1、注册会计师（审计）模拟试卷 89 及答案与解析0 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师主要负责对上市公司年度财务报表审计业务的有关重要审计工作底稿的复核工作。在对 2009 年度财务报表审计业务形成的工作底稿进行复核时，有下列问题需作出判断。1 甲股份有限公司(以下简称甲公司)的审计项目负责人 X 注册会计师对甲公司财务报表提出的下列披露建议中，恰当的是( )。（A）甲公司 2009 年售出的商品在 2010 年 2 月 15 日被退回(审计报告日为 3 月 1日)，X 注册会计师建议其在财务报表附注中披露（B）甲公司的债务人乙公司，由于财务状况严重恶化而进入破产程序，甲公司根据乙公司的具体
2、情况，将应收乙公司账款全额计提坏账准备，X 注册会计师建议其在财务报表附注中披露（C）甲公司当年以一项专利权从丁公司换入了一台设备，X 注册会计师建议甲公司在财务报表附注中披露该设备在丁公司的账面价值（D）甲公司与其联营企业戊公司本期未发生任何交易， X 注册会计师建议甲公司在财务报表附注中披露与戊公司的关联关系2 乙股份有限公司(以下简称乙公司)系制造企业，其财务报表的审计项目负责人 Y注册会计师对乙公司的财务报表提出下列调整建议中，不恰当的是( )。（A）将采购存货发生的装卸费，建议由销售费用调整至存货的采购成本（B）将委托贷款发生的减值损失，建议由财务费用调整至投资收益（C）将为取得长期
3、股权投资所发生的评估、审计费用，建议由管理费用调整至长期股权投资的成本（D）将为取得专利当期发生的开发费用，建议由无形资产调整至管理费用3 丙股份有限公司(以下简称丙公司)，其财务报表的审计项目负责人 Z 注册会计师，在对丙公司进行审计后得出的下列审计结论中，恰当的是( )。（A）由于对应收 B 公司的账款进行函证未取得回函，则以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告（B）由于负责丙公司 2008 年度财务报表审计的 N 会计师事务所对丙公司 2008 年度的财务报表出具了保留意见的审计报告，则自然认定丙公司 2009 年度财务报表的期初余额不存在对财务报表有重大影响的错报漏报（C）丙公司
4、因为 C 公司的银行借款提供担保而被银行起诉承担连带偿还责任，虽法院尚未宣判，丙公司已根据 C 公司的具体情况确认了预计负债，且在财务报表附注中进行了披露，则对此准备出具带强调事项段的无保留意见的审计报告（D）丙公司对当年发生与关联方的商品销售业务，已进行了正确的会计处理，但对此拒绝在财务报表附注中进行披露，由于该关联方交易比较重要，Z 注册会计师准备在意见段后增加强调事项段予以强调3 XYZ 公司系 ABC 会计师事务所常年审计客户，2009 年度在经营形式、内部管理等方面与 2008 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A 注册会计师作为 2009 年度财务报表审计的审计项目负责
5、人，在审计过程中，注意到以下问题，请代为作出正确的专业判断。4 XYZ 公司 2009 年 5 月，以 400 万元的价格转让一项固定资产。该固定资产的账面原价为 800 万元，已计提折旧为 200 万元，已计提减值准备为 250 万元。假定固定资产转让适用的营业税税率为 5%(不考虑其他税费)。XYZ 公司转让该固定资产实现的收益为 ( ) 万元。（A）-220（B） -200（C） +50（D）+305 XYZ 公司某项固定资产原值为 10 万元，预计残值率 10%，折旧年限为 9 年，则不考虑减值因素时的年折旧额为 1 万元，到第 4 年年末的账面净值为 6 万元。假定在第 4 年年末计
6、提了减值准备 2 万元，则计提减值准备后的年折旧额为 6000 元(计提减值准备后的账面价值 4 万元一预计净残值 1 万元)/剩余折旧年限 5 年，第56 两年共计提折旧 1.2 万元，到第 6 年年末的累计折旧为 5.2 万元(第 14 年共计提折旧 4 万元+第 56 年共计提折旧 1.2 万元)，账面价值为 2.8(4-1.2)万元。假定到第 6 年年末，可收回金额回升到 3.4 万元，则应恢复的固定资产账面价值为( )元。 （A）0（B） 6000（C） 28000（D）70006 在对固定资产和累计折旧进行审计时，A 注册会计师注意到： L 公司于 2008 年12 月 31 日增
