1、注册税务师税务代理实务模拟试卷 30 及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 某税务师事务所 2009 年接受某生产企业委托，代理该企业增值税纳税申报事宜。5 月该企业将自产的成本为 100 万元的钢材用于企业的厂房建设，在咨询注册税务师时，注册税务师认为应做进项税额转出处理，并在增值税纳税申报表中将17 万元作为进项税额转出填报。对于该事项，税务师事务所可能承担的法律责任是( )。 （A）注册税务师的判断是正确的，不用承担法律责任（B）税务师事务所会被处以 1.70 万元的罚款（C）税务师事务所要代企业缴纳 1.70 万元的税款及滞纳
2、金（D）税务师事务所会被处以 8 万元的罚款2 依据企业税务登记的规定，税务机关应当给纳税人核发临时税务登记证的是( )。（A）未办理工商营业执照但经有关部门批准设立的某纳税人（B）英国某建筑施工企业，按合同约定为中国某集团在广州建造大厦（C）在中国设立的有限责任公司（D）某农民将自己种的粮食和蔬菜带到县城居住小区中叫卖3 某商业企业当期缴纳的城镇土地使用税为 20000 元，缴纳的房产税为 40000 元，另购入印花税票 800 元，企业当期的会计处理正确的是( )。 （A）借：管理费用城镇土地使用税 20000 房产税 40000 印花税 800 贷：银行存款 60800（B）借：管理费用
3、城镇土地使用税 20000 房产税 40000 印花税 800 贷：应交税费应交城镇土地使用税 20000 应交房产税 （C）借：应交税费应交城镇土地使用税 20000 应交房产税 40000 应交印花税 200 贷：银行存款 60800（D）借：应交税费应交城镇土地使用税 20000 应交房产税 40000 管理费用印花税 800 贷：银行存款 608004 注册税务师审核下列行为时，确认应按视同销售货物处理，计算增值税销项税的是 ( )。 （A）某歌厅购进一批饮料用于消费 （B）生产企业外购钢材用于扩建厂房（C）某运输企业外购棉大衣用于职工福利 （D）某厂家委托家具城代销家具5 某商业企业
4、(增值税一般纳税人)2009 年批发货物取得不含税收入 8000 万元，对消费者零售取得的增值税税款 170 万元；汽车对外出租取得收入 20 万元；以成本价为 350 万元、对外不含税销售价为 500 万元的货物对外投资，共担风险；则企业填列企业所得税年度纳税申报表(A 类)第 1 行 “营业收入”为( )。(企业经营货物适用增值税税率为 17%) （A）8665.30 万元 （B） 8690 万元（C） 8540 万元 （D）9520 万元6 2009 年，某房地产开发公司销售其新建商品房一幢，取得销售收入 1.5 亿元，已知该公司支付与商品房相关的土地使用权费及开发成本合计为 5000
5、万元，该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息，该商品房所在地的省政府规定计征土地增值税时房地产开发费用扣除比例为 10%，销售商品房缴纳有关税金 825 万元。该公司销售商品房应缴纳的土地增值税为( )。 （A）2305.75 万元 （B） 2738.75 万元（C） 3005.75 万元 （D）3345.75 万元7 下列关于企业清算的所得税处理表述不正确的是( )。 （A）企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得（B）被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础（C）剩余资产减除
6、股息所得后的余额，应确认为股东的投资转让所得或损失（D）企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得8 注册税务师接受委托，审核生产性外商投资企业所得税纳税情况时，对于以下业务应当进行调整的是( ) 。 （A）企业销售自制半成品 15 万元，作为收入核算（B）将价值 0.5 万元的外购商品用于投资，企业作主营业务收入核算（C）以产品向投资者分配利润 600 万元，企业计入其他业务收入账中（D）企业因管理不善发生外购材料损失，经公司审批，直接将材料成本计入营业外支出9 张某因不服税务局查封其财产的决定向上级机关申请复议，要求撤销查封决定，但没有提出赔偿要求。复议机关经审查认为该查封决定违
