1、注册税务师税务代理实务模拟试卷 37 及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 税务机关对纳税人、扣缴义务人和纳税担保人采取强制执行措施时，( )不在强制执行措施的范围之内。（A）未缴纳的滞纳金（B）商品货物（C）个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品（D）在开户银行或者其他金融机构的存款2 下列资产价值需要计入应纳税所得额的是( )。（A）固定资产清产核资增值（B）实物资产对外投资评估增值（C）实物资产产权转让净收益（D）对外捐赠的实物资产价值3 对实行查账征税的企业当期发生的技术开发费，按规定允许从应纳税所得额中加扣当年实际发生额
2、的( )。（A）5%（B） 50%（C） 10%（D）100%4 企业发生下列( ) 事项时，既有可能要办理变更税务登记，也有可能要办理注销税务登记。（A）经济性质或企业类型发生变化（B）经营地址发生变化（C）注册资金发生变化（D）发生解散、破产、撤销5 根据消费税的相关规定，下列纳税人涉及应税消费品业务中，需缴纳消费税的是( )。（A）加油站用于本站车辆的汽油（B）卷烟厂用于生产卷烟的自产烟丝（C）将生产的小汽车用于企业管理部门自用（D）某金店进口金银首饰6 有关销售自己使用过的固定资产应缴的增值税，下列说法正确的是( )。（A）纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车，售价超过原值的，
3、按照 6%的征收率征收增值税（B）纳税人销售自己使用过属于应征消费税的游艇，售价超过原值的，按照 2%的征收率征收增值税（C）纳税人销售自己使用过属于应征消费税的摩托车，售价超过原值的，按照4%的征收率减半征收增值税（D）纳税人销售自己使用过属于不应征消费税的游艇，售价未超过原值的，按照 4%的征收率减半征收增值税7 纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处二千元以上一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上( )以下的罚款。（A）三万元（B）五万元（C）十万元（D）五十万元8 下列事项中属于注册税务师享有的权利是( )，（A）注册税务师有权向税务机
4、关出具证明，并对其代理业务出具的所有文书享有签名盖章权和承担相应的法律责任（B）注册税务师有权根据代理业务需要，查询纳税人、扣缴义务人有关财务、会计资料和文件，查看经营现场和设施（C）注册税务师有权以个人名义与被代理人签订税务代理协议书（D）注册税务师有权按规定接受继续教育，并接受注册税务师管理机构组织的专业培训和考核9 税务机关在对某企业进行纳税检查过程中，发现该单位在经营期间偷逃增值税 50000 元，税务机关对其做出追缴税款，加收滞纳金并处以 25000 元罚款的处理决定，并送达处罚决定及处理决定书，该纳税人对处罚不服向上一级税务机关申请复议，其可在结清税款、滞纳金并收到税务机关填发的缴
5、款凭证之日起( )日内提起复议申请。（A）10（B） 15（C） 30（D）6010 关于新增企业的所得税征管范围的说法，正确的是( )（A）从 2009 年 11 月 1 日起，缴纳增值税的新增企业，其企业所得税由地方税务局管理（B）从 2009 年 1 月 1 日起，缴纳营业税的新增企业，其企业所得税由地方税务局管理（C）从 2009 年 1 月 1 日起，缴纳营业税的新增企业，其企业所得税由国家税务局管理（D）从 2009 年 1 月 1 日起，新增的银行、保险公司，其企业所得税由地方税务局管理二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错
6、选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 税务代理的基本形式包括( )。（A）全面代理（B）单项代理（C）常年代理（D）临时代理12 税收征收管理程序有( )。（A）税务登记管理（B）账簿、凭证管理（C）纳税申报；税务行政（D）税务核算（E）税款征收；税务检查13 税务师事务所质量控制的要素包括( )。（A）质量控制的组织结构与领导责任（B）职业道德规范（C）质量控制与监督（D）人力资源管理（E）记录与审核14 “以前年度损益调整 ”科目属于损益类科目，核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项，该科目贷方发生额反映( )。（A）企业以前年度少计收益而调整本年度损益的数额（B）
7、企业以前年度少计费用而调整本年度损益的数额（C）企业以前年度多计收益而调整本年度损益的数额（D）企业以前年度多计费用而调整本年度损益的数额15 2008 年 7 月份，税务机关对所属纳税人进行定期检查时，发现甲企业 2008 年4 月份的应纳增值税款 10 万元，至今没有缴纳，同时发现企业有以下事项，则该项税款可以优先于( ) 事项中的债权执行。（A）2007 年 12 月向银行贷款 100 万元，期限为 1 年，贷款方式为无担保贷款（B） 2008 年 1 月赊购材料一批，约定在 2008 年 5 月归还材料款，至今未还（C） 2008 年 3 月将上年欠其他企业的借款转为抵押债权，用自产的
