1、注册会计师（审计）模拟试卷 62 及答案与解析1 甲注册会计师在对 A 公司 2007 年度财务报表审计时，需要关注审计中对舞弊的考虑，在遇到下列有关问题时，请代为做出正确的专业判断。1 下列与虚假报告相关的舞弊风险因素中属于舞弊的“借口” 因素的是( )。（A）对管理层的监督失败（B）内部控制存在缺陷（C）管理层态度（D）组织结构复杂或不稳定2 如果在审计过程中发现管理层和治理层的重大舞弊，注册会计师首先应当( )。（A）向监管机构报告（B）征询法律意见（C）与治理层沟通（D）与管理层沟通3 为应对被审计单位在存货项目中可能存在的舞弊，注册会计师应实施一些针对性的应对程序，但下列( )程序并
2、不适当。（A）在预先通知的情况下观察存放在某些地点的存货的盘点，或在同一天对所有存放地点的存货实施观察（B）按照存货的等级或类别、存放地点或其他标准分类，将存货的当期数量与上期进行比较，或将盘点数量与存货记录进行比较（C）在观察存货盘点过程中结合实施其他程序，并利用专家工作（D）检查被审计单位的存货记录，判断需要在被审计单位盘点过程中 (或结束后)特别重视的存货项目或存货存放地点4 天益会计师事务所正在接受委托对海河公司 2007 年度财务报表进行审计，在审计业务开始前，需要签订业务约定书，下列有关注册会计师遇到的业务约定书问题，请代为做出正确的判断。4 如果考虑特定需要，注册会计师根据情况需
3、要，应当考虑在审计业务约定书中列明的内容是( ) 。（A）与治理层整体直接沟通（B）审计报告的格式和对审计结果的其他沟通形式（C）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助（D）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息5 下列有关审计业务约定书的内容中，可随着被审计单位的变化而变化的是( )。（A）注册会计师对执业过程中获知的信息保密（B）财务报表审计的目标（C）管理层对财务报表的责任（D）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求6 天益会计师事务所拟指派注册会计师莉莉前往海河公司洽谈有关业务委托事宜，在承接业务约定之前，注册会计师莉莉经海河公司同意，向前任注
4、册会计师询问了有关情况，其中不恰当的是( )。（A）注册会计师莉莉就管理层是否积极配合注册会计师审计工作询问了其诚信方面的问题（B）由于之前没有承接过海河公司的审计业务，因此注册会计师莉莉特地询问了前任注册会计师关于海河公司内部控制方面的问题（C）注册会计师莉莉向前任注册会计师询问了上期财务报表审计过程中是否发生过高级管理层舞弊行为（D）由于是初次承接海河公司的审计委托，注册会计师莉莉对其财务报表的重要性水平进行了询问，以便此次审计有判断基础7 X 会计师事务所接受委托对东大公司 2007 年度财务报表进行审计，事务所委派注册会计师李东任项目负责人，在风险评估过程中遇到下列问题，请代为作出正确
5、的判断。7 注册会计师李东应当了解东大公司的法律环境及监管环境，下列不属于需要了解法律环境及监管环境的主要原因是( )。（A）某些法律法规或监管要求可能对被审计单位经营活动有重大影响，如不遵守将导致停业等严重后果（B）某些法律法规或监管要求规定了被审计单位需要遵循的行业惯例和核算要求（C）某些法律法规或监管要求规定了被审计单位可以享受的权利（D）某些法律法规或监管要求规定了被审计单位某些方面的责任和义务8 注册会计师李东在就东大公司对胜任能力的重视情况进行了解和评估时，不需要考虑的主要因素是( ) 。（A）财会人员是否具备理解和运用会计准则所需的技能（B）被审计单位是否有书面的行为规范并向所有
6、员工传达（C）管理层是否配备足够的财会人员以适应业务发展和有关方面的需要（D）财会人员以及信息管理人员是否具备与被审计单位业务性质和复杂程度相称的足够的胜任能力和培训，在发生错误时，是否能够通过调整人员或系统来加以处理9 李东注册会计师在审计中发现，东大公司存在以下事项和情况，其中会引起财务报表层次重大错报风险的事项是( )。（A）东大公司存在复杂的联营合作项目（B）东大公司某项金额较大的债务进行债务重组（C）东大公司内部控制薄弱（D）东大公司固定资产会计计量过程复杂10 注册会计师齐惠负责对广发公司 2007 年度财务报表进行审计，在采购与付款循环审计中，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判
7、断。10 根据被审计单位实际情况，以下不属于注册会计师齐惠对应付账款执行的实质性分析程序的是( ) 。（A）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性（B）选择在资产负债表日金额不大，但为广发公司重要供货人的债权人进行函证（C）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性（D）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确定无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分11 为证实会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目
