1、注册会计师审计（审计计划）模拟试卷 9 及答案与解析1 注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项中，不属于初步业务活动的是( ) 。（A）评价遵守相关职业道德要求的情况（B）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（C）在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿（D）就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见2 如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，注册会计师正确的做法是( )。（A）在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作（B）在审阅报告中提及原审计业务（C）在审阅报告中说
2、明业务变更的合理理由（D）在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况3 下列有关审计计划的说法中，正确的是( )。（A）总体审计策略不受具体审计计划的影响（B）具体审计计划的核心是确定审计的范围和审计方案（C）制定审计计划的工作应当在实施进一步审计程序之前完成（D）制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前4 下列有关重要性的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师应当从定量和定性两方面考虑重要性（B）注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性（C）注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值（D）注册会计师在确定实际执行的重要性
3、时需要考虑重大错报风险5 下列有关在确定财务报表整体的重要性时选择基准的说法中，正确的是( )。（A）注册会计师应当充分考虑被审计单位的性质和重大错报风险，选取适当的基准（B）对于以营利为目的的被审计单位，注册会计师应当选取税前利润作为基准（C）基准一经选定，需在各年度中保持一致（D）基准可以是本期财务数据的预算和预测结果6 注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。下列因素中，注册会计师在选择基准时不需要考虑的是( )。（A）被审计单位的性质（B）以前年度审计调整的金额（C）基准的相对波动性（D）是否存在财务报表使用者特别关注的项目7 注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。
4、下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是( )。（A）被审计单位所处的生命周期阶段（B）被审计单位的所有权结构和融资方式（C）基准的相对波动性（D）基准的重大错报风险8 下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是( )。（A）实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额（B）注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围（C）确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平（D）以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体的重
5、要性9 关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，错误的是( )。（A）只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平（B）确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时，可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素（C）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性（D）不需确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性10 下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报临界值时，通常无须考虑的是( )。（A）重大错报风险的评估结果（B）以前年度审计中识别出的错报（C）被审计单位的财务报表是否分发给广大范围的使用者（D）
6、被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望11 下列关于错报的说法中，错误的是( )。（A）明显微小的错报不需要累积（B）错报可能是由于错误或舞弊导致的（C）错报仅指某一财务报表项目金额与按照企业会计准则应当列示的金额之间的差异（D）判断错报是指由于管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异12 对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是( )。（A）如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正（B）如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正（C）如果错报不影响确定财务报表整体的
7、重要性时选定的基准，注册会计师可以不要求管理层更正（D）注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报13 关于初步业务活动的目的，以下说法中，错误的是( )。（A）不存在因管理层诚信问题而可能影响保持该项业务的意愿的事项（B）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力（C）设计了合理的风险评估程序（D）关于审计业务约定条款，注册会计师与被审计单位之间不存在误解14 关于管理层责任，以下说法中，错误的是( )。（A）管理层对与财务报表相关的内部控制设计、运行与维护承担完全责任（B）如果管理层不认可并理解其对编制财务报表的责任，注册会计师不能出具标准审计报告（C）管理层按照适用的
8、财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映（D）允许注册会计师能够接触与编制财务报表相关的所有信息，并提供获取审计所需要的其他信息15 关于审计的前提条件，以下说法中，正确的是( )。（A）审计的前提条件是指管理层认可并理解其对财务报表承担的责任（B）审计的前提条件是指管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同（C）审计的前提条件是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同（D）审计的前提条件是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础16 关于执行审计工作的前提，以下说法中，正确的是( )。（A）执行审计工作的前提是指管
