1、注册税务师涉税服务实务（所得税纳税申报和纳税审核）模拟试卷 13及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 某上市公司支付给相关人员的下列支出，应按“工资、薪金所得” 项目代扣代缴个人所得税的是( ) 。（A）向独立董事支付的补贴（B）向职工支付的托儿补助费（C）支付本公司技术部门张某为新晋员工进行内部培训课酬费（D）向外聘技术人员支付的兼职费2 下列各项收入，免征企业所得税的是( )。（A）转让国债取得的转让收入（B）非营利组织免税收入孳生的银行存款利息（C）国际金融组织向居民企业提供一般贷款的利息收入（D）企业种植观赏性植物3 根据企业
2、所得税法的规定，企业购买并实际使用符合条件的专用设备，可按该专用设备投资额的 10从企业当年的应纳税额中抵免，该设备应符合的条件是( )。（A）用于开发新产品（B）用于综合利用资源（C）用于创业投资（D）用于环境保护、节能节水和安全生产4 2015 年年初 A 居民企业通过投资，拥有 B 上市公司 15的股权。2016 年 3 月，B 公司增发普通股 1000 万股，每股面值 1 元，发行价格 25 元，股款已全部收到并存入银行。2016 年 6 月 B 公司将股本溢价形成的资本公积全部转增股本，下列关于 A 居民企业相关投资业务的说明，正确的是( )。（A）A 居民企业应确认股息收入 225
3、 万元（B） A 居民企业应确认红利收入 225 万元（C） A 居民企业应增加该项投资的计税基础 225 万元（D）A 居民企业转让股权时不得扣除转增股本增加的 225 万元5 以下各项支出中，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是( )。（A）支付给母公司的管理费（B）按规定缴纳的财产保险费（C）以现金方式支付给某中介公司的佣金（D）赴灾区慰问时直接向灾民发放的慰问金6 某剧团演员取得的下列各项收入中，不应当按照“工资、薪金所得” 项目征收个人所得税的是( ) 。（A）节假日加班补贴（B）防暑降温费（C）高寒地区津贴（D）参加业余外地演出取得由当地主办方支付的演出费7 下列各项中，按“
4、 个体工商户的生产、经营所得” 税目缴纳个人所得税的是( )。（A）个人独资企业的投资者以企业资金进行个人消费（B）股份制企业的个人投资者以企业资金为家庭成员购买汽车（C）股份制企业的个人投资者以该企业的资金进行个人消费（D）纳税年度内股份制企业的个人投资者从该企业借款，在该企业纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的8 下列各项所得，不征收个人所得税的是( )。（A）个人的房屋租赁所得（B）个人根据遗嘱继承房产的所得（C）外籍个人取得的现金住房补贴所得（D）个人因任职从上市公司取得的股票增值权所得二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意
5、。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。9 下列支出，属于企业所得税中职工福利费范围的有( )。（A）职工交通补贴（B）职工差旅费津贴（C）因公外地就医费用（D）被辞退职工的补偿金（E）防暑降温费10 纳税人取得的下列应税收入，可以作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额基数的有( ) 。（A）出售固定资产收入（B）销售产品收入（C）政策搬迁从政府部门取得搬迁补偿收入（D）自产货物用于捐赠而确认的视同销售收入（E）房产出租收入11 下列支出中，应作为长期待摊费用在企业所得税前扣除的有( )。（A）固定资产的大修理支出（B）固定资产的日常修理支出（C）融资租入固定资产的改建
6、支出（D）经营租入固定资产的租赁费支出（E）已足额提取折旧的固定资产的改建支出12 按企业所得税法规定，企业的下列账务处理中，税务师在进行企业所得税汇算清缴时，应作纳税调整增加的有( )。（A）接受的货币捐赠计入“资本公积”（B）安置残疾人员按规定可加计扣除的工资费用，未作加计扣除（C）因逾期归还流动资金贷款，银行加收的罚息计入“财务费用”（D）超过税法规定税前扣除标准的业务招待费，计入 “管理费用”（E）购置办公用品因增值税专用发票未及时认证而不能抵扣的进项税额，计入“管理费用”13 根据企业所得税的相关规定，下列企业取得的境外所得中，已在境外缴纳的企业所得税税款，可以从其当期应纳税额中抵免
7、的有( )。（A）居民企业来源于中国境外的生产经营的应税所得（B）非居民企业取得的与其在境内所设机构、场所有实际联系的境外应税所得（C）非居民企业取得的与其在境内所设机构、场所无实际联系的境外应税所得（D）居民企业从其直接控制的外国企业分得的股息等权益性投资所得（E）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业转让境外房产取得的所得14 下列说法中，符合企业所得税相关规定的有( )。（A）除另有规定外，企业发生的职工教育经费超过扣除限额的，允许无限期结转到以后纳税年度扣除（B）企业发生的符合确认条件的实际资产损失，在当年因某种原因未能扣除的，准予结转到以后纳税年度扣除（C）符合税收优惠条件的创投企业
