1、注册会计师审计（销售与收款循环的审计）模拟试卷 3 及答案与解析1 甲公司提供的财务资料显示其 12 月销售激增，导致年末库存商品数量接近零。为应对甲公司虚构销售的重大错报风险，注册会计师拟实施的下列程序中，无效的是( )。（A）计算 12 月毛利率并与以前月份比较（B）对年末销售实施截止测试（C）按计划对库存产成品监盘（D）选择 12 月份销售额较大的客户函证2 甲公司记载的下列现销业务中，导致其 2015 年度营业收入违反发生认定的是( )。（A）2015 年 12 月 25 日确认收入，发运凭证的日期为 2016 年 1 月 2 日（B） 2015 年 1 月 5 日确认收入，发运凭证的
2、日期为 2014 年 12 月 29 日（C） 2015 年 12 月 25 日确认收入，截止到审计报告日甲公司尚未发出商品（D）2015 年 12 月 31 日确认收入，发运凭证的日期为 2015 年 12 月 9 日3 X 公司于 2015 年向 Y 公司转让一项使用费用为 50 万元的软件使用权，但不提供后续服务。Y 公司按约定于 2015 年和 2016 年各支付 25 万元，X 公司于 2015 年实际收到 20 万元。注册会计师应当认可 X 公司在 2015 年( )。（A）确认 20 万元收入（B）确认 25 万元收入（C）确认 50 万元收入（D）不确认任何收入4 X 公司于
3、2015 年末委托 Y 公司向 z 公司交付以预收账款方式销售的一批产品，Z 公司验收时发现部分产品有破损并按合同约定要求 X 公司补偿或退款。X 公司以产品破损是 Y 公司的责任为由拒绝了 z 公司的要求。注册会计师应当认为 X 公司的该笔销售业务( ) 。（A）不存在错报（B）违反了分类认定（C）发生额正确（D）违反了发生认定5 注册会计师针对应收账款实施实质性程序。下列相关说法中，正确的是( )。（A）如果应收账款的重大错报风险很低，可以不实施函证程序（B）对于账龄分析表中标出的审计时已收回的应收账款，无需实施审计程序（C）如果对应收账款实施函证可能无效，可以不实施函证程序（D）对于因债
4、务人转产而确认为坏账的应收账款，应建议甲公司进行调整6 注册会计师对已发生的坏账损失实施实质性程序时发现的以下情况中，错误的是( )。（A）某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失（B）某债务人尚未完成清算时被撤销，根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料，确认坏账损失（C）对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失（D）某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认坏账损失7 为保证所有的产品销售均已入账，戊公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有( ) 。（A）对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账（B）检查销售发
5、票是否经过适当的授权批准（C）将每月产品发运数量与销售入账数量相核对（D）定期与客户核对应收账款余额8 甲公司针对销售业务设计的下列规定中，注册会计师应当认为存在缺陷的有( )。（A）销售、发货、收款业务由不同部门负责（B）订立销售合同前指定职员乙与客户谈判（C）职员乙将谈判结果向主管汇报后与顾客签订销售合同（D）销售人员不得接触销售现款9 下列针对销售交易发生认定控制中，设计合理的有( )。（A）根据发运凭证和经批准的销售单开具销售发票并登记入账（B）未经信用管理部门审核批准，不得赊销（C）销售发票上单价与经批准的商品价目表一致（D）销售发票上的商品数量与发运凭证一致10 注册会计师发现的下
6、列控制偏差中，可能导致销售交易违反准确性认定的有( )。（A）赊销业务未经信用管理部门批准（B）两张发运凭证编号相同（C）销售发票的单价与商品价目表不一致（D）销售发票上没有复核人员的签字11 X 公司 2015 年度毛利率比 2014 年度显著上升，但管理层无法作出合理解释。注册会计师应据以评估下列( )认定存在重大错报风险。（A）营业收入的发生（B）营业收入的完整性（C）营业成本的发生（D）营业成本的完整性12 以下各种情况中，导致 2015 年度相关交易、事项违反分类认定的有( )。（A）将现销认定为赊销（B）将在产品计入产成品（C）将固定资产错记为在建工程（D）将财务费用错记为管理费用