9、理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同（B）执行审计工作的前提是指管理层认可并理解其对财务报表承担的责任（C）执行审计工作的前提是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础编制财务报表，并使其在所有重大方面实现公允反映（D）执行审计工作的前提是指管理层允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息17 关于审计业务约定条款的变更，以下说法中，错误的是( )。（A）在缺乏合理理由的情况下，注册会计师不应同意变更审计业务约定条款（B）在完成审计业务前，如果被审计单位要求变更业务约定条款，注册会计师应当变更（C）在完成审计业务前，如果被审计单位要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册
10、会计师应当确定是否存在合理理由予以变更（D）如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定，同时确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项18 针对审计业务变更为审阅业务或相关服务业务的要求，以下说法中，错误的是( )。（A）如果将审计业务变更为审阅业务，注册会计师不应在审计报告中提及已执行的审计程序（B）如果将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师不应在报告中提及已执行的审计程序（C）如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审
11、计工作可能与变更后的业务相关（D）为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序19 关于运用财务报表整体重要性的目的，以下说法中，错误的是( )。（A）注册会计师识别和评估重大错报风险时，需要运用财务报表整体重要性（B）注册会计师决定风险评估程序的性质、时间安排和范围时，需要运用财务报表整体重要性（C）注册会计师确定错报是否需要提请审计客户更正、汇总数是否超过明显微小错报临界值时，需要运用财务报表整体重要性（D）注册会计师确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围时，需要运用财务报表整体重要性20 对被审计单位的情况所选择的基准，以下情形中，
12、不恰当的是( )。（A）对于公益性质的基金会的被审计单位，则以捐赠支出总额为基准（B）对于国际企业集团设立的研发中心，则以成本与营业费用总额为基准（C）对于处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力的被审计单位，则以营业费用总额为基准（D）如果微利或微亏状态是由宏观经济环境的波动或企业自身经营的周期性所导致，可以考虑采用过去 3 至 5 年经常性业务的平均税前利润作为基准21 如果注册会计师确定实际执行的重要性为财务报表整体重要性 50，则以下情形中不适合的是( ) 。（A）首次接受委托的审计项目（B）被审计单位处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力（
13、C）预期存在值得关注的内部控制缺陷（D）连续审计项目，以前年度审计调整较少22 注册会计师在确定实际执行的重要性时，下列情形中，不适合按照财务报表整体重要性的 75来确定的是( )。（A）被审计单位处于高风险行业（B）被审计单位面临较低的业绩压力（C）连续审计项目，被审计单位以前年度审计调整较少（D）被审计单位管理层有足够的管理能力23 注册会计师可能需要对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。以下说法中，不恰当的是( )。（A）单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大 (可能远远超过财务报表整体的重要性)，注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险（B）
14、由于低于实际执行重要性的错报不会导致财务报表产生重大错报，因此注册会计师无须考虑针对低于实际执行重要性的财务报表项目实施进一步审计程序（C）对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序（D）对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序24 关于导致修改重要性水平的理由，以下情形中，恰当的是( )。（A）被审计单位在下一年度采用新的会计政策（B）时间预算重新调整（C）了解的被审计单位及其经营环境情况发生变化（D）审计收费降低25 关于累积错报，以下说法中，错误的是( )。（A）累积错报包括事实错报、
15、判断错报和推断错报（B）累积错报包括明显微小的错报（C）判断错报指管理层、注册会计师对会计估计值的判断差异和对选择和运用会计政策的判断差异（D）推断错报指通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报26 为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的工作有( )。（A）确定被审计是否存在违反法律法规行为（B）确定被审计单位的内部控制是否有效（C）确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否可接受的（D）确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任27 为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。下列
16、有关管理层责任的说法中，正确的有( )。（A）管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（B）管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报（C）管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（D）管理层应当允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员28 在注册会计师完成审计业务前，被审计单位提出将审计业务变更为保证程度较低的业务。下列各项变更理由中，注册会计师通常认为合理的有( )。（A）环境变化对审计服务的需求产生影响（B）对原来要求的审计业
17、务的性质存在误解（C）管理层对审计范围施加限制（D）由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制29 下列各项中，属于具体审计计划的活动的有( )。（A）确定重要性（B）确定是否需要实施项目质量控制复核（C）确定风险评估程序的性质、时间安排和范围（D）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围30 如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，下列各项中，正确的有( ) 。（A）注册会计师应当调高可接受的检查风险（B）注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性（C）注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当（D）注册会计师在评估未更正错报对财务