8、，投资额的 70可抵扣投资当年应纳税所得额，不足抵扣的，准予在以后 5 个纳税年度内抵扣（D）企业发生的广告费和业务宣传费支出，超过标准的部分，允许结转到以后纳税年度扣除（E）企业购置并实际使用符合规定的环境保护专用设备的，其投资额的 10可以从当年应纳税额中抵免，不足抵免的，准予结转到以后 5 个纳税年度抵免15 在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的收入，按全额作为企业所得税应纳税所得额的有( )。（A）股息收入（B）特许权使用费收入（C）租金收入（D）财产转让收入（E）利息收入16 税务师在审核企业扣缴个人所得税时，( )虽没有通过“应付职工薪酬” 科目核算，但应作为“
9、工资、薪金所得 ”计算扣缴个人所得税。（A）在“管理费用 ”中列支的差旅费报销支出（B）在 “工会经费” 中列支的节日购物卡（C）在 “销售费用” 中列支的支付给本厂销售人员的旅游报销支出（D）在“利润分配 ”中列支的支付给参股职工的投资分红（E）在“ 生产成本” 中列支的提供给生产工人的劳保用品支出17 下列关于个人所得税应税项目的说法，正确的有( )。（A）任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，按“工资、薪金所得” 项目计征个人所得税（B）任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得
10、，按“稿酬所得” 项目计征个人所得税（C）出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“ 稿酬所得 ”项目计征个人所得税（D）出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“ 工资、薪金所得 ”项目计征个人所得税（E）编辑从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，按照“ 特许权使用费所得”项目计征个人所得税18 居民企业发生的下列支出中，可在企业所得税税前扣除的有( )。（A）逾期归还银行贷款的罚息（B）以经营租赁方式租入固定资产的租金（C）企业内营业机构之间支付的租金（D）未能形成无形资产的研究开发费用（E）企业违反销售协议
11、被采购方索取的罚款三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。19 A 企业(居民企业)2008 年向 B 企业(居民企业)投资 400 万元(B 企业实收资本1000 万元)，A 企业占 B 企业 40的股份。2015 年， A 企业将其持有的 B 企业股权全部转让给 C 公司，取得转让收入 700 万元，转让时 B 企业资产负债表中累计未分配利润和累计盈余公积共计 500 万元，A 企业如何确认应纳税所得额及应纳企业所得税额。20 我国公民李某受聘于境内一家公司，2016 年 1 月，公司与任职 8 年的李某解除了聘用合同，李某取得一次性补偿金 100000 元(该公司所在地上年度职工平
12、均工资为 20000 元)。计算李某应缴纳的个人所得税。21 中国公民王某于 2015 年 10 月外出参加演出，一次取得劳务报酬 100000 元。计算其应缴纳的个人所得税(假定不考虑其他税费)。22 境内某上市公司，2012 年 10 月 18 日股票价格 10 元股，当日授权员工王某，工作满 3 年时，可以 4 元股价格购买本公司股票 100000 股。2015 年 10 月 18 日王某行权时，该股票市价每股 12 元，假设该股票期权不可公开交易，计算王某股票期权行权所得应纳的个人所得税。23 2015 年 A 企业在年度决算报表编制前，委托税务师事务所进行所得税汇算清缴的审核。税务师
13、发现情况如下：(1)当年 4 月收到从其投资的境内非上市居民企业 B 公司分回的投资收益 5 万元，A 企业认为该项属于免税项目。(2)当年 1 月 4 日，购买了上市公司 C 企业的流通股股票，6 月 10 日，收到 C 企业发放的现金股利 2 万元，A 企业认为该项属于免税项目。(3)将对 D 企业的一项长期股权投资对外出售，取得了处置收益 30 万元，并计入了“投资收益”科目，A 企业认为该项也属于免税项目。问题：请判断 A 企业上述做法是否正确，并说明理由。23 税务师对某企业 2015 年度企业所得税汇算清缴鉴证结果如下：2015 年度利润总额 200 万元，纳税调整增加 40 万元
14、，年应纳税所得额 240 万元，适用税率 25，年应纳企业所得税 60 万元，累计预缴企业所得税 50 万元2015 年汇算清缴应补缴企业所得税 10 万元。另外，发现该企业有一处房产在 2011 年 1 月2012 年 12月未计提折旧，经询问企业有关人员获知，此处房产为企业直销门店营业用房，因企业营销策略调整，在此期间直销门店闲置未用而暂停计提折旧。经审核确认，该房产符合税法规定的年折旧额为 30 万元，企业于 2015 年补提这部分折旧，并计入“以前年度损益调整 ”。假定该企业 2011 年2014 年企业所得税纳税情况如下：问题：24 营业用房闲置暂停计提折旧未在企业所得税税前扣除的处
