1、注册会计师（审计）模拟试卷 73 及答案与解析1 丁注册会计师负责 D 公司(上市公司)208 年度财务报表审计业务，在审计完成阶段，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。1 注册会计师应当充分关注 D 公司在财务、经营和其他方面存在的可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及有关的经营风险，下列不属于财务方面存在疑虑的事项或情况的是( )。（A）资不抵债（B）重要子公司无法持续经营且未进行处理（C）无法继续履行重大借款合同中的有关条款（D）人力资源或重要原材料短缺2 注册会计师对财务报表进行审计时，一般无须专门对期初余额发表审计意见。在下列对其含义的表述中，不正确的是( )。（A）
2、如期初余额存在影响本期报表的重大错报，则应在审计意见中反映（B）如期初余额不存在影响本期财务报表的重大错报，则无须在审计意见中反映（C）无论期初余额是否存在影响本期报表的重大错报，都应在审计意见中反映（D）即使期初余额存在错报，也可能不在审计意见中反映3 在财务报表报出后，如果知悉 D 公司在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。如果管理层修改财务报表，下列不属于注册会计师应采取的措施是( )。（A）针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告应当增加强调事项段（B）实施必要的审计程序，确定管理层对财务报表的修改是否恰
3、当（C）复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况（D）通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出4 D 公司在年度财务报告批准报出日之前，丁注册会计师在审计时发现了报告年度的重大会计差错，则 D 公司正确的会计处理是( )。（A）作为发现当期的会计差错更正（B）在发现当期报表附注中做出披露（C）按照资产负债表日后调整事项的处理原则作出相应调整（D）按照资产负债表日后非调整事项的处理原则作出说明5 ABC 会计师事务所拟承接 A 公司(上市的企业集团公司)208 年度财务报表审计业务。甲注册会计师任项目负责人，在实施初步业务活动、签订业务约定书过程中，遇到了
4、下列事项，请代为做出正确的专业判断。5 甲注册会计师在计划审计工作前，开展了初步业务活动，执行这一程序的目的不在于( )。（A）确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力（B）确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解（C）确保重要性水平的合理性（D）确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况6 注册会计师在本期审计业务开始时应当开展初步业务活动，以下不属于初步业务活动内容的是( ) 。（A）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（B）评价遵守职业道德规范的情况（C）实施进一步审计程序（D）及时签订或修改审计业务约定书7 D 公司为 A 公司的
5、子公司，继 A 公司之后于 209 年 1 月 10 日自行委托 ABC会计师事务所对其 208 年度财务报表进行审计。则下列说法中正确的是( )。（A）ABC 会计师事务所不再与 D 公司单独签订审计业务约定书（B） ABC 会计师事务所应当与 D 公司单独签订审计业务约定书（C）改变原审计业务约定书的内容（D）D 公司不可以再与 ABC 会计师事务所签订审计业务约定书8 假如 A 公司 207 年度的财务报表也是由 ABC 会计师事务所实施的审计，208年继续委托 ABC 会计师事务所审计其 208 年度财务报表，但由于 A 公司 208 年变更了大股东，重新组成了董事会，并产生了新一任董
6、事长，则( )。（A）ABC 会计师事务所应当与 A 公司解除业务约定（B） ABC 会计师事务所应当修改原已签订的审计业务约定书的部分内容（C） ABC 会计师事务所可以继续使用原已签订的业务约定书，但是需要在本年审计工作底稿中予以说明（D）ABC 会计师事务所应当与 A 公司重新签订审计业务约定书9 在签定业务约定书时下列处理可能不恰当的是( )。（A）在约定书中明确管理层对财务报表的责任（B）在约定书中指出由于审计测试的固有限制及内部控制的固有限制，审计风险是客观存在的（C）在约定书中明确注册会计师应不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息（D）在约定书中写明按审计后净
7、资产的 5%收取审计费用10 ABC 会计师事务所接受委托对 C 公司 208 年度财务报表进行审计，委派丙注册会计师为项目负责人，丙注册会计师在进行审计抽样时遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。10 丙注册会计师在设计审计样本时，应当确保所定义的总体具有的特征是( )。（A）充分性和适当性（B）适当性和完整性（C）相关性和完整性（D）适当性和可理解性11 丙注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了( )。（A）减少样本的非抽样风险（B）无偏见地选取样本项目（C）仅用于控制测试，决定审计对象总体特征的正确发生率（D）降低每一层中项目的变异性，在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模1