8、产品作为抵押物（D）2008 年 5 月，由于销售渠道违法，被工商局处以罚款 20 万元，尚未缴纳（E）2008 年 7 月，企业委托运输企业运输购进材料，由于现金紧张，被运输企业将材料留置16 税务咨询的内容主要包括( )。（A）税务动态方面的咨询（B）税务行政诉讼的咨询（C）办税实务方面的咨询（D）税收法律规定方面的咨询（E）税收政策运用方面的咨询17 下列有关追征税款的说法不正确的有( )。（A）因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或少缴税款的，税务机关可以在 3 年内追征税款和滞纳金（B）因纳税人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关可以在 10 年内追征税款（C）对偷税
9、的，税务机关追征其未缴或少缴的税款、滞纳金，税务机关应在 20年内追征（D）对骗税的，税务机关可以无限期追征其未缴或少缴的税款、滞纳金（E）因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3 年内可以追征税款、滞纳金18 代理所具有的特点，主要有( )。（A）代理人必须以代理人的名义进行活动（B）代理人必须以委托人名义与第三人进行交往活动（C）代理人必须以被代理人名义与第三人进行交往活动（D）代理人必须在被代理人的授权范围内以被代理人名义进行民事活动（E）代理人必须在法律规定或指定的权限范围内以被代理人名义进行民事活动19 外贸企业出口的货物，办理退税时应提供 ( )、税收缴
10、款书等合法有效的退税凭证。（A）出口发票（B）货物出库单（C）出口收汇核销单(出口退税专用)（D）出口报关单(出口退税专用)（E）购货发票20 注册税务师接受委托从事的下列业务中，属于涉税服务业务的有( )。 （A）出具企业税前弥补亏损鉴证报告 （B）举办最新税收政策培训（C）出具企业财产损失鉴证报告 （D）进行税收筹划（E）开展税务咨询三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 某超市与南方海产品经销公司(简称南方公司)有长期商品供应合同，超市缺货时，南方公司很快就会将需要的商品送到，但合同规定货到验收合格付款。2009年 2 月 25 日超市责成南方公司为其发海蟹一批，2 月 26
11、 日该批海蟹运到后发现冷冻车的制冷系统出现了问题，全部产品均已融化，并发出刺鼻气味，不能再食用，为此，根据合同规定，又因该批海蟹属时令商品，不需要再进行调换，因此，超市于当日提出退货，南方公司同意退货，但南方公司已开具增值税专用发票，并责成司机将发票联和抵扣联带到了该超市。问题：(1)南方公司同意退货，应作何税务处理?(2)如果超市于 3 月 10 日提出退货申请，并且发票已经认证，南方公司同意退货，双方应作何税务处理? 22 简述代理审查委托加工应税消费品的操作要点。22 某注册税务师 2008 年 2 月对企业 2007 年的纳税情况进行审核，发现企业 12 月份将福利部门领用的材料成本
12、20000 元计入生产成本中，由于企业生产产品成本已经进行了部分结转和销售，所以无法按照审核发现的 20000 元直接作为错账调整金额。2007 年底企业的在产品相关成本科目余额是 100000 元，完工产品相关成本科目余额 500000 元，当期的已销售产品成本是 400000 元，假没该企业已经结账。 问题：23 按“比例分摊法 ”计算错账调整金额在相关环节分摊的分配率、分摊数额。24 做出跨年度账务调整分录。四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。25 要求：请您作为注册税务师，对企业 2008 年经营业务进行审核，扼要指出存在的影响纳税调整的问题，并计算应补缴的企业所得税。资
13、料：成都市区某物流公司，2006 年 1 月成立，注册资本 5000 万元。企业全体职工人数计 100 人。2008 年度相关生产经营业务如下：(1) 当年公路运输收入 700 万元，全年出租仓库收入 80 万元，对外打字复印收入20 万元。国债利息收入 10 万元、取得对境内非上市公司的投资收益 46.8 万元。(2) 为运输收入发生汽车维修费、汽油费，均取得增值税专用发票，专用发票上注明的金额为 250 万元。年初购入打印纸取得普通发票，发票上注明的 5 万元，当年全部使用。仓库原值为 500 万元，为股东投入的固定资产，经企业预计的残值率为 10%。为2008 年出租，企业于 2007
14、年对仓库进行大修理发生支出 280 万元计入长期待摊费用，预计能延长使用寿命 7 年(与税务机关认定的摊销年限相同)，上述大修理于2007 年 12 月完工。(3) 全年发生财务费用 50 万元，其中包含当年 3 月主管税务机关对其 2007 年企业所得税纳税检查时，依法征收的税款滞纳金 10 万元。(4) 管理费用共计 50 万元，其中列支业务招待费支出 25 万元，企业研究开发费用20 万元。管理费用中列支 1 月购入税控收款机 10 台的成本 3.51 万元，购买税控收款机取得普通发票上注明金额 35100 元，已经经过主管税务机关的审核批准。(5) 销售费用共计 40 万元中列支广告费
15、、业务宣传费 30 万元，(6) 营业外支出共计列支通过青少年基金发展会向农村义务教育捐款 10 万，税收罚款支出 20 万元。(7) 全年人平均工资 1.2 万元，经认定为合理支出，已计入相关成本费用中，并实际发放。(8) 上年广告费超支 20 万元。26 某市小轿车生产企业(外商投资企业)为增值税一般纳税人，2009 年度当年相关经营情况如下：(1)外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额 5000 万元、增值税进项税额 850 万元，另支付购货运输费用 200 万元、装卸费用 20 万元、保险费用 30 万元；(2)销售 A 型小轿车 1000 辆，每辆含税金额 17.
