1、注册会计师（审计）模拟试卷 80 及答案与解析1 丙注册会计师负责 C 公司 208 年度财务报表的审计工作，在销售与收款循环的审计中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。1 丙注册会计师在对营业收入发生认定获取审计证据时，正确的测试方向是( )。（A）从财务报表到尚未记录的项目（B）从尚未记录的项目到财务报表（C）从会计记录到支持性证据（D）从支持性证据到会计记录2 下列关于消极式函证的说法中，错误的是( )。（A）采用消极的函证方式，注册会计师只要求询证者在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函（B）采用消极的函证方式，如果收到回函，能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据（C）采用消极
2、的函证方式，如果未收到回函，则被询证者一定已收到询证函且核对无误（D）在采用消极的函证方式时，注册会计师通常还需辅之以其他审计程序3 丙注册会计师发现 C 公司 208 年 2 月 1 日销售产品一批给 N 公司，价税合计为117 万元，取得 N 公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为 6 个月。C 公司208 年 4 月 1 日将该票据向银行申请贴现，银行不拥有追索权。C 公司实际收到90 万元，款项已存入银行，未进行会计处理，注册会计师应建议的调整分录为( )。（A）借：货币资金 90 贷：应收票据 90（B）借：货币资金 90 营业外支出 27 贷：应收票据 117（C）借：货币资金 9
3、0 贷：短期借款 90 （D）借：货币资金 90 财务费用 27 贷：短期借款 1174 按照企业会计准则的规定，对于采用递延方式具有融资性质的销售，C 公司对长期应收款计提坏账准备的基数是( )。（A）长期应收款的余额加上未实现融资收益后的金额（B）长期应收款不用计提坏账准备（C）长期应收款的余额减去未实现融资收益后的净值（D）长期应收款的余额5 C 公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的(含 1 年，以下类推)，按其余额的 15%计提；账龄 12 年的，按其余额的 40%计提；账龄 23 年的，按其余额的 60%计提；账龄
4、3 年以上的，按其余额的 80%计提。C 公司没有作相应的会计处理。丙注册会计师应当提出的调整建议是( )。 （A）借：预收款项W 公司 9 500 000 贷：应收账款W 公司 9 500 000 （B）借：应收账款坏账准备 1 425 000 贷：资产减值损失坏账损失 1 425 000 （C）借：应收账款W 公司 9 500 000 贷：预收款项W 公司 9 500 000 借：资产减值损失坏账损失 1 425 000 贷：应收账款坏账准备 1 425 000 （D）无需提出调整建议6 对赊销业务需要执行信用部门审批控制，这一控制与( )最直接相关。（A）应收账款账面余额（B）主营业务收
5、入的确认（C）销售折扣的计算（D）坏账准备的计提7 丙注册会计师在对销售费用实施分析程序时，下列程序中效果最差的是( )。（A）计算分析本年各个月销售费用总额占主营业务收入的比率（B）计算分析本年各个月销售费用中主要项目发生额占销售费用总额的比率（C）计算分析本年各个月销售费用总额占生产成本的比率（D）计算分析本年各个月销售费用变化幅度8 以下关于鉴证业务三方面关系的表达不正确的有( )。（A）注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度（B）责任方与预期使用者只能是同一方，不可能是两方（C）注册会计师应当针对鉴证对象信息(或
6、鉴证对象)在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论（D）责任方是对鉴证对象或鉴证对象信息负责的组织和人员，可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者9 甲会计师事务所有限公司 2009 年 3 月 15 日完成了 A 公司 2008 年度财务报表的审计工作，甲公司于 3 月 19 日正式签发了其 2007 年度财务报表，润泽事务所于 3月 20 日签发了审计报告。3 月 25 日，甲公司对外公布了其上年度的财务报表。则该项审计业务的工作底稿最迟应在 2009 年( )以前归档。(假设每个月 30 天)（A）5 月 19 日（B） 5 月 15 日（C） 5
7、 月 25 日（D）5 月 30 日10 中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。下列关于鉴证业务准则的叙述错误的是( )。（A）审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论（B）审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以消极方式提出结论（C）审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅职务的注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证
