1、注册会计师（审计）模拟试卷 310 及答案与解析1 在内部控制审计中，注册会计师应当评价期末财务报告流程。以下事项中，注册会计师无需评价的是( ) 。（A）期末财务报告流程涉及的经营场所（B）期末财务报告流程中运用信息技术的程度（C）管理层中参与期末财务报告流程的人员（D）管理层和治理层对期末财务报告流程进行监督的性质及范围2 在内部控制审计中，注册会计师需要了解的企业层面控制内容中，不包括( )。（A）针对管理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制（B）对期末财务报告流程的控制（C）易于发生错报的程度（D）集中化的处理和控制3 在内部控制审计中，下列有关与控制相关的风险的说法中，不恰当的是( )
2、。（A）相关账户、列报及其认定的固有风险影响与某项控制相关的风险（B）与控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的证据就越少（C）与控制相关的风险包括控制可能无效的风险和因控制无效而导致重大缺陷的风险（D）在测试所选定控制的有效性时，注册会计师应当根据与控制相关的风险，确定所需获取的证据4 关于审计报告的意见类型，以下说法中，错误的是( )。（A）如果认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，注册会计师应当出具标准无保留意见审计报告（B）如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，则
3、应当解除业务约定或出具无法表示意见的审计报告（C）如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性，则应当出具保留意见的审计报告（D）如果注册会计师在获取充分、适当的审计证据后，认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见的审计报告5 针对注册会计师与治理层沟通会计实务重大方面的质量方面的看法，以下说法中，错误的是( )。（A）财务报告编制基础通常允许被审计单位作出会计估计以及有关会计政策和财务报表披露的判断，例如，当存在重大计量不确定性的情况下作出会计估计时，对运用的关键假
4、设作出的判断（B）法律法规或财务报告编制基础可能要求披露重要会计政策概要、提及“重要的会计估计” 或“ 重要的会计政策和实务 ”，以向财务报表使用者指明管理层在编制财务报表时作出的最困难、最主观或最复杂的判断，并提供相关的进一步信息（C）注册会计师对于财务报表主观方面的看法可能与治理层履行对财务报告过程的监督职责尤其相关，比如，注册会计师对与导致特别风险的会计估计相关的估计不确定性是否得到充分披露进行了评价，治理层可能对该监督职责的评价感兴趣（D）就被审计单位会计实务重大方面的质量进行开放的、建设性的沟通，但可能不包括评价重大会计实务的可接受性6 关于在审计报告中沟通关键审计事项，以下说法中，
5、不恰当的是( )。（A）在审计报告中单设关键审计事项部分，以“关键审计事项”为标题（B）针对导致非无保留意见的事项，可以在审计报告的关键审计事项部分描述（C）如果存在一个以上的关键审计事项，注册会计师应当使用恰当的子标题逐项描述（D）在关键审计事项部分逐项描述关键审计事项时，注册会计师应当分别索引至财务报表相关披露7 针对注册会计师在财务报表审计中阅读并考虑其他信息，以下说法中，不恰当的是( )。（A）其他信息中有部分金额或其他项目与财务报表中的金额或其他项目相一致、或对其进行概括、或为其提供更详细的信息（B）注册会计师无需关注与其在审计中了解到的情况不相关的其他信息（C）注册会计师应当关注财
6、务报表摘录的表格、图表或图形与其他信息是否存在重大不一致（D）注册会计师应当关注其他信息对财务报表中列示的余额或账户提供进一步细节的披露8 针对与治理层沟通审计中发现的重大问题，注册会计师应当沟通的事项不包括( )。（A）审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项（B）影响审计报告形式和内容的情形（C）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险以及重大错报风险评估水平较高的领域（D）注册会计师对被审计单位会计实务(包括会计政策、会计估计和财务报表披露)重大方面的质量的看法9 下列有关注册会计师对错报进行沟通的说法中，错误的是( )。（A）除非法律法规禁止，注册会计师应
7、当与治理层沟通未更正错报（B）除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通（C）注册会计师应当要求管理层更正审计过程中发现的所有错报（D）注册会计师应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响10 针对货币单元抽样的优缺点，以下说法中，正确的是( )。（A）当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样的样本规模可能小于传统变量抽样所需的规模（B）当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能低估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额（C）货币单元抽样中，针对负
8、余额的选取需要在设计时予以特别考虑，例如，如果准备对应收账款进行抽样，注册会计师可能需要将贷方余额分离出去，作为一个单独的总体（D）与传统变量抽样相比，货币单元抽样需要对总体进行分层以减小样本规模11 下列有关抽样风险和非抽样风险的说法中，错误的是( )。（A）信赖过度风险与控制测试相关，与细节测试无关（B）在细节测试中，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在，这类抽样风险影响审计效果（C）注册会计师选择的总体不适合于测试目标将导致抽样风险（D）注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，如果未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差，则会导致非抽样风险12 关于注册会计师与被审计单位
