1、注册会计师审计（注册会计师审计职业特点）模拟试卷 1 及答案与解析1 回顾注册会计师审计产生与发展的历程，代表了注册会计师审计具有法律地位的标志是( ) 。（A）英国股份公司的兴起使企业所有权和经营权进一步分离（B）意大利合伙企业制度的产生（C）美国资产负债表审计的出现（D）英国 1862 年公司法确定注册会计师为法定的破产清算人2 在注册会计师审计发展过程中。标志着注册会计师职业诞生的是( )。（A）1844 年英国公司法规定了股份公司必须设监察人（B） 1845 年英国公司法修订后规定了股份公司的账目必须经董事以外的人员审计（C） 1853 年苏格兰爱丁堡创立了爱丁堡会计师协会（D）186
2、2 年英国公司法确定了注册会计师为法定的破产清算人3 关于 20 世纪早期美国资产负债表审计，以下理解不恰当的是( )。（A）由于金融资本对产业资本更为广泛的渗透，银行逐渐把企业资产负债表作为其了解企业信用的主要依据，资产负债表审计应运而生（B）资产负债表审计的目的是注册会计师通过审计帮助贷款人及其他债权人了解企业偿债能力（C）资产负债表审计的目的是注册会计师通过审计帮助贷款人及其他债权人了解企业盈利能力（D）资产负债表审计可以为银行等贷款人降低风险4 根据注册会计师审计的起源与发展，以下对注册会计师审计的说法中，不恰当的是( )。（A）注册会计师审计产生的直接原因是所有权与经营权分离（B）注
3、册会计师审计在股份公司出现后初步形成（C） 1844 年英国公司法最早规定了公司的财务报表必须经过注册会计师审计（D）1916 年美国注册会计师协会是当时世界上最大的注册会计师职业团体5 下列关于注册会计师审计的表达中，不恰当的是( )。（A）注册会计师审计产生的直接原因是合伙制企业制度的出现（B）注册会计师审计对象可概括为被审计单位的经济活动与经济事项认定（C）注册会计师审计是一个系统的过程（D）独立性是注册会计师审计的灵魂6 根据美国会计学会(AAA)1973 年对审计的定义，下列对审计概念的理解中，不恰当的是( )。（A）审计是一个系统化过程（B）在财务报表审计中，“既定标准”是适用的财
4、务报告编制基础（C）财务报表审计工作主要是保证被审计单位财务报表与“既定标准” 相同（D）审计服务的价值是审计人员通过把审计结果传递给各相关利害关系人来实现的7 注册会计师审计从起源、形成到发展经历了 400 余年的过程，在注册会计师审计不同的发展时期，其主要审计目标不断变化和调整。以下对注册会计师审计不同发展阶段的审计目标的陈述中，恰当的包括( )。（A）1844 年至 20 世纪初的英式审计阶段，注册会计师审计主要目的是查错防弊（B） 20 世纪初的美式审计阶段，注册会计师审计主要目的是评价企业信用状况（C） 19291933 年经济危机后，注册会计师审计主要目的是利润表审计（D）二战后至
5、现在，现代风险导向审计的主要目的是合理保证财务报表不存在重大错报8 对注册会计师执行财务报表审计业务而言，以下陈述恰当的有( )。（A）注册会计师应根据被审计单位适用的财务报告编制基础判断其财务报表的编制是否公允（B）注册会计师必须查出财务报表中所有重大舞弊（C）财务报表审计的核心环节是“识别、评估和应对 ”重大错报风险（D）注册会计师只有获取了充分、适当的审计证据才能出具审计报告9 以下对审计分类的理解的表述中。恰当的有( )。（A）如果从审计目的划分，审计可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计（B）如果从审计目的划分，审计可分合理保证业务和有限保证业务（C）如果从审计内容划分，审计可分财
6、务报表审计、经营审计和合规性审计（D）如果按照执行审计主体和被审计单位的关系划分，审计可分为内部审计和外部审计10 以下关于注册会计师审计方法发展阶段的理解中，恰当的有( )。（A）以会计凭证和账簿的详细检查为特征的账项基础审计（B）以被审计单位是否遵守了特定的程序规划或条例为特征的合规性审计（C）以内部控制测试为基础的抽样审计为特征的制度基础审计（D）以财务报表重大错报风险的识别、评估、应对为审计工作主线的现代风险导向审计11 以下关于风险导向审计方法的理解中，恰当的有( )。（A）风险导向审计方法不仅要求注册会计师评估固有风险，也要评估控制风险，并以此为基础控制检查风险（B）风险导向审计方
7、法仅要求注册会计师考虑财务报表重大错报风险（C）风险导向审计方法仅要求注册会计师考虑检查风险（D）风险导向审计方法的核心和主线是注册会计师对财务报表重大错报风险的识别、评估和应对12 根据注册会计师审计的起源与发展，以下陈述中，恰当的有( )。（A）随着 16 世纪意大利合伙经营方式的产生，企业所有权与经营权的初步分离，导致了注册会计师审计的萌芽（B）随着 18 世纪初开始的英国股份公司的发展，企业所有权与经营权的进一步分离，导致了注册会计师审计的形成（C）随着 20 世纪初开始的美国金融资本对产业资本的渗透。银行对债权人信用证明的需要，促进了注册会计师审计的发展（D）随着 19291933
8、年世界性经济危机的爆发，投资者意识到企业盈利能力是其偿债能力的根本保证，注册会计师审计只要求审计利润表13 下列关于注册会计师财务报表审计的说法中，恰当的有( )。（A）财务报表审计是注册会计师接受委托对被审计单位的财务报表进行审计并发表审计意见的过程（B）财务报表审计体现为既独立于被审计单位又独立于委托人的双向独立（C）财务报表审计是一种委托审计，也是一种有偿服务和保证服务（D）财务报表审计是注册会计师基于利用内部审计的外部审计业务14 以下对不同时期审计方法的表达中，恰当的有( )。（A）账项基础审计的主要目的是查错防弊（B）制度基础审计是基于了解和评价内部控制基础上的抽样审计（C）风险导
