1、税务师职业资格涉税服务实务（所得税纳税申报和纳税审核）模拟试卷 18 及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 下列关于所得来源地的表述中错误的是( )。（A）不动产转让所得按照不动产所在地确定（B）权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定（C）利息所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定（D）销售货物所得按企业机构所在地确定2 下列关于企业所得税法中收入确认的时间表述，错误的是( )。（A）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入（B）销售商品采取预收款方式的，在收到预收款时确认收入（C）销售商品需要安装
2、和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入（D）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入3 某公司代个人持有限售股(不属于限售期)，2017 年 7 月 9 日将其出售取得售价4000 万元，该公司未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值，则此项业务需要缴纳企业所得税为( )万元。（A）850（B） 1000（C） 15（D）04 某企业与供应商签订购销合同，根据合同约定该企业违约，需要向供应商支付违约金，有关此事项所得税的问题，下列税务师的答复正确的是( )。（A）甲认为此事项属于与收入无关支出，不得税前扣除（B）乙认为此事项可以在税前扣
3、除，但无法取得发票（C）丙认为此事项可以在税前扣除，并且可以取得增值税专用发票（D）丁认为此事项是否能够扣除应与税务机关沟通5 某企业 2016 年 6 月 1 日向银行贷款 1000 万元，专门用于建造某生产车间，当日开工建设，并且满足资本化条件。该借款期限为 3 年，年利率为 6，该车间于2017 年 11 月 30 日交付使用(达到预定可使用状态)。下列表述错误的是( )。（A）2016 年利息支出 35 万元不得在税前直接扣除（B） 2017 年可以直接税前扣除的利息支出为 5 万元（C） 2017 年全年利息均不得在税前直接扣除（D）2016 年全年利息均不得在税前直接扣除6 甲公司
4、 2017 年 7 月 31 日归还关联企业一年期借款本金 8000 万元，并支付利息费用 960 万元。该关联企业对甲企业的权益性投资额为 3000 万元，同期同类银行贷款年利率为 6。则当年甲公司企业所得税汇算清缴应纳税调增的利息费用为( )万元。（A）240（B） 480（C） 0（D）6007 甲公司为母公司，其子公司分别为 A 公司和 B 公司，当年甲公司发生广告费1000 万元，甲公司当年营业收入为 8000 万元，根据三方签订的分摊协议，甲公司将其中 500 万元分摊给 A 公司。A 公司当年取得的营业收入为 3000 万元，其自身发生的广告费为 800 万元，则 A 公司当年可
5、以税前扣除的广告费合计为 ( )万元。（A）450（B） 500（C） 950（D）13008 下列关于固定资产加速折旧的表述中，正确的是( )。（A）所有企业 2014 年 1 月 1 日后新购进的专门用于研发的设备，单位价值不超过 100 万元的允许一次性税前扣除（B）对所有行业企业持有的单位价值不超过 10 万元的固定资产，允许一次性税前扣除（C）轻工行业的小型微利企业 2015 年 1 月 1 日后新购进的专门用于生产的设备，单位价值不超过 100 万元的允许一次性税前扣除（D）企业固定资产采用加速折旧的，最低折旧年限不得低于实施条例所规定折旧年限的 509 某企业 2016 年 8
6、月 3 日进入清算期，资产的计税基础为 3000 万元，交易价格为3300 万元，负债的计税基础为 1100 万元，清偿金额为 1090 万元，发生清算费用30 万元，2015 年亏损 120 万元，则清算期应缴纳的企业所得税为( )万元。（A）475（B） 775（C） 40（D）7010 甲公司 2016 年委托乙公司进行研发，发生研发费用分别为：人员人工费 30 万元。研发耗用材料费 100 万元，折旧费 10 万元，与研发活动直接相关的其他费用20 万元，则甲公司当年税前加计扣除的研发费用为( )万元。（A）160（B） 80（C） 128（D）6411 下列各方不构成关联方的是( )
7、。（A）甲公司持有乙公司 30股份，甲公司将商品出售给乙公司（B）甲公司注册资金 5000 万元，甲公司将 1000 万元借给乙公司（C）甲公司向银行贷款 1000 万元，乙公司担保 50 万元（D）甲公司董事会有 9 人，乙公司派出 5 人作为普通董事12 下列转让定价方法中，适用于所有关联方交易调整的是( )。（A）可比非受控价格法（B）再销售价格法（C）成本加成法（D）交易净利润法二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。13 下列各项中，应作为企业所得税法中销售收入确认条件的有( )