7、加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为 10 年，残值率为 0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为 1 500 万元，累计折旧为 900 万元，评估增值为 200 万元，协议价格与评估价值一致；2009 年 6 月 30 日 L 公司对该生产线进行更新改造，2009 年 12 月 31 日该生产线更新改造完成，发生的更新改造支出为1000 万元，该次更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命；截至 2009 年12 月 31 日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为 2700 万元和 1100 万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后，A 注册会计师应提出的审计调整建议是 ( )。（A）固定
8、资产原值调减 200 万元，累计折旧调减 1100 万元（B）固定资产原值调减 200 万元，累计折旧调减 100 万元（C）固定资产原值调减 1000 万元，累计折旧调减 1100 万元（D）固定资产原值调减 1000 万元，累计折旧调减 100 万元7 助理人员所做应交税费的相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中不正确的是 ( )。（A）尽管本次审计并非税务审计，但在确认应交所得税费用时仍须考虑纳税调整因素（B）尽管税务征收机关已在增值税纳税申报表上加盖公章，但对与调整营业收入事项相关的应交增值税仍须进行调整（C）对于 XYZ 公司向纳入其合并范围的子公司销售商品形成的应交增值税，在编制合
9、并财务报表时不应进行抵消（D）对于 XYZ 公司向独立纳税的分公司销售商品形成的应交增值税，在编制汇总财务报表时应予以抵消7 甲注册会计师负责对 A 公司 2009 年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时，甲注册会计师遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。8 甲注册会计师对 A 公司 2009 年的 50000 张销售发票的赊销批准情况进行控制测试。甲注册会计师根据以前的经验估计大约有 2.5%的发票缺乏批准手续程序，在对一个由 200 张销售发票组成的样本进行检验后发现其中有 7 张发票缺乏批准手续，甲注册会计师评估的偏差率上限定为 8%，甲注册会计师应当将抽样风险允许限度确定为( ) 。
10、 （A）5.5%（B） 4.5%（C） 3.5%（D）1%9 为了判断应收账款的真实性，甲注册会计师执行了一项测试以验证是否所有销售发票都已获得批准，控制测试的总体应该是( )。（A）应收账款账簿（B）发运凭证（C）销售发票（D）银行存款10 甲注册会计师计划检查一个 60 张支票的样本，以了解 A 公司是否按照其内部财务制度的规定进行审核签字。在这 60 张支票中发现有一张支票丢失了，甲注册会计师应当 ( ) 。（A）按照样本规模为 59 张来评价抽样结果（B）在评价样本结果时把丢失支票视为一项偏差（C）把这张丢失的支票按照其他 59 张的情况来对待（D）选取另一张支票并替代这张丢失的支票1
11、1 在控制测试的统计抽样中，注册会计师对总体作出的结论可以接受的是( )。（A）估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率（B）样本偏差率大大低于可容忍偏差率（C）计算的总体错报上限低于可容忍错报（D）调整后的总体错报远远小于可容忍错报12 在可容忍偏差率为 7%，预计总体偏差率为 5%，允许的抽样风险为 2%的情况下，如果对 50 个样本项目进行控制测试发现 3 个项目存在偏差时，甲注册会计师对样本测试结果评价恰当的是( )。（A）修改重大错报风险评估水平，因为可容忍偏差率加上允许的抽样风险大于预计总体偏差率（B）接受重大错报风险评估水平，因为样本的实际偏差率加上允许的抽样风险大于可容忍偏差率（C
12、）接受重大错报风险评估的样本结果，因为可容忍偏差率减去允许的抽样风险等于预计总体偏差率（D）修改重大错报风险评估水平，因为样本的实际偏差率加上允许的抽样风险大于可容忍偏差率12 B 注册会计师负责对甲公司编制的 2009 年度财务报表进行审阅。在设计和执行业务时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。13 财务报表审阅程序通常包括( )。（A）询问采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例（B）询问对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序（C）实施分析程序，以识别异常关系和异常项目（D）询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施14 在财务报表审阅中