8、前的使用状况，注册会计师应当实施( ) 程序。（A）对固定资产实地观察（B）检查固定资产的所有权归属（C）以实地为起点，追查固定的明细分类账（D）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查12 被审计单位对采购与付款内部控制监督检查的主要内容不包括的是( )。（A）检查有无长期挂账的应付账款，注意其是否可能无需支付（B）检查采购与付款业务授权批准手续是否健全，有无存在越权审批行为（C）检查采购与付款业务相关岗位及人员设置情况，有无不相容职务混岗的现象（D）检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞13 ABC 会计师事务所召开专业知识研讨会，在会议上遇到下列问
9、题，请代为作出正确判断。13 下列选项中，无需进行变更验资的是( )。（A）被审验单位出资者新投入资本，增加注册资本及资本公积（B）被审验单位按照股东会决议和修改后的章程规定以资本公积、盈余公积和未分配利润转增股本（C）被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本（D）公司因出资者发生变化，但注册资本及实收资本金额不变14 下列选项中，说法错误的是( )。（A）在设立验资中，无论是一次足额出资还是分次出资中的首次出资，全体股东或发起人的货币出资金额不得低于注册资本 30%（B）在分次出资中，首次出资额不得低于公司注册资本的 20%，且不低于法定的注册资本最低限额（C）以盈余公积转增资本的，法定盈
10、余公积不得少于转增前公司注册资本的 25%（D）募集设立的股份有限公司，发起人认购的股份不得少于公司股份总数的 35%15 下列选项中，关于验资报告收件人，错误的选项是( )。（A）有限责任公司的设立验资，验资报告中的收件人为 “XX 有限责任公司(筹)”。（B）外商投资企业(有限责任公司)的设立验资，验资报告中的收件人为“有限责任公司(筹)” 。（C）有限责任公司分次出资的非首次验资，验资报告收件人为“有限责任公司” 。（D）股份有限责任公司的增资、减资等变更验资，验资报告收件人为 “XX 股份有限公司”16 关于变更验资的验资报告要素及其内容，下列说法错误的是( )。（A）验资报告的标题为
11、“验资报告”（B）收件人应当载明收件人的全称，但不用加“筹 ”字（C）验资报告的范围段应当说明审验范围、出资者和被审验单位的责任、注册会计师的责任、审验依据和已实施的主要审验程序等（D）如果不存在注册会计师认为应当说明的其他重要事项，说明段说明验资报告的用途、使用责任即可17 巢湖会计师事务所的注册会计师谢扬是 F 公司 2005 年度会计报表审计的外勤负责人，在审计过程中，正在考虑主营业务收入、存货、短期借款相关的审计策略或审计程序。请代为做出正确的专业判断。17 F 公司所属行业近年来波动异常，营业收入常常呈现出意外的大起大落。为了从总体上把握 F 公司 2005 年度主营业务收入的合理性
12、，主审注册会计师谢扬决定对 F 公司的主营业务收入实施分析性复核。在以下由分析性复核程序获取的审计证据中，可靠的是( )（A）将 F 公司 2005 年度主营业务收入与 2004 年比较（B）将 F 公司 2005 年度主营业务收入与该公司近三年平均比较（C）将 F 公司 2005 年度主营业务收入与同行业其他同规模企业比较（D）将 F 公司 2005 年毛利率与 2004 年度行业毛利率比较18 为了证实 F 公司存货的真实性，谢扬正在分析其在控制测试和实质性测试中所获取的相关审计证据。假定 F 公司的存货内部控制健全且有效，则以下证据中对F 公司存货的真实性具有直接证明力的审计证据是( )
13、 。（A）询问获知的 F 公司有关存货内部控制的设计与执行情况（B）获取的 F 公司盘点人员登记的存货种类、数量和品质状况（C）编制的有关 F 公司存货盘点的观察与抽查记录（D）复印的 F 公司替客户代管 C 原材料的询证函复函19 短期借款的实质性测试时，注册会计师应在( )情况下向银行或其他债权人函证短期借款。（A）期末短期借款余额较小（B）期末短期借款余额较大（C）成本费用较低（D）注册会计师认为必要时20 2005 年 9 月 12 日，F 公司与 G 公司就 F 公司所欠 G 公司货款 400 万元签订债务清偿协议。协议规定，F 公司以其生产的 3 台电子设备和 20 万元现金，一次
14、性清偿 G 公司该货款。F 公司该电子设备的账面价值为每台 80 万元，市场价格和计税价格均为每台 100 万元，F 公司向 G 公司开具该批电子设备的增值税专用发票。F 公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计分录为： 借：应付账款 400 贷：库存商品 240 应交税金应交增值税(销项税额) 51 银行存款 20 营业外收入 89 正确的调整分录是( ) 。（A）借：营业外收入 89 贷：资本公积 89（B）借：营业外支出 89 贷：资本公积 89（C）借：应付账款 400 贷：银行存款 20 库存商品 240 营
