1、注册税务师（税务代理实务）历年真题试卷汇编 1 及答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 (2013 年) 下列行为，注册税务师在执业过程中不得实施的是( )。（A）接受纳税人的委托代理记账（B）以个人所在税务师事务所的名义承揽业务（C）就汇算清缴过程中遇到的疑难问题向主管税务机关进行咨询（D）允许他人以本人名义执业2 (2012 年) 关于税务代理关系终止的说法，错误的是( )。（A）注册税务师没有按照协议约定提供服务，委托方欲终止代理行为，应与受托方协商并经过受托方同意后终止（B）在代理期限内委托方被法院宣告破产，税务师事务所可以单方
2、终止代理行为（C）在代理期限内委托人提供虚假资料造成代理判断错误，税务师事务所可单方终止代理行为（D）委托关系存续期间，一方如遇特殊情况需要终止代理行为的，提出终止的一方应及时通知另一方。并向当地主管税务机关报告，终止的具体事项由双方协商解决3 (2013 年) 下列关于涉税事项法定时限的说法，错误的是( )。（A）纳税人因违法经营被工商行政管理机关吊销营业执照的，应自营业执照被吊销之日起 15 日内，向主管税务机关中报办理注销税务登记（B）从事生产经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起 15 日内，将其财务会计制度或者财务会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案（C）根据规定可不办理税务
3、登记的扣缴义务人，应当自扣缴义务发生之日起 30日内，向机构所在地税务机关中报办理扣缴税款登记（D）扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起 15 日内，按照代扣代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿4 (2012 年) 纳税人当期的货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款时，可以按规定程序向税务机关申请办理( )。（A）减征税款（B）豁免应纳税款（C）提供纳税担保（D）延期缴纳税款5 (2013 年) 年应税销售额超过增值税小规模纳税人标准的企业，未按规定申请办理增值税一般纳税人认定手续的，应( )。（A）按销售额依照增值税税率计算应纳增值税额，不得抵扣进项税额，也不得使用
4、增值税专用发票（B） B 按销售额依照增值税征收率计算应纳增值税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票（C）按销售额依照增值税税率计算增值税销项税额，可以抵扣进项税额，但不得使用增值税专用发票（D）按销售额依照增值税税率计算应纳增值税额，不得抵扣进项税额，但允许使用增值税专用发票6 (2013 年) 注册税务师代建个体工商业户简易账，按照制度规定除设置简易会计科目核算外，还要按月编制并向主管财政、税务机关报送的报表是( )。（A）留存利润表（B）资产负债表（C）应税所得表（D）银行存款余额调节表7 (2012 年) 关于个体户建账的说法，错误的是( )。（A）注册资金在 20 万元以上
5、的，应建复式账（B）营业税纳税人月营业额在 4 万元以上的，应建复式账（C）从事货物生产以及提供增值税应税劳务的，月销售额在 4 万元以上的，应建复式账（D）从事货物批发或零售的，月销售额在 8 万元以上的，应建复式账8 (2013 年) 注册税务师于 2012 年 8 月份审核某企业纳税情况时发现，2011 年 11月该企业以 6000 元出售一台使用过的固定资产，出售时会计核算为：借：银行存款 60000贷：固定资产清理 5884615应交税费一未交增值税 115385经进一步审核发现，该固定资产于 2009 年 2 月份购进并投入使用，购进时取得增值税专用发票注明金额 80000 元、税
6、额 13600 元，进项税额已申报抵扣。对于此项错账，正确的账务调整是( )。（A）借：应交税费一未交增值税 115385固定资产清理 756410贷：应交税费一应交增值税(销项税额) 871795（B）借：应交税费一未交增值税 115385以前年度损益调整 756410贷：应交税费一应交增值税(销项税额) 871795（C）借：以前年度损益调整 756410贷：应交税费一未交增值税 756410（D）借：应交税费一未交增值税 115385以前年度损益调整 904615贷：应交税费一应交增值税(进项税额转出) 102009 (2012 年) 在确定营业税计税依据时，正确的是( )。（A）金融经