18、报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的重要性31 下列事项中，属于初步业务活动的有( )。（A）了解被审计单位及其环境，包括了解内部控制（B）评价注册会计师遵守职业道德要求的情况（C）实施与审计准则一致的关于对被审计单位财务报表审计的质量控制程序（D）注册会计师就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见32 下列事项中，属于注册会计师确定审计的前提条件的有( )。（A）就管理层认可并理解其对财务报表责任与管理层达成一致意见（B）确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的（C）确定是否利用其他注册会计师的工作（D）确定管理层已认可并理解其对财务报表承担的责任，包括向注册会
19、计师提供必要的工作条件33 为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师无须实施的工作有( )。（A）为了实现合理保证目标，是否能够从财务报表使用者角度确定恰当的重要性（B）确定管理层是否正直、诚信以及注册会计师能否遵循职业道德要求（C）确定管理层是否认可并理解其对财务报表应当承担的相关责任，并达成一致意见（D）确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的34 注册会计师在制定总体审计策略时，应当考虑的影响审计范围的事项包括( )。（A）编制财务报表所依据的财务报告编制基础（B）评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的一影响（C）由组成部分注册会计师审计组成部分的范
20、围（D）拟审计的经营分部性质，包括是否需要具备专门知识35 以下事项中，属于制定具体审计计划时应当考虑的内容有( )。（A）识别、评估与应对舞弊嫌疑或舞弊指控（B）对采购业务流程内部控制的了解、评价以及设计的拟实施控制测试的性质、时间安排和范围（C）确定财务报表整体重要性水平（D）对会计估计事项进行职业判断36 注册会计师确定重要性时需要选定基准和确定百分比。在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于( )。（A）被审计单位是否有大额对外融资（B）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资（C）财务报表使用者的范
21、围（D）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感37 以下事项中，属于导致修改审计计划的有( )。（A）对重要性水平的调整（B）对进一步审计程序的更新和修改（C）对审计意见类型的修改（D）对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的更新和修改38 在运用重要性概念时，下列各项中，注册会计师认为应当考虑包括在内的有( )。（A）明显微小错报的临界值（B）实际执行的重要性（C）特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（D）财务报表整体的重要性39 关于重要性概念，以下说法中，恰当的有( )。（A）实际执行的重要性低于计划的重要性（B）实际执行的重要性高于计划的重要性（C）注册会计师需要在审计执行过
22、程中不断修正计划的重要性水平（D）在计划审计工作时，注册会计师应当确定财务报表整体的重要性40 下列情形中，选择的基准恰当的有( )。（A）对于处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力的被审计单位，则以净利润为基准（B）对于公益性质的基金会的被审计单位，则以捐赠支出总额为基准（C）对于盈利水平保持稳定的被审计单位，则以经常性业务的税前利润为基准（D）如果微利或微亏状态是由宏观经济环境的波动或企业自身经营的周期性所导致，可以考虑采用过去 3 至 5 年经常性业务的平均税前利润作为基准41 下列情形中，选择的基准恰当的有( )。（A）对于处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩
23、大企业知名度和影响力的被审计单位，则以营业收入为基准（B）对于开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值的被审计单位，则以净资产为基准（C）对于国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用的被审计单位，则以净资产为基准（D）对于公益性质的基金会的被审计单位，则以捐赠收入总额为基准42 注册会计师在制定计划的重要性时，下列( )因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平，这些一个或多个重要性水平可能合理预期影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策。（A）法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对诸
24、如关联方交易、管理层和治理层的薪酬等特定项目计量或披露的预期（B）与被审计单位所处行业相关的关键性披露（C）高度估计不确定性的会计估计（D）财务报表使用者可能特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面43 关于确定实际执行的重要性应当考虑的因素，以下说法中，恰当的有( )。（A）前期识别出的错报已经调整的情况（B）对被审计单位的了解（C）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期（D）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围44 在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑的因素有( )。（A）以前年度审计中识别出的已更正错报的数量和金额（B）固有风险（C）被审计单位治理层和管理层对注册会计师
25、与其沟通错报的期望（D）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 ABC 会计师事务所首次接受委托，审计甲公司 2014 年度财务报表，甲公司处于新兴行业，面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额，审计工作底稿中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下：(1)考虑到甲公司所处市场环境，财务报表使用者最为关注收入指标，审计项目组将营业收入作为确定财务报表整体重要性的基准。(2)经与前任注册会计师沟通，审计项目组了解到甲公司以前年度内部控制运行良好、审计调整较少，因此，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重