13、，注册会计师应当向负责财务会计事项的人员询问的事项有( )。（A）被审阅单位业务活动、会计政策和行业惯例的变化（B）财务报表是否按照指明的编制基础编制（C）审阅报告使用责任（D）所有交易是否均已记录15 注册会计师在确定审阅工作完成日时，应当考虑的事项有( )。（A）实施的程序是否已经完成（B）要求被审阅单位调整或披露的事项是否已经提出，被审阅单位是否已经作出或拒绝作出调整或披露（C）被审阅单位管理层是否已经正式签署财务报表（D）被审阅单位已声明财务报表不存在重大错报15 在乙公司 2009 年度财务报表审计项目小组中，C 注册会计师主要负责对销售与收款循环相关业务进行审计。在实施审计过程中，
14、C 注册会计师发现乙公司 2009年 8 月 10 日将 500 万元(含增值税)应收账款以不附追索权的方式出售给银行：在应收账款到期无法收回时，银行不能向乙公司追偿。该银行按应收账款账面余额的1%收取手续费，按应收账款账面余额的 5%预留账款，以备抵可能发生的销售退回、销售折让和现金折扣。乙公司实际收到款项 466 万元；2009 年 10 月 16 日，银行实际收到货款 480 万元，实际发生的销售折让为 20 万元(含增值税，增值税税率为17%)；2009 年 10 月 31 日与银行结算，差额通过银行收到。C 注册会计师决定将此项业务作为检查的重点。16 经检查确认，乙公司于 2009
15、 年 8 月 10 日出售应收账款时，作了贷记应收账款500 万元的记录，则 C 注册会计师应进一步核实乙公司是否按照企业会计准则的规定在( )科目的借方进行了相应的会计记录。（A）其他应收款（B）财务费用（C）营业外支出（D）银行存款17 2009 年 10 月 16 日，对于实际发生的销售折让， C 注册会计师应当认可乙公司所作的以下( ) 账务处理。（A）借记营业外收入（B）贷记其他应收款（C）贷记应收账款（D）借记应交税费应交增值税(销项税额)18 追查到 2009 年 10 月 31 日乙公司与银行进行最后结算的会计记录时，C 注册会计师应认可乙公司所作的以下( )科目的记录。（A）
16、借记财务费用（B）借记银行存款行（C）贷记其他应收款（D）贷记应收账款18 C 注册会计师负责对 X 公司 2009 年度财务报表进行审计。在对比较数据进行分析时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。19 C 注册会计师在对 X 公司 2009 年度财务报表进行审计时，下列关于比较数据的说法不正确的有( ) 。（A）比较数据是指作为 2009 年财务报表组成部分的 2008 年的对应数（B）由于比较数据是本期财务报表的组成部分，注册会计师在审计报告中一般要提及比较数据（C）比较数据应当与 2009 年财务报表数据相关的金额和披露联系起来阅读（D）注册会计师针对比较数据实施的审
17、计程序的范围与针对 2009 年财务报表数据实施的审计程序的范围相同20 G 注册会计师在对 X 公司 2009 年财务报表进行审计时，比较数据出现重大错报的情形表现为 ( ) 。（A）2008 年的财务报表存在重大错报，该财务报表虽经审计但注册会计师因未发现而未在针对 2008 年财务报表出具的审计报告中对该事项发表非无保留意见，2009 年财务报表中的比较数据未作更正（B） 2008 年财务报表存在重大错报，该财务报表未经注册会计师审计，比较数据未作更正（C） 2008 年财务报表不存在重大错报，但比较数据与上期财务报表存在重大不一致，由此导致重大错报（D）2008 年财务报表不存在重大错
18、报，但在某些特殊情形下，比较数据未按照会计准则和相关会计制度的要求适当调整和列报21 C 注册会计师在对 2009 年财务报表出具审计报告时，应当在意见段中提及比较数据的情形有 ( ) 。（A）2008 年财务报表存在审计报告未提及的重大错报（B）导致对 2008 年财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，对 2009年财务报表产生重大影响（C） 2008 年财务报表存在审计报告未提及的重大错报，2008 年财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且 2009 年财务报表中的比较数据未经恰当重述和充分披露（D）后任注册会计师识别出 2009 年财务报表的比较数据存在重大错报，但管理层拒
19、绝更正21 A 注册会计师在计划审计工作时需要评估重要性水平，以便确定即将收集的审计证据的数量，注册会计师在评价审计结果时还要进一步对重要性水平进行评估，以确定所执行的审计程序是否充分，同时将审查出的错报进行汇总与重要性水平进行比较以决定其对审计报告的影响。请对下列有关重要性原则运用的陈述进行判断。22 在确定计划实施的审计程序后，如果 A 注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法不正确的有( )。（A）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险（B）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险（C）如有可能，通过扩大实质性程序范围