7、纪业务在计算营业税应税营业额时要扣除工本费和邮寄费（B）一般贷款业务的营业额为贷款利息收入（C）外汇转让的营业额为买卖外汇的价差收入，可以扣除卖出过程中支付的税费（D）金融商品的买入价只可按移动平均法核算10 (2013 年)企业所得税税收优惠“ 符合条件的技术转让所得” 项目中，不超过( )万元的部分免征企业所得税。（A）200（B） 300（C） 500（D）60011 (2012 年)下列可享受优惠政策的项目中，不通过企业所得税纳税申报表之附表三纳税调整项目明细表做纳税调减的是( )。（A）企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额的 10部分（B）国债利息
8、收入（C）残疾人员工资加计扣除部分（D）企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除部分12 (2013 年)某省规定土地增值税清算时利息支出以外的其他房地产开发费扣除比例为 5。某房地产开发企业利息支出能够按清算对象分摊并能够提供金融机构证明，能够单独计算扣除，在进行土地增值税清算时，作为清算对象扣除项目中的“房地产开发费用 ”金额应是 ( )。（A）利息+ 销售费用+ 管理费用（B）利息 +取得土地使用权所支付的金额+ 房地产开发成本(不含利息支出)5 （C）利息 +取得土地使用权所支付的金额+ 房地产开发成本(含利息支出)5 （D）利息+取得土地使权所支付的金额+房地产开发
9、成本(含利息支出)(5+20 )13 (2012 年)土地增值税纳税申报表(一) 中，“与转让房地产有关的税金”中不包括( )。（A）营业税（B）印花税（C）城市维护建设税（D）教育费附加14 (2013 年)下列行为中，属于税务行政处罚行为的是( )。（A）停止出口退税权（B）书面通知银行或其他金融机构冻结存款（C）不依法确认纳税担保行为（D）对不依法纳税的企业作为纳税信用等级为 D 级的评定行为15 (2012 年)税务行政复议中的被申请人是指( )。（A）被税务机关委托的代征人（B）与申请人存在控股关系的上级单位（C）以共同名义与税务机关共同作出处罚决定的其他组织（D）作出具体行政行为的
10、税务机关二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5 分。16 (2013 年)下列关于注册税务师权利义务及职业规则的税法，错误的是( )。（A）注册税务师应当回避与其有利害关系的委托方业务（B）注册税务师对职业中知悉的委托人的所有信息负有保密义务（C）注册税务师在执业期间购入委托人的股票（D）委托人示意其作为不实报告的，注册税务师应当拒绝（E）注册税务师有权向税务机关查询税收规范性文件17 (2013 年)下列关于纳税人、扣缴义务人法律责任的说法，符合税法规定的有( )。（A）伪造税务登记证件的，
11、处 2000 元以上 5000 元以下的罚款（B）逃避缴纳税款数额较大并占应纳税额 10以上的，处 5 年以下有期徒刑（C）发生抗税行为未构成犯罪的，处拒缴税款 1 倍以上 5 倍以下的罚款（D）伪造完税凭证，情节严重的，处 1 万元以上 5 万元以下的罚款（E）纳税人向税务人员行贿，处以罚金，不追究刑事责任18 (2013 年)纳税人的下列行为，需要到主管税务机关办理变更税务登记的有( )。（A）企业名称发生变更（B）改变法人代表（C）改变办税人员（D）不涉及主管税务机关变动的经营地点改变（E）增设分支机构19 (2012 年)甲企业(系增值税一般纳税人) 某月“库存商品”账户的贷方发生额大
12、于当期结转的主营业务务成本，则甲企业有可能发生了( )。（A）商业折扣行为（B）自产货物因管理不善被盗的行为（C）往建工程领用自产货物行为（D）将自产货物抵偿债务的行为（E）将自产货物用于无偿赠送给敬老院行为20 (2012 年)关于增值税销售收入确认的说法，正确的有( )。（A）分期收款结算方式下，货物发出时确认销售（B）将销售代销货物的销售金额并入应税销售额（C）以旧换新方式销售货物时，一律按实际收到货款确认应税销售额（D）外汇结算销售额人民币折合率可选择当天或当月 1 日外汇牌价（E）采取还本销售方式，可从应税销售额中减除还本支出21 (2011 年)关于营业税计算缴纳的说法，止确的有(