15、业外收入 89 应交税金应交增值税(销项税额) 51 借：应付账（D）借：应付账款 400 贷：银行存款 20 库存商品 240 营业外收入 89 借：应付账款 21 在审计过程中，属于对被审计单位存货审计是最复杂、最费时的情况有( )。（A）存货占资产比重大（B）存货放置地点不同，实物控制不便（C）存货项目的种类繁多（D）存货计价方法稳定22 ABC 会计师事务所派出审计小组对 Y 公司 2005 年度会计报表进行审计。注册会计师 F 负责审计货币资金项目。基于以前年度对该公司的审计表明有关货币资金的内部控制较为健全有效，注册会计师 F 决定采用依赖有关内部控制进行审计的策略，对货币资金内部
16、控制进行测试，然后再根据测试的结果对库存现金进行监盘程序。以下是注册会计师 F 在审计过程中了解的情况和有关审计程序的实施情况：该公司出纳员 B 的职责包括： (1)按照规定程序和权限办理货币资金收付业务； (2)保管支票和支付款项全部印章，并负责对支票和印章的使用情况进行登记； (3)负责登记现金日记账和银行存款日记账；(4)定期编制银行存款余额调节表。22 该公司出纳的上述职责中不符合内部会计控制要求的是( )。（A）对银行存款余额进行调节（B）对支票和印章的使用情况进行登记（C）保管支票和支付款项全部印章（D）负责登记银行存款日记账23 根据上述资料存在违背内部会计控制规范的现象是( )
17、。（A）对外投资未按照投资计划投出（B）货币资金业务授权批准手续不健全（C）办理付款业务所需全部印章交由一人保管（D）货币资金业务不相容职务混岗24 在对 M 公司 2005 年的会计报表进行审计的过程中， L 注册会计师负责有关期初余额的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。24 在对 M 会计报表期初余额进行审计时，你认为正确的有 ( )。（A）根据已经确认的期末存货余额，倒推期初存货余额并予以确认（B）如果期初余额对本期会计报表有影响，并且被审计单位拒绝调整应发表保留意见或否定意见的审计报告（C）一般无需专门对期初余额发表审计意见（D）根据期初余额对所审计会计报表的影
18、响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额审计范围25 首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期会计报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施的审计程序( )。（A）查阅前任注册会计师工作底稿（B）审阅上期存货盘点记录及文件（C）抽查上期存货交易记录（D）运用毛利百分比法等进行分析一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效
19、。26 注册会计师 B 在编制审计计划时，准备在 X 公司 2005 年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为 1%，可容忍误差率为4%，信赖过度风险为 5%，在 95%的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下：26 抽样查出的误差数为 1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况，所以，注册会计师 B 得出结论是：总体误差率不超过 4%的可信赖程度为 95%。( )（A）正确（B）错误27 由于发现的误差数为 3，超过预期误差数 1，所以，注册会计师不能以 95%的可信赖程度保证总体的误差率不超过
20、 4%。这时，注册会计师 B 应减少对这一内部控制的可信赖程度，实施其他审计程序，如扩大控制测试范围，增加样本量或执行追加审计程序。( )（A）正确（B）错误28 X 注册会计师在对 Y 公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定 Y 公司 2005 年 12 月 31 日应收账款明细账显示其有 2000 户顾客，账面余额为 10000 万元。X 注册会计师拟通过抽样函证应收账款的账面余额，计划抽样误差为5 万元，可信赖程度为 95%(95%的可信赖程度下的可信赖程度系数为1.96)，估计的总体标准离差为 0.015 万元。样本账户账面余额为 500 万元，审定后认定的余额
21、为 450 万元。X 注册会计师在确定应收账款函证的样本量，并根据样本结果采用差额估计抽样法推断应收账款的总体余额(要求列出计算过程，样本平均差额保留小数点后 4 位，推断的总体差额及总体余额保留小数点后 1 位)。则：28 X 注册会计师计算的样本量为 138 个。( )（A）正确（B）错误29 X 注册会计师计算的样本平均差额为-0.3876 万元。( )（A）正确（B）错误30 X 注册会计师根据推断的总体差额能认定 Y 公司 2005 年 12 月 31 日应收账款明细账账面余额。( )（A）正确（B）错误31 由于 Y 公司 2005 年底办公大楼发生火灾，导致提供的财务数据不完整、