9、治理层的沟通，下列说法中，错误的是( )。（A）对于涉及舞弊等事项，可以采用口头或书面形式与治理层沟通（B）应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷（C）在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就某些事项与管理层讨论，除非这种做法并不适当，比如管理层胜任能力或诚信（D）如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问13 针对选择的基准，以下情形中，不恰当的是( )。（A）针对目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力的被审计单位，注册会计师以营业收入为基准（B）针对目前正在建造厂房及购买机器设备的开办期的被
10、审计单位，注册会计师以总资产为基准（C）在被审计单位盈利水平保持稳定时，注册会计师以经常性业务的税前利润为基准（D）针对属于开放式基金的被审计单位，注册会计师以营业收入为基准14 针对实际执行的重要性，以下说法中，不恰当的是( )。（A）以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体重要性的 75（B）实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额（C）确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平（D）注册会计师可以根据实际执行的重要性确定对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进
11、一步审计程序或运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围15 针对询证函设计，以下情形中与审计目标最不相关的是( )。（A）在针对应收账款的存在认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认（B）针对非常规合同或交易，注册会计师不仅应对账户余额或交易金额作出函证，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等内容（C）在函证应收账款时，询证函中不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，这样能够有效发现应收账款高估错报（D）在对应付账款的完整性获取审计证据时，根据被审计单位的供
12、货商明细表向被审计单位的主要供货商发出询证函，就比从应付账款明细表中选择函证对象更容易发现未入账的负债16 下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是( )。（A）在接受委托前，后任注册会计师可以采用书面形式或口头形式与前任注册会计师进行沟通（B）在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师沟通，而接受委托后，与前任注册会计师的沟通非必要程序（C）在确定向后任注册会计师提供哪些审计工作底稿时，前任注册会计师应当征得被审计单位同意（D）前后任注册会计师的沟通需要征得被审计单位同意17 如果存在下列风险，以下做法中，很可能不被注册会计师采纳的是( )。（A）如果存在信赖过度风险，注册会计师
13、拟实施控制测试，减少实质性程序（B）如果存在信赖不足风险，注册会计师可能实施更多的控制测试，减少实质性程序（C）如果存在误拒风险，注册会计师可以扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据（D）如果存在误受风险，注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试18 在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊机会的是( )。（A）需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力（B）从事重大、异常或高度复杂的交易（C）盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件（D）竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降19 针对了解与审计相关的内部控制，注册会计师的下列做法中，正确的是( )。（A）在所有财务报表审
14、计中均需要了解内部控制，除非内部控制设计无效（B）在所有财务报表审计中均需要了解内部控制，无论内部控制设计是否有效（C）无需了解与经营目标和合规目标相关的控制（D）对于一项自动化应用控制，只要信息技术一般控制未发生变化，注册会计师无须了解20 关于存货监盘，以下说法中，错误的是( )。（A）被审计单位相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序（B）对于已作质押的存货，向被审计单位债权人函证与被质押存货相关的内容（C）对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序（D）对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施替代审计程序21 关于注册会计师对被审计单位违反法律法