13、 )。（A）自 2009 年 1 月 1 日起，不论金融企业还是非金融企业从事股票买卖，应按规定以卖出价减去买入价后的余额为营业额计算缴纳营业税（B）单位和个人开设网吧取得的收入应按“娱乐业 ”税目缴纳营业税（C）企业的长期借款转借给其他企业，其利息收入可以按差额计算缴纳营业税（D）企业受托提供林木管护取得的收入需要缴纳营业税（E）企业打印室实行内部核算，按照公司规定向其他科室收取的打印费，需要缴纳营业税22 (2013 年)纳税人取得的下列应税收入，可以作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额基数的有( )。（A）出售固定资产收入（B）销售材料收入（C）政策搬迁从政府部门取得搬迁补偿收
14、入（D）自产货物用于捐赠而确认的视同销售收入（E）包装物出租收入23 (2013 年)上市公司支付给相关人员的下列支出，应按“工资薪金所得” 有关政策规定扣缴个人所得税的有( )。（A）支付给本公司李某为新进员工进行内部培训课酬费（B）向独立董事支付的补贴（C）向职工支付的托儿补助费（D）向提前退休人员支付的一次性补贴（E）向外聘技术人员支付的兼职费24 (2012 年)关于个人所得税纳税申报的说法，正确的有( )。（A）年所得 12 万元以上是指纳税人各类收入的应纳税所得额合计超过 12 万元（B）纳税人在两处以上取得工资的，必须自行向税务机关申报（C）年所得 12 万元以上但已足额扣缴税款
15、的纳税人不必再向税务机关申报（D）年所得 12 万元以上的个人独资企业只需填报 个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表即可（E）取得应税所得且没有扣缴义务人的，必须自行向税务机关申报25 (2013 年)下列房屋附属设备和配套设施，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税的有( )。（A）给排水设备（B）分体式空词（C）消防设备（D）地下停车场（E）智能化楼宇设备26 (2013 年)下列关于税务行政复议的说法，错误的有( )。（A）有权申请行政复议的公民死亡的，近亲属可以申请行政复议（B）合伙企业可以推举一名合伙人作为申请人（C）申请人须在知道税务机关作出具体行
16、政行为之日起 60 日内提出行政复议申请（D）申请人可以委托 3 名代理人参加行政复议（E）税务行政复议的第三人可申请参加行政复议三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。27 (2012 年)位于市区的某公州出租房产，合同约定自 2011 年 1 月 1 日起租赁期五年，每年租金 10 万元，并约定第一年 1 月 1 日一次性向租赁方收取 50 万元房屋租金，一次性开具发票。问题：(1)上述出租房产业务第一年的营业税和企业所得税应如何处理?(2)就第一年收取租金、计提营业税金及附加、结转收入和税费的业务作出账务处理。28 (2013 年)某增值税一般纳税人购进一批生产用材料，销售方 20
17、12 年 3 月开具的增值税专用发票的发票联和抵扣联在邮寄过程中因误递，到 2012 年 10 月才收到。问题：(1)该纳税人收到的此份增值税专用发票能否于 2012 年 10 月到主管税务机关办理认证，并申报抵扣进项税额?说明理由。(2)该纳税人就此份增值税专用发票申请抵扣时，应向主管税务机关报送哪些资料?29 (2012 年)某代理记账公司业务人员向注册税务师提出了下列增值税一般纳税人的涉税问题：(1)某软件企业销售自行开发的软件产品如何缴纳增值税或营业税?(2)某加油站管理公司经营用车辆所耗用汽油应作进项税额转出处理，还是按视同销售货物处理?(3)某市最近遭遇了较强降雨，甲公司虽将货物全
18、部存于仓库做好了相关措施。但仓库仍浸水，导致存货无法使用而损失，请问这种损失需要做进项税额转出吗?(4)企业在办公楼内安装了视频会议系统，取得了增值税专用发票。该视频会议系统是否要作为建筑物的组成部分?其进项税额是否能够抵扣?问题：请根据税法规定分别予以回答。30 (2012 年)甲省 A 股份公司系生产中央空调的增值税一般纳税人，2011 年 8 月向外省乙市 B 工厂销售中央空调并负责安装，双方签订合同显示：中央空调及安装费总价为 300 万元，其中中央空调含税销售额为 250 万元，安装劳务费为 50 万元。2011 年 8 月 A 股份公司持其主管国税机关开具 外出经营活动税收管理证明