8、。（A）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方（B）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制（C）收入的金额能够可靠地计量（D）相关的经济利益很可能流入企业（E）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算14 企业发生的下列各项损失应以清单方式申报在税前扣除的有( )。（A）各项存货发生的正常损耗（B）发生的坏账损失（C）固定资产达到年限而正常报废清理的损失（D）按照市场公平交易原则买卖债券发生的损失（E）无形资产提前报废发生的损失15 下列各项税金可以在计算企业所得税税前扣除的有( )。（A）增值税（B）个人所得税（C）
9、印花税（D）房产税（E）消费税16 下列关于特殊销售业务所得税的处理表述，正确的有( )。（A）商业折扣按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额（B）现金折扣按扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额（C）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理（D）买一赠一不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入（E）企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让，应在发生当期冲减当期销售商品收入17 下列纳税人不适用研发费加计扣除的有( )。（A）房地产业（B）烟草制造业（C）零售业（D）动漫业（E）商务服务业18 关
10、于个人所得税纳税申报的说法，正确的有( )。（A）年所得 12 万元以上是指纳税人各类收入的合计超过 12 万元（B）纳税人在两处以上取得工资的，必须自行向税务机关申报（C）年所得 12 万元以上但已足额扣缴税款的纳税人不必再向税务机关申报（D）年所得 12 万元以上的个人独资企业只需填报 个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表即可（E）取得应税所得且没有扣缴义务人的，必须自行向税务机关申报19 个人发生的下列所得在计算个人所得税时应以取得的收入作为计税依据的有( )。（A）劳务报酬所得（B）利息、股息、红利所得（C）偶然所得（D）其他所得（E）特许权使用费所得三、简答题共 3 题，请根
11、据题目要求回答问题。19 A 省甲公司在 B 省和 C 省分别有两家分公司。当年甲公司汇总分公司的合计收入总额为 30000 万元(其中 B 省分公司收入为 2000 万元，C 省分公司收入为 5000万元)，成本为 17000 万元，税金及附加 510 万元，期间费用为 5000 万元。已计入成本费用的工资总额为 4800 万元，其中 B 省分公司为 600 万元，C 省分公司为1800 万元。当年 B 省分公司发生管理不善存货毁损 100 万元(该存货购进时未抵扣过增值税)。当年 B 省分公司当地预缴企业所得税为 300 万元，C 省分公司当地预缴企业所得税 400 万元。已知甲公司资产总
12、额为 68000 万元，B 省分公司资产总额为 4500 万元，C 省分公司资产总额为 8000 万元。根据以上资料回答下列问题(答案用“万元” 表示) 。20 A 省甲公司需要在 A 省缴纳的企业所得税为多少万元?21 分别计算 B 省和 C 省分公司应当补缴(退)企业所得税为多少万元?22 B 省分公司发生资产损失需要采用哪种方式在企业所得税前扣除?23 A 省甲公司对于 B 省分公司发生的资产损失应当采用哪种方式在企业所得税前扣除?23 税务师对某企业 2016 年度企业所得税汇算清缴鉴证结果如下：2016 年度利润总额 200 万元，纳税调整增加 40 万元，年应纳税所得额 240 万
13、元，适用税率 25，年应纳企业所得税 60 万元，累计预缴企业所得税 50 万元，2016 年汇算清缴应补缴企业所得税 10 万元。 另外，发现该企业有一处房产在 2012 年 1 月一 2013 年 12月未计提折旧，经询问企业有关人员获知，此处房产为企业直销门店营业用房，因企业营销策略调整，在此期间直销门店闲置未用而暂停计提折旧。经审核确认，该房产符合税法规定的年折旧额为 30 万元，企业于 2016 年补提这部分折旧，并计入“以前年度损益调整 ”。假定该企业 2012 年一 2015 年企业所得税纳税情况如下：要求：24 营业用房闲置暂停计提折旧未在企业所得税税前扣除的处理是否正确?并说
14、明理由。25 企业 2012 年 1 月一 2013 年 12 月未计提的折旧额在企业所得税中应如何处理?26 由于上述折旧因素，2016 年度对该企业的企业所得税汇算清缴鉴证结论是否应作修改?并说明理由。27 某居民企业 2017 年度“投资收益” 账户借方发生额 300 万元，贷方发生额为 500万元。税务师审核该企业的投资收益各明细核算及相关资料时发现：(一)借方发生额由如下两部分组成：1以 500 万元转让原持有 A 商场 5的股份，这部分股权的投资成本为， 550万元；2投资的 B 工厂，2017 年度发生经营亏损，按权益法核算应分担的份额为 250万元，这部分投资的投资成本为 60