15、规行为的审计责任，下列说法中，错误的是( ) 。（A）针对“第一类 ”法律法规，注册会计师有责任就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据（B）针对 “第二类” 法律法规，注册会计师仅限于实施特定的审计程序，比如询问等程序（C）在执行财务报表审计时，注册会计师需要考虑适用于被审计单位的法律法规框架（D）注册会计师有责任防止被审计单位违反法律法规行为22 关于利用专家的工作，以下说法中，错误的是( )。（A）如果注册会计师确定专家的工作不足以实现审计目的，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作（B）如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当就专家拟执行的进一步工作的性
16、质和范围，与专家达成一致意见，或者根据具体情况，实施追加的审计程序（C）注册会计师应当与专家就工作的性质、时间安排和范围等达成一致意见，并根据需要形成书面协议（D）如果注册会计师在审计报告中提及专家的工作，并且这种提及与理解审计报告中的非无保留意见相关，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任23 关于利用内部审计工作，以下说法中，不恰当的是( )。（A）如果内部审计机构作为一个整体不具备足以胜任检查被审计单位所有活动领域的能力，则注册会计师应当判断内部审计工作结果是不能信赖的（B）如果内部审计人员的工作是注册会计师在确定实施审计程序的性质、时间安排和范围
17、时考虑的因素，注册会计师事前就诸如内部审计工作时间安排、内部审计涵盖的范围、重要性、选取测试项目拟采用的方法、对所执行工作的记录以及复核和报告程序等问题与内部审计人员达成一致意见是有益的（C）注册会计师针对内部审计人员的特定工作实施审计程序需考虑诸如对相关领域的重大错报风险的评估、对内部审计的评估、对内部审计人员特定工作的评价等因素（D）注册会计师利用内部审计工作不能减轻其责任，因此，即使内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师也没有必要对此予以特别关注24 关于书面声明，以下说法中，错误的是( )。（A）如果管理层的意图对投资的计价基础非常重要，但若不
18、能从管理层获取有关该项投资意图的书面声明，注册会计师就不可能获取充分、适当的审计证据（B）如果投资意图等书面声明能够提供必要的审计证据，注册会计师获得投资意图等书面声明能为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据（C）管理层书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在其之后（D）为了获取所要求的书面声明，注册会计师可能认为向管理层通报临界值以确定明显微小的错报是必要的25 承接审计业务后，如果注意到被审计单位管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师采取的下列措施中，错误的是( )。（A）要求管理层消除这些限制，如果管
19、理层拒绝消除限制，应当与治理层沟通（B）如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当在可行时解除业务约定（C）如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当解除业务约定，而不是发表无法表示意见（D）如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报 (如存在)可能对财务报表的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见26 执行财务报表审计业务时，下列各项中属于管理层责任的有( )。（A）按适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现准确反映（B）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财
20、务报表不存在由于错误导致的重大错报（C）向注册会计师提供必要的工作条件（D）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊导致的重大错报27 以下与应收账款函证方式相关的说法中，不正确的有( )。（A）如在询证函中列明信息要求债务人确认，债务人可能不加核实就回函（B）如要求债务人仅在发现不符时回函，能为应收账款不存在重大错报提供有力证据（C）如不在询证函中列明信息，而是要求债务人填写相关信息，可能会导致回函率降低（D）如采用积极的函证方式没有收到回函，注册会计师必须再次寄发询证函28 下列与货币资金相关的内部控制中，属于检查性控制的有( )。（A）根据银行对账单编制银行存款余额调节
21、表（B）支付货币资金前须经独立人员对付款审批进行复核（C）出纳人员不得兼任稽核及会计资料的保管工作（D）定期与不定期地盘点库存现金，做到账实相符29 注册会计师信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，并不意味着( )。（A）每次审计都测试足够数量的控制（B）隔两年对拟信赖的控制全部测试一次（C）每三年至少对拟信赖的控制测试一次（D）本次审计中可以不实施控制测试30 下列与银行存款余额调节表相关的说法中，正确的是( )。（A）如果在同一银行开立多个账户，应针对每一账户分别编制对应的银行存款余额调节表（B）如果在不同银行开户，应针对每一银行的每一账户分别编制对应的银行存款余额调节表（C）如
22、果在同一银行存有不同币种的存款，应按当日汇率折合后编制在同一张调节表中（D）取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表是证实银行存款是否存在的重要程序31 下列各项中，注册会计师不应与治理层沟通的有( )。（A）除特别风险以外的一般风险的具体审计程序的性质（B）管理层的胜任能力与诚信（C）具体审计程序的时间安排（D）重要性的概念与界限32 利用内部审计特定工作前，注册会计师应当针对特定工作实施的审计程序有( )。（A）检查内部审计人员已经检查的项目（B）检查其他类似项目（C）观察内部审计人员正在实施的程序（D）询问内部审计人员33 下列与会计估计不确定性相关的说法中，正确的有( )。（A）会计估