8、2 丙注册会计师计划实施审计抽样，从而获取充分、适当的审计证据，下列说法中正确的是( ) 。（A）丙注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据（B）审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序（C）统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择（D）丙注册会计师采用不适当的审计程序可能导致抽样风险13 丙注册会计师认为某类交易存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。因此，丙注册会计师为了确保审计质量，将审计风险降低至可接受的低水平，在设计审计程序时，应当选取的测试方法为( )。（A）对全部项目进行测试（B
9、）对特定项目进行测试（C）运用统计抽样的方法（D）综合运用统计抽样和非统计抽样14 丙注册会计师对总体的预计误差率或误差额的评估，有助于设计审计样本和确定样本规模，下列说法中不正确的是( )。（A）在实施控制测试时，通常根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果，对拟测试总体的预计误差率进行评估（B）在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的预计误差率进行评估（C）在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性（D）根据所获取的审计证据的性质，以及与该审计证据相关的可能的误差情况，界定误差构成条件15 下列关于对进一步审计程序性质选择的说法中，表述恰当的有( )。（A）注册会计师
10、应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序（B）评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。（C）在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是财务报表层次重大错报风险的评估结果（D）除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外，在确定拟实施的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因16 在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑的因素包括( )。（A）风险的重要性，指风险造成的后果的严重程度（B）重大错报发生的可能性（C）
11、涉及的各类交易、账户余额和列报的特征（D）被审计单位采用的特定控制的性质17 注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案，下列有关具体方案的选择中正确的有( )。（A）如果风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的（B）无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计实施实质性程序（C）小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序（D）如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评
12、估出的某一认定的重大错报风险18 当存在下列情形时，注册会计师应当实施控制测试( )。（A）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的（B）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据（C）在评估财务报表层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的（D）每次进行财务报表审计均需要执行控制测试19 变更验资业务类工作底稿通常包括下列内容( )。（A）以资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本的，或因合并、分立、注销股份等减少注册资本的，可选用财务报表审计工作底稿和设立验资业务类工作底稿，同时，还应当编制变更验资审验程序表（B）前期的验资报告（C）以货币、实物、知识产
13、权、土地使用权等出资增加注册资本及实收资本的，注册会计师应当按照设立验资业务类工作底稿的要求执行（D）前期的非货币出资已办理财产权转移手续的有关资料20 当存在下列( ) 事项时通常表明存在较高的验资风险。（A）被审验单位只提供复印件不提供原件（B）被审验单位处在高风险行业（C）验资资料存在涂改、伪造痕迹或验资资料相互矛盾（D）关联方共同出资21 在下列( ) 情形中，属于拒绝出具验资报告的情形。（A）注册会计师与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在异议（B）某方出资与章程、协议的规定不一致，但这种不一致为其他各方所认可，并且重新签署了投资协议（C）被审验单位只提供实物资产的有关凭证，
