的是( )。（A）实际执行的重要性间接影响注册会计师的审计工作量及获取的审计证据（B）确定实际执行的重要性需要注册会计师运用职业判断（C）对于审计风险较高的审计项目，应确定较低的实际执行的重要性（D）在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性7 在集团财务报
5、表审计过程中，下列针对重要组成部分存在的导致特别风险的会计估计的考虑中，正确的是( )。（A）集团项目组不应将在集团层面识别的重要会计估计涉及的详细内容与组成部分注册会计师沟通（B）集团审计师可以要求各组成部分注册会计师对于各组成部分涉及的会计估计基础信息执行相关审计程序（C）集团内同一行业的同一类型会计估计，各组成部分可采取不同的会计估计方法和假设（D）集团内不同子公司之间对同一事项的会计估计应采用集团规定的同一判断标准8 甲注册会计师担任 A 公司 2013 年度财务报表审计项目合伙人，要求 A 公司提供承担财务报表编制责任的书面声明，但是 A 公司表示财务报表是上任的财务总监负责编制的，
6、由于财务总监已经离职，所以现任公司管理层对于该报表不承担编制责任，拒绝提供相应的书面声明，但是愿意签署经过审计的财务报表。甲注册会计师的下列做法正确的是( )。（A）应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或否定意见的审计报告（B）应当解除业务约定（C）应当将其视为审计范围受到限制，出具无法表示意见的审计报告（D）应当通知 A 公司治理层，由治理层提供必要的声明9 下列有关审计抽样的说法中，错误的是( )。（A）可容忍错报是将实际执行的重要性运用到特定抽样程序，可能等于或低于实际执行的重要性（B）确定使用统计抽样方法还是非统计抽样方法，取决于注册会计师的职业判断，但样本规模不是区分统计抽样方
7、法和非统计抽样方法的有效标准（C）在统计抽样中，注册会计师选取样本项目时每个抽样单元被选取的概率是已知的（D）如果在测试付款授权时选取了一张作废的支票，并确信支票已经按照适当程序作废，则该项控制构成一项偏差10 注册会计师在选取待测试会计分录和其他调整，并针对已选取的项目确定适当的测试方法时，一般无需考虑的因素是( )。（A）在日常经营活动中处理的会计分录（B）对由于舞弊导致的重大错报风险的评估（C）虚假会计分录或其他调整的特征（D）被审计单位的财务报告过程以及所能获取的证据的性质11 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表，在了解内部控制时，下列判断中不正确的是( ) 。（A）实现
8、内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序（B）注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非甲公司所有的内部控制（C）内部控制的目标是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守（D）设计和实施内部控制的责任主体是甲公司的治理层和管理层，其他人员无需对内部控制负责12 下列关于审计工作底稿的相关说法中，错误的是( )。（A）审计准则要求注册会计师记录如何处理信息不一致的情况，意味着注册会计师需要保留不正确的或被取代的审计工作底稿（B）审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论（C）在完成最
9、终审计档案的归整工作后，注册会计师可能发现在某些情况下有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿（D）在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿13 下列关于审计风险模型各个要素的说法中，不正确的是( )。（A）(可接受的) 审计风险是预先设定的（B）检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性（C）审计风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性（D）重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报的可能性14 下列有关审计要素的说法中，错误的是( )。（A）审计要素包括审计业务的三方关系、财务报表 (鉴证对象信息)
10、、财务报表编制基础、审计证据和审计报告（B）审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的（C）适当的标准具备的特征包括相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性（D）注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和剂量，构成适当的标准15 如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列有关注册会计师采取的措施中不恰当的是( )。（A）在法律法规允许的情况下解除业务约定（B）发表带强调事项段的无保留意见（C）就采取不同措施的后果征询法律意见（D）与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通16 如果注册会计师对管理层
11、的诚信产生重大疑虑，以至于认为其做出的书面声明不可靠，注册会计师应当采取的措施是( )。（A）与管理层讨论该事项（B）修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围（C）对财务报表出具无法表示意见的审计报告（D）对财务报表出具保留意见的审计报告17 下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，正确的是( )。（A）在考虑利用专家工作时，注册会计师应当了解专家的专长领域（B）外部专家和项目组成员一样，受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束（C）外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分（D）在审计报告中提及外部专家的工作可以适当减轻注册会计师对审计意见承担的责任18 下列有关内部控