26、要性的75。(3)审计项目组将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的 3，该临界值也适用于重分类错报。(4)审计项目组认为无需对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序。(5)在运用审计抽样实施细节测试时，考虑到评估的重大错报风险水平为低，审计项目组将可容忍错报的金额设定为实际执行的重要性的 120。(6)甲公司某项应付账款被误计人其他应付款，其金额高于财务报表整体的重要性，因此项错报不影响甲公司的经营业绩和关键财务指标，审计项目组同意管理层不予调整。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。46 上市公司甲公司是 A
27、BC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表，审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下：(1)2012 年度财务报表整体的重要性以税前利润的 5计算。2013 年，由于甲公司处于盈亏临界点，A 注册会计师以过去三年税前利润的平均值作为基准确定财务报表整体的重要性。 (2)由于 2012 年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大，A 注册会计师确定 2013 年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的 75，与2012 年度保持一致。 (3)2013 年，治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报，因此，A 注册会计师确定 2013
28、 年度明显微小错报的临界值为 0。 (4)甲公司 2013年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款 2500 万元，占非流动负债总额的 50，A 注册会计师认为，该错报对利润表，没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。 (5)A 注册会计师仅发现一笔影响利润表的错报，即管理费用少计 60 万元，A 注册会计师认为，该错报金额小于财务报表整体的重要性，不属于重大错报，同意管理层不予调整。 要求： 针对上述第(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。47 甲公司(上市公司) 是 ABC 会计师事务所的常年审计客户， A 注册会计
29、师负责审计甲公司 2016 年度财务报表，在制定审计计划、实施风险评估时，A 注册会计师遇到下列与重要性有关的事项：(1)在确定财务报表整体的重要性水平时，A 注册会计师特别考虑了甲公司最大股东决策需要，以确保金额在重要性水平以下的错报不影响财务报表使用者的决策。(2)考虑到甲公司处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力，A 注册会计师将净资产作为确定财务报表整体重要性的基准。(3)A 注册会计师对计划的重要性水平作出修正，并通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。(4)在确定实际执行的重要性时，A 注册会计师选取金额超过实际执行的重要性的财务报
30、表项目实施进一步审计程序，而对低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序。(5)A 注册会计师运用财务报表整体的重要性评价了已识别错报对财务报表和对审计报告中审计意见的影响。要求：请逐一考虑上述每种情况，指出 A 注册会计师的观点或做法是恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。注册会计师审计（审计计划）模拟试卷 9 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师应当开展下列初步业务活动：(1)针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序(选项 B)；(2)评价遵守相关职业道德要求的情况(选项 A)； (3)就审计业务约定条款达成一致意见(选项 D)。【知识模块】 审计计
31、划2 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 正确。如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，为避免引起报告使用者的误解，对审阅业务出具的报告中不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序。【知识模块】 审计计划3 【正确答案】 D【试题解析】 在审计过程中，注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整(选项 A 错误)。具体审计计划的核心是确定审计程序的性质、时间安排和范围(选项 B 错误)。审计计划包括总体审计策略和具体审计计划两个层次，其中，进一步审计程序属于具体审计计划内容(包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和计划其他审计
32、程序) (选项 C 错误)。总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的确定，制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前(选项 D 正确)。【知识模块】 审计计划4 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 错误。注册会计师在制定总体审计策略时应当确定财务报表整体的重要性。【知识模块】 审计计划5 【正确答案】 D【试题解析】 在确定重要性基准时，不需要考虑重大错报风险，选项 A 错误。对于以营利为目的的被审计单位，注册会计师通常选取经常性业务的税前利润作为基准，选项 B 错误；重要性水平的基准是可以根据被审计单位的实际情况变化的，并不是各年度中保持一致，选项 C 错误。
33、【知识模块】 审计计划6 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师在选择基准时，需要考虑的因素包括： (1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用)；(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产)(选项 D)；(3) 被审计单位的性质(选项 A)、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境； (4)被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益)；(5)基准的相对波动性( 选项 C)。【知识模块】 审计计划7 【正确答