14、拒绝注册会计师对相应的实物资产进行实地观察（D）全体股东首次出资额和出资比例不符合国家有关规定22 注册会计师应当直接与治理层沟通的事项主要包括( )。（A）注册会计师的责任（B）计划的审计范围和时间（C）审计工作中发现的问题（D）注册会计师的独立性23 如果期初余额存在严重影响本期财务报表的重大错报，且被审计单位拒绝调整，注册会计师应当出具( ) 审计报告。（A）无法表示意见（B）否定意见审计报告（C）保留意见审计报告（D）无保留意见带强调事项段24 如果上期财务报表由前任注册会计师审计情况下，注册会计师应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分适当的审计证据，查阅的重点
15、具体包括( ) 。（A）查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域（B）考虑前任注册会计师是否已实施审计程序（C）评价资产负债表重要账户期初余额的合理性（D）复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当期审计的影响25 按照中国注册会计师协会在独立审计基本准则中对我国注册会计师审计概念的明确描述，我国注册会计师审计应具有以下( )特征。（A）审计应依法接受委托、对会计报表及其相关资料的审查应独立进行（B）审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性与公允性发表意见（C）审计的基础是被审计单位的内部控制，审计的方法是抽样（D）审计的对象是被审计单位的会计报表及其相关资料26
16、根据中国注册会计师独立审计准则的规定，注册会计师在审计过程，可以根据具体情况进行专业判断或灵活选择的是( )。（A）是否在出具的管理建议书中反映严重影响会计报表的内部控制重大缺陷（B）是否进行符合性测试以及是否在实质性测试中采用抽样的方法（C）是否在审计报告中反映期后事项、或有损失和持续经营能力（D）是否采用分析性复核方法收集与账户余额、交易相关的认定的证据一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案
17、写在试题卷上无效。27 在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。( )（A）正确（B）错误28 在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时，注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订购单的识别特征。 ( )（A）正确（B）错误29 只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。 ( )（A）正确（B）错误30 如果发现含有已审计财务报表的文件中的其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 ( )（A）正确（B）错误31 对于一项自动化的应用
18、控制，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。32 ABC 会计师事务所为建立健全适用于本所的业务质量控制制度，根据中注协发布的会计师事务所业务质量控制准则起草了与业务质量控制相关的政策与程序，并分发给全体执业人员征求意见。下面列示了与业务工作底稿、业务检查、投诉、质量控制记录相关的部分政策与程序。关于业务工作底稿的政策与程序：(1)如原纸质记录经电子扫描后存入业务档案，只有在确保能够检索和打印扫描复制件
19、的条件下，才能经会计师事务所业务负责人批准后取代原纸质记录；关于业务检查的政策与程序：(2)选取被检查的项目后，应事先告知原项目组，并要求该项目的负责人参与检查工作；如对该项目实施了项目质量控制复核，则应以项目质量控制复核负责人代替原项目负责人；(3)对于已选取待检查的项目，检查人员应在项目组出具鉴证报告之前完成检查工作。在对检查发现的问题进行纠正之前，项目负责人不得签发鉴证报告；(4)检查的周期视会计师事务所工作的多少来确定。业务工作繁忙时可适当延长检查周期。在每个检查周期内，至少应对每个项目负责人的一项业务进行检查。关于投诉的政策与程序：(5)将内部投诉作为工作的重点，优先处理本会计师事务
20、所内部人员的投诉；为保护隐私、使员工畅所欲言，鼓励员工尽量采取匿名方式投诉；关于质量控制记录的政策与程序：(6)按照业务质量控制准则统一规定的质量控制记录最低保存期限保存与业务质量控制相关的记录。在最低期限届满之前，不得销毁此类档案。要求：假定你是 ABC 会计师事务所的执业人员，请根据会计师事务所业务质量控制准则的相关规定，指出上述政策与程序是否存在不当之处。如认为存在不当之处，请简要说明理由或提出改进建议。33 下表是 B 注册会计师在审查 XYZ 有限责任公司 (以下简称 XYZ 公司)200年度财务报表时所实施的部分审计程序。请分别指出这些程序最适宜证实管理层对财务报表的哪一项认定，将