12、制要素的说法中不正确的是( )。（A）信息系统与沟通中所说的与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录（B）控制监督是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关活动（C）对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程。对控制的监督涉及及时评估控制的有效性并采取必要的补救措施（D）风险评估过程的作用是识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标能力的各种风险19 针对会计估计审计，在实施风险评估程序和相关活动以了解被审计单位及其环境
13、时，下列各项中，不属于注册会计师应当了解的内容的是( )。（A）会计政策变更的财务影响（B）管理层如何作出会计估计（C）管理层如何识别是否需要作出会计估计（D）适用的财务报告编制基础的要求20 注册会计师负责 A 公司 2013 年度财务报表审计业务，为了合理保证计价认定的准确性，A 公司的一项控制是由复核人员核对销售发票上的价格与统一价格单上的价格是否一致。注册会计师执行控制测试时，选取一部分发票进行核对，你认为这项程序是( ) 。（A）检查（B）重新执行（C）穿行测试（D）观察21 在审计结束或临近结束时，使用分析程序对财务报表进行总体复核，注册会计师的目的是( ) 。（A）确定实质性分析
14、程序对特定认定的适用性（B）再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险（C）针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据（D）确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致22 下列有关内部控制的说法中，错误的是( )。（A）审计准则将内部控制划分为五个要素，分别为控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督（B）信息技术可能对被审计单位内部控制产生特定风险，比如所依赖的系统或程序不能正确处理数据（C）由于审计和内部控制的固有限制，即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，仍不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险（D）如果注册会计师不拟信赖
15、控制，无需执行适当的审计程序，以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性23 如果上期财务报表未经审计，针对期初余额，注册会计师执行的审计程序不恰当的是( ) 。（A）如果期初余额对本期财务报表重要，注册会计师应当在审计计划中对期初余额安排专门的审计程序（B）对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据（C）在未能对上期期末存货实施监盘的情况下，注册会计师可根据上期期末存货盘点记录及文件确定存货的期初余额（D）对期初固定资产原价，注册会计师可审核与形成这些固定资产相关的采购合同、原始发票、验收凭证等24 在审计工作底稿中记录实施审计程序的性质、时间
16、安排和范围时，注册会计师应当记录测试的具体项目或事项的识别特征。下列说法中错误的是( )。（A）记录具体项目或事项的识别特征可以实现多种目的，如反映项目组履行职责的情况，便于对例外事项或不符事项进行调查，以及对测试的项目或事项进行复核（B）对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，可以以订购单的唯一编号作为识别特征（C）对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可以通过记录样本来源和抽样间隔来识别已选取的样本（D）对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可以以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征25 注册会计师在确定是否接受或保持客户关系和具体业务时，下列各项中，通常不考虑的
17、是( ) 。（A）客户的市场份额、行业特征以及所处的监管环境（B）客户是否诚信（C）能否遵守相关职业道德要求（D）是否具备胜任能力二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。26 注册会计师在进行会计估计审计时，应考虑管理层偏向，下列各项中，属于管理层偏向迹象的有( ) 。（A）会计估计频繁变更（B）管理层选择重大假设以产生有利于管理层目标的点估计（C）估计公允价值，管理层使用的假设与市场假设存在重大不一致（D）乐观倾向的点估计27
18、当被审计单位在资产负债表以外的其他日期实施存货盘点时，注册会计师根据时间间隔及相关内部控制有效性等因素考虑需要执行的审计程序包括( )。（A）比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目（B）实施实质性分析程序（C）盘点日至财务报表日之间，对存货采购从入库单追查至永续盘存记录（D）测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日截止是否正确28 如果被审计单位有定期存款，注册会计师可以考虑实施的审计程序包括( )。（A）向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估其合理性（B）获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致，存款人是否为被审计单位，定期存款是否被质押或限制使用（C）在监盘库存现金的同时
19、，监盘定期存款凭据。如果被审计单位在资产负债表日有大额定期存款，基于对风险的判断考虑选择在资产负债表日实施监盘（D）对未质押的定期存款，检查开户证实书原件，在检查时，还要认真核对相关信息，包括存款人、金额、期限等，如有异常，需实施进一步审计程序29 下列有关会计师事务所项目质量控制的说法中，正确的有( )。（A）监控，是指对会计师事务所质量控制制度进行持续考虑和评价的过程，包括定期选取已完成的业务进行检查，以使会计师事务所能够合理保证其质量控制制度正在有效运行（B）检查，是指实施程序以获取证据，确定项目组在已完成的业务中是否遵守会计师事务所质量控制政策和程序（C）合理保证，是指一种高度但非绝对