7、13 如果 X 公司没有恰当确定应收账款的账龄，将导致 ( )认定的重大错报风险。（A）应收账款的权利和义务（B）应收账款的计价和分摊（C）资产减值损失的完整性（D）资产减值损失的准确性14 财务人员误将银行存款代码作为应收账款代码输入记账凭证文档。该错误将导致( )认定的重大错报风险。（A）应收账款的完整性（B）银行存款的存在（C）资产减值损失的完整性（D）销售交易的分类15 X 公司存在的下列错报中，可能导致低估营业收入的有 ( )。（A）隐瞒销售交易，违反完整性认定（B）推迟确认收入，违反截止认定（C）少记销售金额，违反准确性认定（D）误用会计科目，违反分类认定16 注册会计师直接假定收
8、入确认存在舞弊风险。下列相关做法中，正确的有( )。（A）依据该假定，直接形成收入确认存在舞弊风险的评估结论（B）根据获取的审计证据，评估收入确认的哪些认定存在舞弊风险（C）根据获取的审计证据，判断收入确认是否存在舞弊风险（D）无论形成何种舞弊风险评估结论，都要得到审计证据的支持17 从下列相关账簿记录中选取记录实施函证，能够发现( )认定的错报。（A）应收账款的存在（B）营业收入的发生（C）其他应收款的完整性（D）营业成本的准确性18 注册会计师通过比较本年度毛利率与上年度毛利率，可以获得营业收入与营业成本项目( )认定存在重大错报的审计证据。（A）发生（B）完整性（C）分类（D）截止19
9、检查上市公司应收账款在财务报表上的列报与披露时，注册会计师应检查的内容有( )。（A）应收账款是否以减去坏账准备以后的净值列示于财务报表（B）在财务报表上列示应收账款是否含有贷方余额的应收账款（C）应收账款的贴现、抵押、质押、出售等情况是否予以披露（D）财务报表附注资料是否披露了期初、期末余额的账龄分析20 注册会计师针对收入确认实施的以下实质性分析程序中，正确的有( )。（A）将本期销售收入与以前期间进行比较（B）将销售收入变动幅度与应收账款、存货的变动幅度进行比较（C）分析销售收入与水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系（D）分析销售收入与销售费用之间的关系21 注册会计师从营业收入明细
10、账中选取交易与( )比较或核对，可以直接发现营业收入违背准确性认定的错误。（A）销售发票（B）销售费用（C）顾客对账单回函（D）销售合同22 注册会计师对营业收入实施审计时，通常需要结合的项目有( )。（A）应收账款（B）营业成本（C）销售费用（D）投资收益23 检查 2015 年末 3 年以上账龄的应收账款余额与相关信息之间的勾稽关系是否正确时，注册会计师应当关注 2014 年末账龄在( )的应收账款余额。（A）1 年以内（B） 12 年（C） 23 年（D）3 年以上一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A 注册
11、会计师负责审计甲公司2015 年度财务报表。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：(1)仓库人员在系统中根据经批准的销售单生成连续编号的发货单，将产品交运输商发运，并将发货单设置为“已执行” 状态提交结算部门。结算部门根据系统中的发货单、销售单及客户相关基础资料，在系统中生成并打印销售发票。系统在月末根据销售单、发货单和销售发票自动汇总主营业务收入，并过入主营业务收入明细账。(2)每月末，系统自动追查销售单、发货单、销售发票直至主营业务收入明细账，并可以命令系统按月生成专门报告反映追踪中是否发现或发现的异常情况。系统授权可以生成和阅读该
12、报告的人员是甲公司销售经理和总经理。资料二：A 注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)A 注册会计师观察了结算部门人员根据销售单、发货单在系统中开具发票的过程，并从 2015 年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。(2)A 注册会计师询问了总经理和销售经理有关资料一中第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现异常情况，故从 2015 年 6 月以后就再没有阅读上述专门报告。在 A 注册会计师的要求下，销售经理在系统中生成了截止 2015 年12 月 31 日的专门报告，A 注册会计师没有发现异常情