21、相应的认定名称填在附表中。34 U 公司为我国 A 地一家生产和销售瓷器的股份制企业。该公司 2008 年末未经审计的财务报表显示的资产总额为 35543 万元，销售收入为 12560 万元，利润总额为2300 万元。 自 2003 年以来，U 公司的年度财务报表一直由 ABC 会计师事务所审计。2008 年 3 月，在执业完 U 公司 2007 年度财务报表审计业务并提交了无保留意见审计报告后，ABC 会计师事务所与 U 公司签订了其 2008 年度财务报表的审计业务约定书，并指派执行 2007 年度财务报表的 A 和 B 注册会计师继续负责该审计业务。 基于 U 公司 2008 年度的经营
22、计划，该公司在本年度将进行全方位的改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东代表大会做出了力争五年上市、将本年度销售收入比上年增加 20%，否则将扣发全体高层管理人员全年资金的承诺。 ABC会计师事务所的业务负责人要求 A 和 B 注册会计师对 U 公司及其环境进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于 2008 年末制定 U 公司 2008 年度财务报表的审计计划。 在了解 U 公司及其环境、评估重大的错报风险时， A 和 B 注册会计师发现 U 公司 2008 年度主要发生了下列事项： 2008 年 12 月 14 日，U 公司总经理调阅了财务部门提供的全年销售收入资料，获悉至当日为止当年已
23、累计取得 12075 万元的营业收入。从 12 月 15 日开始，总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠赊销条款吸引新、老客户于 2008 年底之前签订赊销合同。部分客户受优惠条件的吸引，已提前签订了销售合同。 对于 12 月中旬以后发生的赊销业务，信用管理部门根据总经理的要求，一律不进行信用审查；发运部门根据总经理的批示，一律不发出产成品；开具销售发票及记录销售的财务人员根据总经理的批示，直接根据销售单开出销售发票并登记入账。 要求： 假定注册会计师认为上述情况属于特别风险，你是否认同? 如不认同，请说明理由，如认同，请按下表所列的步骤实施专门针对特别风险的实质性程序。35 Y 会计师
24、事务所的 K 注册会计师按照审计小组的分工，专门负责审查甲公司2008 年度财务报表中的固定资产及累计折旧项目。资料一：在审计开始时，K 注册会计师通过实施实质性分析程序，发现甲公司的固定资产原值与上年相比有显著上升。根据在其他企业固定资产项目的经验，K 注册会计师确定了以下两个重要的项目审计目标：(1)甲公司对本年新增的固定资产是否拥有所有权，是否存在，计价是否正确；(2)本年减少的固定资产是否均已进行会计记录。资料二：甲公司在 2008 年度发生了以下固定资产增加业务：(1)从 T 公司购进的一台 A-130 机床；(2)由 Y 建筑公司新建完工、交付使用的办公大楼；(3)从 U 投资公司
25、融资微服私访的生产流水线；(4)由 V 公司投资转入的运输设备。要求：(1)对于以一笔款项同时购入多项没有单独标价的固定资产，K 注册会计师应当检查哪些文件与凭证，以证实其所有权与存在性；甲公司应如何进行会计处理，K 注册会计师方可确认其计价的正确性。(2)为检查甲公司是否存在未作会计记录的固定资产减少业务，K 注册会计师应当实施哪些具体的实质性程序。(3)指出注册会计师为证实甲公司对上述每项固定资产拥有所有权，应实施何种具体的实质性程序。36 外商投资企业 UVW 有银责任公司 (以下简称 UVW 公司)记账本位向为人民币。按照中、外双方共同签署的合同、协议、章程的规定，该公司由中方甲公司与
26、外方A 公司共同出资组建。其中，甲公司出资占 UVW 公司注册资本的 51%，具体包括货抽资金人民币 10000 万元，土地合用权人民币 5300 万元；A 公司出资包括人民币 7000 万元，进口的 B 种机器设备人民币 7700 万元。各方出资均应于 2009 年 6月 30 日前一次性缴足。协议还约定于 2009 年 6 月 30 日前一次性缴足。协议还约定并报经有关部门批准，双方出资超出规定份额的部分作为资本公积处理。 2009年 5 月 20 日，中、外两方已分别将人民币 10000 万元及美元 1000 万元(美元对人民币的当日市场汇率为 1:7.227)存入 C 开户银行，其中
27、A 公司的货币资金系从境外直接汇入，取得了银行出具的收款凭证。26 日，双方共同聘请的 D 资产评估公司对中方甲公司的地土使用权进行了评估，评估价人民币 6520 万元已经双方的认可。6 月 28 日，A 公司出资的机器设备已运抵双方认可的地点，并于同日取得了进出口检验检疫部门出具的外商投资财产价值鉴定书，鉴定价值美元 788 万元(美元对人民币的当日市场汇率为 1:7.229)。截至 2009 年 6 月 30 日，双立已经就甲公司出资的土地使用权及 A 公司出资的机器设备输完相关的转移手续和法律手续。 北京南城会计师事务所的注册会计师扬春和白雪接受委托于 2009 年 7 月 6 日完成对
28、UVW 公司的注册资本实收情况进行审验。 要求： (1)请代注册会计师填制作为验资报告附件的注册资本实收情况明细表(计算过程以万元为单位，小数点后保留两位)。(2)假定扬春和白雪的提请及要求均已得到满足，请代扬春和白雪出具验资报告(附件略)。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。37 A 公司为股份有限公司(上市公司)，适用的增值税税率为 17%，销售价格中均不含增值税额；适用的所得税税率为 25%(不考虑其他税费，并假定除下列各项外，无其他纳税调整事项)，所得税采用债务法核算。2007 年度的财务会计报告于 2008年 4 月 20