20、的保证水平（D）项目质量控制复核应该在审计报告日后 10 日内完成30 如果在审计报告中增加强调事项段，下列有关说法中正确的有( )。（A）将强调事项段紧接在审计意见段之后（B）使用 “强调事项” 或其他适当标题（C）明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述（D）指出审计意见没有因该强调事项而改变31 项目组就由于舞弊导致财务报表发生重大错报风险的可能性进行讨论，下列各项中，可能属于讨论内容的有( )。（A）项目组成员认为财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域（B）对接触现金或其他易被侵占资产的员工，管理层对其实施监督的情况（C）如何在拟实施
21、审计程序的性质、时间安排和范围中增加不可预见性（D）管理层凌驾于控制之上的风险32 就审计准则而言，其他信息通常不包括( )。（A）新闻稿或发送备忘页（B）被审计单位网站含有的信息（C）财务比率（D）员工情况数据33 中国注册会计师审计准则第 1121 号对财务报表审计实施的质量控制要求项目质量控制复核人员评价项目组作出的重大判断以及编制审计报告得出的结论，下列有关说法中，正确的有( )。（A）与项目合伙人讨论所有事项（B）复核财务报表和拟出具的审计报告（C）复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿（D）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性34 注
22、册会计师在确定控制测试的时间时，下列说法中恰当的有( )。（A）对于旨在减轻特别风险的控制，即使在本期未发生变化，注册会计师也不应依赖以前审计获取的证据（B）注册会计师如果将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够获得控制运行有效性的审计证据（C）注册会计师即使已获取控制在期中运行有效性的审计证据，仍需将控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末（D）注册会计师观察某一时点的控制，则可获取该控制在被审计期间有效运行的审计证据35 对测试所记录的采购都确已收到商品或接受劳务实施的实质性程序包括( )。（A）检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性（B）复核采购明细账、总账及应付账款明细账，
23、注意是否有大额或不正常的金额（C）从订货单、验收单追查至采购明细账（D）追查存货的采购记录至存货永续盘存记录三、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 (本小题可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加 5 分，最高得分为 11 分。) 甲集团有限公司(以下简称甲集团)是一家专注于小家电研发、生产和销售的现代化企业。目前该集团已形成跨区域的管理架构，在南方多地建有多个生产基地，现已成为小家电行业著名企业。ABC 会计师事务所承接了甲集团 2015 年度财务报表审计工作。甲集团共有四家全资子公司，相关资料摘录如下： 说明： (1)乙公司
24、的业务和财务状况稳定。 (2) 丙公司从事的业务刚开始两年，规模较小，财务状况较为稳定。 (3)为拓展市场，丁公司向部分主要客户提供特殊退货安排。 (4)戊公司从事远期外汇合同交易，以管理 2015 年度外汇汇率持续波动的风险。 要求：36 假定在确定某子公司对集团而言是否具有财务重大性时，注册会计师采用资产总额、营业收入和利润总额为基准，代注册会计师确定哪些子公司为集团审计中重要组成部分，哪些子公司为非重要组成部分，并简要说明理由。37 针对确定的重要组成部分，简要说明注册会计师执行工作的类型。38 针对确定的非重要组成部分，简要说明注册会计师执行工作的类型。39 甲集团作为 ABC 会计师
25、事务所常年审计客户，委派 A 注册会计师担任项目合伙人，B 注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：(1)2012 年甲集团拟申请首次公开发行股票并上市，A 注册会计师负责审计甲集团2010 年度至 2012 年度的比较财务报表。在甲集团 2013 至 2015 年财务报表审计中，A 注册会计师继续担任项目合伙人，B 注册会计师继续担任项目质量控制复核合伙人。(2)最近一期审计业务约定书约定，审计费用为 100 万元，甲集团应当在 ABC 会计师事务所出具审计报告后 15 日内支付 60审计费用，成功上市后 5 日内支付其余 40审计费用。(3)根据 ABC 会计师事务所质量控制制
26、度的规定， B 注册会计师对该项审计业务的总体质量负责。B 注册会计师在审计报告日前通过实施下列程序完成了项目质量控制复核：1)与项目合伙人讨论重大事项；2)复核财务报表和拟出具的审计报告；3)复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿。(4)在 2013 年甲集团财务报表审计中，A 注册会计师由于事务繁忙，委托 B 注册会计师代为复核甲集团下属重要子公司乙公司的审计工作底稿。(5)在 2014 年甲集团财务报表审计中，A 注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家，对甲集团的自动化信息系统进行测试。该信息技术专家属于项目组成员，受 ABC 会计师事务所质量控制政策
27、和程序的约束。(6)在 2014 年甲集团财务报表审计中，A 注册会计师就一项疑难会计问题同时咨询会计师事务所的技术部门和外部专家，得到的咨询意见存在分歧。A 注册会计师决定直接采纳外部专家的意见，审计工作底稿中仅记录向外部专家咨询的情况，随即出具审计报告。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出 ABC 会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。40 ABC 会计师事务所承接了戊公司 2015 年度财务报表审计业务。项目合伙人是C 注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，C 注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对