7、法，决定予以撤销。对于查封决定造成的财产损失，复议机关应( )。 （A）解除查封的同时责令被申请人赔偿相应的损失（B）解除查封并告知申请人就赔偿问题另行申请复议（C）解除查封的同时就损失问题进行调解（D）解除查封的同时要求申请人增加关于赔偿的复议申请10 下列注册税务师对于执业文书的理解中正确的是( )。 （A）替纳税人填报的执业文书是目前税务代理执业文书中最常用的，通常没有固定格式（B）没有固定格式的税务代理执业文书一般由文头、正文和出具日期三部分组成（C）任何有悖于国家税收政策法规的税务代理执业文件，都会直接带来执业风险（D）税务代理执业文书所阐述的情况通常仅局限于文字的表达，不需要有相应
8、的附件材料二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 下列个体工商业户应建立复式账的有( )。 （A）甲个体工商户注册资金是 15 万元（B）乙个体工商户请帮工 6 个人工作（C）丙个体工商户从事货物批发，每月的销售额为 90000 元（D）丁个体工商户从事货物生产，月销售额为 40000 元（E）戊个体工商户提供劳务收入每月营业额为 50000 元12 “应交税费 增值税检查调整 ”账户的借方，反映的业务有 ( )。 （A）税务机关检查发现的应调增销项税额的数额（B）税务机关检查发现的
9、应调增进项税额的数额（C）企业委托注册税务师检查发现的应调减销项税额的数额（D）税务机关检查发现应调减销项税额的数额（E）税务机关检查发现的应调减进项税额的数额13 对金银首饰的纳税审核，下列说法正确的有( )。 （A）在以旧换新、翻新改制的业务中，重点审核企业是否均按照实际收取的不含增值税的全部价款作为计税依据计算消费税和增值税（B）在带料加工业务中，重点审核企业是否按照组成计税价格计算消费税（C）在销售金银业务中，重点审核企业是否按照不含增值税的销售额计算消费税（D）在销售金银首饰时，重点审核企业是否按照以下原则处理：同时销售包装物的，如果包装物单独计价的，不用计算消费税；如果包装物与销售
10、额无法划分的，应当合并计征消费税（E）将金银首饰用于赞助的，重点审核企业是否以同类金银首饰的销售价格为依据计算征收消费税、增值税14 下列各项行为需自行缴纳消费税的有( )。 （A）将自产的应税消费品对外交换其他应税消费品（B）将自产的应税消费品对外投资的（C）将外购的材料委托加工应税消费品（D）将自产的应税消费品对外交换其他非应税消费品（E）将外购的应税消费品对外投资15 企业所得税法下，对业务招待费的审核，应关注以下( )情形。 （A）列支的业务招待费支出是否真实、合理、合法（B）有无将违反财政纪律的支出列入业务招待费（C）有无将不属于业务经营的费用列入业务招待费（D）对超支的业务招待费在
11、计算所得额时是否纳税调整（E）注意外资企业与内资企业业务招待费扣除的差异16 下列各项中，属于免税或不征土地增值税的有( )。 （A）国家依法征用、收回的房地产（B）房地产开发企业将开发产品转为自用，且产权未发生转移（C）房地产开发企业将开发产品对外投资（D）合作建房建成后自用的（E）企业将建成的房产对外出租17 下列各项中，按照印花税有关规定，表述正确的有( )。 （A）纳税人对印花税的纳税凭证没有按国家规定期限保存的，由税务机关责令限期改正，并可处以 2000 元以下的罚款；情节严重的，可处以 2000 元以上 1 万元以下的罚款（B）电子形式签订的各类应税凭证，也应当贴花（C）凡多贴印花
12、税票者，不可申请退税，但可申请下期抵扣（D）财产租赁合同的计税依据为租赁金额，经计算，税额不足 1 元的，按 1 元贴花（E）对于当期应纳税额超过 500 元的，可向当地税务机关申请填写缴款书或者完税凭证18 根据企业所得税的规定，以下关于税收优惠政策的表述中，正确的有( )。 （A）从事远洋捕捞、海水养殖的所得减半征收企业所得税（B）国家重点扶持的公共基础设施项目，自获利年度起享受三免三减半（C）国家需要重点扶持的高新技术企业减按 15%的所得税税率征收企业所得税（D）加速折旧优惠中可采用缩短年限、采取双倍余额递减法或者年数总和法（E）加计扣除的只有研发费和残疾人员工资两种19 注册税务师在