29、日批准报出。该公司 2008 年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为 60 万元。该公司 2008 年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下。(1)2008 年 3 月 20 日，A 公司发现 2005 年度购入的一项专利权尚未入账，其累积影响利润数为 500 万元(达到重要性标准)，该公司将该项累积影响数计入到 2007年利润表的管理费用项目中。(2)从 2005 年 1 月 1 日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，须更新设备，而现有这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，该公司从 2008 年 1 月 1 日起将这部分设备的折旧年限
30、缩短了 1/2，同时将折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为 200 万元，净残值率为 3%，原预计使用年限均为 10 年。该公司对此项变更采用未来适用法进行会计处理。(3)2008 年 5 月 20 日召开的股东大会通过的 2007 年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会确定的利润分配方案中的现金股利减少 100 万元。对此项差异，该公司将该项业务反映在 2008 年度利润分配表本年实际数中。(4)2008 年 6 月 30 日分派 2007 年度的股票股利 1000 万股，该公司按每股 1 元的价格调减了 2008 年度年初未分配利润，并调增了 2008 年年初的
31、股本金额。(5)2008 年 2 月 5 日，因产品质量原因，A 公司收到退回 2006 年度销售的甲商品 (销售时已收到现金且存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格 1000 万元，销售成本为 800 万元。该公司调整了 2008 年度销售收入、销售成本和增值税销项税额。(6)A 公司与西方公司在 2007 年 11 月 10 日签订了一项供销合同，合同中订明 A公司在 2007 年 11 月内供应一批物资给西方公司。由于 A 公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求 A 公司赔偿经济损失 500 万元。该诉讼案件在 2007
32、年 12 月 31 日尚未判决，A 公司根据律师的意见，认为很可能赔偿西方公司 300 万元。因此，A 公司记录了 300 万元的预计负债，并将该项赔偿款反映在 2007 年 12 月 31 日的会计报表上。(7)2007 年 12 月 5 日与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计很可能支付 350 万元的赔偿款。经与丙公司协商，在 2008 年 4 月 10 日双方达成协议，由该公司支付给丙公司 350 万元赔偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。该公司在编制 2007 年度财务会计报告时，将很可能支付的赔偿款 350 万元计入了利润表，并在资产负债表上作为负债处理。在对外公
33、布的 2007 年度的财务会计报告中，将实际支付的赔偿款调整了 2007 年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增加经营活动的现金流出 350 万元(假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额前扣除)。(8)2008 年 8 月 5 日，A 公司与航天公司签订了股权转让协议。该协议规定：A 公司将其持有的大众公司 15%的股份共计 4000 万股转让给航天公司，每股价格为 2 元；股权转让协议经双方股东大会通过后生效； 航天公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的 50%，另 50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，A 公司持有大众公
34、司的 60%股份。A 公司转让的大众公司 4000 万股股份的账面价值为 6000 万元。2008 年 12 月 20 日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至 A 公司年度财务会计报告批准对外报出前，航天公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。大众公司 2008 年度实现净利润 6000 万元，适用的所得税税率为25%。 A 公司对上述交易进行会计处理如下(单位：万元，下同 )：(表格 )确认该项股权转让的收益借：其他应收款丙公司 8000贷：长期股权投资乙公司 6000投资收益 2000按照权益法和新的持股比例确认对乙公司投资收益借：长期股权投资乙公司 2700贷：投资收益