34、案】 D【试题解析】 选项 D 错误，注册会计师选定基准时需要考虑的是基准的相对波动性，而不是基准的重大错报风险。【知识模块】 审计计划8 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 错误。实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的5075，如果以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体重要性的 50(实际执行的重要性不是越接近财务报表整体的重要性)。【知识模块】 审计计划9 【正确答案】 D【知识模块】 审计计划10 【正确答案】 C【试题解析】 在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：(1)以前年度审计中识别出的错报(包括已更正和未更正错
35、报)的数量和金额(B)；(2)重大错报风险的评估结果(A) ；(3)被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望(D)；(4)被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。【知识模块】 审计计划11 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 错误。错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。【知识模块】 审计计划12 【正确答案】 D【试题解析】 除非法律法规禁止，注册会计师应当及时
36、将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。注册会计师还应当要求管理层更正这些错报，选项 D 正确。【知识模块】 审计计划13 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 错误，风险评估程序不属于初步业务活动。【知识模块】 审计计划14 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 错误。如果管理层不认可并理解其对财务报表的责任，则注册会计师不能承接审计业务委托。【知识模块】 审计计划15 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 正确。审计的前提条件是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。【知识模块】 审计计划16 【正确答案】
37、B【试题解析】 选项 B 正确。执行审计工作的前提是指管理层认可并理解其对财务报表承担的责任。【知识模块】 审计计划17 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 错误。在完成审计业务前，如果被审计单位要求变更业务约定条款，注册会计师应当先与管理层就新的业务约定条款达成一致意见，在缺乏合理理由的情况下，注册会计师不应同意变更审计业务约定条款。【知识模块】 审计计划18 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 错误。如果将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师可以在报告中提及已执行的审计程序。【知识模块】 审计计划19 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 错误，注册会计师确定错报是否需要提
38、请审计客户更正时，需要考虑错报是否超过明显微小错报临界值。【知识模块】 审计计划20 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 不恰当。对于处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力的被审计单位，则以 营业收入为基准。【知识模块】 审计计划21 【正确答案】 D【试题解析】 如果注册会计师确定实际执行的重要性为财务报表整体重要性的50，则可能包括以下情形：(1)首次接受委托的审计项目(选项 A)；(2)连续审计项目，以前年度审计调整较多(选项 D 错误)；(3) 项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等(选项 B)；(4)存在或预期
39、存在值得关注的内部控制缺陷(选项 C)。【知识模块】 审计计划22 【正确答案】 A【试题解析】 如果被审计单位处于高风险行业(选项 A)，则应当选择较低的百分比(比如 50) 来确定实际执行的重要性。【知识模块】 审计计划23 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 不恰当。注册会计师在计划审计工作时通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。但是，这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序。【知识模块】 审计计划24 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和
40、特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的原因包括：(1)审计过程中情况发生重大变化；(2)获取新信息；(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营了解的情况发生变化。【知识模块】 审计计划25 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 错误。注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积。【知识模块】 审计计划26 【正确答案】 C,D【试题解析】 为确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当执行以下工作：(1)确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的(选项 C正确)； (2)就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见，即
41、审计业务能不能承接(选项 D 正确) 。选项 A、B 不正确，二者均属于注册会计师承接审计业务委托后的相关工作，与注册会计师“确定审计的前提条件是否存在”不相关。【知识模块】 审计计划27 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 管理层认可并理解其对财务报表的责任包括：(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(选项 A 正确)；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报(选项B 正确 )；(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(选项 C 正确)，向注册会计师提供审计所需要的其他
