1、注册会计师审计（审计报告）模拟试卷 6 及答案与解析1 A 公司于 2013 年度由于失去重要的市场而对其持续经营能力造成了重大影响。在 A 公司采取适当措施后，注册会计师虽认为 A 公司的持续经营假设合理但仍心存疑虑，为此提请 A 公司在财务报表附注中进行披露， A 公司接受了披露建议。在随后评价对 A 公司 2014 年度财务报表的审计结果时，审计小组确定的重要性水平为 200 万元。假定审计过程中，除了 A 公司拒绝向审计小组提供已在财务报表中列示的余额为 150 万元的长期投资明细账及相关资料和累计折旧项目中存在的80 万元错报情况以外，审计小组没有发现 A 公司财务报表中存在其他错报
2、或漏报。综合上述情况，项目合伙人李平应出具的审计报告意见类型是( )。（A）保留意见（B）带有强调事项段的保留意见（C）标准无保留意见（D）带有强调事项段的无保留意见2 从下列文字描述中，可以看出应当出具无法表示意见的审计报告的是( )。（A）我们审计了后附的华西中贸股份有限公司(以下简称华西中贸公司)财务报表，包括 2014 年 12 月 31 日的资产负债表，2014 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（B）我们审计了后附的华西中贸股份有限公司(以下简称华西中贸公司)财务报表，包括 2014 年 12 月 31 日的资产负债表和合并的资产负债表、2014 年度的利润及
3、利润分配表和合并的利润及利润分配表、现金流量表和合并的现金流量表以及财务报表附注和合并的财务报表附注（C）我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作（D）我们接受委托，审计后附的华西中贸股份有限公司 (以下简称华西中贸公司)财务报表，包括 2014 年 12 月 31 日的资产负债表，2014 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注3 A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。以下 A 注册会计师确定会计政策变更原因的观点中，不恰当的情形是( )。（A）根据企业会计准则的规定，企业采用的会计政策，在
4、每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更（B）根据企业会计准则规定，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得变更（C）当法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策，或者会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息时，企业可以变更会计政策（D）如果可以计算累积影响数的，管理层还应当采用追溯调整法进行处理，对本期财务报表中列报的比较信息进行调整4 如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准无保留意见的审计报告，后任注册会计师在其审计报告中继续反映相关事项的最主要条件是( )。（A）相关事项的错报金额和性质强弱（B）前任确定的财务报表重要性水平（C）相关事
5、项是否影响本期财务报表（D）后任所出具报告的具体意见类型5 在确定是否需要针对某事项在审计报告中增加强调事项段时，注册会计师通常无需考虑( ) 。（A）有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中对该事项列报或披露（B）该事项对被审计单位财务状况、经营成果或现金流量具有重大影响（C）根据职业判断认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要（D）已获取充分、适当的证据，证明该事项在财务报表中不存在重大错报6 如果识别出比较信息存在重大错报，注册会计师首先应当( )。（A）征询法律意见（B）解除业务约定或拒绝出具审计报告（C）考虑修改审计报告的意见类型（D）要求管理层更正比较信息7 注册会计师不必
6、针对 X 公司存在的下列( )情况在审计报告中增加强调事项段。（A）法院尚未对 Y 公司向 X 公司索赔一案作出判决（B）重要股东未能就未来发展方向和战略达成一致（C）对导致持续经营能力产生重大疑虑的事项采取了恰当措施并予以适当披露（D）存在错报的上期财务报表尚未更正，并且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适应的重述或恰当披露8 下列有关对应数据对审计报告影响的表述中，正确的是( )。（A）上期经其他注册会计师出具的审计报告中未提及上期已存在的重大错报，但在本期财务报表中已经恰当重述和充分披露注册会计师应当在本期审计报告强调事项段中提及比较数据（B）上期财务报表存在审计报告
7、未提及的重大错报，且在本期财务报表中未经恰当重述和充分披露，注册会计师可能在本期审计报告中提及前任注册会计师的工作（C）当存在上期财务报表未经审计的情形时，注册会计师可以在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计（D）上期导致非无保留意见的事项仍未解决，如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见9 如果需要修改其他信息(重大不一致)而被审计单位拒绝修改，注册会计师不应当考虑( )。（A）出具否定意见审计报告（B）解除业务约定（C）在审计报告中增加其他事项段，说明该重大不一致（D）
