1、注册会计师（审计）模拟试卷 54 及答案与解析1 在选择较低的控制风险估计水平下，必须执行的控制测试的种类为( )。（A）分析测试（B）额外控制测试（C）计划控制测试（D）同步控制测试2 根据中国注册会计师职业道德规范指导意见的要求，如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报，应当采取的措施是( )。（A）拒绝接受业务或解除业务约定（B）提请审计客户告知前任注册会计师（C）提请审计客户在会计报表附注中适当披露（D）注册会计师在当期审计报告中适当披露3 注册会计师运用分析性复核程序的主要目的不包括( )。（A）在了解客户阶段，帮助确定审计约定事项的有关内容（B）在审计计划阶
2、段，帮助确定控制测试和实质性测试程序（C）在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以提高审计效率和效果（D）在审计报告阶段，对会计报表进行整体复核4 下列提法中正确的是( )。（A）政府审计是独立性最强的一种审计（B）会计报表的合法性是报表使用者最为关心的（C）注册会计师的审计意见应合理保证会计报表的可靠程度（D）内部审计在审计内容、审计方法等方面与外部审计具有一致性5 注册会计师认为被审计单位的持续经营假设是合理的，但存在对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，且管理当局已按照注册会计师的建议在会计报表附注中对有关事项做了充分的披露，则注册会计师应出具的审计报告类型为( )。（A）无保留意
3、见（B）带强调事项段的无保留意见（C）保留意见（D）否定意见6 如被审计单位相关内部控制发生显著变动，注册会计师在进行控制测试时，应( )。（A）重点测试变动以后的内部控制（B）重点测试内部控制的变动对相关会计报表项目的影响（C）对内部控制的变动原因进行详细了解（D）对变动前后的内部控制分别进行测试7 注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的证据是( )。（A）购货发票（B）销货发票（C）采购定货单副本（D）应收账款函证回函8 注册会计师从事( ) 工作属于法定审计业务。（A）参与企业筹建、起草投资协议（B）进行破产清算、出具清算报告（C）咨询服务、代理记账、税务代（D
4、）审查内部控制，提出管理建议9 下列叙述中，你认为正确的是( )。（A）取得的管理当局声明书可以取代其他必要的审计程序（B）关联方交易的认定形式重于实质（C）制定审计计划时，应适当了解被审计单位的情况，以获取对被审计单位财务状况有重大影响的交易及事项（D）在注册会计师审查凭证时，预先编号的销货发票具有较强的说服力10 在下列提法中，表述正确的是( )。（A）注册会计师的审计意见通常包括合法性和公允性两方面的内容，其中公允性是指被审计单位会计报表在所有方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（B）注册会计师的审计目的的确定主要受到审计委托人的具体要求的制约（C）注册会计师执行一
5、般目的的审计业务和特殊目的的审计业务均需执行独立审计准则（D）独立审计和政府审计的审计依据均是审计署制定的国家审计准则11 注册会计师针对被审计单位的应收账款明细账余额向债务人函证，但注册会计师没有收到回函，那么他应该( )。（A）执行必要的替代程序（B）拒绝发表审计意见（C）发表保留审计意见（D）认可被审计单位的应收账款的账面余额12 在下列各情况中，不影响会计师事务所独立性的是( )。（A）会计师事务所的办公房系向某委托单位租用的（B）会计师事务所为某委托单位代理记账，同时承揽其会计报表审计业务（C）注册会计师的姐姐，是委托单位的董事（D）注册会计师的父亲，拥有委托单位 1000 股股票1
6、3 当注册会计师评价内部审计人员的独立性和客观性时，应( )。（A）取得内部审计的审计程序的设计（B）观察内部审计部门与其他部门的分工（C）评价内部审计人员的素质及品行（D）评价内部审计在组织结构中所处的地位14 下列事项中，难以通过观察的方法来获取审计证据的是( )。（A）实物资产的存在（B）内部控制的执行情况（C）存货的所有权（D）经营场所15 口头证据不能达到的审计目标是( )。（A）总体合理性（B）机械准确性（C）所有权（D）估价16 注册会计师杨涛在对东方公司 2007 年度财务报表审计中，遇到下列有关舞弊的问题，请代为做出正确的专业判断。16 下列对舞弊的说法恰当的有( )。（A）
7、注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上存在重大错报的合理保证（B）侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录（C）由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证（D）注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项17 下列情形中属于舞弊的有( )。（A）对财务信息做出虚假报告（B）在运用与确认、计量、分类或列报相关的会计政策时发生失误（C）侵占资产（D）不恰当地人为调整会计估计所依据的假设并改变原先做出的判断18 下列与虚假报告相关的舞弊风险因素中，属于舞弊的“机会” 因素有( )。（