19、向外省乙市 B 工厂的主管地方税务局报验登记。2011 年 9 月安装完工。问题：(1)甲省 A 股份公司此项销售并安装中央空调业务，缴纳增值税或营业税的计税依据分别是多少？上述税款纳税地点在哪里?(2)甲省 A 股份公司在向乙市 B 工厂的主管地方税务局申请开具发票时，应提供哪些资料? 发票开具金额是多少 ?(3)乙市 B 工厂的主管地方税务局开具发票时，应按规定征收哪些税费?各自的计税(费 )依据和脱率 (征收率) 是多少?31 (2013 年) 甲、乙公司均为境内居民企业，甲公司对乙公司投资 700 万元，持有乙公司 35的股份，并派人参与乙公司的经营决策。甲公司对此部分投资采用权益法核
20、算。2012 年 6 月 30 日乙公司董事会决定向全体投资者分配现金股利 140 万元，2012 年度乙公司实现净利润 200 万元。 问题： (1)作出甲公司上述事项的会计分录。 (2)假设没有其他长期股权投资项目，填写甲公司企业所得税年度纳税申报表附表十一(简表)和附表三(简表) 时。表中字母对应的金额分别为多少? 32 (2013 年) 注册税务师对某企业 2012 年度企业所得税汇算清缴鉴证结果如下；2012 年度利润总额 200 万元，纳税调整增加 40 万元，年应纳税所得额 240 万元。适用税率 25，年应纳企业所得税 60 万元，累计预缴企业所得税 50 万元，2012年汇算
21、清缴应补缴企业所得税 10 万元。另外，发现该企业有一处房产在 2008 年 1月一 2009 年 12 月未计提折旧，经询问企业有关人员获知，此处房产为企业直销门店营业用房，因企业营销策略调整，在此期间直销门店闲置未用而暂停计提折旧。经审核确认，该房产符合税法规定的年折旧额为 30 万元，企业于 2012 年补提这部分折旧，并计入“ 以前年度损益调整 ”。假定该企业 2008 年一 2011 年企业所得税纳税情况如下： 问题： (1)营业用房闲置暂停计提折旧未在企业所得税税前扣除的处理是否正确?并说明理由。 (2)企业 2008 年 1 月一 2009 年 12 月未计提的折旧额在企业所得税
22、中应如何处理? (3) 由于上述折旧因素。2012 年度对该企业的企业所得税汇算清缴鉴证结论是否应作修改?并说明理由。33 (2013 年)某市贸易公司于 2012 年 8 月 16 日将拥有的商铺以 800 万元出售。经审核：:该商铺购买发票显示开票日期为 2007 年 1 月 18 日，金额为 500 万元；缴纳契税 15 万元、印花税 025 万元，支付手续费 10 万元；商铺购进后发生装修费用 75 万元，商铺于 2007 年 6 月 18 日开始投入使用。贸易公司除将印花税计入“管理费用”外，商铺购置的价款、税费和装修费均计入“ 固定资产”，合计原值为 600万元。截止到出售时，商铺
23、已累计计提折旧 140 万元。问题：(1)计算商铺出售时应缴纳的相关税费。(2)计算商铺出售后应计入企业所得税应纳税所得额的金额。34 (2012 年)2011 年 A 企业在年度决算报表编制前，委托税务师事务所进行所得税汇算清缴的审核。注册税务师发现情况如下：(1)当年 4 月收到从其投资的境内居民企业 B 公司分回的投资收益 5 万元，A 企业认为该项属于免税项目。(2)当年 1 月 4 日，购买了上市公司 C 企业的流通股股票，6 月 10 日，收到 C 企业发放的现金股利 2 万元，A 企业认为该项属于免税项目。(3)将对 D 企业的一项长期股权投资对外出售，取得了处置收益 30 万元
24、，并计入了“投资收益”科目，A 企业认为该项也属于免税项目。问题：请判断 A 企业上述做法是否正确，并说明理由。35 (2013 年)某公司为增值税一般纳税人，为改善办公条件，报经有关部门批准于2012 年 2 月 10 日开始，将原四层的办公楼推倒重建，新办公楼于 2012 年 10 月 18日建成并投入使用，楼内配有中央空调和电梯。经审核企业账面记录，原办公楼的账面原值为 500 万元，已计提折旧 16 年，累计折旧为 400 万元。新建办公楼及附属设施的购建成本为 5000 万元，办公楼装修费用为 1000 万元；中央空调购置成本为 200 万元，电梯购置成本为 300 万元，均取得增值
25、税专用发票。根据该公司财务制度规定，中央空调和电梯单独作固定资产核算。假定该公司所在地规定房产税的计税余值是按房产原值一次减除 20的损耗价值以后的余额，该公司已在房产推倒重建前向主管税务机关报送相关的证明资料，(计算房产原值时不考虑土地价格。)问题：(1)说明该办公楼 2012 年度房产税应税和免税的起止时间。(2)分别说明办公楼重建前后的房产税计税依据，并计算该办公楼 2012 年度应纳房产税。(3)说明办公楼重建后企业所得税的最低折旧年限。(4)说明该公司购入的中央空调和电梯的进项税额能否抵扣?36 (2013 年)李某的个体餐馆 2012 年 2 月开业，因一直未申报纳税，县地税局几次