13、执业过程中，应当对涉税鉴证出具保留意见的情形有( )。 （A）部分涉税事项因税收法律、法规及其具体政策规定或执行时间不够明确处理不当（B）经过咨询或询证，对鉴证事项所涉及的具体税收政策在理解上与税收执法人员存在分歧，需要提请税务机关裁定（C）部分涉税事项因审核范围受到限制，不能获取充分、适当、真实的证据，虽然影响较大，但不至于出具无法表明意见的鉴证报告（D）如果发现涉税事项总体上没有遵从法定性标准，存在违反税收法律法规或有关规定的情形，经与被审核单位治理层、管理层沟通或磋商，在所有重大方面未能达成一致，不能真实、合法地反映鉴证结果的（E）审核范围受到限制，对涉税鉴证事项可能产生的影响非常重大和
14、广泛，不能获取充分、适当的证据，以至于无法对涉税事项发表审核意见20 注册税务师代理记账，以下涉及原始凭证的相关工作中，处理正确的有( )。 （A）甲个体工商户经营规模小，未设专门的出纳，委托注册税务师代为承担出纳岗位的一切工作职责，注册税务师任职期间填写的原始凭证非常规范（B）乙个体工商户，由其弟负责出纳工作，由于其弟休病假，暂时有一个月不能工作，业主与负责代理记账的注册税务师商量，由业主自行代理出纳之职，但每月的凭证填制需注册税务师细心指导，注册税务师对此一个月的原始凭证审核后编制记账凭证入账（C）注册税务师代理丙个体工商户的记账业务，取得没有填写客户名称和开票时间的办公用品发票，注册税务
15、师指导企业出纳将这两项内容补齐（D）注册税务师代理丁个体工商户的记账业务，注册税务师 2009 年 8 月 31 日进行会计核算时，发现企业提供的费用发票中有 2009 年 7 月 31 日开具的，未提出任何异议（E）注册税务师代理戊个体工商户记账业务，发现其支付电话费取得的发票是产品销售统一发票，注册税务师认为企业取得的发票有误，要求更换三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 A 公司为一综合性的生产企业，增值税一般纳税人，适用增值税税率17%。 2009 年 12 月发生的下列事项，请按业务顺序分析流转税的处理(计算过程及结果四舍五人保留两位小数)：(1)当月按分期收款合同应取
16、得销售款 60000 元，月底仍未支付；(2)2009 年 12 月销售货物 30000 元，发货的同时开具了增值税专用发票，本月初因质量问题被退回，已经按规定开具了红字增值税专用发票；(3)本月购进原材料 15000 元用于企业新办公楼的工程建设；(4)将自产的甲类卷烟 1 箱用于本企业对外营业的大酒店，卷烟的生产成本 20800元，市场零售价 39780 元；(5)将上月外购的用于生产高档化妆品的普通化妆品(购进价 4000 元)用于职工福利。 22 某有限责任公司，2009 年预计给某一级别职工发放的工资及奖金为 50000 元，在制定具体的职工工资及奖励计划时，特向注册税务师进行咨询，
17、考虑到职工个人所得税负担问题，制定了以下三个具体的方案，请您作为注册税务师对以下方案进行分析，并做出选择。方案一：每月发放工资 1900 元，年终一次性发放奖金 27200 元。方案二：每月发放工资 2000 元，6 月发放奖金 13000 元，12 月发放奖金 13000元。方案三：每月发放工资 4000 元，年终一次性发放奖金 2000 元。 23 某市鞭炮厂，2009 年度新设计出新型飞天烟花，制作工艺中要求以 A 种焰火作为原料进行生产，该厂现在拟定两套生产方案：A 方案：从 W 焰火厂购进 A 种焰火，已知不含税市场价格为 1000 元/箱，W 焰火厂负责送货上门。B 方案：采购原材
18、料，交由 Y 焰火厂加工成 A 种焰火，已知每箱原材料进价 500元，加工费 150 元，辅料费 50 元。Y 焰火厂无同类焰火销售。鞭炮厂需承担货物的运费，每箱 80 元。生产 1 箱飞天烟花需要耗用 2 箱 A 种焰火，其他成本支出1500 元，完工的飞天烟花每箱不含税销售价格为 5000 元，假设其他辅料、燃料及动力均不得抵扣进项税额。要求：假设企业购进材料、支付加工费、运费均能够取得合规的抵扣凭证，则企业以销售新型焰火所得税前收益作为判断标准，应选择哪个方案。(鞭炮、焰火消费税率 15%) 24 某工业生产企业委托注册税务师代理对其当年的纳税情况进行审核，注册税务师初步了解到，该企业生