28、认定层次实施实质性程序上。审计过程中，项目组成员 D 发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员 E 提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C 注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C 注册会计师坚持自己的主张，对戊公司 2015 年财务报表出具了审计报告。要求：请指出 ABC 会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。40 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任多家被审计单位 2014 年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：(1)甲公司 20
29、13 年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。(2)乙公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性。A 注册会计师认为该披露不充分。(3)丙公司管理层对固定资产实施减值测试，按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来 5 年营业收入，审计项目组也无法作出估计。(4)2015 年 2 月，丁公司由于生产活动产生严重污染，被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了 20
30、14 年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况。(5)戊公司 2014 年某项重大交易的交易对方很可能是管理层未披露的关联方，A注册会计师实施了追加审计程序并向治理层沟通后，仍无法证实。A 注册会计师认为交易对方是否为关联方存在重大不确定性。(6)2014 年 1 月 1 日，己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱，己公司管理层决定在编制 2014 年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司2014 年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的 40。要求：41 针对上述第(1)项，指出 A 注册会计
31、师应在其他事项段中说明的内容。42 针对上述第(2)至(5) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师应当出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。43 A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：(1)A 注册会计师在具体审计计划中记录拟对营业收入采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。(2)A 注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，并因此出具了保留意见审计报告。A 注册会计师将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中。(
32、3)A 注册会计师在对固定资产采购发票进行细节测试时，将相关发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。(4)在对审计工作底稿进行归档的过程中，A 注册会计师对审计工作底稿进行了分类、 整理和交叉索引，并签署了审计档案归整工作核对表。(5)A 注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份银行询证函回函原件，于是用原件替换审计档案中的回函传真件。(6)在归整审计档案时， A 注册会计师删除了应收账款坏账准备测试审计工作底稿初稿。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。43 A 会计师事务所审计了甲公司 20
33、12 年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责甲公司外勤审计工作的 B 注册会计师于 2013 年 5 月离职加入 X 会计师事务所，转所手续至 2014 年 2 月办理完毕。2014 年 1 月，甲公司决定改聘 X 会计师事务所审计其 2013 年度财务报表，并与 X 会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定甲公司协助 X 会计师事务所与 A 会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。X 会计师事务所委派 B 注册会计师担任甲公司 2013 年度财务报表审计的项目合伙人，于 2014 年 4 月出具了标准无保留意见审计报告。要求：44 X 会计师事务所通常应考虑通过查阅 A 会计师
34、事务所的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，此时查阅的重点具体包括哪些?45 针对 A 会计师事务所对甲公司 2012 年度财务报表出具了保留意见的审计报告，X 会计师事务所对甲公司 2013 年度财务报表出具标准无保留意见审计报告的前提是什么?46 请说明前后任注册会计师在接受委托前沟通的核心内容包括哪些?47 接受委托后，后任注册会计师发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，但无法安排三方会谈时，后任注册会计师的处理是什么?四、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。47 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计