15、理是否正确?并说明理由。25 企业 2011 年 1 月2012 年 12 月未计提的折旧额在企业所得税中应如何处理?26 由于上述折旧因素，2015 年度对该企业的企业所得税汇算清缴鉴证结论是否应作修改?并说明理由。26 张先生任职于境内 A 公司，系我国居民纳税人， 2015 年取得收入如下：(1)每月工资收入 6000 元，按所在省人民政府规定的比例提取并缴付的“五险一金”960 元。业余时间在 B 公司兼职，每月取得兼职收入 3000 元。(2)12 月底 A 公司拟为其发放年终奖，有两个方案可供选择，甲方案发放 18500 元，乙方案发放 17500 元。(3)11 月 1 日出租自
16、有房屋一套，一次性收取 1 年房租 24000 元。问题：27 计算 B 公司 2015 年应代扣代缴张先生的个人所得税。28 如果 B 公司未履行代扣代缴个人所得税义务应承担的法律责任。29 请从税务角度为张先生从甲乙两方案中作出选择并说明理由。30 请回答张先生是否满足“年所得 12 万元以上” 自行申报纳税的条件并说明理由。31 张先生如需进行自行申报，回答其自行申报 2015 年个人所得税的申报期限。注册税务师涉税服务实务（所得税纳税申报和纳税审核）模拟试卷 13答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 C【试题解析】
17、 选项 AD：向独立董事支付的补贴、向外聘技术人员支付的兼职费都是按“劳务报酬所得”项目代扣代缴个人所得税；选项 B：向职工支付的托儿补助费不征收个人所得税；选项 C：本公司技术部门张某取得的课酬费属于与任职、受雇有关的所得，应该按“工资、薪金所得”项目代扣代缴个人所得税。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核2 【正确答案】 B【试题解析】 选项 AC 要计征企业所得税的。国债利息收入免税，但转让所得不免税。选项 D 减半征收企业所得税。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核3 【正确答案】 D【试题解析】 企业购置并实际使用的符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的
18、投资额的 10可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后 5 个纳税年度结转抵免。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核4 【正确答案】 D【试题解析】 根据税法的规定，被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。所以选项 ABC 不正确。既然没有增加该项长期投资的计税基础，那么在转让股权的时候扣除的成本就不包括转增股本增加的部分，所以选项 D 的表述是正确的。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核5 【正确答案】 B【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核6 【正确答案】 D【试题解析】 选
19、项 D：按“劳务报酬所得”征收个人所得税。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核7 【正确答案】 A【试题解析】 选项 BCD：按“利息、股息、红利所得”项目缴纳个人所得税。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核8 【正确答案】 B【试题解析】 房屋产权无偿赠与的当事双方不征收个人所得税的三种情况主要包括：房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核二、
20、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。9 【正确答案】 A,C,E【试题解析】 选项 ACE：职工福利费中为职工卫生保健、生活、住房、交通等发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等；选项B：职工差旅费津贴不属于职工福利范围，也不属于工资薪金范畴；选项 D：被辞退职工的补偿金不属于职工福利费范围。【知识模块】 所得税纳税申报和纳
21、税审核10 【正确答案】 B,D,E【试题解析】 企业当年销售(营业)收入包括主营业务收入、其他业务收入以及税法规定确认的视同销售收入。选项 AC：属于营业外收入，不能作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的基数。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核11 【正确答案】 A,E【试题解析】 企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：已足额提取折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出；其他应当作为长期待摊费用的支出。选项 B：固定资产的日常修理支出，可以作为费用直接在当期扣除；选项 C：融资租入固定资产的改建支出，通过计提折旧扣除；选项