22、不可靠，甚至缺少基本的账面记录，助理人员决定使用单位平均估计的比率抽样方法进行审计。( )（A）正确（B）错误32 B 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责资产减值准备和特殊项目审计的助理人员提出的相关审计建议及其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。32 X 公司执行工业企业会计制度。注册会计师 B 审计 X 公司 2005 年度会计报表时，发现 X 公司 1999 年购买的 100 万元无形资产已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益的无形资产，由于 X 公司正在报送税务机关确认其损失，因此在会计报表仍然挂有无形
23、资产 30 万元。建议被审计单位及时将该项无形资产的账面价值全部转入当期损失，并及时向税务机关申报扣除财产损失。如果被审计单位不接受注册会计师的建议，注册会计师 B 应当视其重要性选择出具保留或否定意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误33 注册会计师 B 对 Y 公司 2005 年会计报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告，强调事项段披露“贵公司对 2005 年 12 月 20 日转让债权以及 Z 公司(注：系大股东)欠款所形成的其他应收款未计提坏账准备。若根据贵公司的会计政策与会计估计，对一年以内的应收账款按 5%计提坏账准备 300 万元。但根据 Z 公司与贵公司签订的债权转让
24、协议，债权转让款将在 2005 年末支付完毕，Z 公司已对截至 2005 年末对贵公司的欠款制定了还款计划。鉴于上述原因贵公司董事会决定，对该其他应收款不计提坏账准备”。( )（A）正确（B）错误34 Y 公司坏账准备按账龄段采取不同的余额百分比计提 (3 年以上 80%、23 年50%、 12 年 20%、1 年以内 10%)。注册会计师审计 Y 公司 2005 年度会计报表，发现 2005 年初累计应收 a 公司的款项为 320 万元(账龄为 2 年)，2005 年 8 月 a 公司偿还 120 万元，Y 公司对其余款 200 万元按 10%计提坏账准备；发现 Y 公司 1年内应收账款中有
25、应收 b 公司 200 万元，b 公司 2005 年度已经破产清算，但 Y 公司仍对此按 10%计提坏账准备。注册会计师建议 Y 公司对少计提的坏账准备 260万元予以补提，但 Y 公司拒绝接受调整，注册会计师出具了保留意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误35 Y 公司 2005 年度会计报表利润为 789 万元。注册会计师 B 在对 Y 公司 2005 年度会计报表进行审计时，发现被审计单位应收款项中，三年以上应收款项数额16875 万元占应收款项总额的 84.67%，其中：关联方欠款 6298 万元(关联方经营状况较差，无力在短时期内偿还此欠款)，其余 10577 万元，对方回函对所
26、欠款项不予确认的、债务方处于停产和关闭等原因无偿还能力的占 5934 万元。但 Y 公司2005 年度只按 5%计提了 996.52 万元的坏账准备，B 对此出具了无法表示意见的审计报告，在说明段披露：“经审计三年以上应收款项 16875 万元，贵公司只按 5%计提坏账准备 996.52 万元，我们未能取得充分的证据以合理判断贵公司此项坏账准备计提比例是否恰当。”( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化，正在对会计人员进行调整，财务科现有 3 位工作能力
27、相当的会计人员，他们要完成如下? 项会计工作：(1)记录总账；(2)记录应付账款明细账；(3)记录应收账款明细账；(4)开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日记账；(5)开具退货拒付通知书；(6)调节银行对账单；(7)处理并送存所收入的现金。请简要回答：(1)美国 COSO 委员会将内部控制的要素规定为哪几项?(2)如何将上述工作分配给 3 人，使会计工作起到较好的内部控制作用，并使 3 人的工作量基本相等?(3)ABC 会计师事务所可以接受 X 公司的哪些具体的业务委托?37 XYZ 公司是一家从事商品流通的股份公司。ABC 会计师事务所在接受其审计委托后，委派 L 注册会计师担任外勤负责
28、人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L 注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。 要求： 假定下列表格中的具体审计目标已经被 L 注册会计师选定，L 注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?( 根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选一项，并将选择结果的编号填入给定的表格中。对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。) 会计报表的认定 审计程序 (1)完整性 (6) 检查现行销售价目表 (2)存在或发生 (7) 审阅会计报表 (3)