35、师对公开发行 A 股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)2013 年度的财务报表进行审计。甲公司 2013 年 12 月 31 日的总资产 9000 万元， 2013 年的销售收入 12500 万元。注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为 150 万元。注册会计师于 2014 年 3 月 20 日完成审计工作，并于当日提交审计报告，甲公司董事会于 2014 年 3 月 25 日批准报出。 资料一： A 和 B 注册会计师正在对甲公司内部控制进行了解检查，甲公司的主要产品是 a 产品和 b 产品，生产的主要原料为 c 材料，注册会计师在检查存货项目时发现下列事项：由采购部门负责采购；c 材料进厂
36、后由隶属于采购部门的验收部门负责验收，c 材料验收合格后在采购单上盖“ 货已验讫 “印章，然后交会计部门付款。如不合格直接退给供应商，验收部门不负责开验收报告单。验收后的 c 材料直接堆放在机器旁准备加工。生产的 b 产品交由生产部门的储藏室保管。 资料二： A 和 B 注册会计师在审计财务报表时发现下列事项： (1)2013 年 12 月 20 日，甲公司收入和应收账款账簿中记录有一笔 1000 万元的销售，结转成本 800 万元，经查系销售国外丙公司的 d 产品。注册会计师审查合同与发货凭证发现，销售发票显示是以到岸验收合格即成交，甲公司已于 12 月 5 日发货。注册会计师在审计结束前无
37、法联系到丙公司实施函证，只能通过货运公司查询到货物已于 12 月 20 日运达。(2)2013 年 11 月 30 日，甲公司清查盘点原材料，发现短缺 15 万元，作了借记“待处理财产损溢” 科目 15 万元、贷记“原材料 ”科目 15 万元的会计处理。 2013 年 12 月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为 14 万元、属于一般经营损失部分为 1 万元，公司作了借记“营业外支出一非常损失” 科目 15 万元、贷记“ 待处理财产损溢 ”科目 15 万元的会计处理(不考虑增值税问题)。(3)甲公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的 5计提。2013 年 12 月 31 日未经
38、审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方9950 万元。应收账款项目的明细组成如下：(4)甲公司于 2013 年 12 月 31 日与丁公司签订合同，将账面价值为 1000 万元的土地使用权以 3000 万元的价格转让给丁公司，于同日向丁公司开具发票并收到土地转让款 3000 万元；2014 年 1 月 4 日，甲公司办妥产权过户手续，甲公司于 2013年 12 月 31 日确认其他业务收入 3000 万元，其他业务成本 1000 万元(假定不考虑相关税费)。(5)甲公司为戊公司向银行借款 1000 万元提供担保。2013 年 l0 月，戊公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔
39、银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求甲公司承担连带偿还责任，支付借款本息 1200 万元。2014年 1 月 20 日，法院终审判决贷款银行胜诉，由甲公司支付借款本息 1200 万元，并于 2014 年 1 月 28 日执行完毕。考虑到戊公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，甲公司在 20l 3 年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”1200 元，贷记“ 预计负债”1200 元。这一事项使得甲公司 2013 年末的营运资金和 2014 年 1 月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，甲公司提出了拟采取的改善措施。A 和 B 注册会计师实施
40、了必要的审计程序，认为甲公司编制 2013 年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。(6)甲公司于 2013 年 12 月向己公司销售一批 b产品(增值税税率为 l7)，该批产品的销售收入为 2000 万元(不含增值税额)，成本为 1800 万元，货款将于 2014 年 4 月收取，甲公司按规定在 2013 年 12 月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于 2014 年 2 月 8 日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。甲公司尚未对该销售退回进行会计处理。要求：48 根据资料一请指出甲公司存货的内部控制程序有何缺陷。49 不考虑重要性水平的影响，
41、就审计发现的上述资料二的(1)至(6)个事项，请代A 和 B 注册会计师分别判断是否需要提出审计处理建议 ?若需提出审计调整建议，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响)；若无法确定审计调整建议，请考虑对审计意见类型的影响。50 如果考虑重要性水平，假定甲公司同时存在资料二中的事项(1)和事项(5)，并且拒绝接受 A 和 B 注册会计师对事项(1)提出的审计处理建议(如果有)，但接受对事项(5)提出的审计处理建议(如果有) 。A 和 B 注册会计师出具了以下报告，请指出该报告存在的问题(省略部分不作为错误)。(假设不存在按照相关法律法规的要求报告的事项)审
42、计报告甲股份有限公司：我们审计了一、管理层对财务报表的责任按照二、注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、导致否