23、计不确定性与会计估计的重大错报风险相关（B）注册会计师应当了解管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响（C）具有高度估计不确定性的会计估计导致的重大错报风险属于特别风险（D）估计不确定性程度可能影响管理层偏向的敏感性34 下列审计程序中，注册会计师通常用以识别第一时段期后事项的有( )。（A）查阅最近的中期财务报表（B）查阅所审期间管理层的会议纪要（C）询问管理层和治理层（D）了解管理层识别期后事项的程序35 注册会计师测试企业层面控制时，应当关注的控制有( )。（A）针对程序变动的控制（B）针对凌驾控制之上的风险而设计的控制（C）针对保护资产的实物安全的控制（D）对内部信息传递和财务报告
24、流程的控制一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 A 注册会计师是甲公司 2016 年度财务报表的审计项目合伙人。 A 注册会计师确定的财务报表整体的重要性为 200 万元。A 注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下(金额单位：万元)：要求： 针对上述审计说明第(1)至(6) 项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。37 A 注册会计师担任甲公司 2016 年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与存货监盘相关的部分内容摘录如下：(1)为确保代第三方保管的存货不被纳入盘点范围，甲公司的盘点计
25、划要求在盘点前将代第三方保管的存货在仓库内摆放整齐。(2)为确保盘点结果的准确性，甲公司要求盘点期间领取的原材料只能从未盘点的材料中出库，需要在盘点期间入库的产成品必须与未盘点的产成品一起堆放。(3)A 原材料分别存放在三个加工点，甲公司拟安排同一盘点小组分别前往各个地点进行盘点，并将盘点结果统一汇总给盘点负责人。(4)A 注册会计师拟根据存货重大错报风险的评估结果、审计方案和实施的特定程序确定将存货监盘程序用做控制测试或者实质性程序。(5)A 注册会计师认为管理层针对 B 产品的计量方法难以得出正确的计量结果，拟设计并要求管理层采用替代盘点方法进行计量。(6)甲公司 C 产品计量方法简单，但
26、含有有毒有害物质。为确保安全，A 注册会计师拟另择日期实施现场监盘程序。要求：(1)分别针对事项 (1)至(3)，指出甲公司制定的盘点计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由；(2)分别针对事项 (4)至(6)，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。38 A 注册会计师是 X 集团公司 2016 年度财务报表的审计项目合伙人。X 集团公司为服装制造企业，拥有 4 家全资子公司(组成部分)，2016 年末未经审计的资产总额与利润总额分别为 80000 万元和 15000 万元。 A 注册会计师按营业收入的 05确定的 X 集团公司财务报表整体的重要性为 300 万元。审计工作底
27、稿中记载的部分内容摘录如下：要求： (1)针对上述资料，指出集团项目组确定的重要组成部分是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 (2)指出 A 注册会计师针对各组成部分拟定的总体审计策略中存在的不当之处，简要说明理由。39 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师是甲股份有限公司(以下简称甲公司)2016 年度财务报表的审计项目合伙人。甲公司 2015 年度财务报表由 DEF 会计师事务所实施审计，并因存货项目存在的重大错报发表了保留意见。其他相关情况如下：(1)A 注册会计师对 2016 年末存货实施审计后，据此调节得出的存货期初余额与2016 年度财务报表列报的对应数据存在重大差异，管理层拒绝调
28、整。(2)甲公司存货跌价准备的计提存在特别风险，A 注册会计师与治理层进行了沟通，并在审计过程中进行了重点关注。由于导致特别风险的事项不影响审计意见类型，A 注册会计师无需在审计报告中反映。(3)甲公司管理层将 2016 年年初实现的营业收入提前在 2015 年确认，2015 年度财务报表尚未更正，也未重新出具审计报告，但对应数据已在 2016 年度财务报表中得到适当重述。A 注册会计师认为该事项对财务报表没有重大影响，可以不在审计报告中反映。(4)通过对 2016 年末存货实施监盘和计价程序，A 注册会计师确信 2016 年末存货余额不存在重大错报，认为上期期末存货审计范围受限的事项在本期已
29、经解决，无需在审计报告中反映。(5)甲公司编制 2016 年度财务报表时运用的持续经营假设合理，但存在重大不确定性。虽然甲公司已作适当披露，A 注册会计师仍拟在审计报告中增加强调事项段予以说明。(6)A 注册会计师拟在审计报告的“ 关键审计事项”部分声明独立于被审计单位，并履行了职业道德方面的其他责任。要求：针对情况(1)至(6) ，不考虑其他情况，分别指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。40 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责对甲公司与财务报告相关的内部控制实施审计。在实施审计过程中，A 注册会计师需要考虑和处理的部分事项摘录如下：(1)根据双方签订的内部控制
30、审计业务约定书，注册会计师应当在内部控制审计报告中对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，无须提及非财务报告内部控制。(2)在确定一项内部控制缺陷或多项内部控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，A注册会计师认为不能评价补偿性控制的影响。(3)测试甲公司企业层面控制时，A 注册会计师关注了甲公司与控制环境相关的控制，针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制以及甲公司的风险评估过程。(4)在安排控制测试时间时，注册会计师拟尽量在接近甲公司内部控制自我评价基准日实施测试。(5)控制测试表明甲公司审计委员会和内部审计机构对内部控制监督无效。A 注册会计师将其作为内部控制存在一般缺陷的迹象记录于审