8、，并以消极方式提出结论（D）其他签证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证11 下列关于质量控制制度的目的和要素的说法中，正确的是( )。（A）质量控制准则适用于会计师事务所执行的审阅业务、鉴证业务、非鉴证业务，但不适用于审计业务（B）会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。在记录和传达时，应清楚地描述质量控制政策和程序及其拟实现的目标，但不必指明每个人负有的质量责任（C）会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体项目负责人（D）会计师事务所的质量控制制度
9、包括 7 要素，分别为对业务质量承担领导责任、职业道德规范、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行、业务工作底稿、监控12 甲会计师事务所承接了 A 公司 2008 的会计报表审计业务，派出了注册会计师张三进入 A 公司进行审计，张三按资产总额 2000 万元的 5%。计算了资产负债表的重要性水平，按净利润 200 的 10%计算了利润表的重要性水平，则其最终应取( )万元作为会计报表的重要性水平。（A）10（B） 5（C） 7.5（D）2013 注册会计师可以通过设定审计程序而控制的风险是( )。（A）检查风险（B）控制风险（C）固有风险（D）重大错报风险14 甲公司 2008
10、年的财务报表是由 A 会计师事务所审计，出具了保留意见的审计报告。在承接业务之前，B 会计师事务所注册会计师王某正确的处理是( )。（A）甲公司允许 B 会计师事务所与 A 会计师事务所沟通，王某要求 A 会计师事务所提供与 2008 年度财务报表审计有关的重要审计工作底稿（B）王某以书面形式向 A 会计师事务所申请对甲公司审计情况进行沟通， A 会计师事务所表示拒绝答复，王某依此不接受委托（C） A 会计师事务所已向王某表明其答复是有限的，并说明了其原因， A 注册会计师向事务所汇报，确定是否接受委托（D）王某准备在审计报告中表明，本次审计的期初余额依赖 A 会计师事务所的注册会计师的结果1
11、5 在计划审计工作时，与治理层和管理层的沟通有助于注册会计师协调某些计划的审计程序与被审计单位人员工作之间的关系，从而使审计业务更易于执行和管理，提高审计效率与效果。注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通，下列不屈于沟通内容的是( )。（A）治理层和管理层对审计工作的额外要求（B）审计的时间安排和总体策略（C）审计工作中受到的限制（D）具体审计计划中执行的具体审计程序16 在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用一定的方法将审计风险降至可接受的低水平。其中可以采用的方法不包括( ) 。（A）如有可能，通过扩大
12、控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平（B）通过修改计划实施的实质性程序的性质，降低检查风险（C）通过修改计划实施的实质性程序的时间和范围，降低检查风险（D）通过出具非标准审计报告来降低审计风险17 在了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当时，注册会计师应当关注被审计单位重要项目的会计政策，重要的会计政策不包括( )。（A）收入确认、存货的计价方法（B）固定资产的折旧方法（C）固定资产预计净残值的估计（D）存货跌价准备18 小型被审计单位通常没有正式的财务业绩衡量和评价程序，管理层往往依据某些关键指标，作为评价财务业绩和采取适当行动的基础
13、，注册会计师应当了解( )。（A）预测、预算和差异分析（B）投资分析趋势（C）管理层使用的关键指标（D）同行业的业绩比较19 注册会计师在了解内部控制时，应当评价控制的设计，并确定其是否得到执行。评价控制的设计的下列说明不正确的是( )。（A）如果控制设计不当，应当继续考虑控制是否得到执行（B）控制得到执行是指某项控制存在且被审计单位正在使用，也不一定有效（C）注册会计师在了解内部控制时，应当评价控制的设计，并确定其是否得到执行（D）设计不当的控制可能表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师在确定是否考虑控制得到执行时，应当首先考虑控制的设计20 注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外