20、或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险（D）通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险23 注册会计师在财务报表审计过程中运用重要性原则的一般要求包括( )。（A）在对重要性进行评估时需要运用专业判断（B）在审计过程中应当运用重要性原则（C）注册会计师不仅在计划审计工作确定审计程序的性质、时间和范围时要运用重要性原则，而且出具审计报告时还必须运用重要性原则（D）在确定财务报表层次重要性水平时既可采用固定比例法也可采用变动比率法24 注册会计师将财务报表层次重要性水平分配到各账户时，应考虑( )。（A）特定账户发生错报的可能性（B）特定账户余额水平（C）与财务报表层
21、次重要性水平的关系（D）特定账户的性质25 注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发现但尚未更正的错报，汇总时应当包括( ) 。（A）已识别的具体错报（B）推断误差（C）期初错报（D）或有事项25 B 注册会计师负责对 K 公司 2 印 9 年度财务报表进行审计。在测试 K 公司内部控制时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。 26 B 注册会计师应当了解 K 公司是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险有 ( ) 。（A）K 公司行业发展及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险（B） K 公司开发新产品或提供新服务及其可能导致
22、的被审计单位产品责任增加等风险（C） K 公司新颁布的会计法规及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整或会计处理成本增加等风险（D）K 公司本期及未来的融资条件及其可能导致的被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险27 B 注册会计师在确定某项控制的测试范围时通常考虑下列因素( )。（A）控制执行的频率越高，控制测试的范围越小（B）拟信赖期间越长，控制测试的范围越大（C）审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越小（D）注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大28 B 注册会计师应当考虑采取下列措施来增强某些审计程序不被管理层预见
23、或事先了解( ) 。（A）对通常由于风险程度较低而不会作出测试的账户余额实施实质性程序（B）调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排（C）对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序（D）运用不同的抽样方法29 B 注册会计师应当考虑通过下列( )方式，应对舞弊导致的认定层次重大错报风险。（A）改变拟实施审计程序的性质（B）改变实质性程序的时间（C）改变审计程序的范围（D）运用不同的抽样方法29 C 注册会计师负责对丁公司 2009 年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时，C 注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。30 在设计审计程序时，C 注册会计师决定采用适当的方法选取测试项目
24、时应当考虑的因素包括 ( ) 。（A）考虑所测试认定有关的重大错报风险水平高低（B）注册会计师的专业胜任能力（C）对审计效率的要求（D）可容忍偏差率或可容忍错报31 C 注册会计师实施控制测试时，假没可容忍偏差率为 5%，根据样本的测试结果推断总体时有以下理解和判断，其中正确的有( )。（A）样本测试结果是偏差率为 2%，注册会计师推断控制运行有效，而实际偏差率为 7%，这种情形属于信赖不足风险（B）样本测试结果是偏差率为 2%，注册会计师推断控制运行有效，而实际偏差率为 7%，这种情形属于信赖过度风险（C）样本测试结果是偏差率为 2%，而实际偏差率为 7%，注册会计师应当评估的控制风险为高，