8、A）管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力（B）财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况或被审计单位运营状况的威胁（C）被审计单位所从事业务或所处行业的性质提供了对财务信息做出虚假报告的机会（D）组织机构复杂或不稳定19 注册会计师张方接受委托审计凯思特有限责任公司 2007 年度财务报表，在审计过程中，遇到下列问题，请代为做出正确判断。19 财务报表审计是一个累计和不断修正的过程。在实施控制测试时，如果发现凯思特有限责任公司控制运行出现偏差，注册会计师张方应当考虑的内容有( )。（A）判断是否需要实施进一步实质性程序以应对潜在的错报风险（B）确定已实施的控制测试是否为拟信赖控制提供
9、了充分、适当的证据（C）了解这些偏差及其潜在后果（D）判断是否需要实施进一步控制测试程序以应对潜在的错报风险20 如果凯思特公司控制环境存在缺陷，张方在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑( )。（A）在期中实施更多的审计程序（B）主要依赖实质性程序获取审计证据（C）扩大样本规模，或采用更详细的数据实施分析程序（D）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据21 下列针对评估的财务报表层次重大错报风险所确定的总体应对措施中，张方应选择的有( ) 。（A）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员（B）提供更多的督导，对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，项目组的高级别成员
10、要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核（C）在选择进一步审计程序时，应当注意将准备进行的审计程序与管理层进行全面的沟通和协调（D）对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改22 ABC 会计师事务所接受天星公司的委托，对其 2007 年度财务报表进行审计，在对货币资金项目进行审计的过程中，遇到下列问题，请代为做出正确的选择。22 标准的银行存款询证函中应包含对“被审计单位存放于被函证银行的有价证券或其他产权文件” 情况进行的询证。询证的内容包括( )。（A）有价证券或其他产权文件名称（B）产权文件编号（C）存放数量（D）相关金额23 注册会计师李灵在了解被审计
11、单位关于货币资金的内部控制后发现以下情况，其中符合货币资金内部控制要求的有( )。（A）被审计单位加强现金库存的管理，对超过库存限额的现金及时存入银行（B）被审计单位现金收入及时存入银行，如果存在紧急使用资金的情况应报经开户银行审查批准（C）被审计单位定期检查、清理银行存款账户的开立及使用情况，发现问题及时处理（D）被审计单位由财务主管在每年年末编制银行存款余额调节表24 注册会计师李明对执行银行存款余额函证的助理人员工作进行监督和指导时，发现助理人员执行银行存款余额函证程序时提出以下观点，其中正确的有( )。（A）以天星公司的名义寄发银行询证函（B）除余额为零的银行存款账户以外，必须对天星公
12、司所有银行存款账户实施函证程序（C）由天星公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师检查无误后直接发出并回收（D）如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的25 注册会计师在审查助理人员的工作计划时发现助理人员为实现以下目标而执行检查银行存款余额调节表这一程序，对于下列( )目标助理人员执行该项程序是有效的。（A）年末最后一天开出支票，但没有入账，并要求顾客年后办理转账手续（B）某项支出已记入银行存款日记账，但没有开出转账支票（C）将资产负债表日后收到的银行存款计入被审计年度（D）应付票据已由银行付讫，但被审计单位并未入账26 W 会计师事务所的 A 注册会计师作为项目负
13、责人对东大公司 2007 年度财务报表进行预审，在审查筹资及投资相关项目的过程中遇到以下情况，请代为做出正确的选择。26 在相关资产可以开始资本化的期间，东大公司下列有关借款费用的会计处理表述中，正确的有( ) 。（A）为购建固定资产所占用的专门借款以外的短期借款发生的利息费用，也可能会予以资本化（B）以为购建固定资产所借入的专门借款总额扣除未占用部分所得的余额为基础计算应当予以资本化的利息费用（C）在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息总额（D）为需要经过相当长时间(一般为 1 年以上)的生产活动才能达到预定可销售状态的存货向商业银行借入专门借款发
14、生的辅助费用，应予以资本化27 东大公司采用权益法核算长期股权投资，被投资单位发生净亏损时东大公司应作的处理正确的有( ) 。（A）冲减长期股权投资的账面价值（B）如果长期股权投资的账面价值不足；中减，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失（C）按投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失（D）以以前期间确认的投资收益为限确认投资损失28 A 注册会计师对东大公司减值准备进行审计时，可以实行的实质性程序包括 ( )。（A）检查资产减值损失的核算内容是否符合规定（B）对本期增加及减少的资产减值损失，与长期股权投资