15、0 万元。(二)贷方发生额由如下四部分组成：1以 800 万元转让所持有 C 公司 10的股权，这部分股权的投资成本为 600 万元。2投资的 D 贸易公司清算注销，收回货币剩余资产 500 万元。对 D 贸易公司投资的原始计税基础为 400 万元，占有 30股权；清算注销后，D 贸易公司累计未分配利润和累计盈余公积为 200 万元。3对 E 外贸公司投资采取权益法核算，2017 年度分享的份额为 160 万元，这部分投资的投资成本为 500 万元。42017 年 2 月以 8 元股在二级市场购进 F 上市公司的流通股 200 万股(每股面值 1 元)。2017 年 6 月，F 上市公司股东大
16、会决议，以股票溢价所形成的资本公积每 10 股转增股本 5 股；以未分配利润每 10 股现金分红 2 元，企业获现金分红40 万元，计入“ 投资收益 ”。要求：分别说明上述各项投资收益在 2017 年度企业所得税计算缴纳时应如何处理。27 甲公司为制造企业，系增值税一般纳税人。2017 年 10 月 1 日将一台设备租给乙公司(增值税一般纳税人、租入设备用于管理部门)，租期一年，全年租金于 2017年 10 月 1 日一次性支付 12 万元(含税)。甲公司收到款项，乙公司取得增值税专用发票并通过认证。要求：28 作出甲、乙公司 2017 年 10 月该项业务的会计分录。29 分别说明这笔设备租
17、金在甲、乙公司的企业所得税处理。29 某高新技术企业从当地政府主管部门取得 200 万元研发费用专项拨款，当年全部用于新产品设计费支出，在“管理费用一研发费用” 科目单独核算归集，企业财务人员咨询该项拨款相关问题，假如您是负责该业务的税务师，请回答财务人员提出的如下问题：30 该项拨款如果要作为不征税收入处理，按现行政策规定应该同时符合哪些条件?31 该项拨款作为应税收入与不征税收入哪个对企业更为有利，为什么?32 某生产企业系增值税一般纳税人，2016 年 10 月 1 日该企业由于管理不善仓库被盗，损失一批原材料，账面价值 50 万元(已抵扣进项税额)，被盗事件发生后公司及时向公安机关报案
18、，但案件尚未侦破。被盗事件发生后，保险公司赔偿 40 万元，仓库管理员赔偿 2 万元。简要分析该企业在税务处理方面应当注意的事项。32 甲公司为 M 公司的全资子公司，B 公司共有股权 1000 万股。甲公司拟收购 M公司持有的 B 公司 80的股权，使 B 公司成为甲公司的控股子公司。假定收购日B 公司的每股净资产的计税基础为 7 元，公允价值 9 元。甲公司以其持有的公允价值 6480 万元的股权及银行存款 720 万元作为对价支付给 M 公司。要求：33 不考虑其他因素，说明此项交易是否满足特殊性税务处理规定。34 说明各方的所得税处理。四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。
19、34 2018 年 4 月 15 日，ABC 税务师事务所某税务师为处于市区的甲公司 2017 年度所得税进行汇算清缴。甲公司成立于 2012 年 7 月，是生产及销售手机的增值税一般纳税人，其股东为 A 公司、B 公司和 C 公司。2017 年度全年取得主营业务收入 15360 万元，主营业务成本 9655 万元；其他业务收入 50 万元(出租闲置厂房取得租金收入，该租赁开始日为 2017 年 1月 1 日，一次性收取租金 150 万元(不含税，下同)，计算附加税和房产税合计为1998 万元已计入税金及附加)，其他业务成本为 55 万元(闲置厂房折旧金额)；税金及附加为 10565 万元；管
20、理费用 4625 万元(含业务招待费 40 万元)；销售费用 198648 万元(其中包括广告宣传费 1600 万元，其中 10 万元未取得合规发票；以前年度未扣除广告费支出为 905 万元)；财务费用 33 万元(包括银行存款利息收入 10 万元)；资产减值损失 55 万元(企业计提的坏账准备)；公允价值变动损益 20 万元(为企业购入交易性金融资产期末公允价值收益)；投资收益 120 万元(包括对联营企业乙公司的投资，按权益法核算，乙公司当期盈利甲公司确认投资收益 80 万元；转让丙公司股权取得转让收入 300 万元，其股权成本为 260 万元(包含以前年度按权益法核算确认的损益调整 60
21、 万元)，转让收益 40 万元)；营业外收入 125 万元(包括以商品进行债务重组收益 5 万元，该商品成本为 20 万元，公允价值为 28 元，递延收益结转政府补助 10 万元，按权益法核算初始对丁公司投资成本调整确认收益 110 万元)；营业外支出 655 万元(包括支付给戊公司违约金 35 万元，通过民政局向 A 县贫困地区捐赠现金 62 万元)。已计入成本费用中的职工工资为 950 万元；企业计提职工教育经费 21 万元，未实际使用；计提并上缴工会经费 19 万元；计提并缴纳社保费 305 万元。当年企业接受符合不征税收入条件的政府补助 100 万元，用于购买符合规定的专项环保设备，取