29、表达与披露 (8)在监盘存货时，选择一定的样本，确定其是否包括盘点表内 (4)权利和义务 (9) 选择一定样本量的存货会计录，检查支持记录的购货合同和发票 (5)估计或分摊 (10) 在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库 (11) 测试直接人工费用的合理性38 注册会计师在审核天国公司的应收账款账户时，发现共有 200 个账户，账面总额为 12000000 元。注册会计师决定根据项目的重要性分层选择样本，并且对不同层次使用不同的审计程序。抽样设计如下：对于确定的 80 个样本，注册会计师准备全部进行函证。这 80 个样本，账面价值共计 6000000 元。经注册会计
30、师函证，有 79 家公司进行了回函。结果发现共有 31 个样本错误，总计高估应收账款 950000 元。初步情况汇总如下： 经与有关原始凭证核对，发现其中应收 M 公司(在账户分层的第一层次内 )的一个样本错误为被审计单位将应收 K 公司(也在第一层次内)的一笔应收账款 30000 元错记在M 公司账上。另外，对于没有回函的 N 公司(在账户分层的第二层次内)，注册会计师进行了第二次和第三次函证，都没有得到对方回函，而注册会计师要求检查相关的原始凭证时，被审计单位未能提供完整的凭证，但结合银行存款的审计，注册会计师可以确认该笔款项仍然没有收回。对 N 公司的应收账款账面记录为 80000元。
31、根据以上基本情况，注册会计师计算得出了应收账款的审定数，结束了该项目的审计工作。 要求： (1)说明对于两个特殊的样本(M 公司和 N 公司)，注册会计师应该如何处理? (2)运用单位平均估计抽样；比率估计抽样；差额估计抽样三种变量抽样方法，分别计算应收账款的审定数。 (3)假定在审计计划中注册会计师确定的应收账款项目的可容忍误差为 200 万元，请说明注册会计师的上述处理是否得当，为什么?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 2008 年 2 月 1 日 ABC 会计师事务所接受 XYZ 上市公司(以下简称 XYZ 公司，该公司
32、尚未采用计算机记账。)的委托，对其 2007 年度财务报表进行审计。ABC会计师事务所委派 A 和 B 注册会计师进行审计。资料一：2006 年 2 月 15 日由财政部发布了中国注册会计师执业准则，并于 2007年 1 月 1 日起在所有会计师事务所施行。中国注册会计师执业准则紧紧围绕识别、评估与应对重大错报风险这一要素，形成了风险导向审计。资料二：A 和 B 注册会计师进驻被审计单位后，了解了被审计单位的控制活动，以足够评估认定层次的重大错报风险和针对评估的风险设计进一步审计程序。其中了解的控制活动是那些有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，具体包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控
33、制和职责分离等相关的活动。资料三：A 和 B 注册会计师于 2008 年 11 月 1 日至 7 日对 XYZ 公司的内部控制制度进行了解和测试，发现购货与付款循环、销货与收款循环、筹资投资循环内部控制制度可能存在一些问题，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：(1)购货与付款循环内部控制：XYZ 公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购
34、明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。会计部审核付款凭单后，支付采购款项。XYZ 公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付” 的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A 和 B 注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。(2)销售与收款循环内部控制：甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单存登记产成品卡片，第二
35、联交存销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。(3)筹资与投资循环内部控制：XYZ 公司股东大会批准董事会的投资权限为 1 亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在 1 亿元以下的股票买卖。XYZ 公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取得会计