15、减值准备等科目进行交叉勾稽（C）确定资产减值损失的处理是否经过适当人员的授权审批（D）获取或编制资产减值损失明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数及明细账合计数核对相符29 A 注册会计师在审查东大公司长期股权投资按权益法进行后续计量的会计核算时，当东大公司长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额不应当计入下列( )项目。（A）资本公积（B）营业外收入（C）营业外支出（D）投资收入30 注册会计师张华负责对 A 公司 20X7 年度财务报表进行审计，在获取和评价审计证据时，张华遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。30 注册会计师张华在指导助理
16、人员李平确定审计证据的相关性时提出以下情况，其中正确的有( ) 。（A）检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关（B）有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据（C）注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据（D）有关存货实物存在的审计证据能够替代与存货计价相关的审计证据31 下列与审计证据有关的表述中，正确的有( )。（A）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据（B）直接获取的审计证据比间接推论得出的审计证据更加可靠（C）如果针对某项认定从
17、不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据是相互矛盾的，应该以外部获取的审计证据为准（D）注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的难度和成本为由减少不可替代的审计程序32 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与( )因素有关。（A）重要性水平（B）重大错报风险（C）具体审计程序（D）审计证据的质量33 在审计过程中，注册会计师运用观察程序实地察看 A 公司的( )，以获取审计证据。（A）内部控制的执行情况（B）有关业务活动（C）实物资产（D）会计资料34 注册会计师张华在对海通科技公司 2007 年度财务报表进行审计时遇到下列问题
18、，请代为做出正确的判断。34 注册会计师在实施审计工作时，控制测试并不是必需执行的，但在( )情况下实施控制测试是必要的。（A）风险评估程序不能识别出重大错报风险时（B）评估的重大错报风险较高（C）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次充分、适当的审计证据（D）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的35 非常规交易是指金额或性质异常而不经常发生的交易。由于非常规交易具有( )特征，与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险。（A）管理层更多地介入会计处理（B）对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解（C）复杂的计算或会计处理方法（D）数据收集和处理涉及
19、更多的人工成分36 注册会计师王涛担任华清公司 2007 年度财务报表审计的项目经理，在对应付账款实施实质性程序时，决定采用审计抽样进行相关的审查，请代为做出正确的判断。36 注册会计师王涛在审查华清公司的应付账款时，采用随机抽样方法从由 400 笔业务构成的应付账款总体中抽取了 80 笔业务进行逐笔审查。经查证，发现这些业务中共存在 1 600 元的误差，据此推断总体中的错误金额为 1 600804008 000元。则注册会计师王华所采用的抽样方法属于( )。（A）差额估计抽样（B）比率估计抽样（C）均值估计抽样（D）变量抽样37 如果注册会计师王涛决定在对应付账款的实质性程序中使用统计抽样
20、方法，而且预计将会发现少量的差异，则会考虑使用的统计抽样方法有( )。（A）比率估计抽样（B）均值估计抽样（C）差额估计抽样（D）概率比例规模抽样法一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。38 甲、乙注册会计师已经完成了 D 公司的审计业务，在出具审计报告后，阅读其他信息时发现以下问题，请做出正确的专业判断38 甲、乙注册会计师了解到 D 股份公司在 2008 年 5 月 5 日
21、披露的配股说明书中所用的 2007 年度会计数据与其已审计的 2007 年度财务报表数据存在重大不一致，应视具体情况要求 D 股份有限公司修改配股说明书或已审计财务报表。 ( )（A）正确（B）错误39 甲、乙注册会计师了解到 D 股份公司在 2008 年 5 月 5 日披露的配股说明书中存在对事实的重大错报，注册会计师应视具体情况要求 D 股份有限公司修改配股说明书或已审计财务报表。( )（A）正确（B）错误40 乙注册会计师正在执行验资业务，请代为做出以下判断。40 甲公司申请取得一项土地使用权，已交纳土地出金 10000 万元。并拟以此土地使用权与他人合资成立有限责任公司。根据甲公司向国