26、通知其申报，其拒不申报。2012 年 10 月 14 日县地税局稽查核定该餐馆欠缴税款5 万元，于 2012 年 10 月 17 日作出补缴税款和加收滞纳金，并处以罚款 10 万元的决定，并送达税务行政处罚决定书。李某认为罚款过重，于 2012 年 10 月 27 日仅向税务机关缴纳了税款和滞纳金，并于同年 11 月 14 日以自己的名义，邮寄了行政复议申请书。行政复议机关以李某未缴纳罚款为由作出了不予受理决定，并书面通知了李某。问题：(1)县地税局的处理是否正确? 说明理由。(2)李某能否作为申请人申请行政复议? 李某申请行政复议。行政复议被申请人、行政复议机关分别是淮?(3)李某应于多长时
27、间内提出行政复议申请。(4)行政复议机关不予受理决定是否符合规定?并说明理由。四、综合分析题共 2 题，请根据题目要求回答问题。36 (2013 年)(一)基本情况 某市影视城系 2012 年 3 月新注册登记的有限责任公司，注册资金 500 万元，主营影视作品放映业务。 影视城经营用房向商业广场开发公司租赁，租赁期为 2012 年 3 月 1 日至 2017 年 8 月 31 日，租金于每年 1 月分批支付。2012 年 3 月一 8 月为筹备期，2012 年 8 月 18 日一 8 月 31 日进行试营业，2012 年 9 月 1 日起正式对外营业。 2012 年度“利润表” 有关项目如下
28、：(二)审核影视城 2012 年会计核算及相关资料： 1“实收资本” 金额为 300 万元。经查询公司章程，影视城注册资金计划分二次投入，分别于 2012 年 3 月 1 日投人 300 万元和 2012 年 4 月 1日投入 200 万元，首次投入的注册资金于 2012 年 3 月 1 日如期到位，而第二次注册资金因故一直未到位。 2审核“营业成本”发现： (1)38 月份对影视经营房进行装修改造，共发生支出 360 万元，计入“长期待摊费用” ，09 月开始摊销计入“营业成本 ”，2012 年度摊销金额为 40 万元。 (2)因经营用房的租赁费尚未支付，12 月份按租赁协议预提 312 月
29、份租赁费 80 万元，计入“营业成本” ，2013年 1 月商业广场开发公司收取 2012 年 3 月一 12 月的租赁费，并开具发票。 (3)812 月份支付片租费和影业公司分成款合计 280 万元计入“营业成本” ，其中50 万元于 2013 年 2 月取得发票，20 万元截止到 2013 年 5 月 31 日尚未取得发票。 3审核“销售费用 ”发现： 10 月份为吸引顾客。邀请两名影视明星与观众见面互动，发生费用合计 40 万元，计入“销售费用” ，其中支付明星的出场费分别为 8 万元和4 万元。 4审核“ 管理费用 ”发现，其中： (1)3 月一 8 月份筹建期间发生开办费用合计 12
30、0 万元，冲减试营业期间的门票收入 18 万元后，102 万元全额计入“管理费用 ”。开办费用中包括 3 月一 7 月期间发生的业务招待费 30 万元，6 月委托某广告策划公司进行推广活动的广告宣传费 20 万元。 (2)9 月一 12 月份“管理费用”中业务招待费 6 万元。 (3)全年发生职工工资总额 60 万元，职工福利费支出 12 万元，职工教育经费支出 1 万元，缴纳工会经费 12 万元(取得工会经费收入专用收据)。 5审核“财务费用” 发现：4 月 1 日以年利率 8取得银行贷款 700 万元，贷款期限为一年，全年支付的贷款利息 42 万元；日常结算费用8 万元。 假定其他事宜与纳
31、税无关。 问题：37 逐项指出对影视城 2012 年度审核发现的对纳税产生影响的问题及相关涉税处理。(以万元为单位，计算结果保留小数点后四位)38 计算影视城 2012 年度除企业所得税外其他应补的相关税费的金额。(以万元为单位，计算结果保留小数点后四位)39 计算影视城 2012 年度企业所得税的应纳税所得额、应纳企业所得税额。(以万元为单位，计算结果保留小数点后四位)40 分别计算两位明星取得的“出场费” 应缴纳的相关税费的金额。 (以万元为单位，计算结果保留小数点后四位)40 (2012 年)某市汽车销售有限公司，为集整车和配件销售、维修、信息服务于一体的 4S 店，系增值税一般纳税人。