8、拒绝提交审计报告10 如果在审计报告日后注册会计师发现已审计财务报表与其他信息存在重大不一致，经进一步审查，需要修改被审计单位财务报表，且被审计单位同意修改，则注册会计师应当( ) 。（A）与被审计单位管理层讨论（B）直接增加补充审计报告（C）参照期后事项的相关规定，区分在不同的时间段识别的事实采取相应的措施（D）不用再进行任何处理11 A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。以下 A 注册会计师对发表否定意见或无法表示意见的考虑中，不恰当的是( )。（A）如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财
9、务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见（B）在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾（C）对经营成果、现金流量发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况肯定不被允许（D）对经营成果、现金流量发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见这种情况可能是被允许的12 甲会计师事务所于 201 5 年 4 月 5 日向 ABC 公司董事会提交了 ABC 公司 2014年度财务报表的审计报告。该公司董事会于 2015 年 4 月 10 日将已审财务报表及审计报告一并对外公布。4 月 15 日，A 发现 ABC 公司在招股说明书中列示
10、的该公司2014 年度利润总额为 11 亿元，比经审计确认的已审利润表中的利润总额高出整整5 亿元。面对此种情况，注册会计师 A 首先应当( )。（A）要求 ABC 公司采取必要措施使报表使用者知悉这一重大不一致（B）修改招股说明书（C）修改审计报告（D）确认 ABC 公司已审报告或招股说明书是否需要修改13 A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。注册会计师在审计比较信息时应当检查会计政策变更的内容有( )。（A）会计政策变更是否符合会计准则和会计制度的规定（B）会计政策变更是否经过被审计单位有权限机构的批准（C）会计政策变更的会计处理是否恰当，如是否对比较信息进行了适当的调整
11、（D）会计政策变更，包括会计政策变更的性质、内容和原因，比较信息中受影响的项目名称和调整金额，无法进行追溯调整的事实和原因，是否已充分披露。14 注册会计师针对比较信息实施的审计程序包括评价( )。（A）比较信息采用的会计政策是否符合企业会计准则（B）比较信息在上期财务报表中反映的金额和相关披露是否符合企业会计准则（C）比较信息中反映的会计政策与本期数据采用的会计政策是否一致：如果会计政策已发生变更，这些变更是否得到充分列报与披露（D）比较信息与上期财务报表反映的金额和相关披露是否一致；如果必要，是否已经重述15 A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。在实施本期审计时，如果注意
12、到此比较信息可能存在重点错误，注册会计师应当根据实际情况追加必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大错误。本期财务报表中的比较信息出现重大错误的情况可能包括( )。（A）上期财务报表存在重大错误，该财务报表虽经审计，但注册会计师因未发现而未来针对上期财务报表出具的审计报告中对该事项发表非无保留意见，本期财务报表中的比较信息未作更正（B）上期财务报表存在重大错误，该财务报表未经注册会计师审计，比较信息未作更正（C）上期财务报表不存在重大错报，但比较信息与上期财务报表存在重大不一致，由此导致重大错报（D）上期财务报表不存在重大错报，但在某些特殊情形下，比较信息未按照会计准则和相
13、关会计制度的要求恰当重述16 注册会计师接受委托对 A 上市公司 20l 3 年的财务报表实施了审计并出具了无保留意见的审计报告，2015 年继续接受委托对 2014 年的财务报表实施审计，在出具 2014 年审计报告前，发现 201 3 年报表中有重大错报，注册会计师建议修改2013 年的报表，A 公司修改厂 2013 年的报表，并对 2014 年期初数据进行了修改，该事项对 2014 年的数据不产生重大影响，注册会计师的处理恰当的有( )。（A）在 2014 年的审计报告中提及 2013 年该错报的影响（B）对 2013 年的财务报表重新出具带强调事项段的无保留意见报告（C）对 2014
14、年的财务报表出具标准无保留意见报告（D）对 2014 年的财务报表出具带强调事项段的无保留意见报告17 需要注册会计师在审计报告的其他事项段中反映的事项应满足下列( )条件。（A）该事项需要在财务报表中列报或披露（B）该事项不需要在财务报表中列报或披露（C）该事项与财务报表使用者理解审计工作或审计报告相关（D）该事项与财务报表使用者理解注册会计师的责任相关18 可以在审计报告中提及对应数据的情况有( )。（A）导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决（B）上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的对应数据未经恰当重述和
15、充分披露（C）导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项已经解决，但对本期财务报表仍很重要（D）上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，并且本期财务报表中的对应数据未经恰当重述和充分披露19 以下属于对应数据特征的有( )。（A）对应数据是本期年度报表中各个月份之间数据的比较（B）对应数据是本期财务报表的组成部分（C）对应数据包括上期对应数和相关披露（D）对应数据应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读20 在比较信息与上期财务报表反映的金额和相关披露不一致时，注册会计师考虑的内容通常包括( ) 。（A）出现不一致是否因会计准则和相关会计制度的变化引起，或是否符合法律法规的规定（B）金额是否作出