25、可能需要调增计划的实质性程序的范围（D）样本测试结果是偏差率为 2%，而实际偏差率为 7%，注册会计师应当评估的控制风险为高，因此应当将计划评估的控制有效性由高调至中或将计划评估的控制有效性由中调至低32 C 注册会计师对某认定实施细节测试时，根据样本的测试结果推断总体时有以下理解和判断，其中正确的有( )。（A）注册会计师根据样本结果得出的结论交易或账户余额记录不存在重大错报而实际上存在重大错报，则属于误拒风险（B）注册会计师根据样本结果得出的结论交易或账户余额记录不存在重大错报而实际上存在重大错报，则属于误受风险（C）注册会计师根据样本结果得出的结论交易或账户余额记录存在重大错报而实际上不
26、存在重大错报，则属于误拒风险（D）注册会计师根据样本结果得出的结论交易或账户余额记录存在重大错报而实际上不存在重大错报，则属于误受风险33 非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。下列属于导致非抽样风险的原因的说法正确的有( )。（A）为了确认应收账款的完整性认定是否存在错报时将测试的总体设计为应收账款明细账属于非抽样风险（B）对现金支付的业务流程不清导致未识别出内部控制的缺陷属于非抽样风险（C）注册会计师通过观察固定资产来证实其所有权属于非抽样风险（D）注册会计师对所发现误差的重要性判断有误从而忽略了性质十分重要的误差属于非抽样风险33 D 注册会计师
27、负责对乙公司 2008 年度财务报表进行审计。注册会计师对负责审计存货的助理人员的底稿进行复核，请代为做出正确判断。34 在对存货实施监盘程序时，以下做法中，注册会计师应该选择的有( )。（A）对于已作质押的存货，应当向债权人函证与被质押存货相关的内容（B）对于受托代存的存货，应当实施向存货所有权人函证等审计程序（C）对于因性质特殊而无法监盘的存货，应当实施向顾客或供应商函证等审计程序（D）乙公司相关人员在存货盘点开始前，注册会计师应当进入存货存放地点观察存货的摆放、并确定应当纳入盘点的存货范围是否恰当35 注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计
28、证据( )。（A）查阅前任注册会计师工作底稿（B）复核上期存货盘点记录及文件（C）检查上期存货交易记录（D）运用毛利百分比法等进行分析36 注册会计师对存货监盘时除亲临现场观察被审计单位盘点外还必须进行适当检查，以下关于注册会计师对存货检查时表述正确的有( )。（A）检查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行，也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（B）如果对价值较高的存货项目实施检查程序，那么即使注册会计师主要采用的是控制测试，也能通过该实质性测试获得进一步的确证（C）检查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货（D）注册会计师应尽可能地让被
29、审计单位了解自己将抽取测试的存货项目，以便双方协调提高效率37 注册会计师监盘存货前应当确定存货盘点的范围，以下有关存货盘点的范围的确定正确的有 ( ) 。（A）在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因（B）对于被审计单位持有的受托代存存货，应纳入盘点范围（C）对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围（D）对于被审计单位委托代销的存货，注册会计师应纳入盘点范围，并向委托
30、代销单位获取委托代管的书面确认函37 E 注册会计师负责对甲公司编制的 2009 年度财务报表进行审阅。在设计和执行业务时，E 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。38 下列关于财务报表审计与财务报表审阅的理解恰当的有( )。（A）注册会计师对甲公司 2009 年度财务报表实施财务报表审计与财务报表审阅时的重要性水平相同（B）注册会计师实施财务报表审阅业务时不强制要求保持独立性，但实施财务报表审计业务时不仅要实质上而且同时要在形式上保持独立性（C）注册会计师实施财务报表审阅时以询问和分析程序为主，而实施财务报表审计时需要采用的审计程序还包括观察、函证、重新计算、重新执行等（D）注
31、册会计师通过实施审阅程序通常不能获取足以支持合理保证的审阅证据，而实施审计程序则应能获取支持有限保证的证据39 财务报表审阅程序通常包括( )。（A）询问采用的会计准则和相关会计制度、行业惯例（B）询问对交易和事项的确认、计量、记录和报告的程序（C）实施分析程序，以识别异常关系和异常项目（D）询问股东会、董事会以及其他类似机构决定采取的可能对财务报表产生影响的措施40 在财务报表审阅中，注册会计师应当向负责财务会计事项的人员询问的事项有( )。（A）被审阅单位业务活动、会计政策和行业惯例的变化（B）财务报表是否按照指明的编制基础编制（C）审阅报告使用责任（D）所有交易是否均已记录41 注册会计