9、向审计的核心是防止、发现或纠正审计风险（D）风险导向审计的工作主线是对财务报表重大错报风险的识别、评估与应对15 以下对注册会计师审计的陈述中。恰当的有( )。（A）注册会计师审计的目的是提高财务报表可信性，合理保证被审计单位经营的效率和效果（B）注册会计师审计的根本目标的变化导致审计方法的发展（C）注册会计师如果开展经营审计。在某种程度上更像是为客户提供管理咨询服务（D）注册会计师审计是对错报风险识别、评估与应对的一个系统化过程16 风险导向审计方法对注册会计师开展审计提出了更高的要求，以下对注册会计师风险导向审计方法的要求中，不恰当的包括( )。（A）风险导向审计方法要求注册会计师在每次财
10、务报表审计中实施控制测试（B）风险导向审计方法要求注册会计师在每次财务报表审计中对于所有的交易事项和账户余额实施实质性程序（C）风险导向审计方法要求注册会计师综合考虑企业的环境和面临的经营风险，把握企业的各方面情况，分析企业经济业务中可能出现的错误和舞弊行为，并以此为出发点，制定审计策略（D）风险导向审计方法要求注册会计师不仅要考虑固有风险，而且要通过对内部控制的了解和评价，考虑控制风险对实质性程序的影响一、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。17 2009 年(原制度考试) 综合题的部分资料：公开发行 A 股的甲股份有限公司(以下简称甲
11、公司)系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。 A 和 B 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为 200 万元。甲公司 208 年度财务报告于 209 年 4 月 20 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。部分资料如下：资料二：在对甲公司的审计过程中，A 和 B 注册会计师注意到下列事项，其中事项(1)：208 年 1 月起，甲公司开始研发 X 产品专利技术，且拥有可靠的技术和财务资源等支持。截止 208 年 10 月 31 日。共发生研发支出 2700 万元，其中：科技成果应用研究费用 900 万元，生产前的模型设计和测试费用 1800 万
12、元。208年 11 月 1 日，该专利技术达到预定用途，甲公司将其确认为无形资产，并做如下会计处理：借记“ 无形资产 ”2700 万元，贷记“研发支出一资本化支出”2700 万元；该无形资产的估计使用寿命为 5 年，净残值为零，甲公司按直线法摊销，并做如下会计处理：借记“ 管理费用 ”90 万元，贷记“累计摊销”90 万元。要求：如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)，回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司 208 年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响。金额单位以
13、万元表示)。17 在 2010 年单项选择题的第 14 至 16 小题(如下)，都属于考查“认定、程序与证据”的审计思路。背景资料：A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在获取审计证据时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。18 对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，A 注册会计师认为最可能证实的是( )。19 对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，A 注册会计师认为最可能证实的是( )。20 对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A 注册会计师认为最可能证实的是( )。20 在 2011
14、年单项选择题的第 1 至 4 小题(如下)，要求大家将“司法解释” 十三条的理论与审计实务充分融合。背景资料：ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2010 年度财务报表，并于 2011年 4 月 1 日出具了审计报告，ABC 会计师事务所于 2011 年 6 月 1 日遇到下列与法律责任有关的事项。请代为作出正确的专业判断。21 利害关系人以 ABC 会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计报告中，人民法院不将其界定为不实报告的是( )。22 人民法院受理了利害关系人提起的诉讼，初步判断 ABC 会计师事务所承担相应的责任。下列有关赔偿责任的说法中
15、正确的是( )。23 人民法院在审理过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的说法中正确的是( )。24 人民法院审理后认为 ABC 会计师事务所出具了不实报告，给利害关系人造成损失，应当承担赔偿责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是( )。24 在 2011 年多项选择题的第 8 至 11 小题(如下)，考查了“审计理论、测试流程与审计实务”的充分融合。背景资料：A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。在审计会计估计时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。25 在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时。下列各项中，A 注册会计师认为应当了解的有( ) 。26