31、计工作底稿。(6)A 注册会计师认为甲公司控制存在重要缺陷，但不存在重大缺陷，拟对内部控制有效性发表保留意见。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出 A 注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。41 ABC 会计师事务所首次接受委托对甲公司 2016 年度财务报表实施审计，并于2016 年底与甲公司签订了审计业务约定书。A 注册会计师为该项业务的项目合伙人。假定存在以下情况：(1)签约前， ABC 事务所向甲公司承诺，将提供比前任事务所和当地同规模的其它事务所质量更高的审计服务。(2)签约后，事务所临时派出 B 注册会计师参与甲公司与网络销售相关的内部控制设计。为保持独立性，AB
32、C 事务所将 B 注册会计师调离审计项目组。(3)审计项目组从外部聘用律师协助开展工作。事务所同意该律师提出的不受注册会计师职业道德约束的要求。(4)2016 年度， ABC 事务所为甲公司的三家姐妹实体提供了内部审计外包服务，并由姐妹实体承担管理层职责，姐妹实体不是 ABC 事务所的审计客户。(5)事务所咨询部门合伙人不是甲公司审计项目组成员，也没有向项目组提供咨询，其配偶于 2016 年底晋升为甲公司财务经理。(6)外勤审计开始后，甲公司提出压缩外勤审计时间 50。经双方协商，事务所要求项目组将原定外勤工作时间压缩 30。要求：分别针对上述情况(1)至(6)，判断 ABC 事务所的做法是否
33、符合相关职业道德要求的规范，简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。41 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司2016 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 300 万元。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2015 年末，甲公司与常年客户乙公司的销售合同到期。乙公司与竞争对手签订了 3000 万元的 2016 年度赊购合同。 (2)甲公司 2016 年开展降价促销活动，但2016 年度销售量仍呈现出大幅下滑的趋势。
34、(3)2016 年上半年，甲公司生产所需的原材料价格持续上升。为满足生产需要，甲公司采购量与上年持平。2016 年下半年，由于产品滞销，这批原材料基本上没有投人生产。 (4)2016 年末，甲公司决定以低于账面成本的价格抛售一大批因转产而不再使用的原材料，以盘活资金。 (5)甲公司与丙公司签订销售合同，以预收账款方式向丙公司销售一批设备，甲公司负责产品的运输与安装。甲公司如期完成了设备的制造，并已收取 450 万元的设备价款，但未能于 2016 年末运输及完成安装工作。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下：资料三： A 注册会计师在审计工作底
35、稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)甲公司 2016 年 8 月份起将材料发出业务由人工控制改为自动化控制。为测试控制执行的一贯性，A 注册会计师将 2016 年 112 月材料发出业务定义为控制测试总体。 (2)A 注册会计师根据 2016 年度甲公司及其环境和以前年度审计发现错报的频率与规模，初步确定了 2016 年度财务报表整体的重要性水平。 (3)甲公司 2016年度销售费用与上年持平，评估的重大错报风险较低，2015 年度没有发现错报。A 注册会计师拟直接利用上年度实质性程序的结论。 (4)由于怀疑管理层参与舞弊，A 注册会计师拟将此怀疑向治理层通报，并与治理层讨论为完成审
36、计工作所必须的审计程序的性质、时间安排和范围。 资料四： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)A 注册会计师从甲公司 2016 年度年营业收入明细表中选取大额交易，对收入确认进行细节测试，没有发现错报。因测试的营业收入占总体的 80，A 注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。(2)甲公司部分存货由第三方保管。由于这部分存货金额重大，A 注册会计师向境外第三方函证了存货的数量和状况，对回函表示满意，没有实施其他审计程序。 (3)A 注册会计师怀疑甲公司持有的供应商对账单不可靠，为此将供应商对账单与订购单、验收单及采购发票核对，没有发现差异，据此认可
37、供应商对账单的可靠性。(4)为测试甲公司仓储经理提供的存货存放地点清单的完整性，A 注册会计师从清单中选取若干地点追查到出库单，没有发现异常。在此基础上，选取若干存放地点进行监盘。 资料五： A 注册会计师在审计过程中识别并累积了 3 笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司 2016 年度未更正错报列示如下(不考虑税务影响) ：要求：42 针对资料一第(1)至(5) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。43