42、信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员(选项 D 正确) 。【知识模块】 审计计划28 【正确答案】 A,B【试题解析】 下列原因通常被认为是变更业务的合理理由：(1)环境变化对审计服务的需求产生影响(选项 A 正确)；(2) 对原来要求的审计业务的性质存在误解(选项B 正确 )。选项 C 和 D 中，管理层对审计范围施加限制以及其他情况引起的审计范围受到限制通常不被认为是变更业务的合理理由。【知识模块】 审计计划29 【正确答案】 C,D【试题解析】 AB 属于制定总体审计策略需要考虑的内容。【知识模块】 审计计划30 【正确答案】 B,C,D【
43、试题解析】 在审计风险既定的水平下，可接受的检查风险是由注册会计师评估的认定层次重大错报风险决定的，与是否调低财务报表整体的重要性不相关(选项A 错误)。如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，则需要确定是否有必要修改实际执行的重要性，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当(选项 B、C 均正确)。在评价未更正错报的影响之前，注册会计师应当重新评估计划和执行审计工作的重要性是否恰当，以根据被审计单位的实际财务成果确认其是否仍然适当(选项 D 正确)。【知识模块】 审计计划31 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A 错误。初步业务活动解决的是审计
44、业务委托前的问题，选项A 属于承接审计业务后，实施风险评估程序的事项。【知识模块】 审计计划32 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 注册会计师为确定审计的前提条件是否存在，应当实施以下工作：(1)确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的(选项 B)；(2)就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见(选项 A、选项 D)。【知识模块】 审计计划33 【正确答案】 A,B【试题解析】 为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当执行以下工作：(1)确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的(选项D)； (2)就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致
45、意见(选项 C)。选项 B 属于初步业务活动的工作；选项 A 属于注册会计师承接审计业务委托后的相关工作。【知识模块】 审计计划34 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 是在制定总体审计策略时决定其审计方向应该考虑的事项。【知识模块】 审计计划35 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 具体审计计划的内容涉及到财务报表项目认定层次的审计程序，也涉及到特殊项目风险的识别、评估与应对，选项 AD 属于针对特殊项目的具体审计计划，选项 B 属于风险评估程序中用来了解被审计单位内部控制和进一步审计程序中对内部控制进行测试的具体审计计划，选项 C 属于总体审计策略的内容。【知识模块】 审计计
46、划36 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：(1)财务报表使用者的范围(选项 C)；(2)被审计单位是否由集团内部关联方提供融资(选项 B)或是否有大额对外融资(选项 A)；(3) 财务报表使用者是否对基准数据特别敏感(选项 D)。【知识模块】 审计计划37 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 直接导致修改审计计划的事项包括：(1)对重要性水平的调整(选项A)； (2)对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的更新和修改(选项 D)；(3)对进一步审计程
47、序的更新和修改(选项 B)。【知识模块】 审计计划38 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个合理的重要性水平，以发现在金额上重大的错报，包括财务报表整体的重要性(选项 D)以及特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(适用时)(选项 C)；将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，即实际执行的重要性(选项 B)；注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，即明显微小错报的临界值(选项 A)。【知识模块】 审计计划39 【正
48、确答案】 A,C,D【试题解析】 实际执行的重要性低于计划的重要性，选项 B 不恰当。【知识模块】 审计计划40 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A 不恰当。对于处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力的被审计单位，则以营业收入为基准。【知识模块】 审计计划41 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C 不恰当。对于国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用的被审计单位，则以成本与营业费用总额为基准。【知识模块】 审计计划42 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C 不恰当。注册会计师在制定计
49、划的重要性时，下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策：(1)法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期(选项 A)；(2)与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本)(选项 B)；(3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务)(选项 D)。【知识模块】 审计计划43 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 注册会计师确定实际执行的重要性应考虑的因素包括：(1)对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新)(选项 B)；(2) 前期审计工作中识别出的错报的性质和范围(选项 D)；(3)根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期(选项 C)。【知识模块】 审计计划44 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：(1)以前年度审计中识别出的错报(包括已更正和未更正错报)的数量和金额(选项 A)；(2)重大错报风险的评估结果；(3) 被审计单位治理层和