13、况。要求：24 针对资料一(1)至(2) 项，请逐项指出上述控制与营业收入项目的哪一种认定相关，将答案直接填入下表中。25 针对资料一(1)至(2) 项，假定不考虑其他条件，请逐项判断各项控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入下表中。26 针对资料二(1)至(2) 项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理山。将答案直接填入下表中。27 A 注册会计师是 X 公司 2015 年度财务报表审计项目合伙人。在了解 X 公司及其环境、评估重大错报风险时，A 注册会计师
14、注意到 X 公司存在的下列与销售业务相关的事项：(1)自 2015 年起， X 公司尝试网上营销。由于网上展示的商品照片与实物之间存在较大差异，时常发生顾客拒绝收货或要求退货的情况：(2)2015 年以来， X 公司生产所需的主要原材料市场价格起伏不定，常常导致同一批次产品使用多个原材料单价的情况：(3)X 公司决定自 2015 年 7 月起对新客户实施九折优惠，以提高市场占有率。实施该项优惠政策后，X 公司的毛利率比优惠前提高了 5：(4)2015 年 7 月，X 公司与 Z 物流公司因经济纠纷而产生了诉讼。由于诉讼尚未结案，X 公司欠 Z 公司的运费尚未进行账务处理：(5)X 公司的主要客
15、户 Y 公司遇到 Z 重大经营风险，很可能无法足额偿还所欠 X公司的货款，X 公司正在考虑采取法律手段的必要性：(6)A 注册会计师检查了 X 公司编制的 2015 年上半年主营业务收入明细表，发现其中含有若干笔应当计入其他业务收入的销售业务。要求：逐一针对上述情况，指出是否可能导致 X 公司财务报表产生重大错报风险，简要说明原因。在认为导致重大错报风险的情况下，指出直接涉及的与销售业务相关的财务报表项目及其认定。28 U 会计师事务所的 A 注册会计师担任甲公司 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与收入确认相关的情况如下：(1)考虑到舞弊性质严重，而分析程序所提供
16、的审计证据的精确程度和保证水平不高，A 注册会计师要求项目组成员在识别与收入确认相关的舞弊风险时尽量避免使用分析程序。(2)尽管甲公司难以实现 2015 年度预期的利润目标，A 注册会计师仍直接假定收入的发生、完整性认定同时存在舞弊风险。(3)甲公司销售给未披露关联方的商品的价格明显高于非关联方，但低于已披露的关联方 A 注册会计师认为该项交易的舞弊风险很高。(4)甲公司在接近 2015 年末发牛了大量的销售交易，A 注册会计师据此认为这螳交易中存在与收入确认相关的舞弊。(5)甲公司未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点。项目组成员提请作为舞弊迹象。A 注册会计师认为这属于正
17、常商业行为，未予认可。(6)为确认甲公司是否通过高估收入达到编制虚假财务报告的目的，A 注册会计师要求项目组成员以发运凭证为起点，对主营业务收入实施截止测试。要求：针对上述情况(1)(6) 不考虑其他因素，逐项指出是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。28 A 注册会计师是 ABC 会计师事务所指派的 X 公司 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。A 注册会汁师按照审计计划于 2016 年 1 月 20 日对 X 公司应收账款实施了函证程序，函证的戡止日期为 2015 年 12 月 31 日。相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：要求：29 针对审计说明(1)一(5)，分别指出 A 注册
18、会计师的审计结论或项目组的处理是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由；30 针对审计说明(6)，指出戊公司未回函的可能原因。注册会计师审计（销售与收款循环的审计）模拟试卷 3 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 A：所谓销售激增，是指销售量激增，而毛利率与销售量无关。B：截止测试需要将入账日期与发货日期比较，可能发现已入账但没有发货(虚构)的情况；C：如果监盘发现存货库存量较大，则有助于发现未曾发货但已确认销售的虚假情况；D：如虚构了向某客户的销售，函证可以直接发现。【知识模块】 销售与收款循环的审计2 【正确答案】 C【试题解析】 A、B：注册会计师在实施审计时，已获得甲公司发出商品的