22、得了增值税专用发票。甲公司又自筹资金 585 万元(含税)，在 2017 年 6 月底验收合格并投入使用。经过审核，甲公司上述会计核算准确，2012 年至 2016 年度每年应纳税所得额为：1503 万元，5205 万元，3326 万元，2356 万元，62055 万元，甲公司当年已预缴所得税 67448 万元。(除特殊说明外，以上收入均不含增值税，甲公司采用一般计税方法计税)要求：35 请根据税务师上述审核资料，计算甲公司当年利润总额。36 请根据企业所得税汇算清缴过程，分别计算甲公司当年纳税调增金额和纳税调减金额，填写下列企业所得税纳税申报表，对有调整项目需列式调整过程。税务师职业资格涉税
23、服务实务（所得税纳税申报和纳税审核）模拟试卷 18 答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 D【试题解析】 销售货物所得按交易活动发生地确定所得来源地。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核2 【正确答案】 B【试题解析】 销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核3 【正确答案】 A【试题解析】 企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的 15，核定为该限售股原值和合理税费。应纳所得税4000(115)25850(万元
24、)。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核4 【正确答案】 C【试题解析】 销货方向购货方收取的违约金属于增值税的价外费用，按规定应缴纳增值税，所以可以取得增值税专用发票，同时支付的违约金可以在企业所得税税前扣除。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核5 【正确答案】 C【试题解析】 2017 年 12 月的利息费用可以在税前直接扣除。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核6 【正确答案】 D【试题解析】 调增金额960300026600(万元)。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核7 【正确答案】 C【试题解析】 对签订广告费和业务宣传费分摊协议(以下简称分摊协议)的关联企业，其中一方发生
25、的不超过当年销售(营业)收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。所以A 公司当年可以税前扣除的广告费300015500950(万元)。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核8 【正确答案】 A【试题解析】 对所有行业企业：持有的单位价值不超过 5000 元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧扣除，选项 B 错误；轻工行业的小型微利企业 2015 年
26、 1 月 1 日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过 100 万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧扣除，选项 C 错误；最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的 60，选项 D 错误。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核9 【正确答案】 C【试题解析】 清算其应缴纳的企业所得税 (33003000)(11001090)3012012540(万元)。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核10 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司当年可以税前加计扣除的研发费用(301001020)8050 64(万元)。【知识模
27、块】 所得税纳税申报和纳税审核11 【正确答案】 B【试题解析】 关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人，具体指：(1)在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；(2)直接或者间接地同为第三者控制；(3)在利益上具有相关联的其他关系。选项 A，持股比例超过 25，构成关联方；选项 B，借款金额未达到注册资本 50以上，不构成关联方；选项 C，贷款担保额超过本金的 10，构成关联方；选项 D，董事会中半数以上由乙公司派出，构成关联方。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核12 【正确答案】 A【试题解析】 可比非受控价格法适用于所有类型的关联交易。【知识模块】 所得