16、在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，A 注册会计师认为适当的有( ) 。27 在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，A 注册会计师通常认为具有高度不确定性的有( ) 。28 在运用区间估计评价甲公司管理层点估计的合理性时，下列说法中，A 注册会计师认为正确的有( ) 。28 在 2010 年多项选择题的第 12 至 14 小题(如下)，考查了“审计理论、测试流程与审计实务” 的充分融合。背景资料：A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在识别、评估和应对由于舞弊导致的重大错报风险时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。29 下列情形中。A
17、注册会计师认为可能为管理层提供实施舞弊机会的有 ( )。30 在组织审计项目组讨论舞弊风险时，A 注册会计师认为应当讨论的内容有 ( )。31 对于舞弊导致的重大错报风险，下列审计程序中，A 注册会计师认为通常可以增强审计程序不可预见性的有( )。注册会计师审计（注册会计师审计职业特点）模拟试卷 1 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 恰当。英国 1862 年公司法 确定注册会计师为法定的破产清算人，奠定注册会计师审计的法律地位，也标志着注册会计师审计的形成。【知识模块】 注册会计师审计职业特点2 【正确答案】 C【试题解析】 1853 年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师
18、的专业团体爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。【知识模块】 注册会计师审计职业特点3 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 不恰当。1929 年至 1933 年经济危机后，投资者开始意识到仅进行资产负债表审计不能满足其投资的目的，审计范围扩大到全部财务报表，尤其强调利润表审计。利润表能够体现企业的盈利能力。【知识模块】 注册会计师审计职业特点4 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 不恰当，英国 1844 年的 公司法最早规定公司必须设监察人，负责审查公司账目，英国 1862 年公司法确定注册会计师为法定的破产清算人，奠定了注册会计师审计的法律地位。【知识模块】 注册会计师审计职
19、业特点5 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 不恰当。注册会计师审计产生的直接原因是企业所有权与经营权的分离。【知识模块】 注册会计师审计职业特点6 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 不恰当。注册会计师只能合理保证财务报表与编制标准在重大方面的“符合”，不能确保财务报表与“既定标准”相同。【知识模块】 注册会计师审计职业特点7 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C 不恰当。19291933 年经济危机后，美国相继颁布并实施证券法和证券交易法，注册会计师审计的主要目的是审查企业全部报表，尤其强调利润表审计。【知识模块】 注册会计师审计职业特点8 【正确答案】 A,C【试题解析
20、】 选项 A 恰当，适用的财务报告编制基础是注册会计师判断的 “既定标准”。选项 B 不恰当，注册会计师在财务报表审计中应当合理保证查出财务报表重大错报，包括舞弊，但不能保证查出财务报表中的所有重大舞弊。特别是不能保证查出管理层所有串通舞弊。选项 C 恰当，财务报表审计的核心环节是 “识别、评估和应对”重大错报风险。选项 D 不恰当，注册会计师可能因为审计范围受到限制甚至是重大限制不能获取充分适当的审计证据，在这种情况下，注册会计师可以根据审计范围受到限制的程度不同出具保留意见审计报告或无法表示意见的审计报告。【知识模块】 注册会计师审计职业特点9 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项
21、B 不恰当。合理保证和有限保证是注册会计师根据鉴证对象的不同和提出鉴证报告方式的不同对鉴证目标的分类。【知识模块】 注册会计师审计职业特点10 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 不恰当。合规性审计是注册会计师按内容对审计业务进行的分类。【知识模块】 注册会计师审计职业特点11 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B 不恰当，风险导向审计方法小仅要求注册会计师评估财务报表重大错报风险，而且通过设计和实施恰当的审计程序降低检查风险，最终使审计风险处在财务报表使用者可接受的低水平。选项 C 不恰当，注册会计师应当了解被审计单位及其环境评估财务报表重大错报风险。依据审计风险模型(审计
22、风险=重大错报风险检查风险)确定检查风险，通过降低检查风险最终使审计风险处在财务报表使用者可接受的低水平。【知识模块】 注册会计师审计职业特点12 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D 不恰当。19291933 年的经济危机后。注册会计师审计的发展要求将审计对象扩展到全部财务报表，尤其强调对利润表的审计。【知识模块】 注册会计师审计职业特点13 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D 不恰当。注册会计师在审计工作中不一定利用内部审计工作成果。【知识模块】 注册会计师审计职业特点14 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C 不恰当。风险导向审计的核心工作是对财务报表重大