43、定意见的事项甲公司 2013 年 12 月 20 日确认了一项 1000 万元的收入，成本价 800 万元，由于没有证据显示销售已成立。我们建议甲公司调整，但甲公司拒绝调整，该事项将导致收入多计 1000 万元，利润多计 200 万元。四、否定意见我们认为，由于“ 三、导致否定意见的事项 ”段所述事项的重要性，甲公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映甲公司 2013 年 12 月 31 日的财务状况以及 2013 年度的经营成果和现金流量。(略)注册会计师（审计）模拟试卷 303 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在
44、答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，财务报表审计的对象一般不包括被审计单位经营活动的效率。内部审计对经营活动效率的评价一般不影响注册会计师对财务报表的审计。2 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 为常规程序，是货币资金必须实施的审计程序。参考中国注册会计师审计准则问题解答第 12 号一一货币资金审计。3 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，职业怀疑要求注册会计师秉承质疑的理念，注册会计师不应不假思索全盘接受被审计单位提供的证据和解释，但不代表全盘否定被审计单位提供的资料和解释。参考中国注册会计师审计准则问题
45、解答第 1 号职业怀疑。4 【正确答案】 A【试题解析】 若集团只包括不重要的组成部分，如果仅测试集团层面控制，并对组成部分财务信息实施分析程序，集团项目组通常不太可能获取形成集团审计意见所需的充分、适当的审计证据。5 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 属于机会引起的舞弊风险。参考 中国注册会计师审计准则问题解答第 6 号关联方。6 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，实际执行的重要性直接影响注册会计师的审计工作量及需要获取的审计证据。参考中国注册会计师审计准则问题解答第 8 号重要性及其评价错报。7 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，集团项目组可以考虑将集团层面识别的重要会计
46、估计涉及的详细内容与组成部分注册会计师沟通，以便组成部分注册会计师可以在其审计中加以关注；选项 C，对于集团内同一行业的同一类型会计估计，应考虑集团内各组成部分是否采用了一致的会计估计方法和假设；选项 D，对于集团内部不同行业同一事项的会计估计，应考虑各组成部分管理层在作出相关会计估计时是否考虑了相关行业特性，而非直接采用集团的会计估计。参考中国注册会计师审计准则问题解答第 11 号会计估计。8 【正确答案】 C【试题解析】 管理层拒绝提供财务报表编制责任的书面声明，应视为审计范围受到限制，出具无法表示意见的审计报告。9 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，参考中国注册会计师审计准则第 1
47、314 号审计抽样应用指南第 3 条；选项 B，参考中国注册会计师审计准则第 1314 号审计抽样应用指南第 9 条；选项 C，参考中国注册会计师审计准则第 1314 号一审计抽样应用指南第 12 条；选项 D，属于正常的，不构成偏差，参考 中国注册会计师审计准则第 1314 号审计抽样应用指南第 14 条。10 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师在选取待测试会计分录和其他调整，并针对已选取的项目确定适当的测试方法时，需要考虑在日常经营活动之外处理的会计分录或其他调整。对于在日常经营活动中的会计分录一般不考虑进行测试。11 【正确答案】 D【试题解析】 设计和实施内部控制的责任主体是治理
48、层、管理层和其他人员，这里的其他人员包括被审计单位的每一个人，选项 D 不正确。12 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，审计准则要求注册会计师记录如何处理信息不一致的情况，并不意味着注册会计师需要保留不正确的或被取代的审计工作底稿，参考中国注册会计师审计准则第 1131 号审计工作底稿应用指南第 15 条。13 【正确答案】 C【试题解析】 在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的水平，是预先设定的，选项 A 正确；选项 C 描述的是控制风险而不是审计风险。14 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。15 【正
49、确答案】 B【试题解析】 如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分、并且这种情况得不到解决， 注册会计师可以采取下列措施：(1)根据范围受到的限制发表非无保留意见；(2)就采取不同措施的后果征询法律意见；(3)与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的治理结构中拥有更高权力的组织或人员(如企业的业主、股东大会中的股东)或对公共部门负责的政府部门进行沟通；(4)在法律法规允许的情况下解除业务约定。16 【正确答案】 C【试题解析】 如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：(1)注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠；(2) 管理层不提供审计准则要求的书面声明。17 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束；选项 C，除非协议另有安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分；选项 D，在审计报告中提及外部专家的工作并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。18 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 描述的是控制活动的定义，而不是控制监督。19 【正确答案】 A【试题解析