16、适当调整，包括报表项目的重新分类和归集，附注中前期对应数的调整等（C）是否已在附注中充分披露对比较信息作出调整的原因和性质，以及比较信息中受影响的项目名称和更正金额（D）如果发现对比较信息的调整缺乏合理依据，应当提请管理层对比较信息作出更正，并视更正情况出具恰当意见类型的审计报告21 注册会计师在下列( ) 情况下，应当在审计报告的适当段落中提及对应数据。（A）上期审计发表非无保留意见的重大错报至本期仍未解决（B）上期审计中没有发现上期已经存在的重大错报，导致本期对应数据存在错报（C）上期财务报表未经审计（D）审计后确信上期财务报表不存在重大错报，本期对应数据不存在重大错报22 如果在审计报告
17、日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝作出修改，注册会计师应当采取下列( )措施之一。（A）拒绝提交审计报告（B）在审计报告中增加其他事项段说明重大不一致（C）在审计报告中增加强调事项段，说明重大不一致（D）解除审计业务约定23 其他信息中与已审计财务报表中的信息存在重大不一致时，这里的不一致通常包括( )。（A）其他信息中的项目与已审计财务报表相关项目的编制基础不一致（B）其他信息中与已审计财务报表反映事项不相关的重要信息作出了不正确的表述或列报（C）其他信息中对数据影响的解释与已审计财务报表相关数据不一致（D）其他信息中的数据和文字表述与已审计财务报
18、表相关信息不一致24 如果注册会计师在阅读其他信息时，发现重大不一致，注册会计师采取的下列措施中正确的有( ) 。（A）必要时不出具审计报告（B）如果需要修改其他信息，被审计单位拒绝修改，注册会计师应在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致（C）如果需要修改其他信息，被审计单位拒绝修改，注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告（D）必要时解除业务约定一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。25 A 注册会计师是 W 会计师事务所的审计业务部负责人。205 年 4 月份，W 会计师事务所承接的 5 家审计客户的 204 年度财务报表审计业务均已完成
19、了外勤审计工作。在复核各审计项目组的审计工作底稿时，A 注册会计师发现存在以下情况：(1)甲公司项目组拟出具标准审计报告。A 注册会计师发现甲公司并未调整列示在账项调整分录汇总表中的一项错报：204 年，甲公司没有对管理部门年初购买的价值 30 万元的轿车计提折旧。项目合伙人认为，甲公司财务报表层次的重要性水平为 100 万元，未更正错报汇总表中未调整错报的累计金额低于重要性水平。轿车的使用寿命不低于 4 年，每年计提的折旧不会超过 75 万元，远远低于重要性水平。因此，该项错报不致影响出具标准审计报告。(2)乙公司于 204 年提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则，并已按规定在财务报表附
20、注中进行了披露。乙公司项目合伙人认为这一情况符合相关准则和法规的要求。但考虑这一变化影响重大，为提醒财务报表使用者关注，决定针对这一情况在审计报告的意见段后增加强调事项段予以强调。(3)丙公司核心产品根据合同使用 W 公司的专利技术。205 年 1 月，合同到期后双方没有续签。205 年 3 月，W 公司因丙公司在合同期满后继续使用该技术对丙公司提起诉讼，此案正在审理中。丙公司按规定在 204 年度财务报表附注中进行了披露，但丙公司审计项目合伙人仍然决定针对该情况在审计报告中增加强调事项段。(4)丁公司项目组无法对占丁公司资产总额 20的存货实施监盘，但考虑到已获取了管理层关于存货的特别声明，
21、并且评价的存货控制风险也较低，项目组决定出具无保留意见的审计报告。(5)戊公司项目组决定对戊公司 204 年度财务报表出具无法表示意见的审计报告。为此，以计算机文档中存储的标准审计报告为基础，修改了引言段，删除了注册会计师的责任段，并对意见段进行了重大修改。要求：逐一针对上述每种情况，请代 A 注册会计师确定各项目组的做法是否妥当，简要说明理由。26 W 会计师事务所于 204 年年底首次接受 X 公司的委托，对其 203 年度及204 年度比较财务报表实施审计。A 注册会计师是 W 会计师事务所指派的审计项目合伙人。该公司 203 年度财务报表由 V 会计师事务所审计，并出具了无保留意见审计
22、报告。其他相关资料如下：(1)检查货币资金后，发现 X 公司 204 年度现金日记账与银行存款日记账存在严重的串户登记。考虑到货币资金敏感性高、流动性强，性质严重，A 注册会计师考虑出具保留意见审计报告。(2)财务资料显示：X 公司于 204 年 12 月 31 日向某客户发出一批商品并确认收入，205 年 1 月 10 日，收到客户的验收合格单。该笔销售为 X 公司实现扭亏为盈的年度经营目标起到了关键作用。根据销售合同，X 公司应在收到客户的验收合格单时取得收款权。注册会计师虽然认为该笔交易违背了截止认定，但考虑到性质严重，拟出具保留意见审计报告。(3)A 注册会计师注意到 X 公司 204
23、 年度财务报表的营业成本项目存在重大错报，但前任注册会计师未在其出具的审计报告中提及，也无法对上期财务报表重新出具审计报告。注册会计师考虑在审计报告中增加强调事项段。(4)审计结束前，A 注册会计师发现 X 公司即将于 205 年 4 月月底对外公布的配股说明书错误地引用了 204 年度已审财务报表列示的数据，导致两者之间存在重大不一致，但管理层拒绝修改配股说明书，注册会计师决定出具保留意见审计报告。(5)在管理层调整部分错报后，X 公司财务报表尚有两项重大错报，但无论单独考虑还是汇总后综合考虑，都应发表否定意见的审计报告。注册会计师从中选择了错报金额较大、性质较严重的一项错报在审计报告的导致