32、2011 年有关涉税资料如下：1“主营业务收入 ”科目贷方发生额合计 11700 万元。其中汽车及配件销售收入 10200 万元、修理业务收入 1500 万元。会计处理为：借：银行存款 13689 万元贷：主营业务收入 11700 万元应交税费应交增值税(销项税额) 1989 万元2“其他业务收入 ”科目贷方金额合计 5967 万元。明细账反映企业当年的“其他业务收入一仓储费 ”共计 5967 万元，摘要为：收汽车生产厂家仓储服务费(备注：按照当年已销车辆数量每辆收取 102 万元的仓储服务费)。会计处理为：借：银行存款 5967 万元贷：其他业务收入仓储费 5967 万元3“营业外收入 ”科
33、目贷方发生额合计 107 万元。其中；下脚废料销售收入3627 万元、保险费手续费返还款 24 万元、收取按摩椅生产厂家驻店直销场地租赁费 2 万元、纳税大户地方财政奖励 4473 万元(该奖励资金没有专门的资金管理办法或具体管理要求)。4“其他应付款 ”科目全年贷方发生额合计 204 万元，反映公司销售汽车的同时代客户办理保险事宜，代保险公司向客户开具保险单收取的款项。借方发生额合计 180 万元，反映公司支付给保险公司保险费用(扣除手续费后的金额)，贷方余额24 万元，反映公司代理保险业务手续费累计结余金额，企业全部结转至“营业外收入”科目贷方。该科目年末无余额。5“投资收益 ”科目贷方发
34、生额 85 万元。系从投资的高新技术企业 (所得税税率 15)税后分回投资收益 85 万元(其中有 17 万元系被投资企业 2007 年以前形成的未分配利润额)。6“主营业务成本 ”科目借方发生额合计 9345 万元。其中汽车及配件销售成本8670 万元、修理业务成本 675 万元。7“营业费用 ”科目借方发生额合计 1193 万元。其中发生运费杂费金额合计103 万元、广告及业务宣传费 940 万元、产品促销费 150 万元。8“管理费用 ”科目借方发生额合计 1560 万元。其中职工工资 1050 万元(含职工住房补贴 525 万元)、税务机关代收工会经费凭据注明工会经费支出 21 万元、
35、职工福利费 120 万元、2011 年 10 月公司为员工统一制作工作服支出 30 万元、业务招待费 105 万元、折旧等其他合理费用 234 万元。9“财务费用 ”科日本年度借方发生额为 210 万元，为按照 105的年利率标准向 DB 公司拆借资金 2000 万元所发生的利息费用支出。企业准备的 “金融企业同期同类贷款利率情况说明”中提供的金融企业对 QT 企业的同类实际贷款年利率为 10，而银行同期同类基准贷款利率为 565。10“营业外支出 ”科目借方发生额合计 112 万元。其中违反汽车供应商定价政策，擅自降价销售被供应商处以违规罚款 10 万元、维修人员私自驾驶客户汽车外出办事，造
36、成交通事故被交管部门处以违章罚款 12 万元。11企业采用以购定销的策略，每月销项税额均大于进项税额，全年外购车辆及配件、材料取得合规的增值税专用发票上注明税额合计 158865 万元、运费发票计算的进项税额合计 7 万元。上述票证均按规定进行了认证。12企业自行申报缴纳各税情况如下：(1)增值税：销项税额为 1989 万元，进项税额为 159565 万元，应纳增值税额为 39335 万元(2)城市维护建设税为 275345 万元，教育费附加为 118005 万元(3)企业所得税：应纳税所得额=(11700+596 7+107+85)(9345+1193+1560+210+112+275345
37、+118005)=130165 万元应纳企业所得税税额=13016525 =3254125 万元问题：41 请指出企业自行申报中相关税种存在的问题。42 请计算企业应纳增值税、营业税、城市维护建设税和教育费附加。43 请计算 2011 年度应纳税所得额及应纳所得税额。注册税务师（税务代理实务）历年真题试卷汇编 1 答案与解析一、单项选择题共 10 题，每题 1 分。每题的备选项中，只有 l 个最符合题意。1 【正确答案】 D【试题解析】 注册税务师不得允许他人以本人名义执业。【知识模块】 税务代理实务2 【正确答案】 A【试题解析】 注册税务师未按代理协议的约定提供服务的，委托方可单方终止代理
