1、注册税务师财务与会计（合并财务报表）模拟试卷 1 及答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 2012 年 1 月 1 日甲公司在其母公司处取得乙公司 70股权，支付了 1050 万元，取得投资日，乙公司净资产账面价值为 2000 万元，公允价值为 2300 万元，差额为一项固定资产，该固定资产尚可使用 5 年，2012 年乙公司实现净利润 550 万元，2013 年实现净利润 650 万元，确认了其他综合收益 200 万元，则甲公司 2013 年末合并报表中在编制长期股权投资和乙公司所有者权益抵消分录时抵消的长期股权投资的金额是( ) 万
2、元。（A）1400（B） 1715（C） 2296（D）23802 甲公司于 2013 年 6 月 30 日以本企业的固定资产对乙公司投资，取得乙公司60的股份。该固定资产原值 l500 万元，已计提折旧 400 万元，已提取减值准备50 万元，当日该固定资产公允价值为 1250 万元。乙公司 2013 年 6 月 30 日所有者权益公允价值为 2000 万元，账面价值为 1800 万元。差额为一项无形资产，该无形资产尚可使用年限为 5 年，当年乙公司实现净利润 800 万元(假设利润均匀实现)，无残值，甲、乙公司在合并前没有关联方关系，则甲公司期末编制的合并报表中抵消的乙公司所有者权益和确认
3、的商誉分别为( )万元。（A）2380、50（B） 2400、50（C） 2380、170（D）2400、1703 甲公司为乙公司的母公司，2012 年甲公司出售一批存货给乙公司，售价为 120万元，成本 80 万元，乙公司期末出售了 50，剩余部分可变现净值为 50 万元，第二年出售了 30，剩余 20形成期末存货，可变现净值为 22 万元，则甲公司2013 年合并报表中的抵消分录影响合并损益的金额是( )万元(假定不考虑所得税的影响)。（A）1（B） 10（C） 14（D）164 甲公司坏账准备计提比例为应收账款余额的 3。2012 年末甲公司对其子公司的应收账款余额为 41300 万元，
4、2013 年末时其子公司的应收账款余额为 6000 万元。不考虑所得税等因素，则 2013 年度甲公司因该内部债权债务抵消对本年合并营业利润的影响金额为( ) 万元。（A）180（B） 60（C） 50（D）1205 甲公司拥有乙和丙两家子公司。2012 年 6 月 15 日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为 200 万元(不考虑相关税费)，销售成本为 152 万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，预计使用寿命为 4 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。假定不考虑所得税影响。丙公司的管理用固定资产在甲公司 2013年末合并资产负债表中“ 固定资产 ”项目列报的金额是 ( )
5、。（A）95 万元（B） 125 万元（C） 30 万元（D）48 万元6 下列情况中，不应纳入合并范围的是( )。（A）规模较小的子公司以及经营业务性质特殊的子公司（B）已宣告清理整顿的子公司（C）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务决策和经营政策（D）受所在国外汇管制及其他管制资金调度受到限制的境外子公司7 下列关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵消分录的说法中，不正确的是( )。（A）抵消母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整（B）抵消母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算（C）抵消期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去
6、实际分配后的余额计算（D）抵消子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算8 长江公司与黄河公司在合并前同受万达公司控制。长江公司 2012 年 1 月 1 目投资 500 万元购入黄河公司 100股权，黄河公司可辨认净资产公允价值为 500 万元，相对于万达公司而言的所有者权益账面价值为 400 万元，其差额由一项预计尚可使用 5 年、预计净残值为 0、采用直线法摊销的无形资产形成。2012 年黄河公司利润表中列示的“ 净利润” 为 90 万元，相对于万达公司而青的净利润为 100 万元，2013年黄河公司分配现金股利 60 万元，2013 年黄河公司利润表中列示的“净利润” 为11