28、税纳税申报和纳税审核二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。13 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 选项 D 属于会计准则中关于销售商品收入确认的条件。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核14 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 企业发生下列损失应以清单申报方式在税前扣除：(1)企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；(2)企业各项存货发生的正常损耗；(3)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；(4)企业生产性生物资产达到或超过使用
29、年限而正常死亡发生的资产损失；(5)企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核15 【正确答案】 C,D,E【试题解析】 选项 A 属于价外税，不影响损益，不得直接在税前扣除；选项 B，应由个人负担，不得在企业所得税税前扣除。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核16 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 现金折扣按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核17 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 不适用税前加计扣除政策的行业：(1)烟草制造业；
30、(2)住宿和餐饮业；(3)批发和零售业；(4)房地产业；(5)租赁和商务服务业；(6)娱乐业。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核18 【正确答案】 A,B,E【试题解析】 选项 C：年所得 12 万元以上的已足额扣缴税款的纳税人也应该向税务机关申报；选项 D：年所得 12 万元以上的个人独资企业还需要填报适用于年所得 12 万元以上纳税人的个人所得税纳税申报表。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核19 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 AE 均有费用扣除，应按扣除后的金额作为计税依据。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。【知识模块
31、】 所得税纳税申报和纳税审核20 【正确答案】 A 省甲公司需要缴纳的企业所得税(30000170005105000100)25 5092375( 万元)。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核21 【正确答案】 某分支机构分摊税款所有分支机构分摊税款总额该分支机构分摊比例某分支机构分摊比例：(该分支机构营业收入各分支机构营业收入之和)035 (该分支机构职工薪酬各分支机构职工薪酬之和)035( 该分支机构资产总额各分支机构资产总额之和)030B 省分支机构分摊比例(20007000)035(6002400)035 (450012500)0302955B 省分公司应当退的企业所得税300(30
32、000170005105000100)255029552703(万元)C 省分支机构分摊比例(50007000)035 (18002400)035(800012500)0307045C 省分公司应当补缴的企业所得税(30000170005105000100)2550704540025078(万元)【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核22 【正确答案】 B 省分公司发生资产损失需要以专项申报方式在税前扣除。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核23 【正确答案】 根据规定总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总
33、机构；总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；所以 A 省甲公司对于 B 省分公司发生的资产损失应当采用清单申报方式在税前扣除。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核24 【正确答案】 营业用房闲置暂停计提折旧未在企业所得税税前扣除的处理不正确。根据规定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产，不得计算折旧在企业所得税前扣除，但未投入使用的房屋、建筑物，可以计算折旧在企业所得税前扣除。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核25 【正确答案】 根据规定，实际资产损失应当在其实际发生且会计上已作损失处