19、产经营没有季节性波动。企业产品及所用材料增值税适用税率均为 17%。深入审核时，进行了以下具体业务的处理：(1)企业当期销售收入 5000 万元，相应的成本为 4500 万元，但企业近三年的账务资料显示，销售收入成本率为 70%-85%，则注册税务师可以确认企业成本列支不实，应当调增企业所得税应纳税所得额。(2)企业期初库存材料 100 万元，当期投入生产耗用材料 4000 万元，期末库存材料 500 万元，企业当期申报的增值税进项税额为 550 万元，注册税务师可确认企业会计进项税额核算不正确，导致当期多缴纳了增值税。(3)企业 1-11 月的销售收入为 3300 万元。注册税务师认为销售与
20、市场需求有关，确认为正常。(4)审核过程中，注册税务师甲对部分业务与企业法人代表、相关部门经理、财务、保管、及普通职工进行了沟通，注册税务师乙认为甲的行为对纳税审核的保密性有损害。请根据所给资料，判断分析，第 1、2 项业务中注册税务师使用的是什么审核方法，并具体分析审核中存在的问题；第 3 项业务中注册税务师的判断存在什么问题，简述理由；第 4 项业务中注册税务师乙的理解是否正确，简述理由。 25 2009 年初，李某开了一家快餐店，并按规定到主管地税机关办理了税务登记，每月按时申报纳税。由于月月亏损，李某于 2009 年 8 月将店铺转让给了一位朋友。李某把税务登记证件同时转借给那位朋友。
21、2009 年 12 月 10 日，主管地税机关突然找到李某，下达了限期改正通知书和税务行政处罚事项告知书，要求李某在 3 日内办理税务登记变更手续，并对李某未按规定办理变更登记处以 500 元的罚款，同时又以李某把税务登记证件转借他人为由，处以 2000 元的罚款。要求：判断李某的行为和地方税务机关的做法是否正确，并简述理由。 26 请判断以下各企业 2008 年的所得税额，并简述理由。(1)A 企业为生产性外商独资企业，经营期限为 15 年，于 2005 年设立在深圳，2006 年为获利年度；(2)B 企业为内资企业，于 2005 年设立在成都，专营公路运输。2006 年为获利年度；(3)C
22、 企业为生产性中外合资企业，于 2004 年设立在深圳的老市区，计划生产经营期限为 20 年，从事重型机械加工，2005 年为获利年度。上述企业 2008 年所得额均为 100 万。 四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。27 要求：审核下列资料，扼要指出存在的纳税影响问题，正确计算企业 2009 年 5月份应补(退)的各流转税税额及附加。(各步骤计算结果保留小数点后两位)资料：兴兴酒业是一家综合性的上市公司，系增值税一般纳税人，2009 年 5 月份税务师事务所对该企业 4 月份的纳税资料进行审核，获得如下资料：(1)外购一批生产用的工具器皿，增值税专用发票注明的金额为 2000
23、0 元，增值税3400 元，运输发票注明的运费为 300 元，装卸费为 100 元，货物已验收入库，款项通过银行转账，企业会计处理为：借：周转材料 20379应交税费应交增值税(进项税额) 3421贷：银行存款 23800审核人员发现，上述货物在运输途中，有 1/3 货物在运输过程中被盗，经查为管理人员粗心造成，企业未作相关会计处理。(2)从农场收购粮食，开具税务机关监制的收购凭证，注明的金额为 50000 元，货物已验收入库，款项未支付，企业会计处理为：借：原材料 44247.79应交税费应交增值税(进项税额)5752.21贷：应付账款 50000(3)将新开发出的高级粮食白酒 1 吨送往本
24、省“ 品酒会” 供参会人员免费品尝，账面成本计 15000 元，企业会计处理为：借：销售费用 117550贷：主营业务收入 15000应交税费应交增值税(销项税额) 2550借：营业税金及附加 4000贷：应交税费应交消费税 4000(4)销售一辆使用过两年的旧汽车，售价为 20800 元(原价 20000 元)，企业会计处理为：借：应收账款 20800贷：固定资产清理 20400应交税费未交增值税 400应交增值税=20800(1+4%)4%50%= 400(元)(5)生产车间，将生产中出现的一批残次酒瓶直接对外销售，取得销售款共计11700 元，企业会计处理为：借：库存现金 11700贷：