22、土资源管理部门汇款的凭证、国有土地出让合同、股东出资确认函、国土资源管理部门收到款项的确认函及在 3个月内向新设公司直接核发土地使用权证的承诺函。A 注册会计师在对该新设公司验资时确认甲公司以土地使用权方式的出资。( )（A）正确（B）错误41 中方戊公司拟与外方公司己公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币均为人民币。戊公司以经评估确认的土地使用权作价人民币 2000 万元出资，己公司以货币资金美元 500 万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为 1:8.23，出资当月 1 日的汇率为 1:8.21，出资当日汇率为1:8.24。注册会计师审验了中外双方的实际
23、出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为 6115 万元。( )（A）正确（B）错误42 L 注册会计师正在对 C 公司的销售与收款循环以及筹资和投资循环进行审计，请运用专业判断回答下列问题42 企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更处理。( )（A）正确（B）错误43 为了解投资证券的真实性，无论其是由被审计单位保管，还是由某些专门机构代为保管，在审计实施阶段，注册会计师都应参与对这些证券的盘点。( )（A）正确（B）错误44 助理人员审计了 R 公司提供的相关银行存款余额调节表中的调节事项，对其中应予以调整的事项提出了审计调整
24、建议。在 R 公司接受调整建议后，助理人员得出其不再存在未入账银行存款收支业务的审计结论。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 简要说明编制审计工作底稿的总体要求，以及审计工作底稿通常包含的内容。46 试述合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务有何区别?47 请结合审计目标与认定的对应关系在表 1-1 内打，请根据应收账款的实质性程序在表 2-2 内填写相应的审计目标代码(如 ABCDE)等。应收账款实质性程序 被审计单位：_ 索引号： yss 项目： 应收账款 财务报表截止/期间：_ 编制： ABC 复核： EFD 日期： 200
25、7-2-22 日期： 2007-3-1 (1)审计目标与认定对应关系 (2)审计目标与审计程序对应关系表 三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。48 ABC 有限责任公司是由甲公司(合资中方，国有企业 )、乙公司(合资外方)共同出资组建的外商投资企业。合同、协议和章程规定，ABC 有限责任公司的注册资本为人民币 5000 万元；甲公司以房屋及建筑物、土地使用权和专利权出资，价值为 3800 万元，其中，房屋建筑物作价 1500 万元，土地使用权作价 1000 万元，非专利技术作价 1300 万元；乙公司以进口设备和货币资金(美元)出资，
26、进口机器设备 10 台，总价值 30 万美元，货币资金出资 120 万美元，按合同规定的汇率(RMB8$1)折算为人民币。投资双方约定：2003 年 9 月 30 日前一次缴足出资。9月 28 日甲公司投出房屋及建筑物、土地使用权，固定资产的账面价值 5000 万元，已提折旧 3000 万元，土地使用权账面价值 500 万元，按双方协议 1000 万元作价入账，非专利技术账面价值 80 万元，按照双方协议 1300 万元作价入账。9 月 29 日，ABC 有限责任公司收到乙公司进口设备 10 台，发票价格为 30 万美元，9 月 30 日，收到乙公司货币资金出资 90 万美元，按出资当日汇率入
27、账(出资当日汇率均为1:8.25)。东方会计师事务所接受委托于 2003 年 10 月 5 日对 ABC 有限责任公司进行了验资。要求：(1)指出注册会计师在验资过程中可能发现的问题，并简单说明理由。(2)如果注册会计师与 ABC 有限责任公司在注册资本实收情况上存在异议，且无法协商一致，注册会计师应如何处理?(3)注册会计师经过审验，出具了如下验资报告，要求指出其中的不适当之处，并且予以改正。(假定出资金额没有不适当之处)验 资 报 告ABC 有限责任公司董事会：我们接受委托，审验了贵公司截至 2003 年 9 月 30 日止申请设立的注册资本实收情况。提供真实、合法、完整的验资资料是全体股
28、东及贵公司的责任。我们的责任是对贵公司注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据独立审计具体准则验资进行的。在审验过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。根据协议、合同、章程的规定，贵公司申请登记的注册资本为人民币 5000 万元，由甲公司和乙公司在 2003 年 9 月 30 日前一次缴足。经过我们审验，截至 2003 年9 月 30 日止，贵公司已经收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币 4760 万元。各股东以货币资金出资 90 万美元，实物出资 1740 万元人民币，土地使用权出资1000 万元人民币，非专利技术出资 1300 万元人民币。附件：(1)验资事项