7、5 万元，相对于万达公司而言的净利润为 120 万元，所有者权益其他项目不变在 2013 年末长江公司编制合并报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额为( )万元。（A）560（B） 545（C） 660（D）6459 长江公司与黄河公司无关联方关系，长江公司 2012 年 1 月 1 日投资 500 万元购入黄河公司 100股权，黄河公司可辨认净资产公允价值为 500 万元。账面价值为400 万元，其差额由一项采用直线法、按 5 年摊销、预计净残值为 0 的无形资产形成。2012 年黄河公司实现净利润 100 万元2013 年黄河公司分配现金股利 60 万元2013 年黄河公司又实现净利润
8、120 万元。黄河公司按 10提取法定盈余公积。所有者权益其他项目不变在 2013 年末长江公司编制合并报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额为( )万元。（A）600（B） 720（C） 660（D）62010 甲公司是乙公司的母公司。2013 年 12 月 31 日甲公司应收乙公司账款余额为600 万元，年初应收乙公司账款余额为 500 万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为 5。假定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为 25。税法规定，各项资产计提的减值损失只有在实际发生时，才允许从应纳税所得额中扣除。则 2013 年内部债权债务的抵
9、消对当年合并营业利润的影响为( )万元。（A）5（B） 5（C） 625（D）37511 甲公司拥有乙公司 80的表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2013年 9 月甲公司以 1000 万元将一台设备销售给乙公司，该设备在甲公司的账面原价为 1000 万元，已提折旧 200 万元，已使用 2 年，预计尚可使用 8 年。设备采用直线法计提折旧，净残值为 0。乙公司购入设备后，当日提供给管理部门使用，预计尚可使用年限为 8 年、净残值为 0，按直线法计提折旧(同税法规定)。至 2013 年12 月 31 日，乙公司尚未对外销售该设备。假定涉及的设备未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为
10、 25，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的固定资产以历史成本作为计税基础。则该固定资产抵消业务对甲公司 2013 年度合并净利润的影响金额是( )万元。（A）200（B） 19375（C） 14531（D）1453112 甲公司 2012 年 1 月 1 日购入乙公司 80股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2012 年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 2000 万元。无其他所有者权益变动。2012 年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为 825 万元。2013 年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础
11、计算的净亏损为 5000 万元，无其他所有者权益变动。2013 年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为 8500 万元。下列各项关于甲公司 2012 年度和 2013 年度合并财务报表列报的表述中，不正确的是( )。（A）2013 年 12 月 31 日少数股东权益为 0（B） 2012 年度少数股东损益为 400 万元（C） 2013 年 12 月 31 日归属于母公司股东权益为 6100 万元（D）2013 年 12 月 31 日股东权益总额为 5925 万元13 甲公司是乙公司的母公司，2011 年 12 月 25 日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台 A 设备销售给乙公
12、司，售价(不含增值税)为 500 万元。2011年 12 月 31 日，甲公司按合同约定将 A 设备交付乙公司，并收取价款。 A 设备的成本为 400 万元。乙公司将购买的 A 设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计 A 设备可使用 5 年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素的影响。在甲公司 2012 年 12 月 31 日合并资产负债表中，乙公司的 A 设备作为固定资产应当列报的金额是( )万元。（A）300（B） 320（C） 400（D）50014 (接上题 )且 2013 年 12 月 31 日，乙公司以 260 万元(不含增值税)的价格将 A