19、证据，表明这些现销业务并非虚构，问题仅在于发出商品的会计期间与确认收入的会计期间不同，违反截止认定；C：注册会计师在审计工作结束日无法获得发出商品的证据，只能认为在尚未发货的情况下确认现销收入，违反发生认定；D 不违反任何认定。【知识模块】 销售与收款循环的审计3 【正确答案】 B【试题解析】 X 公司应按合同约定的收款日期和金额确认营业收入。【知识模块】 销售与收款循环的审计4 【正确答案】 D【试题解析】 运输公司是 X 公司委托的，表明运输是 X 公司的义务。运输过程中的商品破损表明 X 公司没有提交合格的商品，不应确认营业收入。【知识模块】 销售与收款循环的审计5 【正确答案】 D【试
20、题解析】 A、C 不正确：除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或者函证很可能无效，否则应当对应收账款进行函证。B 不正确：针对 B 中所述情况，应当进行常规检查；D：债务人转产不足以确认为坏账 (确认坏账的原因通常包括：债务人破产或者死亡，破产或以遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行清偿义务等)。【知识模块】 销售与收款循环的审计6 【正确答案】 B【试题解析】 在本题中，B 中所述的政府文件属于行政指令而非财务信息，无法作为确认坏账损失的依据。【知识模块】 销售与收款循环的审计7 【正确答案】 A，C【试题解析】 A：在顺序编号的情况下，如某笔销售业务没有入账，则编号必然不连续
21、，可以直接证实存在未入账的销售业务；B：销售发票经过适当的授权批准，并不能保证相应的销售业务登记入账；C：如果某笔销售业务没有入账，必然导致发货产品的数量大于销售入账的数量，亦可直接证实存在未入账的销售业务；D ：如系赊销业务，因未入账的销售业务将导致客户记录的购货金额大于戊公司记载的销售金额，本程序与目标间接相关(因为金额差错亦可能是由计算错误导致的)。如系现销业务，与客户核对应收账款并不能发现未入账的业务。本程序与目标毫不相关。【知识模块】 销售与收款循环的审计8 【正确答案】 B，C【试题解析】 B：谈判人员不得少于两人；C：谈判人员不得订立销售合同。【知识模块】 销售与收款循环的审计9
22、 【正确答案】 A，B【试题解析】 控制销售交易发生的关键点是确认收入。A 中控制能防止尚未发货就确认销售收入；B 中控制能防止销售部门虚构赊销；C 、D 中的控制分别针对销售金额与数量，针对的是销售交易的准确性，从而与发生认定无关。【知识模块】 销售与收款循环的审计10 【正确答案】 C，D【试题解析】 未经审批的赊销通常可能是虚构的，发运凭证号码相同表明存在伪造发货凭证的舞弊，这两种偏差的本质并非金额不准确，而是违反了发生认定。【知识模块】 销售与收款循环的审计11 【正确答案】 A，D【试题解析】 “无法作出合理解释”表明相关信息属于意外。意外的根源即重大错报风险。由于毛利率=(营业收入
23、-营业成本)营业收入，故毛利率意外上升的根源包括营业收入的增加和营业成本的下降，分别对应于营业收入的发生认定和营业成本的完整性认定，应选 A、D。【知识模块】 销售与收款循环的审计12 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 交易、事项违反分类认定的特征是运用的会计科目不正确。在财务报表审计中，注册会计师最为关心的是这种科目错误是否影响财务报表。在产品与产成品均属于财务报表的存货项目，故 B 中错误并不影响财务报表，从而不违反分类认定；其余三类错误都导致财务报表的项目错误。【知识模块】 销售与收款循环的审计13 【正确答案】 B，D【试题解析】 账龄的错误直接影响到坏账准备的计提，导致应收账款计
24、价和分摊认定产生重大错报风险(选 B)；同时，坏账准备属于资产减值损失项目的组成部分，该组成部分金额错误导致资产减值损失准确性认定的重大错报风险(选项 D)。【知识模块】 销售与收款循环的审计14 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 A、B 是显而易见的。因为少记了一笔应收账款，所以少提了一笔坏账准备(选项 C)。错误的根源在于将赊销错当现销处理(选项 D)。【知识模块】 销售与收款循环的审计15 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 “低估”包括不报、少报、晚报和误报等多种方式，分别违反完整性、准确性、截止和分类等多种认定。【知识模块】 销售与收款循环的审计16 【正确答案】 B，