38、针对资料三第(1)至(4) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。44 针对资料四第(1)至(4) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料四所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。45 针对资料五，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的判断存在哪些不当之处，并简要说明理由。注册会计师（审计）模拟试卷 310 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师应当从下列方面评价期末财务报告流程：(1)被审计单位财务报表的编制流程，包括输入、处理及输出；(2)期末财务报告流程中运用信息技术的程度(选项 B)；(3)管理层中参与
39、期末财务报告流程的人员(选项 C)；(4)纳入财务报表编制范围的组成部分；(5)调整分录及合并分录的类型；(6)管理层和治理层对期末财务报告流程进行监督的性质及范围(选项 D)。2 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 属于注册会计师了解的认定层面的内部控制内容。企业层面控制包括：(1)与控制环境相关的控制；(2) 针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制(选项 A)； (3) 被审计单位的风险评估过程； (4)集中化的处理和控制(选项 D)，包括共享的服务环境； (5)监控经营成果的控制；(6)对控制有效性的内部监督(即监督其他控制的控制)和内部控制评价；(7)对内部信息传递和期
40、末财务报告流程的控制(选项 B)；(8)针对重大经营控制及风险管理实务的政策。3 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 错误，控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的证据就越多。4 【正确答案】 A【试题解析】 根据修订后的审计报告准则，注册会计师可能在审计报告中增加关键事项段、其他信息段等信息，审计报告意见类型中不再按照标准审计报告和非标准审计报告来划分。在选项 A 的情形中，注册会计师应当发表无保留意见。5 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 错误，注册会计师与治理层就被审计单位会计实务重大方面的质量进行开放的、建设性的沟通，可能包括评价重大会计实务的可接受性。6 【正确答案】 B【
41、试题解析】 选项 B 不恰当，如果属于导致非无保留意见的事项，不得在审计报告的关键审计事项部分描述。7 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 不恰当，注册会计师应当对与财务报表或注册会计师在审计中了解到的情况不相关的其他信息中似乎存在重大错报的迹象保持警觉。8 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 属于与治理层沟通计划的审计范围和时间安排。注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题：(1)注册会计师对被审计单位会计实务(包括会计政策、会计估计和财务报表披露)重大方面的质量的看法(选项 D)，在适当的情况下，注册会计师应当向治理层解释为何某项在适用的财务报告编制基础下可以接受的重大会
42、计实务，并不一定最适合被审计单位的具体情况；(2)审计工作中遇到的重大困难；(3)已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位；(4)影响审计报告形式和内容的情形(如有)( 选项 B)；(5) 审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程相重大的其他事项(选项 A)。9 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 错误，注册会计师应当要求管理层更正累积的错报，即审计过程中发现的超过明显微小错报临界值的错报(并非所有错报)。10 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A 错误，当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需
43、的样本规模也会增加，这种情况下，货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的规模。选项 B 错误，当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。选项 D 错误，货币单元抽样中，项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无需通过分层减少变异性，而传统变量抽样通常需要对总体进行分层以减小样本规模。11 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 错误，注册会计师选择的总体不适合于测试目标将导致非抽样风险。12 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 错误，治理层可能希望向第三方 (银行或特定监管机构)提供注册
44、会计师书面沟通文件的副本，但注册会计师没有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问。13 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 不恰当，针对属于开放式基金的被审计单位，注册会计师以净资产为基准更为适宜。14 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 不恰当，如果以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体重要性的 50。15 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 不相关，在函证应收账款时，询证函中不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，这样能够有效发现应收账款低估错报，而非高估错报。16 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 错误，前任注册会计师应当自