35、2700(9)A 公司于 2005 年从银行借入资金，原债务条款规定，A 公司应于 2007 年 9 月 20 日偿还贷款本金和利息。2007 年 9 月，A 公司与银行协商，可否将贷款的偿还期延长至 2009 年 9 月 30 日。在编制 2007 年 12 月 31 B 的资产负债表时，由于初始条款规定 A 公司应于 2007 年偿还贷款并且延长贷款期限的协商正在进行中，所以，A 公司将该贷款全部归为流动负债。在 2008 年 2 月，银行正式同意延长该贷款的期限至 2009 年 9 月 30 日。对此，A 公司将该项债务从流动负债调整到长期负债。(10)A 公司自 2006 年起设立专门
36、机构研究和开发新产品。2006 年度和 2008 年度分别发生研究与开发费用 200 万元和 400 万元，均计入无形资产研究与开发费用。新产品于 2008 年 1 月 1 日研制成功并于当月正式投产。A 公司预计该新产品可在市场上销售 5 年，因此将该项研究与开发费用自 2008 年 1 月起分 5 年平均分期摊入管理费用，2008 年度共摊销 120 万元。(假定此项不考虑 2009 年所得税费用因素。)(11)A 公司于 2008 年 10 月向其子公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为 90 万元，已计提了减值准备 10 万元，售价为 100 万元，应交营业税 5 万元，A 公司的会
37、计处理如下：(假定此项不考虑 2008 年所得税费用因素。)借：银行存款 100无形资产减值准备 10贷：无形资产 90应交税费应交营业税 5营业外收入 15要求(从独立审计角度) ：(1)根据会计准则规定，说明 A 公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的。(2)对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理(不需要做会计分录) 。(3)如因上述交易和事项影响 2008 年度净利润的，请重新计算该公司 2009 年度的净利润，并列出计算过程。(4)如果 A 公司不接受注册会计师的调整意见，注册会计师应出具何种类型的审计报告?编制丙股份有限公司 2007
38、 年度合并会计报表的审计报告。38 B 股份有限公司(PA 下简称 B 公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售 PA B 公司仓库为交货地点。B 公司目前主要采用手工会计系统。 ABC 会计师事务所接受委托审计 B 公司 2008 年度会计报表，C 和 D 注册会计师负责于2008 年 10 月 25 至 11 月 10 日对 B 公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一：通过对 B 公司内部控制的了解，C 和 D 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下。(
39、1)对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的项目由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。(2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员 E 进行询价并确定供应商，再由其职员 F 负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购入员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库
40、，一联留存验收部门。(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。(5)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员 J。出纳人员 J 据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计
41、主管审核。(6)生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。(7)会计部门的成本会计 K 根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。(8)根据批准的顾客订单，销售部编
42、制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预选连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。(9)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。(10)公司的应收账款账龄分析由专门
43、的“ 应收账款账龄分析计算机系统” 完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。(11)公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。(12)内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。资料二：C 和 D 注册会计师在对相关内部控制实施测试过程中，注意到以下事项：(1)2008 年下半年增