36、纪录由会计部处理；A 和 B 注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将 8 千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计纪录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。要求：(1)与传统的制度基础审计相比，风险导向审计更突出关注重大错报风险，将固有风险和控制风险合并为重大错报风险反映了。请代注册会计师回答：什么是重大错报风险?在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当如何考虑重大错报风险?注册会计师是否还会单独对内部控制制度进行了解测试，评价控制风险?(2)A 和 B
37、 注册会计师了解的被审单位控制活动时，具体包括与授权、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动有何具体内容?根据上述对 XYZ 公司有关内部控制了解测试的记录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出 XYZ 公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进40 X 公司系股份有限公司，A 和 B 注册会计师于 2008 年 3 月 20 日完成对 X 公司2007 年度财务报表的外勤审计工作。该公司未经审计的 2007 年度的资产负债表和利润及利润分配表各项目金额如答题卷中试算平衡表工作底稿的“审计前金额” 栏所列(金额单位：人民币万元)。A 和 B 注册会计师经审计发现该公司存在以下 4 个情
38、况： (1)X 公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的 6%计提。2007 年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 21000 万元，其他应收款项目为借方余额 1692 万元，应付账款项目为贷方余额 8080 万元，预收账款项目为贷方余额 1350 万元，坏账准备项目为贷方余额 1260 万元，其中，应收账款已计提的 1000 万元，其他应收款已计提的 260 万元，其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下：(2)2007 年 12 月 31 日，X 公司清查盘点库存原材料，发现短缺 300 万元，作了借记“待处理财产损溢一待处理流动资产损溢” 科目 30
39、0 万元、贷记“原材料”科目 300万元的会计处理。经查清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为 250 万元、属于一般经营损失部分为 45 万元、属于原材料仓库管理员张三过失而应由其赔偿部分为 5 万元。X 公司于 2008 年 2 月的会计记录中对此作了相应的会计处理，冲销了 2007 年 12 月 31 日资产负债表中的存货项目金额 300 万元。 (3)X 公司于2007 年 1 月 1 日按面值购入三年期、年利率为 3%、到期还本付息的国库券 500 万元，按规定对该笔投资业务作了相应的会计处理。但至 2007 年 12 月 31 日对该笔投资 2007 年度的收益未予计提。 (
40、4)X 公司为 k 公司向银行借款 100 万元提供担保。2007 年 10 月，k 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求 X 公司承担连带偿还责任，支付借款本息 120 万元。 2008 年 2 月 20 日，法院终审判决贷款银行胜诉，由 X 公司支付借款本息 120 万元，并于 2008 年 2 月 28 日执行完毕。X 公司在 2007 年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (5)2008 年 3 月 20 日，X 公司董事会根据2007 年年初未分配利润余额和 2007 年度审计后的净利润(X 公司的所得税税率为33%)，审议通过
41、如下分红派息预案：“ 按 2007 年度审计后的净利润 10%和 5%分别提取法定盈余公积和法定公益金；以 2007 年 12 月 21 日总股本 20000 万股(每股面值 1 元)为基数，每 10 股送 2 股、派现金 0.60 元；剩余未分配利润滚存至下一年度；资本公积每 10 股转 1 股”。要求： (1) 针对审计发现的上述 4 种情况，如果不考虑审计重要性水平，A 和 B 注册会计师分别应提出何种审计处理建议 ?若需提出调整建议，请列示审计调整分录(包括报表重分类调整分录)。假定编制审计调整分录时不考虑流转税、费用以及损益结转，但应考虑对所得税和净利润的影响。 (2)假定 X 公司