25、生产成本 11700(6)当月向本公司设立的一非独立核算的门市部发出粮食白酒 15 吨，内部绩效核算价格为每吨不含税 3800 元。门市部对外销售粮食白酒 10 吨，取得含税销售收入46800 元，企业对粮食白酒销售业务的会计处理为：借：应收账款 66690贷：主营业务收入 57000应交税费应交增值税(销项税额) 9690借：营业税金及附加 26400贷：应交税费应交消费税 26400(7)退回上月粮食白酒出借包装物押金 11700 元，企业账务处理为：借：其他应付款 10000贷：银行存款 11700应交税费应交增值税(销项税额)-1700借：营业税金及附加 -2000贷：应交税费应交消费
26、税 -2000其他情况说明：(1)本月应纳的各税均已申报和缴纳完毕，增值税无留抵。(2)本题中适用税率：增值税税率 17%，粮食白酒消费税税率 20%，从量征收每斤 0.5 元，城建税税率 7%，教育费附加征收率 3%，国家税务总局核定的粮食白酒的成本利润率为 10%。(3)该企业已纳入增值税防伪税控系统管理，取得的增值税进项发票均已认证通过。假设不考虑抵扣期限的问题。(4)题中未涉及事项，视为无纳税问题。28 要求：请您作为注册税务师，对企业 2009 年经营业务进行审核，扼要指出存在的影响纳税调整的问题，并计算应补缴的企业所得税。资料：成都市区某物流公司，2006 年 1 月成立，注册资本
27、 5000 万元。企业全体职工人数计 100 人。2009 年度相关生产经营业务如下：(1)当年公路运输收入 700 万元，全年出租仓库收入 80 万元，对外打字复印收入20 万元。国债利息收入 10 万元、取得对境内非上市公司的投资收益 46.8 万元。(2)为运输收入发生汽车维修费、汽油费，均取得增值税专用发票，专用发票上注明的金额为 250 万元。年初购入打印纸取得普通发票，发票上注明的 5 万元，当年全部使用。仓库原值为 500 万元，为股东投入的固定资产，经企业预计的残值率为 10%。为2009 年出租，企业于 2008 年对仓库进行大修理发生支出 280 万元计入长期待摊费用，预计
28、能延长使用寿命 7 年(与税务机关认定的摊销年限相同)，上述大修理于2008 年 12 月完工。(3)全年发生财务费用 50 万元，其中包含当年 3 月主管税务机关对其 2007 年企业所得税纳税检查时，依法征收的税款滞纳金 10 万元。(4)管理费用共计 50 万元，其中列支业务招待费支出 25 万元，企业研究开发费用20 万元。管理费用中列支 1 月购入税控收款机 10 台的成本 3.51 万元，购买税控收款机取得普通发票上注明金额 35100 元，已经经过主管税务机关的审核批准。(5)销售费用共计 40 万元中列支广告费、业务宣传费 30 万元。(6)营业外支出共计列支通过青少年基金发展
29、会向农村义务教育捐款 10 万，税收罚款支出 20 万元。(7)全年人平均工资 1.2 万元，经认定为合理支出，已计入相关成本费用中，并实际发放。(8)上年广告费超支 20 万元。 注册税务师税务代理实务模拟试卷 30 答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 B【试题解析】 税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或少缴税款 50%以上 3 倍以下的罚款。该项业务企业少纳增值税=100(1+10%)17%-17=1.70(万元)，所以税
30、务师事务所可能会被处以 0.85 万元以上 5.10 万元以下的罚款。2 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A、C 属于应核发税务登记证的纳税人，选项 D 属于不需要办理税务登记证的纳税人。3 【正确答案】 D【试题解析】 城镇土地使用税和房产税应当先通过“应交税费应交城镇土地使用税”和“应交税费应交房产税”计提，购买印花税票，直接在购入时计入管理费用即可，不通过应交税费科目处理。4 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A、C 属于营业税纳税人购进货物用于经营或职工福利，不涉及增值税视同销售的问题。选项 B 属于增值税纳税人购进货物用于在建工程，根据税法规定，不得抵扣进项税额。5 【正确答案