24、否定意见的事项段进行了描述。要求：请单独考虑以上各种情况，指出 A 注册会计师的决策或做法是否存在不当之处，并简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。26 A 和 B 注册会计师负责对 X 公司 204 年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为 1 200 000 元。X 公司 204 年财务报告于 205 年 3 月 25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。资料一：资料二：在对 X 公司审计过程中，A 和 B 注册会计师注意到以下事项：(1)X 公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定
25、的坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的(含 1 年，以下类推)，按其余额的 15计提；账龄 12 年的，按其余额的 40计提；账龄 2-3 年的，按其余额的 60计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 80计提。X 公司 204 年 12 月 31 日未经审计的预收款项账面余额为 23 445 000 元，明细情况如下。(2)X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。204 年 1 月，X 公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为 40 000 000 元的固定造价合同，预计总成本为 36 000 000 元。204
26、年度实际发生成本 25 200 000 元。204 年年末，预计为完成该项合同尚需在 205 年发生成本 16 800 000 元，该合同的结果能够可靠估计，但 X 公司在 204 年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业成本。(3)204 年1 月起，X 公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低 X 公司的产品成本，因此予以批准。204 年 11 月 3 1 日，该项专利技术达到预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为 5 年，净残值为零，并按直线法摊销。X 公司在研发过程中发生材料费 30
27、 000 000 元、工资费用 6 000 000 元、其他相关费用 4 000 000 元，共计 40 000 000 元，其中符合资本化条件的支出为 18 000 000元。X 公司在 204 年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记“ 研发支出费用化支出”22 000 000 元、“ 研发支出资本化支出 ”18 000 000 元，贷记“原材料”30 000 000 元、“ 应付职工薪酬 ”6 000 000 元、“银行存款”4 000 000 元；在结转研发支出费用人支出时借记“管理费用”22 000 000 元，贷记“研发支出费用化支出”22 000 000 元；在确认无形资产时
28、，借记“ 无形资产”1 8 000 000 元，贷记“研发支出 资本化支出 ”18 000 000 元：在摊销该项无形资产时借记 “制造费用专利技术”300 000 元，贷记“ 累计摊销 ”300 000 元。(4)203 年 2 月，X公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为 14 400 000 元。展示时间为203 年 2 月至 205 年 1 月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。X 公司于 203 年 7 月一次全额支付该项广告费用，并全额记入 203 年度销售费
29、用。A 和 B 注册会计师在审计 X 公司 203 年度财务报表时认为，应自 203 年 2 月起的两年内平均分摊该项广告费用，提出借记“长期待摊费用 ”7 800 000 元、贷记“销售费用”7 800 000 元的审计调整建议。X 公司调整了 203 年度财务报表，但未调整 204 年度相关账户和财务报表。(5)X 公司于 204 年 8 月取得了某外国上市公司 l 8的股权(不能实施控制，也无重大影响)，投资成本 8 000 000 元。在编制 204 年 12 月 31 日资产负债表时，X 公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。205 年 3 月 24 日，该外国上市公司因所在
30、地发生地震造成其股票市场价值与 204 年 12 月 31 日相比下挫 60，从而导致 X 公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。 (6)204 年 1 月 31 日，X 公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，204 年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为 30 000 000 元，其中，一层商铺 12 000 000 元计划用于出租，其余楼层 18 000 000 元计划用于 X 公司办公。204 年 3 月 31 日，X 公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同，租赁期为204 年 3 月 31 日至 206 年 3 月 30 日，租赁费用总额 l 4