13、设备出售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。适用的增值税税率均为 17。根据税法规定，乙公司为购买 A 设备支付的增值税进项税额可以抵扣；出售 A 设备按照适用税率缴纳增值税。假定不考虑其他因素的影响。甲公司在 2013 年度合并利润表中因乙公司处置 A 设备确认的损失是( ) 万元。（A）60（B） 40（C） 20（D）4015 菲克公司 2011 年 1 月 1 日与另一投资者共同组建东明公司。菲克公司拥有东明公司 75的股份。从 2011 年开始将东明公司纳人合并范围编制合并财务报表。菲克公司 2011 年 7 月 20 日从东明公司购入一项
14、专利技术用于产品生产，价款9846 万元以银行存款支付。该专利技术出售时的账面价值为 864 万元。菲克公司对该专利技术采用直线法摊销，预计尚可使用年限为 4 年。预计净残值为零。菲克公司 2013 年 9 月 5 日出售该专利技术收到价款 480 万元。m 售该专利技术时支付营业税 16 万元。菲克公司在 2013 年度合并利润表中因出售专利技术确认的利得是( )万元。（A）1303（B） 38863（C） 526（D）6816 2012 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款购入乙公司 80的股份，能够对乙公司实施控制。2012 年乙公司从甲公司购进 A 商品 200 件，购买价格为每件 2
15、 万元。甲公司 A 商品每件成本为 15 万元。2012 年乙公司对外销售 A 商品 150 件，每件销售价格为 22 万元；年末结存 A 商品 50 件。2012 年 12 月 31 日。A 商品每件可变现净值为 18 万元；乙公司对 A 商品计提存货跌价准备 10 万元。2013 年乙公司对外销售 A 商品 10 件，每件销售价格为 1 8 万元。2013 年 12 月 31 日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的 A 商品 40 件， A 商品每件可变现净值为14 万元。A 商品存货跌价准备的期末余额为 24 万元。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为 25。则 2012 年末甲公司编
16、制合并报表时，应在合并报表确认的递延所得税资产是( )万元。（A）375（B） 28（C） 469（D）017 (接上题 )2013 年末甲公司编制合并报表时，应在合并报表中抵消的资产减值损失项目的金额是( ) 万元。（A）10（B） 12（C） 14（D）1118 甲公司是乙公司的母公司，甲公司 2013 年期初期末对乙公司应收款项余额分别是 250 万元和 200 万元，甲公司始终按应收款项余额 5提取坏账准备，则甲公司2013 年期末编制合并报表抵消内部应收款项计提的坏账准备分录是( )。（A）借：应收账款 10000贷：资产减值损失 10000（B）借：期初未分配利润 12500贷：应
17、收账款 10000资产减值损失 2500（C）借：应收账款 12500贷：期初未分配利润 10000资产减值损失 2500（D）借：应收账款 12500贷：未分配利润年初 12500借：资产减值损失 2500贷：应收账款 2500二、多项选择题共 30 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。19 甲公司持有乙公司 70的股权并控制乙公司，甲公司 2012 年度合并财务报表中少数股东权益为 380 万元。2013 年度，乙公司发生净亏损 1400 万元，无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司，不考
18、虑其他因素，下列关于甲公司在编制 2013 年度合并财务报表的处理中。正确的有( )。（A）少数股东承担乙公司亏损 380 万元（B）母公司所有者权益减少 380 万元（C）母公司承担乙公司亏损 980 万元（D）少数股东权益的列报金额为一 40 万元（E）少数股东权益的列报金额为 560 万元20 合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础。在抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司编制，下列表述中正确的有( ) 。（A）母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货、同定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产的，在抵消销售商品