22、D：经营租入固定资产的租赁费支出，可以按照租赁期限均匀扣除。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核12 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 A：接受捐赠应计入“营业外收入 ”，企业计入“资本公积”应当进行纳税调增；选项 B：残疾人员按税法规定加计扣除的部分工资不用做会计处理，只在纳税时做调减；选项 C：银行罚息可以在税前扣除，不需要纳税调整；选项D：超标的业务招待费会计上计入“管理费用”是正确的。但是纳税时应当做纳税调增；选项 E：办公用品取得增值税专用发票可以依法抵扣进项税额。但企业未及时认证导致不能抵扣进项税额，应当按价税合计数计入“管理费用”中，企业的处理是正确的。无需纳税调整。【知
23、识模块】 所得税纳税申报和纳税审核13 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C：非居民企业取得的与其在中国境内所设机构、场所无实际联系的境外应税所得，不属于应在中国境内缴纳企业所得税的所得，不存在抵免所得税的问题；选项 E：在中国境内未设立机构、场所的非居民企业转让境外房产取得的所得，不在我国纳税，不存在抵免所得税的问题。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核14 【正确答案】 A,D,E【试题解析】 判断性选择题。选项 B：企业发生的符合条件的实际资产损失，在当年因某种原因未能扣除的，准予追补至该项损失发生年度扣除；选项 C：符合税收优惠条件的创投企业，投资额的 70在股权持有满 2
24、 年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，超过当期应纳税所得额的投资额，可以无限期向以后纳税年度结转抵扣。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核15 【正确答案】 A,B,C,E【试题解析】 对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额：(1)股息(选项 A)、红利等权益性投资收益和利息(选项 E)、租金(选项 C)、特许权使用费所得(选项 B)，以收入全额为应纳税所得额；(2)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；(3)其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。【
25、知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核16 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A：差旅费报销支出属于正常成本费用支出，不属于个人所得，不需要缴纳个人所得税；选项 D：应当按照“股息、红利所得 ”项目缴纳个人所得税；选项 E：不属于个人所得。不需要缴纳个人所得税。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核17 【正确答案】 A,C,E【试题解析】 选项 B：任职、受雇于报纸、杂志等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报纸、杂志上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与当月工资收入合并。按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税；选项 D：出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本
26、社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计征个人所得税。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核18 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 选项 C 不得在计算企业所得税时扣除。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。19 【正确答案】 (1)A 企业共收回 700 万元，其中原始投资 400 万元，不计算所得，应该减去。(2)A 企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额 200 万元(50040)。(3)股权转让所得=700 400=300(万元)(4)300 万元的股权转让所
27、得应该计入 A 企业当年企业所得税应纳税所得额中，按照 25的税率计算缴纳企业所得税。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核20 【正确答案】 a 免征额 =200003=60000(元)b(10000060000) 83500=1500( 元)，查表得出：适用税率 3，速算扣除数 0c李某应缴纳个人所得税=(150030)8=360(元)。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核21 【正确答案】 应纳税所得额=100000(120)=80000( 元)王某应缴纳个人所得税=80000407000=25000(元)。企业账务处理：借：管理费用 100000贷：银行存款(或库存现金) 75000