14、部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同，注册会计师应当将了解的重点放在( ) 。（A）合同涉及的收入与成本的重大估计（B）对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化（C）宏观经济走势以及宏观经济政策（D）重大错报风险和检查风险21 如果在资产负债表日后对库存现金进行盘点，应当根据盘点数、资产负债表日至( )的库存现金数，倒推计算资产负债表上所包含的库存现金数是否正确。（A）盘点（B）审计报告日（C）资产负债表（D）资产负债表次日22 注册会计师在了解被审计单位关于货币资金的内部控制后发现以下情况，其中不符合货币资金内部控
15、制要求的是( )。（A）被审计单位加强现金库存的管理，超过库存限额的现金及时存入银行（B）被审计单位现金收入及时存入银行，如果存在紧急使用资金的情况应报经开户银行审查批准（C）被审计单位由财务主管在每季度末编制银行存款余额调节表（D）被审计单位定期检查、清理银行存款账户的开立及使用情况，发现问题及时处理23 在审验过程中，若被审验单位要求注册会计师作不实证明时，注册会计师应当 ( )。（A）拒绝接受委托（B）拒绝出具验资报告（C）告知被审验单位主管上级（D）告知工商管理部门24 注册会计师对或有负债的审计程序一般不包括( )。（A）向债务人函证（B）获取管理当局声明书（C）获取律师声明书（D）
16、向与被审单位有业务往来的银行函证25 下列说法中，不正确的是( )。（A）对存货进行计价审计，一般采用分层抽样法（B）对存货实施监督，不存在令注册会计师满意的替代程序（C）按照存货正确截止的要求，对于单到货未到的在途物资，可不纳入盘点范围（D）对存货进行监盘是证实存货是否存在的重要程序一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。26 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据
17、作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。 ( )（A）正确（B）错误27 注册会计师应当获取与销售收入完整性相关的证据，获取的证据再多，越能证明收入的完整性。 ( )（A）正确（B）错误28 当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项、但不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段对此予以强调。 ( )（A）正确（B）错误29 验资报告的用途、使用责任是指验资报告供被审验单位申请设立登记或者变更登记及证明在规定期限内办理财产权转移手续时使用，不应将其视为是对被审验单位验资报告日后资本保全的保证。 ( )（A）正确（B）错误
18、30 注册会计师在执行内部控制审核业务时，如果被审核单位有多个经营场所，则应当对全部经营场所的内部控制进行了解和测试。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 华亭会计师事务所审计了龙潭公司 208 年度财务报表，209 年 3 月 28 日出具了审计报告并批准对外报出。209 年 10 月龙潭公司的股东华旗公司以审计工作存在重大过失、 导致其发生了重大投资损失为由，向人民法院提起诉讼，要求华亭会计师事务所承担相应的民事赔偿责任。要求：(1)请说明注册会计师侵权责任的法律构成要件是什么?(2)结合此题说明华亭会计师事务所可以提出哪些使
19、之不承担民事责任的抗辩事由?(3)在司法解释 中如何认定利害关系人?32 乙注册会计师负责对 B 公司 208 年度财务报表进行审计，在确定付款是否得到授权时，鉴于 B 公司该项控制的运行已留下轨迹(在付款前授权人会在付款凭单上签字)，乙注册会计师决定使用抽样方法进行测试。相关事项如下：(1)乙注册会计师认为该公司存在舞弊风险，决定使用发现抽样进行测试以期发现舞弊，乙注册会计师直接将预计总体偏差率定为零。(2)如果预计总体偏差率大大高于实际偏差率，采用固定样本量抽样会比停走抽样更有效率。(3)乙注册会计师运用固定样本量法实施抽样，使用随机数表来选取样本，发现应选取的一张付款凭单已经丢失了，由于
20、无法合理确认该付款凭单的授权情况，乙注册会计师决定重新抽取一张来代替。(4)乙注册会计师发现总体的变异性很大，所以决定扩大样本规模的范围。要求：(1)针对事项 (1)至(4)，逐项指出乙注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。(2)在统计抽样中，如果估计的总体偏差率上限大于可容忍偏差率，乙注册会计师应该做出何种结论，并说明注册会计师的应对措施。33 ABC 会计师事务所承接了 C 公司 208 年度财务报表审计业务，委派了注册会计师甲、乙进行审计。注册会计师甲、乙对应收账款审计采用了积极式函证程序，其中：债务人 W 和债务人 M 回函结果与被审计单位会计记录不一致；债务人 N进行了首