44、长迅速，因库房容量有限，部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未设围栏的大棚里，但仍由在库房内办公的人员负责管理。仓库人员解释，因大棚位于生产车间的入口旁，若加装围栏，将影响车间人员和运输工具的出入，但已在大棚四周悬挂了“仓库重地，闲人莫入” 警示牌。(2)C 注册会计师检查验收部门在 2008 年 10 月 28 日至 10 月 31 日期间所开具的验收单，注意到其起讫号为 10023 至 10034，但 C 注册会计师在验收部门留存的验收单里未能发现 10026 号验收单。验收部门解释，该验收单因填写错误而作废，未予留存。C 注册会计师在仓库、采购部门和会计部门也未找到该验收单。会计部门
45、解释，因经常有废票导致缺号，因此，在进行会计处理时并不检查验收单的顺序。(3)根据 B 公司成本核算办法，人工费用和制造费用按产品实用工时比例分配计入产品成本。2008 年 8 月的人工费用和制造费用分配表中，用以计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数，会计部门的复核人员未对此提出异议。(4)2008 年 9 月人工费用和制造费用分配表的复核人员由原来的职员 L 变成了职员 N。据介绍，职员 L 已于 9 月离职，而获授权接替相关复核工作的职员 R 又在9 月和 10 月生病休假，因此，该分配表由虽未经授权但拥有丰富成本核算经验的职员 N 代为审核。(5)2008 年 9 月末，会计
46、部门根据经核对无误的地址，向 10 家应收账款余额最大的顾客寄送了对账单。D 注册会计师检查了回函档案，发现只收到 1 封回函。经调查，回函所反映的应收账款差异系顾客已经在 9 月 30 日开出付款票据，但 B 公司的开户银行在 10 月 4 日才收到款项所致。(6)2008 年 9 月末，仓库和会计部门明细账反映的 H 产品结存数均为 350 件，B公司自 10 月起未生产 H 产品。D 注册会计师在仓库观察到 400 件 H 产品。据仓库人员解释，9 月销售给 W 公司的 100 件 H 产品因该公司运输车辆调配原因只拉走50 件，剩余 50 件被存于 B 公司库房的独立区域，并作简单标明
47、。D 注册会计师检查后未见异常。(7)2008 年 6 月产成品盘点表与会计部门账簿所列的产成品数量相符，但与仓库的账簿所列示产成品数量不符。原因为部分产品在 6 月末签发发货单并完成装运，于 7 月初开具销售发票，会计部门 7 月确认相应主营业务收入和成本。在编制盘点表时，仓库将该部分产品数列在 6 月末的结存数中。D 注册会计师在 7 月份的主营业务收入和成本明细账中查到了相应记录。(8)D 注册会计师抽查了 2008 年 7 月到 10 月入账的 30 笔主营业务收入，其记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单，但各月初入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期虽均为入账当月，发运单日期却
48、为上月最后几天。要求：(1)针对资料一第 (1)至第 (12)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断 B 公司上述已存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。(2)针对资料一第 (8)项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个会计报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。(3)针对资料一第 (1)至第 (12)项，假定不考虑相关凭据编号的连续性，请指出哪一项与“入账的销货业务确系已经发给真实的顾客” 这一内部控制目标相关，并确定针对该内部控
49、制目标的测试程序。(4)针对资料二第 (1)至第 (8)事项，请分别指出这些事项主要与哪一个或者哪几个会计报表项目的何种认定相关(会计报表项目仅限于应收账款、存货、应付账款和主营业务收入)。(5)针对资料二第 (1)至第 (8)事项，假定不考虑其他条件，请指出哪些事项表明相关内部控制存在并执行有效，并简要说明理由。(6)针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，请分别判断主营业务收入的发生认定和完整性认定相关的内部控制程序是否有效请说明所做判断是以资料二第 (1)至第(8)事项中的哪一个或者哪几个事项为依据的，并在此基础上，分别确定针对主营业务收入的发生认定和完整性认定的内部控制的控制风险水平。注册会计师（审计）模拟试卷 73 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 属于经营方面存在疑虑的事项；选项 ABC 都属于财务方面存在疑虑的事项。2 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师对财务报表的审计业务，是对财务报表整体发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审