32、师在确定审阅工作完成日时，应当考虑的事项有( )。（A）实施的程序是否已经完成（B）要求被审阅单位调整或披露的事项是否已经提出，被审阅单位是否已经作出或拒绝作出调整或披露（C）被审阅单位管理层是否已经正式签署财务报表（D）被审阅单位已声明财务报表不存在重大错报41 N 会计师事务所的注册会计师 P 是 F 公司 2009 年度财务报表审计的外勤负责人，在审计过程中，正在考虑营业收入、存货、短期借款相关的审计策略或审计程序。请代为作出正确的专业判断。42 F 公司所属行业近年来波动异常，营业收入常常呈现出意外的大起大落。为了从总体上把握 F 公司 2009 年度营业收入的合理性，注册会计师 P
33、决定对 F 公司的营业收入实施分析程序。在以下由分析程序获取的审计证据中，可靠的有( )。（A）将 F 公司 2009 年度营业收入与 2008 年比较（B）将 F 公司 2009 年度营业收入与近三年行业平均比较（C）将 F 公司 2009 年度营业收入与同行业其他同规模企业比较（D）将 F 公司 2009 年毛利率与 2008 年比较43 为了证实 F 公司存货的真实性，注册会计师 P 正在分析其在控制测试和实质性程序中所获取的相关审计证据。假定 F 公司的存货内部控制健全且有效，则以下证据中对 F 公司存货的真实性具有直接证明力的审计证据有( ) 。（A）询问获知的 F 公司有关存货内部
34、控制的设计与执行情况（B）获取的 F 公司盘点人员登记的存货种类、数量和品质状况（C）编制的有关 F 公司存货盘点的观察与抽查记录（D）复印的 F 公司替客户代管 C 原材料的询证函复函一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。44 ABC 会计师事务所 2010 年 3 月接受甲股份有限公司(以下简称甲公司) 的委托，对其 2009 年 12 月 31 日的资产负债表及其该年度利润表和现金流量表进行审计，并发表审计意见。DEF 会计师事务所 2009 年 3 月接受甲公司的委托，对其与 2008年 12 月 31 日财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表
35、审核意见。要求：(1) 试说明两种鉴证业务分别属于哪一种类，如何判定某项业务属于基于责任方认定的业务还是直接报告业务?(2) 说明两种鉴证业务的区别。45 ABC 会计师事务所 2009 年 11 月首次接受委托对甲股份有限公司(以下简称甲公司)2009 年度财务报表进行审计。2010 年 3 月 8 日，甲公司管理层签署了财务报表，预定 3 月 10 日公布 2009 年度财务报表。在审计过程中遇到下列问题，请根据题目要求进行简要回答。(1) 甲公司 2008 年度财务报表系由 XYZ 会计师事务所审计，并于 2009 年 3 月 5日出具了保留意见审计报告。请指出为了确定甲公司 2009
36、年度财务报表的期初余额是否不存在重大的错报漏报，注册会计师应实施的主要审计程序。(2) 2009 年 10 月，甲公司因涉嫌侵权被乙公司起诉，由于案情复杂至资产负债表日甲公司无法作出合理的估计。2010 年 3 月 1 日法院作出宣判甲公司败诉，应赔偿乙公司 500 万元损失；甲公司于 2010 年 3 月 6 日提出上诉，至财务报表公布日法院尚未作出判决，因此，甲公司对该诉讼也未作出任何处理。请指出注册会计师针对该情况应提出的处理建议；若甲公司接受注册会计师所提出的处理建议，注册会计师能否签发标准无保留意见的审计报告，并说明理由。(3) 2010 年 3 月 9 日，在甲公司公布 2009
37、年度财务报表后，注册会计师在查阅甲公司与年度财务报表一同披露的经营报告时发现对一项对外投资业务的解释与已经公布的财务报表不一致，注册会计师经过核查，确定为甲公司已审财务报表有误，因此，注册会计师提请甲公司管理层修改财务报表。如果甲公司同意并于当日修改了财务报表并于当日重新批准报出，注册会计师应如何处理?如果甲公司拒绝修改财务报表，且注册会计师尚未提交审计报告，注册会计师应采取的措施?46 A 会计师事务所主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务，由于事务所缺乏 IT 系统知识，决定与 B 会计师事务所合作，共享培训资源，但并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共同的技术部门。甲公
38、司是一上市公司，于 2010 年 1 月 5 日委托 A 会计师事务所审计其 2009 年度财务报表，A 会计师事务所于 2010 年 3 月 21 日完成审计工作，并于 3 月 26 日提交审计报告，财务报表于 4 月 1 日报出。假定存在以下事项：(1) 审计业务约定书中约定，审计费用为 100 万元，甲公司于 2010 年 1 月 20 日支付 50 万元，剩余 50 万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付。(2) 乙注册会计师曾作为关键合伙人审计了甲公司 20042008 年度财务报表，事务所考虑到乙注册会计师对甲公司比较了解，继续委派其作为审计项目合伙人审计其 2009 年度财