19、的营业成本和营业收入的同时，应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵消（B）在对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益进行抵消的同时，也应当对固定资产的折旧额或无形资产的摊销额与未实现内部销售损益相关的部分进行抵消（C）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益，应当与其相对应的发行方利息费用相互抵消（D）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵消（E）母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末与内部交易相关的应收账款、存货、同定资产、无形资产等项目的资产减值损失不应当抵消21 w 公司拥有甲、
20、乙、丙、丁、戊五家公司的股权，权益性资本比例分别是63、32、25、28和 30，此外，甲公司拥有乙公司 26的权益性资本，丙公司拥有丁公司 30的权益性资本，应纳入 W 公司合并财务报表合并范围的有( )。（A）甲公司（B）乙公司（C）丙公司（D）丁公司（E）戊公司22 乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。2012 年 6 月 20 日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价 25 万元(不含增值税)。销售成本 13 万元。丙公司购入后按 4 年的期限采用直线法计提折旧，预计净残值为零。假设 2013 年甲公司实现的营业利润为 300 万元，乙公司、丙公司实现的营业
21、利润均为 0。不考虑其他因素影响，则下列各项关于甲公司 2013 年度合并财务报表列报的表述中，正确的有( )。（A）营业利润项目为 295125 万元（B）营业利润项目为 29675 万元（C）固定资产项目为 8125 万元（D）固定资产项目为 15625 万元（E）营业利润项目为 29375 万元23 甲公司为上市公司，是 M 集团下的子公司。2013 年 1 月 1 日，甲公司用银行存款 8200 万元从证券市场上购入同一集团下乙公司发行在外 80的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司相对于 M 集团而言的账面所有者权益为 10000 万元。其中：股本为 6000 万元，资本公积为 100
22、0 万元，盈余公积为 300 万元，未分配利润为 2700 万元。乙公司 2013 年度相对于 M 集团而言实现净利润 1000 万元，提取盈余公积 100 万元；2013 年宣告分派 2012 年现金股利 500 万元，无其他所有者权益变动。甲公司 2013 年 1 月 1 日无应收乙公司账款；2013 年 12 月 31 日，应收乙公司账款的余额为 100 万元。假定甲公司对应收乙公司的账款按 10计提坏账准备。假定合并之前，甲公司“ 资本公积 股本溢价” 余额为 3000 万元，不考虑所得税等因素。则下列关于甲乙公司之间交易在 2013 年末的会计处理，表述正确的有( )。（A）抵消的长
23、期股权投资金额为 8600 万元（B）抵消处理对合并报表所有者权益项目的影响额为一 10460 万元（C）恢复的子公司留存收益为 2400 万元（D）抵消乙公司提取的盈余公积 100 万元（E）内部债权债务抵消对资产类项目的影响额为一 90 万元24 甲公司为上市公司。2013 年 4 月 2 日，甲公司与丙公司签订购买丙公司持有的丁公司(非上市公司)70 股权的合同。假设甲公司与丙公司在发生该交易之前没有任何关联关系。甲公司以银行存款 8000 万元作为对价，2013 年 6 月 30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。丁公司可辨认净资产的账面价值为 10000 万元，其中：股本为 60
24、00 万元，资本公积为 1000 万元，盈余公积为 300 万元未分配利润为 2700 万元。丁公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仪有一项资产存在差异，即固定资产的账面价值为 8500 万元，公允价值为 9000 万元。丁公司该项管理用固定资产未来仍可使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。固定资产的折旧年限、折旧方法及预计净残值均与税法规定一致。该合并采用应税合并，适用的所得税税率为 25，在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。下列关于甲丁公司之间交易的表述中，正确的有( ) 。（A）2013 年 6 月 30 日初始投资成