31、】 D【试题解析】 第 1 行“营业收入”：填报纳税人主要经营业务和其他经营业务取得的收入总额。本行根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的数额计算填报。企业以货物对外投资的，根据新会计准则的规定，应当确认收入。第 1 行“营业收入”=8000+17017%+20+500=9520(万元)6 【正确答案】 B【试题解析】 销售收入=15000(万元)土地使用权费及开发成本=5000(万元)房地产开发费用=500010%=500( 万元)税金：825( 万元)加计扣除费用=500020%=1000( 万元)扣除项目合计=5000+500+825+1000=7325(万元)增值额=15000-
32、7325=7675(万元)增值额与扣除项目比例=76757325=104.78%200%，适用土地增值税税率为50%，速算扣除系数为 15%。土地增值税额=767550%-732515%=2738.75(万元)7 【正确答案】 C【试题解析】 剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。8 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 自制半成品销售取得的收入应当确认收入，企业的处理是正确的；选项 B 确认收入的处理是正确的；选项 C 正确的会计处理应当计入主营业务收入处理，企业计入其他业务收入不影响企业所得税的计算，所以，注册税务师审核时，不需要进
33、行调整；选项 D 企业外购的材料发生非正常损失，已经抵扣的进项税额要做转出处理，与材料成本一并计入营业外支出。9 【正确答案】 A【试题解析】 申请人在申请行政复议时没有提出行政赔偿要求的，行政复议机关在依法决定撤销对财产的查封等具体行政行为时，应当同时责令被申请人返还财产，或者赔偿相应的价款。10 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A 是错误的，替纳税人填报的执业文书是目前税务代理执业文书中最常用的，通常有固定格式和填报要求；选项 C 是错误的，任何有悖于国家税收政策法规的税务代理执业文件，都会潜伏或直接带来执业风险；选项 D 是错误的，税务代理执业文书所阐述的情况通常不能局限于文字的表达
34、，需要有相应的附件材料。二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 【正确答案】 C,E【试题解析】 符合下列情形之一的个体工商户，应当设置复式账：(1)注册资金在 20 万元以上的。(2)销售增值税应税劳务的纳税人或营业税纳税人月销售(营业)额在 40000 元以上；从事货物生产的增值税纳税人月销售额在 60000 元以上；从事货物批发或零售的增值税纳税人月销售额在 80000 元以上的。(3)省级税务机关确定应设置复式账的其他情形。12 【正确答案】 B,D【试题解析】 增值税一般纳
35、税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户，凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目。13 【正确答案】 A,E【试题解析】 选项 B 在金银首饰的带料加工中，应首先以同类产品的当期或最近时期的销售价格作为计税依据，没有同类产品的销售价格才使用计税价格作为计税依据；选项 C 金银不是应税消费品，不用计算消费税；选项 D 在销售金银首饰时，同时销售包装物，不论包装物是否单独计价，都要与金银首饰合并征收消费税。14 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C 是错误的，委托加工业
36、务应纳的消费税一般由受托方代收代缴，无需自行缴纳。选项 E 是错误的，外购的应税消费品对外投资的，不征消费税。选项 A、B、D 涉及的业务均需自行向所在地税务机关缴纳消费税。15 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 新企业所得税法下，内外资企业业务招待费扣除的规定是一致的。16 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 选项 C 房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产，应缴纳土地增值税。17 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C 凡多贴印花税票者，不可申请退税或者抵