45、主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容。17 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 不恰当，信赖不足风险是指注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险，在这种情况下，注册会计师常常不拟实施控制测试(或实施有限的控制测试)，更多依赖实质性程序获取审计证据。18 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 属于舞弊的机会。选项 A、 C、D 均属于舞弊的动机或压力。19 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A 错误、选项 B 正确，注册会计师在所有财务报表审计中均需要了解内部控制。选项 C 错误，如果与经营目标和合规目标相关的控制同注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，
46、则这些控制也可能与审计相关。选项 D 错误，不论是人工控制还是自动化控制，注册会计师均应当了解；但是对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围。20 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 错误，注册会计师不能在被审计单位盘点完后才进入现场检查，而是在被审计单位盘点存货时就需亲临现场观察。选项 B 正确，对于已作质押的存货，由于存放在外单位，注册会计师应当向被审计单位债权人函证以证实该批存货的存在。选项 C 正确，对于受托代存所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当要求被审计单位单独存放该部分存货可以并向存货所有权人函证以确认该部分存货的
47、所有权。选项 D 正确，对于性质特殊而无法监盘的存货，注册会计师应当实施替代审计程序，如复核采购、生产和销售记录，以获取充分、适当的审计证据。21 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 错误，注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为。22 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 错误，注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定。23 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 错误，注册会计师通过了解内部审计工作的情况，可以掌握内部审计发现的、可能对被审计单位财务报表和注册会计师审计产生重大影响的事项。如果内部审计的
48、工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师就应当对这些领域给予特别关注。24 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 错误，尽管投资意图等书面声明能够提供必要的审计证据，但其本身并不能为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据。25 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 错误，如果注册会计师未发现的错报 (如存在)对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性，应当在可行时解除业务约定；如果法律法规禁止解除业务约定，则应当发表无法表示意见。26 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 按规定，A 中“准确反映”应为“公允反映 ”。27
49、 【正确答案】 B,D【试题解析】 B：采用消极的函证方式时，如收到回函，意味着债务人不认可函证内容，这不是不存在重大错报的证据。D：采用积极的函证方式没有收到回函时，注册会计师应当考虑必要时(非必须)再次向被询证者寄发询证函。28 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 余额调节发生在余额产生后，属于检查性控制；复核付款批准发生在批准后，亦属于检查性控制；C 是对出纳人员工作的限制，属于预防性控制；盘点现金的本质是为了账实核对，核对通常属于事后控制，即检查性控制。29 【正确答案】 B,D【试题解析】 所谓利用以前年度控制测试结论意味着每年都选择性测试一部分控制，但三年内至少对所有拟信赖的控制都测试一遍。选项 B、D 不符合这一要求。30 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 余额调节表是针对每个账户单独编制的，应当“一户一表”，故A、B 正确，C 不正确；D 明显正确。31 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 沟通 A、C、D 可能损害审计的有效性，均属于不应沟通的事项。32 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 按规定，A、B、C 属于必要程序。33 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 C 不正确：注册会计师应当根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。34