38、行为，所以选项 A 错误。【知识模块】 税务代理实务3 【正确答案】 D【试题解析】 扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起 10 日内，按照代扣代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。【知识模块】 税务代理实务4 【正确答案】 D【试题解析】 纳税人当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款时，可以按规定程序向税务机关申请办理延期缴纳税款。【知识模块】 税务代理实务5 【正确答案】 A【试题解析】 年应税销售额超过增值税小规模纳税人标准的企业，未按规定申请办理增值税一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳增值税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票
39、。【知识模块】 税务代理实务6 【正确答案】 C【试题解析】 注册税务师代建个体工商业户简易账，按照制度规定除设置简易会计科目核算外，还要按月编制应税所得表，在办理当期纳税申报时向主管财政、税务机关报送。【知识模块】 税务代理实务7 【正确答案】 C【试题解析】 提供增值税应税劳务的纳税人月销售额在 4 万元以上的，从事货物牛产的增值税纳税人月销售额在 6 万元以上的，应建立复式账，所以选项 C 错误。【知识模块】 税务代理实务8 【正确答案】 B【试题解析】 2009 年后购入的固定资产，购入时已经抵扣了进项税，转让旧固定资产，应该按适用税率(17)计算销项税额。由于固定资产清理最终会转入营
40、业外收支，涉及上年度的错账，应该通过“以前年度损益调整”科目来替代损益科目。【知识模块】 税务代理实务9 【正确答案】 B【试题解析】 金融经纪业务在计算营业税应税营业额时，要以全部手续费收入为营业额，不可以扣除卫本费和邮寄费，所以选项 A 错误；外汇转让的营业额为买卖外汇的价差收入，不得扣除卖出过程中和购进过程中支付的税费，所以选项 C错误；金融商品的买入价，可以选定按加权平均法或移动平均法核算，选定后一年内不得变更，所以选项 D 错误。【知识模块】 税务代理实务10 【正确答案】 C【试题解析】 企业所得税税收优惠“符合条件的技术转让所得”项目中，不超过500 万元的部分免征企业所得税，超
41、过 500 万元的部分减半征收。【知识模块】 税务代理实务11 【正确答案】 A【试题解析】 企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额的 10的部分，允许从企业当年的应纳税额中抵免，是通过企业所得税纳税申报表之附表五税收优惠明细表中第七项做纳税调减的。【知识模块】 税务代理实务12 【正确答案】 B【试题解析】 如果利息支出能够按清算对象分摊并能够提供金融机构证明，可以单独扣除，另外，可以按取得土地使用权所支付的金额和不含利息支出的房地产开发成本之和的 5以内扣除销售费用和管理费用。【知识模块】 税务代理实务13 【正确答案】 B【试题解析】 土地增值税纳税申
42、报表(一)只适用于从事房地产开发的纳税人，房地产开发企业按规定，其缴纳的印花税列入房地产开发费用，印花税不单独作为“与转让房地产有关的税金”扣除。【知识模块】 税务代理实务14 【正确答案】 A【试题解析】 税务机关作出的行政处罚行为包括：罚款、没收财务和违法所得、停止出口退税权。【知识模块】 税务代理实务15 【正确答案】 D【试题解析】 税务行政复议中的被申请人是指作出引起争议的具体行政行为的税务机关，所以选项 D 是正确的。【知识模块】 税务代理实务二、多项选择题共 10 题，每题 2 分。每题的备选项中，有 2 个或 2 个以上符合题意。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得 0.5
43、 分。16 【正确答案】 B,C【试题解析】 注册税务师对执业中知悉的委托人的商业秘密，负有保密义务，而并非对所有信息保密。注册税务师在执业期间不能购入委托人的股票。【知识模块】 税务代理实务17 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A，伪造税务登记证件的，处 2000 元以上 1 万元以下的罚款；情节严重的，处 1 万元以上 5 万元以下的罚款；选项 B，逃避缴纳税款数额较大并占应纳税额 10以上的，处 3 年以下有期徒刑或拘役，并处罚金；选项 E，纳税人向税务人员行贿，不缴或者少缴应纳税款的，依照行贿罪追究刑事责任，并处不缴或者少缴税款 5 倍以下的罚金。【知识模块】 税务代理实务18