21、次发函后未得到回函。要求：(1)注册会计师甲、乙针对债务人 N 未回函情况应采取措施 ?(2)债务人 W 和债务人 M 回函结果与被审计单位会计记录不致的原因主要可能有哪些?(3)出现差异时注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序?34 ABC 会计师事务所审计了 D 公司 207 年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责 D 公司外勤审计工作的丁注册会计师于 208 年 5 月离职加入 XYZ会计师事务所，转所手续至 209 年 5 月办理完毕。209 年 1 月，D 公司决定改聘XYZ 会计师事务所审计其 208 年度财务报表，并与 XYZ 会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中
22、约定 D 公司协助 XYZ 会计师事务所与 ABC 会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。XYZ 会计师事务所委派丁注册会计师担任 D 公司 208 年度财务报表审计的项目负责人，于 209 年 4 月出具了标准无保留意见审计报告。要求：(1)在何种情况下， XYZ 会计师事务所的注册会计师应对 D 公司 208 年度财务报表的期初余额作适当审计?审计目的是什么?(2)XYZ 会计师事务所通常应采用什么方式了解 D 公司 208 年度期初余额的情况?了解的主要内容有哪些?(3)针对 ABC 会计师事务所对 D 公司 207 年度财务报表审计报告中的保留事项，XYZ 会计师事务所对 D 公司 2
23、08 年度财务报表出具标准无保留意见的前提是什么?(4)丁注册会计师能否签署 D 公司 208 年度财务报表的审计报告? 请说明具体原因。35 ABC 会计师事务所的甲和乙两名注册会计师对 KW 股份有限公司(以下简称KW 公司)209 年度盈利预测信息进行审核，在审核过程中发现 KW 公司未在该预测信息的附注中披露多项重大会计政策，建议其披露，但 KW 公司予以拒绝。注册会计师在 209 年 2 月 15 日完成审核工作，并于 209 年 2 月 16 日编写完成审核报告。下面是注册会计师出具的审核报告，请找出审核报告存在的不当之处，并提出修改建议。盈利预测审核报告KW 股份有限公司全体股东
24、：我们审核了后附的 KW 股份有限公司(以下简称 KW 公司)编制的 209 年 12 月31 日的预测资产负债表、209 年度的预测利润表、预测股东权益变动表和预测现金流量表及预测财务报表附注。我们的审核依据是中国注册会计师审阅准则。KW 公司管理层对该预测及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注中披露。根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设没有为预测提供合理基础。而且，我们认为，该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照企业会计准则和企业会计制度编制基础的规定进行了列报。由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务
25、信息存在差异。ABC 会计师事务所 中国注册会计师：甲(签名并盖章)(盖章 ) 中国注册会计师：乙(签名并盖章)中国北京市 二九年二月十五日三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 XYZ 股份有限公司( 以下简称 XYZ 公司) 是一家以电子产品加工为主营业务的上市公司，在 208 年度的财务报表审计中，北京永安会计师事务所决定由合伙人注册会计师李永平负责该项审计业务，并指派注册会计师马威担任该项业务的项目经理。209 年 2 月 12 日，注册会计师马威开始执行 XYZ 公司 208 年度财务报表审计的工作，XYZ 股份有限公司的
26、财务报表批准日 209 年 3 月 20 日，209 年 3月 22 日提交了审计报告， 209 年 4 月 1 日财务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为 100 万元。资料一：XYZ 公司适用的企业所得税税率为 25%，采购和销售的货物适用的增值税税率均为 17% ，根据应收账款期末余额的 10%计提坏账准备。资料二：注册会计师马威在对 XYZ 公司的相关业务进行审计时，发现该公司 208 年度业务中存在以下需要考虑的事项：(1)XYZ 公司 208 年 12 月 9 日向甲公司赊销含税价款为 158 万元的 K 产品一批，发票已开具，并作了借“ 应收账款 ”
27、158 万元、贷“主营业务收入”135.04 万元、“ 应交税费应交增值税(销项税额)”22.96 万元的会计记录，同时结转了“ 主营业务成本”120 万元。至 208 年 12 月 31 日，货款尚未收回。209 年 1 月 9 日，因质量不合格甲公司将所购产品全部退回。XYZ 公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入和主营业务成本。假设期末没有确认相应的递延所得税。(2)208 年 12 月，经与正清公司协商， XYZ 公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。XYZ 公司专利权的账面价值和账面余额均为 900 万元，公允价值和计税价格均为 1 000 万元，营业税税率为 5%(不