29、说明(2)注册资本实收情况明细表东方会计师事务所 中国注册会计师 A(签名盖章)地址：(略) 中国注册会计师 B(签名盖章)2003 年 9 月 30 日49 A 注册会计师在审计 XYZ 公司 2007 年度会计报表，正在了解 XYZ 公司及其环境，以便评价风险并安排应对措施，A 注册会计师了解到 XYZ 公司出现以下情况：(1)新颁布的行业相关法律法规、会计准则、监管规则对 XYZ 公司经营活动、投资活动和筹资活动可能产生重大影响。(2)XYZ 公司经营活动现金流量连续为负数。(3)XYZ 公司盈利能力或财务状况必须满足上市交易，偿债要求或债务协议的规定的其他要求，否则可能导致退市、特别处
30、理、清偿债务等后果。(4)XYZ 公司管理层的薪酬与公司报表利润挂钩。(5)XYZ 公司 2007 年度出现大量非常规交易，且拿不到交易对方经审计的财务报表。(6)XYZ 公司 2007 年度的高层人员、法律顾问有了变动。(7)XYZ 公司管理层过分强调保持或提高公司股票或盈利水平。(8)非财务主管的管理层过度干涉会计政策的选择或重大会计估计的做出。要求：(1)结合 A 注册会计师了解到 XYZ 公司的情况，分析舞弊因素。(2)如果 A 注册会计师评价 XYZ 公司舞弊因素后，如何运用职业判断评估舞弊导致的重大错报风险?(3)应对重大错报风险的总体措施有哪些?(4)针对舞弊导致的认定层次重大错
31、报风险，A 注册会计师应当考虑如何实施进一步的审计程序?(5)哪些情况注册会计师应当与 XYZ 公司的治理层进行沟通?(6)注册会计师对舞弊的责任是什么，为什么?注册会计师（审计）模拟试卷 54 答案与解析1 【正确答案】 C2 【正确答案】 B3 【正确答案】 A【试题解析】 BCD 三选项为分析性复核程序的三种用途。4 【正确答案】 D5 【正确答案】 B6 【正确答案】 D【试题解析】 由于内部控制发生变动，必然会影响到控制风险，所以注册会计师应对变动前后的内部控制分别进行测试。7 【正确答案】 D【试题解析】 B、C 选项均属于内部证据，其证明力比作为外部证据的 A，D 选项要弱；在
32、A、D 选项中，A 选项是被审计单位持有的外部证据，而 D 选项是直接交给注册会计师的外部证据，因此应选 D 选项。8 【正确答案】 B9 【正确答案】 D【试题解析】 A 选项中不能取代必要的审计程序； B 选项中应遵循实质重于形式的原则；C 选项中应充分了解被审计单位及其所属行业情况； D 选项虽为内部证据，但来自于内部控制较好的情况下其证明力是较强的。10 【正确答案】 C11 【正确答案】 A【试题解析】 反复函证得不到回函，则注册会计师应执行替代程序。12 【正确答案】 B13 【正确答案】 D14 【正确答案】 C15 【正确答案】 B【试题解析】 口头证据不能达到机械准确性的审计
33、目标。16 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证。17 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 是导致财务报表错报的非故意行为，属于错误。18 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 AB 是舞弊的“动机或压力”因素。19 【正确答案】 A,B,C,D20 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度，所以应在期末而非期中实施更多的审计程序。21 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施之一应该是
34、在选择进一步审计程序时，注意使某些程序不被管理层预见或事先了解，所以选项 C 不属于注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险所确定的总体应对措施。22 【正确答案】 A,B,C,D23 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 银行存款余额调节表应按月编制。24 【正确答案】 A,C【试题解析】 对于银行存款余额为零的账户也应执行函证程序，所以选项 B 错误；如果函证结果表明不存在差异，并不能直接认定银行存款余额是正确的，因为有可能存在银行已经支付了款项而企业并没有入账的情况，所以选项 D 不正确。25 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 B、C、D 均将导致企业与银行间记录的差异
35、，均可以通过检查银行存款余额调节表予以发现，选项 A 使得企业及银行均将当年的业务计八次年，并不导致双方的记录差异，因此无法通过检查银行存款余额调节表予以发现。26 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 为购建固定资产所借入的专门借款在符合资本化条件的期间应将其利息减去未占用部分存入银行或投资产生的利息后的费用予以资本化。27 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 当被投资企业发生亏损时应按选项 ABC 三项顺序确认投资损失。28 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C 选项属于控制测试。29 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 当采用权益法对长期股权投资进行后续计量时，其初始投资成