16、55 万元，支付销售小轿车的运输费用 300 万元，保险费用和装卸费用 160 万元；(3)销售 A 型小轿车 40 辆给本公司职工，以成本价核算取得不含税销售价款 400万元；该公司新设计生产 B 型小轿车 5 辆，每辆成本价 12 万元，为了检测其性能，将其转为自用。市场上无 B 型小轿车销售价格；(4)从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得废旧物资回收经营单位开具的增值税专用发票，发票上价款为 500 万元；另支付运输费用 30 万元；(5)将仓库对外出租取得收入 120 万元，对应的其他业务成本 10 万元；(6)转让一项自行开发的专利技术取得收入 1000 万元，成本为 200
17、 万元；(7)发生业务招待费 140 万元、技术开发费 280 万元；其他管理费用 1100 万元；(8)发生广告费用 700 万元、业务宣传费用 140 万元、展览费用 90 万元；(9)发生财务费用 900 万元，其中向其有业务往来的客户借款支付的利息费用 600万元，年利率为 6%，金融机构同期贷款利率为 5%；(10)营业外支出中列支固定资产减值准备 50 万元，支付给客户的违约金 10 万元；(11)投资收益科目显示境外 A 国被投资企业亏损 50 万元，境外 B 国分回投资收益 20 万元(被投资方税率 20%)；(12)已在成本费用中列支的实发工资总额 500 万元，并按实发工资
18、列支福利费105 万元，上缴工会经费 10 万元并取得工会经费专用拨缴款收据，职工教育经费支出 20 万元。 (注：适用消费税税率 9%；B 型小轿车成本利润率 8%；支付的运费均已取得相应的运费发票；不考虑印花税；境外所得采用限额抵免法计算。)要求：根据上述资料，计算该企业 2009 年应纳流转税及企业所得税。(金额以万元为单位，保留小数点后两位) 注册税务师税务代理实务模拟试卷 37 答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 C【知识模块】 税务管理概述2 【正确答案】 C【知识模块】 所得税纳税申报代理实务3 【正确答案
19、】 B【知识模块】 所得税纳税申报代理实务4 【正确答案】 B【试题解析】 纳税人改变住所、经营地址和产权关系时，需要变更税务登记，但是如果发生上述变更涉及改变主管税务机关的，应该办理注销税务登记。【知识模块】 税务管理概述5 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，加油站属于商业零售性的企业，所以，对其自用的汽油不缴纳消费税；选项 B，自产烟丝连续用于生产卷烟的，不缴纳消费税；选项 C，自产小汽车用于企业管理部分自用的，属于视同销售行为，应当缴纳消费税；选项D，金银首饰应当在零售环节征税，所以，进口时不征消费税。【知识模块】 流转税纳税申报代理实务6 【正确答案】 C7 【正确答案】 B【试
20、题解析】 纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处二千元以上一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。8 【正确答案】 B9 【正确答案】 D10 【正确答案】 B二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。11 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 导论12 【正确答案】 A,B,C,E【知识模块】 税务管理概述13 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 税务师事务所质量控制的要素：质量控制的组织结构与领导责任、职业道德规
21、范、业务承接与保持、人力资源管理、执业规范、业务工作底稿、质量控制与监督、记录与归档。【知识模块】 税务代理执业风险与质量控制14 【正确答案】 A,D【知识模块】 企业涉税会计核算15 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 税务机关征收的税款，税款优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当优先于抵押权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。选项 C 是抵押债权，发生在欠税之前，所以抵押债权应优先受偿。【知识模块】 税务管理概述16 【
22、正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 选项 B，是律师事务所承接的业务，不是注册税务师可接受咨询的内容。【知识模块】 税务咨询与税务顾问17 【正确答案】 A,B,C18 【正确答案】 C,D,E19 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 外贸企业出口货物在办理退税时应提供出口发票、出口收汇核销单、出口报关单、购货发票、专用税票或分割单等。20 【正确答案】 B,D,E三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。21 【正确答案】 (1)南方公司在开具专用发票当月，发生销货退回，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“ 作废