34、理的年度申报扣除；企业发现以前年度实际发生的、按照税法规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过 5 年。所以，企业 2012 年 1月2013 年 12 月未计提的折旧额准予追补至 2012 年和 2013 年在企业所得税前扣除。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核26 【正确答案】 需要作修改。企业因追补扣除折旧而多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣。该企业追补在 2012 年和 2013 年扣除折旧后，2012 年亏损 230 万元，
35、2013年弥补 2012 年度亏损前所得为 25030220(万元)，全部弥补 2012 年的亏损，2014 年弥补 2012 年亏损 10 万元后应纳税所得额 290 万元，2013 年多缴纳企业所得税 125 万元，2014 年多缴纳企业所得税 102525(万元)。一共多缴企业所得税 1252515(万元)。多缴的这部分税款可以在 2016 年度应缴纳的税款中抵扣，所以 2016 年汇算清缴应补缴企业所得税为 0，不足抵扣的 5 万元，可以结转到以后年度递延抵扣。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核27 【正确答案】 (一)1 A 商场股权转让损失 50 万元，需以清单申报方式向主管税
36、务机关申报，在企业所得税税前扣除；2权益法核算的应分担的 B 工厂的亏损，不允许在企业所得税税前扣除；(二)1转让 C 公司的股权收益 200 万元，属于财产转让所得，应计入当年应纳税所得额缴纳企业所得税；2投资的 D 贸易公司注销清算分得的剩余资产，其中相当于 D 贸易公司累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的 60(20030)万元，确认为股息所得，免征企业所得税；剩余资产减除股息所得后超过投资成本的 40(50040060)万元，确认为投资资产转让所得，应计入当年应纳税所得额缴纳企业所得税；3对 E 外贸公司投资按权益法核算分享的份额 160 万元，不属于 E 外贸公司作出利润分配的投
37、资收益，不计入当年应纳税所得额缴纳企业所得税；4以股票溢价所形成的资本公积转增股本，增加后持 F 上市公司流通股为 300万股，但不作为股息、红利收入，也不得增加该项投资的投资成本；现金分红分得的 40 万元，不属于符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，不属于免税收入，应计入当年应纳税所得额缴纳企业所得税。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核28 【正确答案】 甲公司会计分录：借：银行存款 120000贷：其他业务收入 8547应交税费一应交增值税(销项税额) 1743590预收账款 9401710乙公司会计分录：借：管理费用 8547应交
38、税费应交增值税(进项税额) 1743590预付账款 9401710贷：银行存款 120000【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核29 【正确答案】 甲公司对该笔设备的租金，可按合同约定的应付租金的日期(即2016 年 10 月 1 日)，确认收入的实现；也可根据收入与费用配比原则，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。乙公司属于以经营租赁方式租入设备，发生的租金支出，按照租赁期限均匀扣除。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核30 【正确答案】 企业取得的专项用途的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除
39、：企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核31 【正确答案】 作为应税收入更为有利。作为应税收入：根据规定，企业为开发新产品发生的研究开发费用，在按照规定据实扣除的基础上，可以加计 50扣除。如果作为应税收入，确认收入 200 万元，允许税前扣除200(150)300(万元)。可以减少企业应纳税所得额 100 万元。作为不征税收入：根据规定，不征税收入用于支出所形成的费用不得在税前扣除，形成的资产不得计算折旧、摊销在税前扣除。如果