36、本小于投资时应。享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额应计入当期营业外收入。30 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。31 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据是不一致的，则表明某项审计证据可能是不可靠的，注册会计师应当追加必要的审计程序。32 【正确答案】 A,B,D33 【正确答案】 A,B,C34 【正确答案】 C,D35
37、【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 属于与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险的原因。36 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 D 是明显的。另外，王涛运用的样本误差 1 600 元实际上是样本的实际价值与账面价值的差额。因此，这一抽样及推断的过程可用公式：平均差额样本的实际价值与账面价值的差额样本量1 6008020；估计总体差额平均差额总体项目个数204008 000 元来表示。而这正是差额估计抽样的公式，所以也属于差额估计抽样。37 【正确答案】 B,D【试题解析】 如果样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异，运用比率估计抽样和差额估计抽样公式所隐含的机
38、理就会导致错误的结论，所以当预计只发现少量差异，这两种方法就不适宜选择，而应该考虑使用替代方法，比如均值估计抽样和 PPS 抽样(概率比例规模抽样法)。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。38 【正确答案】 A【试题解析】 本题主要考察其他信息与已审财务报表产生重大不一致的处理。如果其他信息与已审财务报表产生重大不一致，则不是其他信息存在错误，就是财务报表存在错误，注册会计师
39、应当追查原因及其问题所在，如果其他信息存在错误，应当建议被审计单位修改其它信息，如果财务报表存在错误，应当建议被审计单位修改财务报表。39 【正确答案】 B【试题解析】 本题主要考察其他信息存在对事实的重大错报时的处理。如果其他信息存在对事实的重大错报，则只能是其他信息是错误的，与财务报表无关，所以不存在修改财务报表的问题。40 【正确答案】 B【试题解析】 根据新准则规定，以实物、知识产权、土地使用权出资，必须办理产权转移手续才能进行审验确认，本题目中并没有办理产权转移手续，所以注册会计师不能审计确认。41 【正确答案】 B【试题解析】 实收资本2000+5008.246120 万元，资产的
40、入账价值也是 6120万元。42 【正确答案】 B【试题解析】 应当作为会计政策变更处理。43 【正确答案】 B【试题解析】 在后一情形下，应向这些专门机构发函询证即可，监盘是不现实的。44 【正确答案】 B【试题解析】 取得银行存款余额调节表后；注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 【正确答案】 (1)注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；实施审计程序员结果和获取的审计证据；就重大事项得
41、出的结论。(2)审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件(包括电子邮件) ，以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。46 【正确答案】 合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务的区别主要表现在以下八个方面：(1)目标不同。合理保证的目标是将鉴证业务风险降至具体烽务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供高水平的保证。有限保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供低于高水平的保证。但有限保证的保
42、证水平应当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。(2)证据收集程序不同。在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据。与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、范围等方面是有意识地加以限制的，主要采用询问和分析程序获取证据。(3)所需证据数量不同。由于证据收集程序的性质、时间和范围的不同，相应地，在两类业务中，注册会计师收集证据的数量也不同。提供合理保证比提供有限保证需要更充分的证据。(4)鉴证业务风险不同。鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险