28、考虑城建税、教育费附加等)；正清公司生产设备的账面原价为 1 300 万元，已提折旧 200 万元，已提减值准备 100 万元，公允价值为 960 万元，正清公司另支付 40 万元现金给 XYZ 公司。208 年 12 月 31 日，XYZ 公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款 40 万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，企业仅将银行存款记入其他应付款中，其他尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质)。(3)208 年 10 月 1 日， XYZ 公司用闲置资金购入股票 450 万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为
29、 400 万元，XYZ 公司将损失冲减了资本公积 50万元，其账务处理是：借：资本公积其他资本公积 50贷：交易性金融资产 50(4)XYZ 公司于 208 年 4 月 1 日折价发行了 3 年期、面值为 2 000 万元、债券票面利率为 8%的债券( 一次还本付息)，用于企业日常业务资金周转。XYZ 公司按 1 700 万元的价格发行，折价按直线法摊销。208 年 4 月 1 日，XYZ 公司做了借记“银行存款”1 700 万元、“应付债券利息调整“300 万元，贷记“应付债券债券面值“2 000 万元的会计处理。年底编制财务报表时，XYZ 公司未对该笔债券业务做进一步处理。假设税法上按照票
30、面利息予以扣除。(5)208 年 1 月，XYZ 公司为 G 公司向银行借款 4 000 万元提供信用担保。208年 12 月，因 G 公司未能偿还到期债务。银行向法院起诉，要求 XYZ 公司承担连带责任，支付借款本息 4 200 万元。XYZ 公司经向其他法律专业人士咨询，认为其败诉的可能性为 40%。209 年 1 月 20 日，法院终审判决银行胜诉，并于 209年 1 月 25 日执行完毕。考虑到 G 公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务， XYZ公司在 209 年度做了如下会计处理：借：营业外支出 4 200贷：其他应付款 4 200这一事项使得 XYZ 公司 209 年 1 月的经营
31、活动产生的现金流量净额出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ 公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师实施了必要的审计程序，认为 XYZ 公司编制 208 年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。假设税法规定实际支付时允以扣除。(6)209 年 3 月 20 日， XYZ 公司董事会审议通过 208 年度利润分配预案：“按208 年度审计后净利润的 10%计提法定盈余公积；剩余未分配利润滚存至下一年度。”企业尚未做出会计处理。要求： (1)针对资料二第(1) 至第(6)事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别判断注册会计师是否需对 2
32、08 年度财务报表提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录。期末结转损益均不调增，对所得税统一进行调整。(2)如果考虑审计重要性水平，假定 XYZ 公司分别只存在资料二的第(1)至第(5)事项中的 1 个事项，并且拒绝接受注册会计师针对事项(1)至事项(4)提出的审计处理建议(如果有 )，接受注册会计师针对第(5) 事项提出的审计处理建议。在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师应当针对该 5 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。(3)假设只存在事项 (5)，且 XYZ 公司同意注册会计师的审计意见，请代注册会计师续写以下审计报告。审计报告XYZ 股份有限公
33、司全体股东：我们审计了后附的 XYZ 股份有限公司(以下简称 XYZ 公司)财务报表，包括 208年 12 月 31 日的资产负债表，208 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则的规定编制财务报表是 XYZ 公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注