37、扣。选项 E，一份凭证应纳税额超过 500 元的，可向当地税务机关申请填写缴款书或者完税凭证，而不是当期合计应纳税额超过 500 元。18 【正确答案】 C,D,E【试题解析】 选项 A 从事远洋捕捞的所得，免征企业所得税。选项 B 国家重点扶植的公共基础设施项目，自项目取得第一笔经营收入所属纳税年度起，三免三减半。19 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D 属于出具否定意见的鉴证报告，选项 E 属于出具无法表明意见的鉴证报告。20 【正确答案】 B,D,E【试题解析】 选项 A 注册税务师不能直接在企业任职出纳岗位，更不能代为填制原始凭证；选项 B 注册税务师可以指导客户制作原始凭
38、证；选项 C 发票应当一次填开，不得分次填开，取得内容填写不齐的发票，企业应当退回要求重新开具；选项 D 上月末的发票在本月核算是正常的会计核算时间差；选项 E，电信劳务是营业税的应税范围，应当取得营业税发票，而不应当是增值税发票。三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 【正确答案】 (1)分期收款销售，应按合同约定的收款日期确认收入，无论是否收到货款均应依法纳税。应计销项税额 600001.1717%=8717.95(元)：(2)销售货物因质量问题发生退货的，根据增值税专用发票管理办法，应当由购买方向其主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单，主管税务机关对一般纳税人填报的申
39、请单进行审核后，出具开具红字增值税专用发票通知单。作为销售方的 A 公司凭购买方提供的通知单 方可开具红字专用发票，并冲减当月的销项税额 3000017%=5100(元)；(3)购进原材料用于在建工程的，不得抵扣进项税额；(4)自产产品用于非应税项目的应当视同销售，按不含税的市场零售价计算增值税销项税额和消费税。增值税销项税额=85001.1717%=1235.04(元)消费税计算：应纳消费税=397801.1756%+150=19190(元)；(5)外购货物用于职工集体福利的，应当做进项税额转出。应转出的进项税额=400017%=680(元)22 【正确答案】 方案一：每月不用缴纳个人所得税
40、。年终一次性奖金应纳个人所得税：27200-(2000-1900)12=2258.33(元)，适用税率 15%，速算扣除数 125 元。应纳个人所得税=27200-(2000-1900)15%-125=3940(元)方案二：每月不用缴纳个人所得税。但 6 月和 12 月发放的奖金只能选择一个月份按照年终一次性奖金计算个人所得税，则另一个月的奖金与工资应该合并计算个人所得税。(13000+2000-2000)20%-375=2225(元)按照年终奖金计算的个人所得税：1300012=1083.33(元)，适用税率 10%，速算扣除数 25 元。1300010%-25=1275(元 )共计应纳个人
41、所得税=2225+1275=3500( 元)方案三：112 月每月工资应纳个人所得税=(4000-2000)10%-25=175(元)12 月发放的年终一次性奖金应纳个人所得税：200012=166.67(元)，适用税率 5%。应纳个人所得税=20005%=100(元)共计应纳的个人所得税=17512+100=2200( 元)综上所述，应该选择方案三。23 【正确答案】 A 方案：每箱烟花可以抵扣的进项税额=2100017%=340(元)每箱烟花可以扣除的消费税=2100015%=300(元)每箱烟花应纳的增值税额=500017%-340=510(元 )每箱烟花应纳的消费税额=500015%-
42、300 =750-300=450(元)每箱烟花应纳的城建税和教育费附加=(510+450)(7%+3%)=96(元)每箱所得税前收益=5000-21000-1500-450-96=954( 元)B 方案：每箱烟花可以扣除的进项税额=50017%+(150+50)17%+807%2=249.2(元)每箱烟花可以扣除的消费税额=(500+150+50)(1-15%)15%2=247.06( 元)每箱烟花应纳的增值税额=500017%-249.2=600.8( 元)每箱烟花应纳的消费税额=500015%-247.06=502.94( 元)每箱烟花应纳的城建税和教育费附加=(600.8+502.94)