42、接受了 A 和 B 注册会计师提出的上述审计调整建议，请编制完成答题卷上的试算平衡表工作底稿。注册会计师（审计）模拟试卷 62 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 选项 ABD 说明的是舞弊风险因素中舞弊的“机会”因素。2 【正确答案】 B【试题解析】 如果在审计过程中发现管理层和治理层的重大舞弊，应当考虑征询法律意见，以采取适当措施，确定“是否”向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊。3 【正确答案】 A【试题解析】 为了提高审计程序的不可预见性，观察最好是不预先通知。4 【正确答案】 A【试题解析】 选项 BCD 均属于审计业务约定书的基本内容。5 【正确答案】 D【试题解析】 选
43、项 ABC 均属于统一规定，不会随着被审计单位的不同而不同。6 【正确答案】 D【试题解析】 对于重要性水平的判断，各个会计师事务所都有不同的判断方法和标准，属于事务所的内部秘密，后任注册会计师不宜询问，而应当根据本所采用的重要性水平的判断政策和方法确定。7 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师了解被审计单位涉及的法律环境及监管环境，主要是考虑其对被审计单位财务报表的影响，所以重点在对于被审计单位的要求上，而不是被审计单位的权利。8 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 是注册会计师了解和评估被审计单位诚信和道德价值观念的沟通与落实时，需要考虑的主要因素。9 【正确答案】 C【试题解析】
44、 财务报表层次的重大错报风险很可能来源于薄弱的控制环境。10 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 属于应付账款的实质性细节测试，不属于实质性分析程序。11 【正确答案】 D【试题解析】 对于固定资产的存在性，一般以明细账为起点，进行实地追查。12 【正确答案】 A【试题解析】 检查有无长期挂账的应付账款属于采购与付款业务的实质性程序。13 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A、B、C 都需要进行变更验资，选项 D 无须进行变更验资。14 【正确答案】 A【试题解析】 分次出资的首次出资不受限于“全体股东或发起人的货币出资金额不得低于注册资本 30%”的规定，分次出资中，这个比例关系只需在
45、末次出资时关注即可。15 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 的收件人为“有限责任公司”。16 【正确答案】 D【试题解析】 因为是变更验资，所以说明段肯定会包括对以前注册资本实收情况审验的会计师事务所名称及其审验情况，并说明变更后的累计注册资本实收金额。所以选项 D 的说法是错误的。17 【正确答案】 C,D【试题解析】 在异常波动的情况下，各年之间数据的可比性较低。对于 A 选项可比性是比较低的，因为是绝对数的比较；而对于 D 则是可以的，因为是相对数的比较。18 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A 为控制性测试证据，不具有直接证明力；选项 D 为 F 公司所发出的询证函，可靠
46、性较低。19 【正确答案】 B,D【试题解析】 一般来讲，函证无助于查找未入账的负债，所以对负债进行函证时一般选择金额较大的作为重要的函证项目。20 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 以存货和现金抵偿债务的处理是：借：营业外收入 89贷：资本公积 89或借：应付账款 400贷：银行存款 20库存商品 240营业外收入 89应交税金应交增值税(销项税额) 51借：应付账款 400贷：银行存款 20库存商品 240资本公积 89应交税金应交增值税(销项税额) 51或借：应付账款 400贷：银行存款 20库存商品 240营业外收 89借：应付账款 400贷：银行存款 20库存商品 240资本公积 8921 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 存货计价稳定并不构成最复杂和最费时的因素。22 【正确答案】 A,C【试题解析】 对于银行存款余额调节表应当是由不接触货币资金的会计完成编制；内部控制规范规定不能由一人保管支付款项业务的全部印章。23 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 AB 虽然也不符合内部控制的要求，但是并没有在上述资料中体现。24 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 如果前任注册会计师出具了非标准审计报告，注册会计师不应在本期审计报告中反映；注册会计师一般无需专门对期初余额发表审计意见。25 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 当注册会计师首次接