28、应交税费代扣代缴个人所得税 25000【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核22 【正确答案】 2015 年 10 月 18 日，王某股票期权行权所得应缴纳个人所得税=100000(124)1235550512=213940( 元)。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核23 【正确答案】 (1)做法正确。按企业所得税法的规定：居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益是免税收入。(2)做法错误。因为居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12个月取得的投资收益是不能享受免税优惠的。本题中 A 企业持有 C 企业的股票还不足 12 个月，不能享受免税优惠政策。
29、(3)做法错误。将长期股权投资对外出售，属于股权转让行为，其取得的所得没有免税规定，应该并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核24 【正确答案】 营业用房闲置暂停计提折旧未在企业所得税税前扣除的处理不正确。根据规定，房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产，不得计算折旧在企业所得税前扣除，但未投入使用的房屋、建筑物，可以计算折旧在企业所得税前扣除。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核25 【正确答案】 根据规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后
30、，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过 5 年。所以，企业2011 年 1 月2012 年 12 月未计提的折旧额准予追补至 2011 年和 2012 年在企业所得税前扣除。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核26 【正确答案】 需要作修改。企业因追补扣除折旧而多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以在以后年度递延抵扣。该企业追补在 2011 年和 2012 年扣除折旧后，2011 年亏损 230 万元，2012年弥补 2011 年度亏损前所得为 25030=220(万元)，全部弥补 2011 年的亏损，2013 年弥补 2011
31、 年亏损 10 万元后应纳税所得额 290 万元，2012 年多缴纳企业所得税 125 万元，2013 年多缴纳企业所得税 1025：25(万元)。一共多缴企业所得税 125+25=15(万元)。多缴的这部分税款可以在 2015 年度应缴纳的税款中抵扣，所以 2015 年汇算清缴应补缴企业所得税为 0，不足抵扣的 5 万元，可以结转到以后年度递延抵扣。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核27 【正确答案】 B 公司当年应代扣代缴张先生个人所得税=(3000800)2012=5280( 元) 。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核28 【正确答案】 如果
32、 B 公司未履行代扣代缴个人所得税的义务，该税款仍由张先生缴纳，B 公司应承担应扣未扣税款 50以上 3 倍以下的罚款。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核29 【正确答案】 应选择乙方案。甲方案：1850012=154167(元)，适用的税率为 10，速算扣除数为 105 元，张先生应缴纳的个人所得税=1850010105=1745( 元)，张先生的税后所得=185001745=16755( 元)。乙方案：1750012=145833(元)，适用的税率为 3，张先生应缴纳的个人所得税：175003=525(元)，张先生的税后所得=17500 525=16975(元)。综上所述，张先生应该选择乙方案。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核30 【正确答案】 张先生满足“年所得 12 万元以上” 自行申报纳税的条件。张先生 2015 年的年所得=(6000960)12+17500+300012+24000=137980(元)。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核31 【正确答案】 年所得 12 万元以上的纳税人，在纳税年度终了后 3 个月内向主管税务机关办理纳税申报。【知识模块】 所得税纳税申报和纳税审核