31、40 000 元，自 204 年 4月起按月结算。该商住楼预计使用年限为 30 年，预计净残值率为原值的 10，按平均年限法计提折旧。X 公司于 204 年 1 月 31 日作了增加固定资产 商住楼30 000 000 元的会计处理；于 204 年 2 月至 12 月计提了该商住楼折旧，作借记“管理费用 折旧费”825 000 元、贷记“累计折旧”825 000 元的会计处理：于204 年 4 月至 12 月对该商住楼的租赁业务做了借记“银行存款”540 000 元、贷记“营业收入 其他业务收入 ”540 000 元的会计处理。要求：27 在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二
32、中事项(1)至事项(6)，请分别回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议? 若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对 X 公司 204 年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。28 在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定 X 公司分别只存在资料二的 6 个事项中的 1 个事项，并且拒绝接受 A 和 B 注册会计师针对事项(1) 至事项(6)提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请指出 A 和 B 注册会计师应当针对该 6 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。29 在资料一的基础上，如果
33、考虑审计重要性水平，假定 X 公司只存在资料二中的事项(4)，并且拒绝接受 A 和 B 注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代为续编以下审计报告。审计报告X 股份有限公司全体股东：(引言段略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)ABC 会计师事务所中国注册会计师：(盖章)(签名并盖章)中国注册会计师：(签名并盖章)中国市二 O五年三月二十五日30 如果 ABC 会计师事务所对 X 公司 203 年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致该非无保留意见的事项在 204 年度仍未解决，在这种情况下，假定不考虑其他因素，对 X 公司 204
34、 年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告?31 假定 A 和 B 注册会计师在 205 年 3 月 24 日阅读 X 公司其他信息时，发现与X 公司 204 年度已审计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素： 如果A 和 B 注册会计师确定需要修改已审计财务报表而 X 公司拒绝，对 X 公司 204年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告? 如果 A 和 B 注册会计师确定需要修改其他信息而 X 公司拒绝，应当采取何种措施 ?31 公开发行 A 股的 X 股份有限公司(以下简称 X 公司 )系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 和 B 注册会计师负责对 X 公司 2014 年度
35、财务报表进行审计，并确定会计报表层次的重要性水平为 l 200 000 元。X 公司 2014 年度财务报告于 2015年 2 月 25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X 公司适用的增值税税率为 17。其他相关资料如下：资料一：X 公司未经审计的 2014 年度会计报表部分项目的年末余额或本年发生额如下。资料二：审计 X 公司 2014 年度主营业务收入时，为了确定 X 公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A 和 B 注册会计师拟从 X 公司 2014 年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。X 公司2014 年共开具连续编号的
36、销售发票 4 000 张，销售发票号码为第 2 001 号至第 6 000 号，A 和 B 注册会计师计划从中选取 10 张销售发票样本。随机数表 (部分)。资料三：在对 X 公司的审计过程中，A 和 B 注册会计师注意到以下事项：(1)A 和 B 注册会计师在审计 X 公司 2013 年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现， X 公司2014 年 1 月，主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务。在 2013 年 12 月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未作任何会计处理，而在 2014 年 1 月作了如下会计处理：借记“银行存款”11 700 000元