44、 【正确答案】 A,B,D,E【试题解析】 变更税务登记范围包括：(1)改变名称；(2)改变法人代表；(3)改变经济性质；(4)增设或撤销分支机构；(5)改变住所或经营地点(涉及主管税务机关变动的办理注销登记)；(6)改变生产、经营范围或经营方式；(7)增减注册资本；(8)改变隶属关系；(9)改变生产经营期限；(10)改变开户银行和账号；(11)改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容。【知识模块】 税务代理实务19 【正确答案】 B,C,E【试题解析】 商业折扣行为、将自产货物用于抵偿债务，都是正常结转成本，将“库存商品”的金额结转到“主营业务成本”中；自产货物因管理不善被盗的行为，“库存商
45、品”的金额要结转到“待处理财产损溢”中；在建工程领用自产货物，“库存商品”的金额应结转到“在建工程”中；将自产货物用于无偿赠送给敬老院，“库存商品”的金额转入“营业外支出”中。所以选项 B、C、 E 都是可能发生的。【知识模块】 税务代理实务20 【正确答案】 B,D【试题解析】 采取分期收款方式销售货物，确认增值税销售收入为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的为货物发出的当天，所以选项 A 错误；金银首饰以旧换新，按实际收取的差价款确认应税销售额，所以选项 C 错误；采取还本销售方式，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出，所以选项 E 错
46、误。【知识模块】 税务代理实务21 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，企业的长期借款转借给其他企业，其利息收入按全额计算缴纳营业税；选项 E，单位依法不需要办理税务登记的内设机构发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益不负担营业税的纳税义务。【知识模块】 税务代理实务22 【正确答案】 B,D,E【试题解析】 计算业务招待费、广告费和业务宣传费扣除限额的基数是附表一销售(营业 )收入。出售固定资产收入和政策搬迁从政府部门取得搬迁补偿收入不在此列。【知识模块】 税务代理实务23 【正确答案】 A,D【试题解析】 向独立董事支付的补贴和外聘技术人员支付的兼职费可以按“劳务报酬所得
47、”计算个税，向职工支付的托儿补助费不用纳税。【知识模块】 税务代理实务24 【正确答案】 B,E【试题解析】 这里“12 万元”的标准并不仅仅指应纳税所得额，例如对于工资薪金所得，应按照未减除费用及附加减除费用的收入额计算，所以选项 A 错误 1 年所得 12 万元以上的已足额扣缴税款的纳税人也应该向税务机关申报，所以选项 C 错误 1 年所得 12 万元以上的个人独资企业还需要填报适用于年所得 12 万元以上的纳税人的个人所得税纳税申报表，所以选项 D 错误。【知识模块】 税务代理实务25 【正确答案】 A,C,D,E【试题解析】 房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价
48、值的配套设施。【知识模块】 税务代理实务26 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 B，合伙企业申请行政复议的，应当以工商行政管理机关核准登记的企业为申请人，由执行合伙事务的合伙人代表该企业参加行政复议；选项D，申请人可以委托 12 名代理人参加行政复议。【知识模块】 税务代理实务三、简答题共 3 题，请根据题目要求回答问题。27 【正确答案】 (1)根据税法规定，纳税人提供租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。所以出租房产业务第一年的营业税=505=25(万元)根据企业所得税法规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。出租房产业务第一年的企业所得税计算时应将 10 万元计入应纳税所得额中计算企业所得税。(2)账务处理：收取租金：借：银行存款 500000贷：预收账款 500000计提营业税金及附加：借：递延收益 27500贷：应交税费应交营业税 25000应交城建税 1750应交教育附加费 750结转收入和税费：借：预收账款 100000贷：其他业务收入 100000借：营业税金及附加 5500贷：递延收益 5500【知识模块】