40、作为不征税收入，对企业应纳税所得额的影响为零。综上所述，作为应税收入对企业更为有利。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核32 【正确答案】 (1)增值税该项损失属于因管理不善造成的非正常损失，原材料的进项税额不得抵扣，如果已经抵扣需要作进项税额转出处理。进项税额转出501785(万元)。(2)企业所得税该项资产损失属于法定资产损失，应进行专项申报扣除，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。该项存货被盗损失的金额，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，即 585402165(万元)，应依据以下证据材料确认：存货
41、计税成本的确定依据；向公安机关的报案记录；涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核33 【正确答案】 判断是否适用“企业重组的特殊性税务处理” 方法。甲公司拟收购 B 公司 80的股权，大于 50，符合“ 特殊重组”条件。交易总额 1000809(公允价值)7200(万元)非股权支付额：720 万元，720720010。股权支付额：6480 万元，6480720090，大于 85，符合“特殊重组” 条件。因此，可以适用特殊性税务处理办法。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核34 【正确答案】 各公司的所得税处
42、理：M 公司：取得股权支付部分 6480 万元，由于符合“特殊重组” ，暂不确认股权转让所得。取得非股权支付部分应确认转让所得，分析如下：收入(公允价值) ：720 万元成本(计税基础) ：100080107( 每股计税基础)560(万元)应纳税所得额720560160(万元) 应纳企业所得税(不考虑其他因素)1602540( 万元)。甲公司：股权支付部分取得的 B 公司股权，新计税基础应以 B 公司股权的原有计税基础确定，即 5040 万元(1000 万股8090 7) 。B 公司：相关所得税事项保持不变。需要做变更税务登记。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核四、综合分析题共 2 题，请
43、根据题目要求回答问题。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核35 【正确答案】 利润总额1536096555055105654625198648335520120125655330637(万元)【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核36 【正确答案】 收入类调整： 投资收益的调整 联营企业乙公司的投资，按权益法核算，乙公司当期盈利甲公司确认投资收益 80 万元，调减应纳税所得额； 转让丙公司股权取得转让收入 300 万元，其计税基础26060200(万元)，应确认投资收益 300200100(万元)，调增1004060(万元)。 上述两项合计调减806020( 万元) A105000“第 4
44、行” 营业外收入的调整 按权益法核算初始对丁公司投资成本调整确认收益 110 万元，调减应纳税所得额。A105000“第 5 行” 公允价值变动损益的调整 企业购入交易性金融资产期末公允价值收益 20 万元，调减应纳税所得额。 “A105000 第 7 行” 扣除类调整： 职工薪酬的调整“A105000第 14 行”甲公司可以税前扣除的工资薪金为 950 万元“A105050 第 1 行” ，实际计提的职工教育经费 21 万元，因未实际使用，纳税调增 21 万元“A105050 第 4 行”。 业务招待费的调整 甲公司当年列支的业务招待费为 40 万元， 发生额的 60为4060 24(万元)
45、，其小于营业收入的 05，所以纳税调增 402416(万元)“A105000 第 15 行” 。 广告费和业务宣传费的调整“A105000 第 16 行” 。 甲公司当年发生的广宣费 1600 万元，符合规定的为 1600101590(万元) “A105060 第1、2、3 行”，甲公司当年营业收入为 15410 万元，其 15为 23115 万元“A105060 第 4 行和第 6 行” ，以前年度未扣除广宣费合计为 905 万元“A105060第 8 行”，所以当年可以结转扣除。综上广宣费合计调减90510805(万元)。 税金及附加调整 甲公司一次性收取租金 150 万元，计算附加税和房
46、产税合计为 1998 万元已计入税金及附加。根据权责发生制原则，当年应计入税金及附加的金额15011 (732)5012 798(万元)，所以纳税调增199879812：(万元)“A105000 第 29 行”。 资产类调整 甲公司计提坏账准备调增 55 万元 “A105000 第 32 行” 甲公司当年纳税调增金额21161255104(万元)； 甲公司当年纳税调减金额20110208052305(万元)。 弥补亏损合计50253326235661845(万元)“A106000”。 抵免所得税额调整585(1 17)10 5(万元)“A107050” 。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核