25、本为 8000 万元（B）购买日的合并商誉为 650 万元（C）购买日调整、抵消分录对合并报表资产类项目的影响额为一 6850 万元（D）购买日抵消子公司的资本公积 1500 万元（E）购买日抵消子公司的资本公积 1000 万元25 甲公司是乙公司的母公司，乙公司本期将其成本为 80 万元的一批产品销售给甲公司，销售价格为 100 万元，甲公司本期购入该产品都形成期末存货，并为该项存货计提 5 万元跌价准备。一年以后，甲公司上期从乙公司购入的产品仪对外销售了40，另外 60依然为存货。由于产品已经陈旧，预计其可变现净值进一步下跌为 40 万元，甲公司再次计提跌价准备，期未编制合并财务报表时(假
26、设不考虑所得税影响)，甲公司应抵消的项目和金额有( )。（A）期初未分配利润15 万元（B）营业成本6 万元（C）存货 12 万元（D）存货跌价准备12 万元（E）资产减值损失9 万元26 甲公司持有乙公司 80的股权，2013 年甲公司出售一批商品给乙公司，售价为500 万元，成本为 300 万元，当期乙公司出售了 50，则 2013 年年末合并报表中对所得税的调整下面说法正确的是( )。（A）产生应纳税暂时性差异 100 万元（B）产生可抵扣暂时性差异 100 万元（C）应该确认递延所得税资产 25 万元（D）合并报表中无需考虑所得税的情况（E）应该确认递延所得税负债 25 万元27 甲公
27、司和乙公司是母子公司关系。2012 年年末，甲公司应收乙公司账款余额为200 万元，坏账准备计提比例为 2；2013 年年末，甲公司应收乙公司账款仍为200 万元，坏账准备计提比例变更为 4。不考虑其他因素，下列对于母公司编制2013 年合并会计报表相关处理的表述中，正确的包括( )。（A）“应付账款 ”项目调整金额为 200 万元（B） “应收账款” 项目调整金额为 196 万元（C） “应收账款” 项目调整金额为 192 万元（D）“资产减值损失 ”项目调整金额为 4 万元（E）“资产减值损失” 项目调整金额为 8 万元三、计算题共 8 题，每题 2 分。每题的备选项中只有 1 个最符合题
28、意。27 甲公司是一家上市公司，仅拥有乙公司一家子公司。2011 年至 2013 年发生的相关交易如下。(1)2011 年甲公司将 100 件商品销售给乙公司，每件售价 3 万元，每件成本 2万元，销售时甲公司已为该批存货计提存货跌价准备 100 万元(每件 1 万元)。2011年乙公司销售了其中的 20 件年末该批存货可变现净值为 140 万元。201 2 年乙公司对外售出 40 件，年末存货可变现净值为 90 万元。2013 年乙公司对外售出 10 件，年末存货可变现净值为 45 万元。(2)甲公司 2013 年 12 月 31 日应收乙公司账款余额为 600 万元，年初应收乙公司账款余额
29、为 500 万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为 5。假定两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，税率为 25。税法规定，企业取得的存货应按历史成本计量；各项资产计提的减值损失只有在实际发生时，才允许从应纳税所得额中扣除。要求：根据上述资料，回答下列各题。28 2011 年关于内部存货交易的抵消处理中，对“存货” 项目金额的影响为( )万元。（A）80（B） 80（C） 0（D）2029 2012 年关于内部存货交易的抵消处理中，对“递延所得税资产” 项目的影响额为( )万元。（A）15（B） 25（C） 1 75（D）2530 2013 年关于内部存货交
30、易的抵消处理中，对资产项目的影响额为( )万元。（A）75（B） 75（C） 0（D）2531 2013 年关于内部债权债务的抵消，对当年合并营业利润的影响为( )万元。（A）5（B） 5（C） 625（D）37531 长城公司、金马公司 2013 年有关交易或事项如下。(1)1 月 1 日，长城公司向金马公司控股股东佳泰公司定向增发本公司普通股股票 1400 万股(每股面值为 1 元，市价为 15 元)，以取得佳泰公司持有的金马公司70的股权，实现对金马公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后佳泰公司拥有长城公司发行在外普通股的 5。长城公司为定向增发普通股股票，支付券商