25、C ，D【试题解析】 假定收入确认存在舞弊风险，只是审计准则对注册会计师提出的类似于“举证责任倒置”的一种基本立场。要形成最终的风险评估结论，还需审计证据的支持。【知识模块】 销售与收款循环的审计17 【正确答案】 A，B【试题解析】 账簿记录中的业务都已入账(排除了选项 C)。如果交易对方无记录，说明该业务不存在或未发生(说明 A、B 正确)；D 中情况不存在交易对方，无法函证。【知识模块】 销售与收款循环的审计18 【正确答案】 A，B【试题解析】 分析程序的精度有限，只能定性地评估重大错报风险(A、B)，但难以获得错报根源的具体信息(C、D)。【知识模块】 销售与收款循环的审计19 【正
26、确答案】 A，B，C，D【试题解析】 按规定，上市公司应当披露上述选项中内容。【知识模块】 销售与收款循环的审计20 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 所列各项均为常用的实质性分析内容。【知识模块】 销售与收款循环的审计21 【正确答案】 A，D【试题解析】 销售发票(A)金额与营业收入发生额之间存在勾稽关系；销售合同(D)通常都会对销售数量、单价做出明确规定，两者都可以直接证实营业收入发生额是否准确；销售费用(B)通常与营业收入同向变动，但二者之间并没有严格的勾稽关系；顾客对账单(C)“对”的是应收账款，并非营业收入。【知识模块】 销售与收款循环的审计22 【正确答案】 A，B，C【
27、试题解析】 应收账款、营业成本、销售费用都与营业收入有着密切的关系(同属销售与收款循环)。投资收益与营业收入在业务上不存在直接联系。【知识模块】 销售与收款循环的审计23 【正确答案】 C，D【试题解析】 2015 年末 3 年以上应收账款不应当超过 2014 年末 23 年及 3 年以上应收账款余额之和。【知识模块】 销售与收款循环的审计一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。【知识模块】 销售与收款循环的审计24 【正确答案】 【知识模块】 销售与收款循环的审计25 【正确答案】 【知识模块】 销售与收款循环的审计26 【正确答案】 【知识模块】 销售与收款循环
28、的审计27 【正确答案】 情况(1)可能导致重大错报风险。顾客拒收商品或要求退回商品都可能导致营业收入违背发生认定；情况(2)可能导致重大错报风险。原材料价格变化频繁可能导致存货成本计算的错误，进而导致营业成本违背准确性认定；情况(3)导致重大错报风险。实施九折优惠意味着部分商品销售价格下降，导致毛利率下降。X 公司毛利率不降反升，表明营业收入违反发生认定、营业成本违反完整性认定；情况(4)可能导致重大错报风险。由于运费尚未结算，可能导致预计负债及销售费用违背完整性认定；情况(5)可能导致重大错报风险。所述情况意味着应收账款的可收回性降低，可能导致应收账款的计价和分摊认定的重大错报风险；情况(
29、6)不导致重大错报风险。按规定，主营业务收入与其他业务收入均应在财务报表的营业收入项目中列报。【知识模块】 销售与收款循环的审计28 【正确答案】 情况(1)不恰当。分析程序是识别收入确认舞弊风险的较为有效的方法，注册会计师需要重视并充分利用分析程序。情况(2)不恰当。如难以实现预期的利润目标，则收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险。情况(3)恰当。情况(4)不恰当。接近期末时发生大量的销售交易属于舞弊的迹象，但存在舞弊风险迹象并不必然表明发生了舞弊；情况(5)不恰当。未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点，属于收入确认方面存在舞弊风险的迹
30、象。情况(6)不恰当。以发运凭证为起点的截止测试，主要是为了防止少计收入A 注册会计师应当以账簿记录为起点实施截止测试。【知识模块】 销售与收款循环的审计【知识模块】 销售与收款循环的审计29 【正确答案】 审计说明(1)结论不恰当。X 公司于 2016 年完成了商品退换，可能不应于 2015 年确认收入和应收账款。甲公司回函确认的 500 万元应收账款存疑，需要实施其他程序凋查。审计说明(2)结论不恰当。应收账款的贴现不影响债权债务关系的改变，应要求 X公司调整增加因贴现而减少的 600 万元应收账款。审计说明(3)中做法恰当。审计说明(4)中做法不恰当。对于因“ 原址查无此单位” 被退回的信件，应在检查地址是否存在差错的基础上考虑再次寄发询证函。审计说明(5)中做法恰当。【知识模块】 销售与收款循环的审计30 【正确答案】 注册会计师向戊公司的函证采用的是消极方式。在采用消极的函证方式时，末收到回函可能是因为：戊公司等不存在、戊公司等没有收到询证函、戊公司等收到询证函后因核对无误而不回函、戊公司等虽然发现双方记载不一致但不回函。【知识模块】 销售与收款循环的审计