39、务报表。(3) 甲公司由于人员紧张，同时公司没有相对独立的内部审计部门，在 2009 年将内部审计工作外包给 A 会计师事务所，事务所委派丙注册会计师负责该项目，并为甲公司制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针。要求：(1) A 会计师事务所和 B 会计师事务所是否构成一个网络? 请简单说明理由。(2) 针对事项 (1)(3)，请判断是否违反职业道德守则的规定，并简要说明理由。47 审计人员对 ABC 公司 2009 年 12 月 31 日的银行存款进行审查，查得银行存款日记账余额为 174800 元，银行对账单余额为 97500 元，并发现以下情况： (1) 银行从 ABC 公司银行存款中
40、扣除借款利息 1200 元，公司未入账； (2) ABC 公司 12月 28 日开出转账支票一张 25500 元，银行未入账； (3) 银行 12 月 29 日收到 B 公司汇来的货款 35000 元，ABC 公司未入账； (4) ABC 公司 12 月 29 日存入转账支票一张 64000 元，银行未入账； (5) 银行对账单上发现 12 月 20 日和 23 日收入和付出支票各一张，金额均为 50000 元，ABC 公司银行存款日记账上无此记录。 ABC 公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下： 要求： (1) 指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题； (2) 分析公司在银行存款方面可
41、能存在的问题。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。48 A 公司是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资企业， XYZ 会计师事务所接受委托审计了 2008 年度的财务报表并出具了标准无保留意见的审计报告，现在继续对 A 公司 2009 年度的财务报表进行审计。该公司在各主要业务流程及财务报告编制中采用了计算机信息系统，注册会计师在上年度审计中测试了信息系统内部控制并认为控制是有效的。与上年度相比，该公司环境、内部控制等未发生较大的变化。注册会计师了解和相关测试结果如下： 资料一：A 公司的产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京
42、、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。2009 年，A 公司准备通过发展中小城市的新客户和放宽授信额度争取销售收入比上一年度增长 20%。 资料二：公司提供的财务报表显示：2009 年 12 月 31 日应收账款余额为 39560810 元，组成情况如下：共有 226个客户，其中 9 个客户(均为省级经销商)的余额在 100 万元以上，占应收账款总额的 38%，其余客户的余额均小于 30 万元。此外余额为 10 万元以上且账龄超过一年的应收账款客户有 15 家。 公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中账龄分析法为：对应收账款余额，账龄 6 个
43、月以上 1 年以下的为10%； 1 年以上 2 年以下的为 50%；2 年以上的为 100%。 2008 年 2007 年 应收账款 39560810 27765338 坏账准备 (1879830) (1707400) 销售收入 112655260 93103520 应收账款周转天数 108 天 92 天 资料三：注册会计师从销售流程中选取了一些关键的控制进行了解和测试。A 公司相关内部控制如下： (1) 业绩评价控制。销售主管每月审核按客户分列的销售收入(包括与上月销售额和本月预算额的比较)和应收账款(包括当月货款回收金额和月末余额)汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报
44、告并呈报销售经理和总经理。总经理与销售经理审阅后讨论解决措施。 (2) 人工控制。对每一笔销售收入，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单(所有货物由物流公司运送)以及发票(计算机发票由销售部开具)上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认销售收入的凭证。对于数据不符的交易则进行调查并调整。(3) 自动化应用控制。订单分为“ 待批准”、“已批准”和“ 已执行”状态。订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置为“已执行” 状态，每月末系统会自动配比当月的“已执行” 订单、送货单和当月入账的销售收入 (均有订单号索