31、佣金及手续费 300 万元；为核实金马公司资产价值。支付资产评估费 20 万元；相关款项已通过银行支付。当日，金马公司净资产账面价值为 24000 万元其中：股本 6000 万元、资本公积 5000 万元、盈余公积 1500 万元、未分配利润 11500 万元 I 金马公司可辨认净资产的公允价值为 27000 万元。金马公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：一批库存商品，成本为 8000 万元，未计提存货跌价准备。公允价值为 8600万元；一栋办公楼，成本为 20000 万元，累计折旧 6000 万元。未计提减值准备。公允价值为 16400 万元。上述库存商品于 201
32、3 年 12 月 31 日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自 2013 年 1 月 1 日起剩余使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(2)2 月 5 日，长城公司向金马公司销售产品一批，销售价格为 2500 万元(不含增值税额，下同)，产品成本为 1750 万元。至年末，金马公司已对外销售 70，另 30形成存货，未发生跌价损失。(3)6 月 15 日，长城公司以 2000 万元的价格将其生产的产品销售给金马公司，销售成本为 1700 万元，款项已于当日收存银行。金马公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用 5 年，预计净
33、残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。(4)10 月 2 日，长城公司以一项专利权交换金马公司生产的产品。交换日，长城公司专利权的成本为 4800 万元，累计摊销 1200 万元，未计提减值准备，公允价值为 3900 万元；金马公司将换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用 5 年，预计净残值为零。金马公司用于交换的产品成本为3480 万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为 3600 万元，金马公司另支付了300 万元给长城公司；长城公司将换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述两项资产已于 10 月 10 日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。(5
34、)12 月 31 日，长城公司应收账款账面余额为 2500 万元，计提坏账准备 200万元。该应收账款系 2 月份向金马公司赊销产品形成。(6)2013 年度，金马公司利润表中实现净利润 9000 万元，提取盈余公积 900 万元，冈持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期资本公积的金额为 500 万元。当年，金马公司向股东分配现金股利 4000 万元，其中长城公司分得现金股利 2800万元。(7)其他有关资料：2013 年 1 月 1 日前，长城公司与金马公司、佳泰公司均不存在任何关联方关系。长城公司与金马公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。假定不考虑所得税及其他因素，长城公
35、司和金马公司均按当年净利润的10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。根据上述资料，回答下列问题。32 2013 年 1 月 1 日，长城公司取得金马公司 70股权的处理正确的为( )。（A）确定长期股权投资的初始投资成本为 21300 万元（B）确定长期股权投资的初始投资成本为 21000 万元（C）购买日长城公司编制合并财务报表时因购买金马公司股权应确认的商誉为2400 万元（D）购买日长城公司个别报表应确认的商誉为 2100 万元33 长城公司 2013 年 12 月 31 日合并金马公司财务报表时按照权益法对长期股权投资的调整金额为( ) 万元。（A）2912（B） 3860（C） 3
36、262（D）606234 关于 2013 年 6 月 15 日内部存货交易形成固定资产的抵消处理中，对“固定资产”项目金额的影响为( ) 万元。（A）300（B） 270（C） 30（D）30035 长城公司在编制 2013 年度合并抵消分录时，下列处理不正确的为( )。（A）调减资本公积项目 8500 万元（B）调减少数股东权益 9200 万元（C）调减年末未分配利润项目 14760 万元（D）调减少数股东损益项目 2448 万元四、综合分析题共 12 题，每题 2 分。由单选和多选组成。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。35 甲公司为上市公司，20112013 年发生如