37、，贷记“主营业务收入 ”10 000 000 元、“应交税费应交增值税(销项税额)”1 700 000 元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8 700 000 元，贷记“存货 甲产品”8 700 000 元。在对 2013 年度财务报表审计时， A 和 B 注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整 X 公司 2013 年度财务报表。X公司调整了 2013 年度财务报表，但未调整 2014 年度相关账户和财务报表。(2)2014 年 12 月 28 日，X 公司将到期日为 2015 年 4 月 5 日的 6 000 000 元商业承兑汇票贴现，贴现利息为 180 000
38、 元，贴现银行保留对 X 公司的追索权。X 公司作了如下会计处理：借记“ 银行存款 ”5 820 000 元、“财务费用”180 000 元，贷记“ 应收票据”6 000 000 元。(3) 为建造厂房和生产线，X 公司于 2014 年 6 月 1 日分别向 F 银行借人年利率为 5的专项长期借款 9 000 000 元，向 H 银行借人年利率为 6的专项长期借款 6 000 000 元。该工程预计建造期为 1 年 6 个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2014 年 6 月至 12 月，每月月初实际支付的工程进度款分别为 8 000 000 元、2 500 000
39、元、500 000 元、500 000 元、1 000 000 元、200 000 元和 1 000 000 元。X 公司 2014 年 12 月 31 日未经审计的该项在建工程余额为 14 172 500 元，其中包括利息费用 472 500 元。(4)X 公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄 1 年以内的(含 1 年，以下类推)，按其余额的 10计提；账龄 12 年的，按其余额的 30计提；账龄 23 年的，按其余额的 50计提：账龄 3 年以上的，按其余额的 80计提。X 公司 2014 年12
40、月 31 日未经审计的应收账款账面余额为 51 929 000 元，相应的坏账准备余额为6 364 900 元。应收账款账面余额明细情况如下：(5)X公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低” 对期末存货进行计价。2014 年 11 月月末，X 公司持有的 500 千克乙产品的账面成本总额为 9 000 000 元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为 8 000 000 元，由此计提了存货跌价准备 1 000 000 元。2014 年 12 月，乙产品的数量未发生增减变动，但 X 公司与乙公司于2014 年 12 月 5 日签订了购销合同，约定于 2015 年 1 月以每公斤 1
41、2 400 元的价格(不含增值税，下同) 向 Z 公司销售乙产品 400 千克。 2014 年 12 月 31 日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每千克 18 500 元。对此，X 公司未作任何会计处理，仍保留 1 000 000 元的存货跌价准备。(6)2014 年 1 月，X 公司为 G公司向银行借款 40 000000 元提供信用担保。2014 年 12 月，因 G 公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求 X 公司承担连带责任，支付借款本息 42 400 000元。2015 年 1 月 20 日，法院终审判决银行胜诉，并于 2015 年 1 月 25 日执行完毕。考虑到
42、G 公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务， X 公司在 2014 年度作了如下会计处理：借记“ 营业外支出 ”42 400 000 元，贷记 “预计负债”42 400 000 元。这一事项使得 X 公司 2005 年末的营运资金和 2015 年 1 月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，X 公司提出了拟采取的改善措施。A 和 B 注册会计师实施了必要的审计程序，认为 X 公司编制 2014 年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。要求：32 针对资料二，假定 A 和 B 注册会计师以随机数表所列数字的后
43、4 位数与销售发票号码一一对应，确定第(2)列第(4) 行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代 A 和 B 注册会计师确定选取的 10 张销售发票样本的发票号码分别为多少 ?如果上述 10 笔销售业务的账面价值为 1 000 000 元，审计后认定的价值为 1000 300元，假定 X 公司 2014 年度主营业务收入账面价值为 180 000 000 元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断 X 公司 2014 年度主营业务收入的总体实际价值(要求列示计算过程)。33 在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料三中事项(1)至事项(6)，请分别回答 A
44、和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议? 若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对 X 公司 201 4 年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。34 在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定 X 公司分别只存在资料 j三的 6 个事项中的 1 个事项，X 公司拒绝接受 A 和 B 注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议(如果有) ，接受针对事项(6)提出的审计处理建议( 如果有)。在不考虑其他条件的前提下请指出 A 和 B 注册会计师应当针对该 6 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。在资料一的基础上，如果考虑