23、错报风险的识别、评估和应对，通过评估财务报表重大错报风险决定拟控制的检查风险，通过设计和实施恰当的实质性程序控制检查风险以确保审计风险处在可接受的低水平。【知识模块】 注册会计师审计职业特点15 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A 不恰当，注册会计师的审计意见不能保证经营效率、效果的可实现程度；选项 B 不恰当。注册会计师审计的根本目标一百多年来没有发生重大变化，审计环境的变化导致了审计方法的变化。【知识模块】 注册会计师审计职业特点16 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 A 不恰当，注册会计师了解内部控制后预期被审计单位控制运行有效才有必要实施控制测试。选项 B 不恰当，注册会
24、计师在财务报表审计中需要对重要的交易事项和账户余额实施实质性程序，不需要对所有的交易事项和账户余额实施实质性程序，因为从审计的成本与效益原则考虑。既不可能也没有必要。【知识模块】 注册会计师审计职业特点一、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。17 【正确答案】 A 和 B 注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录：借：管理费用 900贷：无形资产 900借：无形资产-累计摊销 30贷：管理费用 30【试题解析】 事项(1)考查的是注册会计师如何分析和判断“研发支出”是否进行了恰当的会计处理。甲公司 208 年 11 月 1 日为研发 X
25、产品专利技术的“科技成果应用研究费用 900 万元”能否计入当期“无形资产”的会计知识。作为一名正在审计甲公司的注册会计师，应当依据会计准则分析判断甲公司在 208 年 11 月 1 日将 900万元的“科技成果应用研究费用”记入“无形资产”是不恰当的。甲公司对于“科技成果应用研究费用”应当处理如下：借记“管理费用”900 万元。贷记“研发支出”900 万元，因此针对甲公司已经作出错误会计处理的情况下，应当提请其作如下审计调整：借记“管理费用”900 万元，贷记“无形资产”900 万元，将多确认的“无形资产”900万元冲销；同时，由于甲公司多确认了 900 万元的无形资产，208 年度也随之多
26、摊销了两个月共 30 万元“累计摊销”费用900512=15(万元) ，152=30( 万元) ，注册会计师也应提请甲公司将 30 万元的摊销冲回，即提请其作如下审计调整：借记“无形资产一累计摊销”30 万元，贷记“管理费用”30 万元。【知识模块】 注册会计师审计职业特点【知识模块】 注册会计师审计职业特点18 【正确答案】 C【试题解析】 本题考查“认定与程序”二者关系的审计理论与实务。注册会计师对应收账款实施函证程序是为了获取审计证据证明甲公司 208 年资产负债表应收账款期末数是否存在，故选项 C 正确。【知识模块】 注册会计师审计职业特点19 【正确答案】 A【试题解析】 本题考查“
27、认定与程序”二者关系的审计理论与实务。注册会计师通过询问甲公司生产和销售人员“存货的过时或周转缓慢”的“非财务信息”主要是为了判断期末存货是否积压和跌价，因而与“存货”项目的“计价和分摊”认定相关，故选项 A 恰当。【知识模块】 注册会计师审计职业特点20 【正确答案】 C【试题解析】 本题考查“认定与程序”二者关系的审计理论与实务。注册会计师判断销售收入入账时间是否恰当，关键要看发票开具日期、发货日期和记账日期三者是否同属同一适当会计期间。注册会计师从资产负债表、日前后几天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，可以发现当期收入是否多计。反之，可以发现当期收入是否少计，即确认甲公司收
28、入是否存在跨期现象。故选项 C 正确。【知识模块】 注册会计师审计职业特点【知识模块】 注册会计师审计职业特点21 【正确答案】 B【试题解析】 根据司法解释第二条，如果会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师执业准则和规则以及诚倩公允原则，出具存在虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，则应认定这蝗审计报告为不实报告。选项 A、C 、D均符合不实报告的定义。【知识模块】 注册会计师审计职业特点22 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 恰当，利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任。选项 B 不恰当，会计师事务所可以对民
29、事侵权赔偿责任的“四要件”中的因果关系提出抗辩。选项C 不恰当，会计师事务所的赔偿责任是以不实审计金额为限，不是以审计收费为依据。选项 D 不恰当。在赔偿顺位问题中，会计师事务所作为财务信息的 “鉴证人”是在财务信息“提供人”(即甲公司)之后。【知识模块】 注册会计师审计职业特点23 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 正确。根据民事侵权赔偿责任的“四要件”因素，即使会计师事务所出具了不实审计报告，如果注册会计师能够证明利害关系人的损失是由于审计报告以外的因素引起。说明利害关系人的损失与不实报告之间不存在“因果关系”，会计师事务所的赔偿责任也不成立。【知识模块】 注册会计师审计职业特点24