45、引)，对未确认收入的订单生成“已执行订单未入账 ”报告。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记漏记的销售收入。 资料四：如果注册会计师对上述内部控制测试认为控制是有效运行的，注册会计师对应收账款和坏账准备实施细节测试。 应收账款函证。注册会计师采用选取特定项目进行测试的方法选取函证样本，符合下列条件之一的选为样本：(1)应收账款余额 100 万元以上；(2)年购买 500 万元以上客户； (3)应收账款余额 10 万元以上且账龄超过一年的。有 35 家客户符合上述条件，总金额为 18593581 元。函证结果如下： 资料五：注册会计师采取审计抽样的方法，选取 40 笔交易检查销售发票并验证是否归入
46、正确的账龄期间。测试结果没有发现错误，可以证实账龄分析报告的准确性。同时注册会计师发现有一笔 339465 元账龄超过两年的应收账款，该客户签定还款协议承诺 2009 年 12 月 31 日之前支付 100000 元，到审计现场工作时(2010 年 3 月)仍未支付，目前 A 公司已停止向对方供货；另一笔 133287 元账龄未满 6 个月的应收账款，该客户是一家连锁餐厅，最近因资金链出现问题，拖欠租金和供应商货款而被起诉，该笔货款很可能无法收回。对上述两笔应收账款，A 公司均未计提坏账准备。 要求： (1) 针对资料一，指出可能存在重大错报风险，并指出注册会计师应实施的审计程序。 (2) 根
47、据资料一和资料二，请指出哪些账户的相关认定存在重大错报风险? 并说明原因。 (3) 根据资料三，指出内部控制会对哪些账户的认定产生影响? 假设注册会计师准备信赖内部控制，应实施哪些控制测试程序?请完成下表。 (4) 针对资料四，对未回函的应收账款和未函证的应收账款，注册会计师采取何种审计程序? (5) 根据背景材料，你认为注册会计师对应收账款应采用何种审计方案?并针对资料五的事项，确定注册会计师应如何处理?49 X 公司系公开发行 A 股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书(作图)签署销售合同(作图)结合库存情况备货(作图) 委托货运公司
48、送货(作图) 安装验收(作图)根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于 2010 年初对 X 公司 2009 年度财务报表进行审计。经初步了解，X 公司 2009 年度的经营形势、管理及经营机构与 2008 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。 资料一： 资料二： X 公司 2009 年度 112 月份未审营业收入、营业成本列示如下： 资料三： 注册会计师在实施实质性程序时，抽查到以下销售业务： (1) 销售给 A公司硬件计 936 万元(含税，增值税税率为 17%)。相关合同约定：签订合同后支付100 万元，出具安装验收报告后支付 200 万元，试运行一个月并终验合格后支付
49、636 万元，交货日期为 2009 年 11 月 20 日。实际执行情况是：X 公司于 2009 年 11月 15 日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为 2009 年 12 月 25 日，发票日期为 2009 年 12 月 25 日。截至 2009 年 12 月 31 日，X 公司已经收取货款 300 万元，确认 2009 年度该项销售收入 800 万元。 (2) 销售给 B 公司硬件计 1170 万元(含税，增值税税率为 17%)，该批硬件系从 H 公司购入。相关合同约定：签订合同后支付300 万元，出具安装验收报告后支付 870 万元，交货日期为 2009 年 12 月 26 日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为 2009 年 12 月 29 日，发票日期为 2009 年 12 月 29 日。截至 2009 年 12 月 31 日，X 公司已经收取货款1170 万元，并确认 2009 年度该项销售收入 1000 万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，X 公司解释的理由为供货单位 (H 公司)接受 X 公司指令直接将货物发运至 B 公司。 (3) 销售给再集成商 C 公司硬件计 1755 万元(含税，增值税税率为 17%)。