23、”处理，在纸质专用发票(含未打印的专用发票)各联次上注明“作废”字样，全联次留存。符合作废的条件。 增值税专用发票使用规定第十三条规定：一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可及时作废。增值税专用发票使用规定第二十条规定作废条件，同时满足下列三个条件，一是收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月。二是销售方未抄税并且未记账。三是购买方未认证或者认证结果为纳税人识别号认证不符、专用发票代码、号码认证不符。(2)超市于 3 月 10 日提出退货申请，不符合上述作废的三个条件。因此超市取得专用发票后，
24、发生销货退回但不符合作废条件的，超市应向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单(以下简称申请单)。超市的主管税务机关对超市填报的申请单进行审核后，出具开具红字增值税专用发票通知单(以下简称通知单)。通知单应与申请单一一对应。通知单应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。超市必须依通知单所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得南方公司开具的红字专用发票后，与留存的通知单一并作为记账凭证。南方公司凭超市提供的通知单开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与通知单一一对应。22 【正确答案】 对于委托加工的应税消赞品首先应审查是否符合税法中规定的委托加工方式，
25、如不符合规定，是否按销售自制应税消费品缴纳了消费税。然后，应重点审查以下几点：1应审查“委托加工材料” 、“应交税金应交消费税”等明细账，对照委托加工合同等原始凭证，看委托人委托加工的应税消费品是否按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，是否按照组成计税价格计算纳税，受托方代收代缴的消费税额计算是否正确。2应审查“委托加：正材料” 、“生产成本”、“应交税金应交消费税”等明细账，看委托人用外购或委托加工收回的已税消费品连续生产应税消费品，在计税时准予扣除的已纳消费税税款，是否按当期生产领用数量计算，计算是否正确3应审查“委托加工材料” 、“应交税金应交消费税”等明细账
26、，看委托加工应税消费品直接出售的，有无重复征收消费税的问题。 23 【正确答案】 分配率=20000(100000+500000+400000)100%=2%在产品分摊额=1000002%=2000(元)完工产品分摊额=5000002%=10000(元)销售成本分摊额=4000002%=8000(元)24 【正确答案】 调整分录借：应付职工薪酬23400(20000+2000017%)贷：生产成本 2000库存商品 10000以前年度损益调整 8000应交税费应交增值税(进项税额转山)340四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。25 【正确答案】 居民企业直接投资于其他居民企业取得
27、的投资收益属于税法规定的免税收入，应当调减应纳税所得额 46.8 万元。收入总额=700+80+20+10+46.8=856.8(元)，其中：销售(营业 )收入 =700+80+20=800(万元)(2) 营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，计算可抵免税额=价款(1+17%)17%。本题目中购置税控收款机可以抵免的营业税=3.511.1717%=0.51( 万元)营业税=7003%+(80+20)5%-0.51=25.49(万元)城市维
28、护建设税=25.497%=1.78(万元)教育费附加=25.493%=0.76(万元)房产税=8012%=9.60(万元)可扣除的税金=25.49+1.78+0.76+9.60=37.63(万元)(3) 为运输收入发生汽车维修费、汽油费属于企业的主营业务成本。主营业务成本=250(1+17%)=292.50(万元) 购入打印纸属于打字复印收入的的成本 5 万元。 固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50%以上；修理后固定资产的使用年限延长 2 年以上。本题目中符合大修理支出的规定，应作为长期待摊费用按尚可使用年限在所得税前分期摊销。长期待摊费
29、用的摊销=2807=40(万元)仓库年折旧=500(1-10%)20=22.50(万元)为出租仓库发生的成本=40+22.5=62.50(万元)税前可扣除的成本=292.50+5+62.50=360(万元 )(4) 税款滞纳金，不得在计算应纳税所得额时扣除，应当纳税调增 10 万元。会计核算应当计入营业外支出，企业计入财务费用对会计利润没有影响，可以不调账。可扣除的财务费用=50-10=40( 万元)(5) 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的 5。业务招待费：8000.5%=4( 万元)2560%=15( 万元)，应按