37、下交易。(1)20111 年 5 月 2 日，甲公司取得乙公司 30的股权，对乙公司具有重大影响，实际支付价款 5400 万元。当日乙公司可辨认净资产账面价值为 17800 万元。其中股本为 10900 万元，资本公积为 3800 万元，盈余公积为 280 万元，未分配利润为 2820 万元。取得投资时，乙公司除一批 X 商品的公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相同，该批 X 商品的账面成本为 600 万元，公允价值为 800 万元，未计提存货跌价准备。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。2011 年 7 月 1 日，乙公司宣告发放股票股利 300 万元，
38、并于 8 月 10 日实际发放。2011 年 9 月，乙公司将其成本为 400 万元的 Y 商品以 700 万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的 Y 商品作为存货管理。乙公司 2011 年 5 月至 12 月 31 日实现净利润 2200 万元，提取盈余公积 220万元。截至 2011 年 12 月 31 日，X、Y 商品均已全部对外出售。20l1 年末乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入资本公积 200 万元(已扣除所得税影响)。(2)2012 年 1 月 1 日，甲公司经与丁公司协商，双方同意甲公司以其持有的一项厂房和投资性房地产作为对价，取得丁公司持有的乙公司 50的股权。取
39、得上述股权后，甲公司共持有乙公司 80的股权，能对乙公司实施控制。甲、丁公司之间不存在关联方关系。甲公司换出厂房的账面原价为 2700 万元，已计提折旧 900 万元，公允价值为 2300万元。换出的投资性房地产采用成本模式计量，成本为 7000 万元，已计提折旧3500 万元，公允价值为 9000 万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 20000万元。甲公司原持有乙公司 30股权在购买日的公允价值为 6500 万元。(3)2012 年甲公司其他业务的相关资料如下。1 月 1 日，甲公司采用经营租赁方式租入戊公司的一条生产线，用于 A 产品的生产，双方约定租期为 3 年，每年末支付租金 2
40、0 万元。2012 年 12 月 15 日。市政规划要求甲公司迁址，甲公司不得不停止生产 A 产品，而原经营租赁合同为不可撤销合同，尚有租期 2 年，甲公司在租期届满前无法转租该生产线。假定停产当日，甲公司无库存 A 产品。甲公司和戊公司之间无其他关系。9 月 1 日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为 117 万元，取得乙公司不带息商业承兑汇票一张，票据期限为 6 个月。甲公司 2012 年 11 月 1 日将该票据向银行申请贴现，且银行附有追索权，甲公司预计该应收汇票的主要风险和报酬未发生转移。甲公司实际收到 95 万元，款项已存入银行。(4)2013 年 5 月 15 日，甲公司因购
41、买材料而欠丙公司购货款及税款合计为6600 万元，由于甲公司无法偿付该应付账款，经双方协商同意，甲公司以其持有乙公司 32的股权偿还债务，由此甲公司对乙公司不再具有控制。重组日，该股权投资的公允价值是 6400 万元。假定不考虑相关税费，除此之外，甲公司与丙公司之间无其他关系。根据上述资料，假定不考虑其他因素，回答下列问题。36 下列关于 2011 年甲公司取得乙公司 30股权的处理，说法正确的有( )。（A）取得乙公司 30股权的初始投资成本为 5400 万元（B）取得乙公司 30股权确认的商誉为 60 万元（C）取得乙公司 30股权应采用成本法进行后续计量（D）甲公司 2011 年持有乙公
42、司股权应确认的投资收益为 600 万元37 甲公司对乙公司形成合并后，购买日合并资产负债表中应列示的商誉为( )万元。（A）700（B） 1800（C） 1300（D）136038 对于甲公司租入戊公司的不可撤销合同，该项交易对甲公司 2012 年度合并财务报表负债项目的影响为( )万元。（A）40（B） 20（C） 0（D）1039 根据资料(3)事项 ，应收票据贴现在乙公司个别财务报表和甲公司合并财务报表中的处理错误的为( )。(假定不考虑利息调整的摊销)（A）乙公司个别报表中无需做处理（B）甲公司对于从银行取得的款项应确认为短期借款（C）针对该项贴现，需要对应收、应付票据进行抵消处理（D