30、 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 正确。根据司法解释第五条，注册会计师在审计业务活动中存在下列情形之一，出具不实报告并给利害关系人造成损失的，应当认定会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任。这些情形包括：(1)与被审计单位恶意串通；(2)明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；(3)明知被审计单位的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实报告；(4)明知被审计单位的财务会计处理会导致利害关系人产生重大误解，而不予指明；(5)明知被审计单位的财务报表的重要事项有不实的内容，而不予指明；(6)被审计单位示意其作不实报告，而不予拒绝。【知
31、识模块】 注册会计师审计职业特点【知识模块】 注册会计师审计职业特点25 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 以上选项均恰当。CSA 第 1321 号第十三条，注册会计师对会计估计实施风险评估程序时需要了解的事项。【知识模块】 注册会计师审计职业特点26 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 以上选项均恰当。在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据；(2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据；(3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当
32、的实质性程序；(4)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。【知识模块】 注册会计师审计职业特点27 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 A、B 恰当。可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如：(1)高度依赖判断的会计估计；(2) 未采用经认可的计量技术计算的会计估计；(3)注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计；(4)采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计。【知识模块】 注册会计师审计职业特点28 【正确答案】
33、 C,D【试题解析】 选项 C、D 恰当。下列方法可以将区间估计的区间缩小至某一区域，使得在该区域内的所有结果视为是合理的：(1)从区间估计中剔除注册会计师认为不可能发生的极端结果；(2)根据可获得的审计证据，继续缩小区间估计直至注册会计师认为该区间估计内的所有结果均视为是合理的。【知识模块】 注册会计师审计职业特点【知识模块】 注册会计师审计职业特点29 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 本题考查注册会计师对“舞弊三因素”中的“机会”因素的识别。选项ABC 都属于舞弊的“机会”因素；选项 D 属于舞弊的“动机或压力”因素。【知识模块】 注册会计师审计职业特点30 【正确答案】 A,B,C
34、,D【试题解析】 本题考查注册会计师对舞弊实施风险评估程序时项目组讨论的内容。审计项目组对舞弊讨论的内容应包括以下方面：(1)项目组成员认为财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域、管理层可能编制和隐瞒虚假财务报告的方式以及侵占资产的方式等；(2)可能表明管理层操纵利润的迹象，以及管理层可能采取的导致虚假财务报告的利润操纵手段；(3)已知悉的对被审计单位产生影响的外部和内部因素。这些因素可能产生动机或压力使管理层或其他人员实施舞弊、可能提供实施舞弊的机会、可能表明存在为舞弊行为寻找借口的文化或环境；(4)对接触现金或其他易被侵占资产的员工。管理层对其实施监督的情况；(5)注意到的管理
35、层或员工在行为或生活方式上出现的异常或无法解释的变化；(6)强调在整个审计过程中对由于舞弊导致重大错报的可能性保持适当关注的重要性；(7)遇到的哪些情形可能表明存在舞弊；(8)如何在拟实施审计程序的性质、时间安排和范围中增加不可预见性；(9)为应对由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性而选择实施的审计程序，以及特定类型的审计程序是否比其他审计程序更为有效；(10)注册会计师注意到的舞弊指控；(11) 管理层凌驾于控制之上的风险。【知识模块】 注册会计师审计职业特点31 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 本题考查注册会计师如何增强管理层对舞弊审计程序的不可预见性。注册会计师在选择进一步审计程序的性质、时间安排和范围时，应当有意识地避免被这些人员预见或事先了解。注册会计师应当考虑采取下列措施：(1)对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。(2)调整实施审计程序的时间。使其超出被审计单位的预期。(3)采取不同的审计抽样方法。便当年抽取的测试样本与以前有所不同。(4)选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。可见，选项 A、B 、C 恰当。【知识模块】 注册会计师审计职业特点