34、册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。永安会计师事务所 中国注册会计师：李永安(签名并盖章)(
35、盖章 ) 中国注册会计师：马威(签名并盖章)中国北京市 二九年三月二十日 注册会计师（审计）模拟试卷 80 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 测试“发生”认定时，应当选择“逆向”测试的方向。选项 BD 属于“顺向”测试。选项 A 虽是“逆向”测试，但不利于检查发生认定。2 【正确答案】 C【试题解析】 采用消极的函证方式，如果未收到回函，可能是被询证者已收到询证函且核对无误，也可能是被询证者根本未收到询证函或者根本就对询证函不加理睬等。选项 C 的结论过于绝对，所以是错误的说法。3 【正确答案】 B【试题解析】 不附追索权情况下的应收债权贴现，视同该债权出售，要确认相应的损益：借：银
36、行存款(按实际收到的金额)(对应的报表项目为“货币资金”)其他应收款 协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让(包括现金折扣)坏账准备(如果系应收款项，则同时转销已计提的坏账准备)贷：应收账款、应收票据等(按所出售的应收债权的账面余额)借或贷：营业外支出 或营业外收入(平衡数)4 【正确答案】 C5 【正确答案】 C【试题解析】 预收款项明细科目中存在借方余额，应该重分类到应收账款项目中。C 公司根据应收账款账户期末余额计提坏账准备，少计提了被抵减部分应收账款的坏账准备，所以选项 C 正确。6 【正确答案】 D【试题解析】 设计信用批准控制主要是为了降低坏账风险，所以与这项控制最直接相关的就是
37、坏账准备的计提，所以选项 D 正确。7 【正确答案】 C【试题解析】 将四个选项进行对比，只有销售费用与生产成本的关联性最不强，所以选项 C 的效果最差。8 【正确答案】 B【试题解析】 责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。9 【正确答案】 A【试题解析】 工作底稿的归档期限是业务报告日后的 60 天内。10 【正确答案】 B11 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，会计师事务所质量控制准则旨在规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任，适用于会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务；选项 B，在记录和传达时，应清楚地
38、描述质量控制政策和程序及其拟实现的目标，包括用适当信息指明每个人都负有各自的质量责任，并被期望遵守这些政策和程序；选项 C，质量控制政策和程序应该传达到事务所的全体人员，并不仅仅达到项目负责人。12 【正确答案】 A【试题解析】 如果同一时期各会计报表的重要性水平各不相同，注册会计师应取其最低者作为会计报表的重要性。13 【正确答案】 A【试题解析】 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，注册会计师不能通过设定审计程序而控制的风险。认定层次的重大错报风险又可进一步细分为固有风险和控制风险。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错
39、报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。14 【正确答案】 C【试题解析】 在接受委托之前，后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复，但此时注册会计师不需要查阅前任注册会计师的工作底稿。只在接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。如果前任注册会计师受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。如果得到的答复是有限的或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托
40、。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。15 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第 1151 号与治理层的沟通中的有关规定执行。沟通的内容可以包括审计的时间安排和总体策略、审计工作中受到的限制及治理层和管理层对审计工作的额外要求等。16 【正确答案】 D【试题解析】 在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；通