43、）针对该项贴现，甲公司个别报表中终止确认应收票据 117 万元40 下列关于甲公司债务重组交易的处理中，正确的有( )。（A）甲公司个别财务报表因债务重组应确认的损益为一 344 万元（B）将该项债务重组交易作为集团内部交易，进行相应的抵消处理（C）甲公司合并财务报表中应确认的损益为一 344 万元（D）甲公司合并财务报表中应确认的损益为 041 甲公司编制的 2013 年利润表中，其他综合收益金额为 1100 万元，包括可供出售金融资产当期公允价值上升 600 万元，因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资冲减资本公积 1000 万元，用权益法核算长期股权投资确认的在被投资单位其他资本公积
44、增加额中享有的份额 800 万元，因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入资本公积 700 万元，针对上述其他综合收益的计算，下列表述不正确的为( )。（A）同一控制下企业合并产生的长期股权投资冲减资本公积的金额不影响其他综合收益（B）发行的可转换公司债券进行分拆确认计入资本公积的金额不影响其他综合收益（C）甲公司利润表中确认的其他综合收益为 1400 万元（D）甲公司利润表中确认的其他综合收益为 2100 万元注册税务师财务与会计（合并财务报表）模拟试卷 1 答案与解析一、单项选择题共 40 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 D【试题解析】 合并报表
45、中长期股权投资按照权益法核算，所以 2013 年 12 月 31日合并报表中权益法调整之后的长期股权投资金额=(2000+550+650+200)70=2 380(万元 )，所以抵消金额为 2380 万元。【知识模块】 合并财务报表2 【正确答案】 A【试题解析】 抵消的乙公司所有者权益即为购买日持续计量的所有者权益的公允价值，持续计量的所有者权益的公允价值=2000+400(20001800)56 12=2380(万元)，商誉=1250200060=50( 万元)。【知识模块】 合并财务报表3 【正确答案】 A【试题解析】 2012 年的抵消分录为：借：营业收入 120贷：营业成本 120借
46、：营业成本 20贷：存货 20借：存货一存货跌价准备 10贷：资产减值损失 102013 年的抵消分录为：借：未分配利润一年初 20贷：营业成本 20借：营业成本 8贷：存货 8借：存货一存货跌价准备 10贷：未分配利润一年初 10借：营业成本 6贷：存货一存货跌价准备 6借：资产减值损失 2贷：存货一存货跌价准备 2影响合并损益金额=20862=4(万元)【知识模块】 合并财务报表4 【正确答案】 B【试题解析】 2013 年末甲公司时子公司的应收账款余额增加 2000 万元，其对应计提的坏账准备(20003)60 万元应予以抵消，抵消分录为借记 “应收账款坏账准备”60 万元，贷记“资产减
47、值损失”60 万元，增加当年合并营业利润 60 万元。【知识模块】 合并财务报表5 【正确答案】 A【试题解析】 丙公司的管理用固定资产在甲公司 2013 年末合并资产负债表中“固定资产”项目列报的金额=152152415=95(万元)【知识模块】 合并财务报表6 【正确答案】 B【试题解析】 对于已宣告清理整顿的子公司不纳入合并报表范围。【知识模块】 合并财务报表7 【正确答案】 A【试题解析】 抵消母公司投资收益时借方的少数股东损益也是按照子公司调整后的净利润乘以少数股权比例来计算的。【知识模块】 合并财务报表8 【正确答案】 A【试题解析】 2013 年末长期股权投资按权益法调整后的余额
48、=400+10060+120=560( 万元 )【知识模块】 合并财务报表9 【正确答案】 D【试题解析】 2013 年末长期股权投资按权益法调整后的余额=500+100+12060(500400)52=620(万元)【知识模块】 合并财务报表10 【正确答案】 B【试题解析】 2013 年末内部应收账款余额增加 100 万元，应予以抵消，其计提的相应坏账准备也应予以抵消，即借记“应收账款一坏账准备”5 万元，贷记“资产减值损失”5 万元，增加当年合并营业利润 5 万元。【知识模块】 合并财务报表11 【正确答案】 C【试题解析】 该固定资产抵消业务对甲公司 2013 年度合并净利润的影响金额=200+625+4844= 14531(万元) ，具体抵消分录如下：借；营业外收入 200贷：固定资产原价 200借：固定资产累计折旧 625贷：管理费用 625借：递延所得税资产 4844贷：所得税费用 4844【知识模块】 合并财务报表12 【正确答案】 A【试题解析】 2013 年少数股东权益金额=825500020=一 175(万元)，选项 A错误；2012 年少数股东损益=200020=400(万元)，选项 B 正确； 2013