43、。重大错报风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。对于同一个鉴证对象与鉴证对象信息进行鉴证，不管注册会计师提供的是合理保证还是有限保证，其重大错报风险均不存在差异。但检查风险则不然，它是指某一鉴证对象信息存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险的高低取决于注册会计师所实施证据收集程序的性质、时间和范围。由于有限保证的鉴证业务的证据收集程序在上述方面受到有意识的限制，因此，其检查风险高于合理保证的鉴证业务。相应地，有限保证的鉴证业务的风险水平高于合理保证的鉴证业务的风险水平。(5)鉴证对象信息的可信性不同。与有限保证的鉴证业务相比，注册
44、会计师在合理保证的鉴证业务中实施的证据收集程序更为系统和全面，收集的证据更充分，提供的保证水平更高，相应地，鉴证后鉴证对象信息也更为可信。(6)提出结论的方式不同。合理保证和有限保证提供的保证水平不同，鉴证后鉴证对象信息可信性也不同，为了使预期使用者能够清楚了解二者的区别，二者提出结论的方式也不同。合理保证的鉴证业务要求注册会计师以积极方式提出结论，有限保证的鉴证业务要求注册会计师以消极方式提出结论。(7)注册会计师责任大小不同。注册会计师在合理保证的鉴证业务中承担的责任要大于在有限保证的鉴证业务中承担的责任。(8)业务收费不同。对于同一个鉴证对象来说，合理保证与有限保证引比，前者提供的保证水
45、平高于后者、鉴证对象信息的可信性高于后者、证据收集程序的系统性和全面性高于后者、注册会计师承担的责任高于后者，因此，业务收费水平也高于后者。47 【正确答案】 (1)审计目标与认定对应关系表(2)审计目标与审计程序对应关系表 三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。48 【正确答案】 (1)注册会计师在验资过程中可能发现下列问题。1)乙公司 (外方 )的出资比例不符合要求。根据法定要求，注册资本中外方投资者的投资比例不应低于 25%。而 ABC 有限责任公司注册资本为 5000 万元，外方投资者仅占 1200 万元，为注册资本的 24%。
46、因此，其出资比例不符合要求。2)无形资产比例不符合要求。依据法定要求，注册资本中无形资产所占比例不得高于 20%。而 ABC 有限责任公司注册资本为 5000 万元，无形资产 1300 万元，占注册资本的 26%。因此，不符合要求。3)甲公司以厂房建筑物、土地使用权出资，其作价依据不正确，且未办理产权转移手续。根据有关规定，国有企业以国有资产出资的，必须经具有评估资格的评估机构评估，并且，评估结果经国有资产管理部门确认，以此为作价依据，并办理产权转移手续。4)甲公司非专利技术作价依据不正确，且未经批准。根据有关规定，国有企业以国有资产出资的，必须经具有评估资格的评估机构评估，并且，评估结果经国
47、有资产管理部门确认，以此为作价依据，如非专利技术所有人为国有企业，非专利技术的转让需要经过上级主管部门的批准。5)乙公司进口设备的作价依据不正确。根据有关规定，以进口实物资产出资的，应经国家商检部门等机构办理价值鉴定手续并出具财产价值鉴定书，以鉴定价值为作价依据，而 ABC 有限责任公司却以发票价格入账。6)乙公司货币资金出资不足。按合同、章程规定，乙公司应出货币资金 120 万美元，而到出资截止日，乙公司只出资货币资金 90 万美元，未达到合同规定的出资额。(2)注册会计师应签发带说明段的验资报告，具体说明注册会计师与被审验单位在注册资本实收情况上存在的异议。(3)验资报告存在如下不适当之处
48、。1)收件人不适当。应当是“ABC 有限责任公司全体股东”。2)范围段。被审验单位和出资者的责任是：按照国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护财产的安全、完整。注册会计师的审验依据是独立审计实务公告第 1 号验资。3)意见段。出资者以非专利技术出资的，应该指出占注册资本的比例。4)说明段。注册会计师应当在验资报告的说明段中说明验资报告的用途、使用责任。本验资报告供贵公司申请设立登记及向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为是对贵公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务
49、所无关。49 【正确答案】 (1)舞弊行为的发生可以分解为三项因素：实施舞弊的动机或压力；实施舞弊的机会； 舞弊者为舞弊行为寻找的借口 (使舞弊行为看上去、听上去或在内心感受上显得合理)。XYZ 公司中事项(1)(4)属于动机和压力；事项(5)和(6)属于机会；事项(7)和(8)属于合理化借口。(2)注册会计师在运用职业判断评估舞弊导致的重大错报风险时，应当考虑下列因素：1)实施风险评估程序获取的信息，并考虑各类交易、账户余额、列报，以识别舞弊风险。2)将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。评估舞弊导致的重大错报风险不仅要着眼于财务报表层次，而且要与认定层次相联系，以设计和实施进一步审计程序。3)识别的风险是否重大。识别的舞弊风险的重大程度，直接关系到注册会计师对舞弊导致的重大错报风险的评估。4)识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。(3)针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，注册会计师应当确定下列总体应对措施：1)考虑人员的适当分派和督导。2)考虑被审计单位采用的会计政策。2)避免某些进一步审计程序被审计单位预见或事先了解。(4)注册会计师应当考虑采取下列措