30、4 万元扣除，纳税调增21 万元。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。研究开发费用加计扣除 2050%=10(万元)，但不作为管理费用扣除。购置税控收款机已经抵免的税额不得再计入管理费用中，企业已经按 3.51 万元计入管理费用，属于会计差错，应当进行账务调整。已经抵免的税额也不得在税前扣除。可扣除的管理费用=50-21-0.51=28.49( 万元)(6) 企业发生的符合条件的广告和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外
31、，不超过当年销售(营业)收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。广告宣传费扣除限额=80015%=120(万元)，实际列支 30 万，上年超支 20 万元可结转在企业所得税前扣除。销售费用=40 万元(7) 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。利润总额=856.8-37.63-360-50-(50-0.51)-40-30=289.68(万元)捐赠限额=289.6812%=34.76(万元)，实际捐赠为 10 万，可以据实扣除。税收罚款不得在税前扣除。可扣除的营业外支出=10(万元)(8) 企业发生的合理的工资薪金
32、支出，准予扣除。工资总额=1001.2=120( 万元)工资据实扣除。(9) 应纳税所得额 =856.8-46.8-37.63-360-40-28.49-40-10-10(研发费力口扣)-20(上年广告费结转)=263.88( 万元)或者：应纳税所得额=289.68-46.8+10( 税款滞纳金)+21(招待费超标)-10(研发费加扣)-20(广告费结转 )+20(税收罚款)=263.88(万元)(10) 运输收入 总收入=700856.8=81.70%对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，上述项目业务收入占企业总收入 70%以上的，内资企业自生产经营之日起，第 1 年至第 2
33、 年免征企业所得税，第 3 年至第 5 年减半征收企业所得税对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和外商投资企业，在 2001 年至 2010 年期间，减按 15%的税率征收企业所得税。20062007 年免税，20082010 年减半，即按 15%减半，税率为 7.5%企业 2009 年的应纳所得税额=263.887.5%=19.79( 万元)26 【正确答案】 (1)应缴纳的消费税=17.551000(1+17%)9%+4017.55(1+17%)9%+512(1+8%)(1-9%)9%=1350+54+6.41=1410.41(万元)(2)应缴纳的增值税销项税额=17.551000(1+
34、17%)17%+4017.55(1+17%)17%+512(1+8%)(1-9%)17%=2664.11(万元)进项税额=850+2007%+3007%+50017%+307%=972.1(万元)应缴纳增值税=2664.11-972.1=1692.01( 万元)(3)应缴纳营业税 =1205%=6(万元)(4)实现的收入总额=17.551000(1+17%)+4017.55(1+17%)+120+1000+20(1-20%)=15600+120+1000+25=16745(万元)(5)应扣除的销售 (营业)成本=(1000+40)(40040)+10+200=10610(万元)(6)应扣除的销
35、售税金 =1410.41+6=1416.41(万元)(7)广告费、业务宣传费扣除限额=(15600+120)15%=2358(万元)，实际发生700+140=840(万元)，可以据实扣除。应扣除的销售费用=300(1-7%)+160+700+140+90=1369(万元)(8)业务招待费扣除限额：(15600+120)578.6(万元)14060%=84( 万元 )，准予扣除 78.6 万元。应扣除的管理费用=1100+78.6+280=1458.6( 万元 )(9)应扣除的财务费用 =(900-600)+6006%5%=800(万元)(10)减值准备不能在税前扣除，违约金可在税前扣除。准许扣
36、除的营业外支出=10 万元(11)三项经费应调增应纳税所得额福利费扣除限额：50014%=70( 万元)，实际列支 105 万元，纳税调增 35 万元。职工教育经费扣除限额：5002.5%=12.5( 万元)，实际列支 20 万元，纳税调增 7.5万元。工会经费扣除限额：5002%=10( 万元)，实际列支 10 万元，据实扣除。工资及三项经费纳税调增=35+7.5=42.5( 万元)(12)该企业 2009 年应纳税所得额=16745-10610-1416.41-1369-1458.6-800-10-28050%=42.5-500=483.49(万元)(13)应缴纳的企业所得税：转让专利所得 1000-200=800(万元)，超过 500 万元的部分减半征收。抵免限额：抵免限额=20(1-20%)25%=6.25( 万元) ，实际缴纳 2520%=5(万元)，可全额扣除。483.49-(800-500)25%+(800-500)25%50%-5=78.37(万元)