45、审计重要性水平，假定 X 公司同时存在资料三中的事项(5)和事项(6)，并且拒绝接受 A 和 B注册会计师对事项(5)提出的审计处理建议(如果有)，但接受对事项(6)提出的审计处理建议(如果有) 。35 在不考虑其他条件的前提下，请指出 A 和 B 注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。审计报告X 股份有限公司全体股东：我们审计了后附的 X 股份有限公司(以下简称 X 公司)2014 年 12 月 3 1 日的资产负债表以及 2014 年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是 X 公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些财务报表发表意见。
46、我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信财务报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持财务报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价财务报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。注册会计师审计（审计报告）模拟试卷 6 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 由于范围受限金额与错报漏报金额的合计已超过重要性水平，注册会计师应发表保留意见。仅就持续经营假设相关事项而言，应在意见段后增加强调事项段。考虑到强调事项段不影响已确定的审计意见类型，综合而言，应发表带强调事项段的保留意见
47、。【知识模块】 审计报告2 【正确答案】 D【试题解析】 无法表示意见是因为审计范围受到限制，未能审计完毕，所以引言段中应该是“我们接受委托，审计”，而不是“我们审计了”，即没有“了”字，所以选项 A、B 错误；当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师的责任段应该表述如下我们的责任是在按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作的基础上对财务报袁发表审计意见。但由于“三、导致无法表示意见的事项”段中所述的事项，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，所以选项 C 错误。【知识模块】 审计报告3 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 不恰当。企业采用的会计政策，在每一会计期
48、间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。【知识模块】 审计报告4 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 具体体现了注册会计师审计期初余额的基本立场，即始终以是否影响本期为出发点。【知识模块】 审计报告5 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A、C、D 是注册会计师决定是否针对特定事项增加强调事项段的“三个必要条件”，选项 B 不在规定之列。【知识模块】 审计报告6 【正确答案】 D【试题解析】 如果识别出比较信息存在重大错报，注册会计师首先应当要求管理层更正比较信息。如果管理层拒绝更正注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。【知识模块】 审计报告7 【正确答案】 B【试题解析】 事项
49、 B 不需要在财务报表中披露(选项 C 需要)，不影响被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量(选项 A 影响)，也不影响财务报表使用者对财务报表的理解，因此不需要就此增加强调事项段。【知识模块】 审计报告8 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，上期经其他注册会计师出具的审计报告中未提及上期已存在的重大错报，但在本期财务报表中已经恰当重述和充分披露，注册会计师可以(而不是应当)在本期审计报告强调事项段中提及比较数据；选项 C，如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当(而不是可以)在“其他事项段”中说明对应数据未经审计。【知识模块】 审计报告9 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见，但没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述。如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师也没有必要出具保留或否定意见审计报告。【知识模块】 审计报告10 【正确答案】 C【试题解析】 如果在审计报告日后获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对已审计财务报表作出修改注册会计师应当参照期