43、(7%+3%)=110.37(元)每箱烟花耗用 A 种焰火的成本=500+150+50+80(1-7%)=774.40(元)每箱所得税前收益=5000-2774.40-1500-50294-110.37=1337.89(元)方案 B 所得税前收益高于方案 A，所以，鞭炮厂应选择 B 方案。24 【正确答案】 项业务中使用的是比较分析法。对于比较分析法中发现的问题不能直接下结论，而应当更进一步审核是否是因为材料、人工价格等成本上涨，或是销售价格下降等原因引起的收入成本率过高，还是真的存在有多计成本或少计收入的情况。第(2)项业务中使用的是控制计算法。当期购入材料=500+4000-100=440
44、0(万元)，假设都取得增值税专用发票且按税法规定均通过认证并抵扣，那么进项税额不应少于 440017%=748 (万元)，但注册税务师不能仅据此下结论，而应当再进一步审核是否对于相应的购进都取得了合法的增值税专用发票，取得的增值税专用发票是否在税法规定期限内认证，是否在认证当期进行了申报抵扣。第(3)项业务中，因为企业生产经营没有季节性波动，那么，每月的销售应比较平稳，但企业 1-11 月销售收入为 3300 万元，12 月的销售收入为 5000-3300=1700(万元)，占了当期全部销售收入的 34%(17005000)，所以，注册税务师不能直接确认为正常，而应当重点抽查 12 月与销售收
45、入相关的会计核算资料，以便进一步查明是否有将前 11 个月的销售积压到 12 月集中处理的情况。第(4)项业务中，注册税务师乙的理解不正确。注册税务师审核时可以使用查询法，根据查账的线索，通过询问或调查相关人员的方式，取得必要的资料或旁证。25 【正确答案】 (1)李某的行为是错误的。按照税法规定，李某将快餐店转让给他人属于应变更税务登记证的事项，李某应当在签订转让协议后，向工商行政机关办理变更登记，并自工商变更登记之日起 30 日内，向原地税机关办理税务登记证中的法定代表人的变更手续。由于李某没有办理变更手续，所以他违反了税收征收管理法的相关规定。(2)根据税收征收管理法第六十条和税收征收管
46、理法实施细则第九十条规定：纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或者注销登记的，应当由税务机关责令限期改正，可以处 2000 元以下的罚款；情节严重的，处 2000 元以上10000 元以下的罚款。因此，税务机关对李某未按照规定办理变更税务登记的行为作出“责令李某在 3 日内办理税务登记变更手续，并对李某未按规定办理变更税务登记处以 500 元的罚款” 的处罚是符合税法规定的。(3)地税机关对李某将税务登记证转借给他人使用的行为作出的处罚是不合理的。因为李某已经将快餐店转让给了他人，则快餐店的合法经营者不再是李某，这项业务中李某的行为属于没有按照规定办理税务登记证变更手续的行为，不属于将
47、税务登记证转借给他人使用的行为，所以，地税机关按“将税务登记证转借他人使用” 的行为对李某作出的处罚是错误的。26 【正确答案】 (1)国发200739 号：自 2008 年 1 月 1 日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后 5 年内逐步过渡到法定税率。其中：享受企业所得税15%税率的企业，2008 年按 18%税率执行，2009 年按 20%税率执行，2010 年按22%税率执行，2011 年按 24%税率执行，2012 年按 25%税率执行。财税200821 号：对按照国发200739 号文件有关规定适用 15%企业所得税率并享受企业所得税定期减半优惠过渡的企业，应一律按照国发200739 号文件第一条第二款规定的过渡税率计算的应纳税额实行减半征税，即 2008 年按 18%税率计算的应纳税额实行减半征税，2009 年按 20%税率计算的应纳税额实行减半征税，2010 年按 22%税率计算的应纳税额实行减半征税，2011 年按 24%税率计算的应纳税额实行减半征税，2012 年及以后年度按 25%税率计算的应纳税额实行减半征税。A 企业原适用税率为 15%，按旧法的规定，自获利年度起，享