41、过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。实际的重大错报风险是客观存在的，注册会计师只能通过相应的程序改变评估的重大错报风险。17 【正确答案】 C【试题解析】 重要项目的会计政策包括，收入确认、存货的计价方法、投资的核算、固定资产的折旧方法、坏账准备、存货跌价准备和其他资产减值准备的确定、借款费用资本化方法、合并财务报表的编制方法等。选项 C，固定资产预计净残值的估计属于会计估计，不属于会计政策的选择。18 【正确答案】 C【试题解析】 小型被审计单位通常没有正式的财务业绩衡量和评价程序，管理层往往依据某些关键指标，作为评价财务业绩和采取适当行动的基础，注册会计师应当了解管
42、理层使用的关键指标。19 【正确答案】 A【试题解析】 如果控制设计不当，不需要再考虑控制是否得到执行。20 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，是注册会计师了解行业状况、法律环境与监管环境及其他外部因素的目的所在。21 【正确答案】 A22 【正确答案】 C【试题解析】 银行存款余额调节表应按月编制。23 【正确答案】 B24 【正确答案】 A【试题解析】 或有负债的债务人之一，就是被审计单位自身，因此，或有负债的审计程序不应包括向债务人函证。25 【正确答案】 C一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。
43、每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。26 【正确答案】 A27 【正确答案】 B【试题解析】 如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。如果注册会计师实际获取到的是有关销售收入真实性的证据，审计证据与完整性目标不相关，即使获取的证据再多，也证明不了收入的完整性。同样地，如果注册会计师获取的证据不可靠，那么证据数量再多也难以起到证明作用。28 【正确答案】 A29 【正确答案】 B【试题解析】 验资报告的用途、使用责任是指验资报告供被审验单位申请设立登记
44、或者变更登记及据以向出资者签发出资证明时使用。30 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师应当选择某些经营场所的内部控制进行了解和测试。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 【正确答案】 (1)注册会计师侵权责任的法律构成要件，采纳“四要件说” ，即存在不实报告、注册会计师的过失、利害关系人遭受了损失、会计师事务所的过失与损害事实之间的因果关系。(2)华亭会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的
45、证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。(3)在司法解释 中规定：因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人。32 【正确答案】 (1) 事项(1)是正确的。事项(2)是错误的。停一走抽样从预计总体偏差率为零开始，边抽样边评估，如果预计总体偏差率大大高于实际偏差率时，使用停走抽样会更有效率。事项(3)是错误的。由于无法合理确认该付款凭单的授权情况，出于谨慎性的考虑，
46、应该将该情况作为一次偏差来计算。事项(4)是错误的，对于审计抽样在控制测试的应用中，影响样本规模的因素中总体变异性是不予考虑的。(2)如果总体偏差率上限高于可容忍偏差率，总体是不能接受的。注册会计师应该修正重大错报风险水平，并增加实质性程序的数量，或者对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平，或者扩大控制测试的范围。33 【正确答案】 (1)函证应收账款时，如果向某债务单位寄发的首次积极式询证函未能得到回复，注册会计师应寄发第二封询证函，如果仍未能得到回复，应实施必要的替代审计程序，如检查与销售有关的合同、发货凭证等。(2)应收账款函证结果与被审计单位会计
47、记录不一致的原因主要有：被审计单位与债务人的入账时间可能不一致；被审计单位与债务人一方或双方可能存在记账错误；被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。(3)在出现差异时，注册会计师应相应实施的审计程序主要有：分析函证结果差异的原因，作进一步核实；应当估算应收账款总额中可能出现的累计错报是多少，为取得对应收账款累计错报更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围；提请被审计单位调整。34 【正确答案】 在下列情况下，注册会计师应对 D 公司 208 年度财务报表的期初余额作适当审计：首次接受委托涉及的财务报表期初余额； 在需要发表审计意见的当期财务报表中使用了前期财务报表的数据。审计的目的是：证实期初余额是否存在对本期财务报表有重大影响的错报或漏报；证实上期期末余额已正确结转至本期，或者已恰当地重新表述； 证实上期会计政策是否恰当、是否一贯遵循、变更是
