1、注册资产评估师财务会计（财务报告）章节练习 3 及答案与解析1 A 上市公司 207 年度适用的所得税税率为 25%，按净利润的 15%计提法定盈余公积和任意盈余公积。有关事项如下：(1)由于技术进步的原因，A 上市公司某生产线 207 年 12 月 31 日计提减值准备 60 000 元，同时使用年限改为 3 年，但预计净残值保持不变。该套设备系 205 年 12月 25 日购入并投入使用，原价为 1 010 000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 10 000 元，采用年限平均法计提折旧。按税法规定，该生产线的使用年限为 5年，并按年限平均法计提折旧，不允许企业计提固定资产减值准
2、备。(2)207 年年底， A 上市公司发现以下差错：207 年 12 月 1 日购入的一项专利权，价款 600 000 元，会计和税法规定的摊销期均为 10 年，但 20x7 年未予摊销。206 年 12 月 31 日销售的一批产品，符合销售收入确认条件，已经确认销售收入 600 000 元，但销售成本 500 000 元尚未结转，在计算 206 年度应纳税所得额时也未扣除该项销售成本。假设不考虑增值税因素。要求：(1) 计算 207 年该生产线应计提的折旧额，以及该会计估计变更对 207 年度利润总额的影响额，并列出计算过程。(2)编制上述前期差错更正相关的会计分录(不考虑所做分录对所得税
3、、期末结转损益类科目的影响。涉及应交税费的，应写出明细科目)2 甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，所得税税率为25%。假定该公司 207 年所有资产和负债项目的账面价值均等于其计税基础，并假定发生了如下经济业务：(1)购入材料一批，货款 1 万元，增值税 0.17 万元，材料验收入库，款项未付。(2)借入长期借款 150 万元，已存入银行。(3)用银行存款50 万元偿还长期借款本金。(4)从银行借入短期借款 15 万元，年度内实际支付利息1 万元。(5)支付并分配工资 2.5 万元。其中支付管理人员工资 1 万元，支付生产工人工资 1.5 万元。(6)对 B 公司的长期
4、股权投资比例为 40%，采用权益法核算。B公司本年度实现净利润 40 万元，实际分得现金股利 10 万元。(7)计提折旧 15 万元，其中公司行政管理部门计提折旧 5 万元，生产车间计提折旧 10 万元。(8)出售办公设备一台，设备原价 2.5 万元，已提折旧 1.5 万元，所得价款 0.5 万元，支付清理费 0.25 万元。(9)摊销无形资产价值 5 万元。(10) 销售产品一批，货款 20 万元，增值税 3.4 万元。产品已发出，款已收到并存入银行，该产品的实际成本为 15 万元。(11)计算应交所得税 1.5 万元。本年实际交纳所得税 1 万元，增值税 3.23 万元。(12)结转本年利
5、润及利润分配 9.5 万元。(13) 提取盈余公积 0.95 万元，用银行存款支付现金股利 0.5 万元。要求：(1)编制会计分录；(2)编制现金流量表(简要格式见下表)。现金流量表( 直接法) 会企 03 表编制单位： 207 年度 单位：元3 甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%；适用的所得税税率为 25%。除特别说明外，甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，3 个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比率为 0；根据税法规定，按应收款项余额5%计提的坏账准备允许在税前抵扣，不考虑其他相关税费。甲公司按实现的净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司 204 年度所得
6、税汇算清缴于 205 年 3 月 20日完成，在此之前发生的 204 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司204 年度财务报告于 205 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出。205 年 1 月 1日3 月 31 日，甲公司发生如下交易或事项：1 月 14 日，甲公司收到乙公司退回的 204 年 10 月 4 日从其购入的一批商品，以及原开出的增值税专用发票。该批商品的销售价格为 200 万元，增值税税额为 34 万元，销售成本为 185 万元。该批商品的货款尚未收回。2 月 25 日，甲公司办公楼因电路短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失 230 万元。2 月 28 日，
7、甲公司收到丙公司通知，丙公司因资金周转困难无法按期偿还债务，被法院依法宣告破产，所欠甲公司货款250 万元(含增值税额) 全部不能偿还。甲公司在编制 204 年度财务报告时已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司货款余额的 50%计提坏账准备。3 月 5 日，甲公司在检查中发现， 204 年度漏记某项固定资产折旧费用 200 万元，金额较大。甲公司在 204 年度纳税申报表中已经扣除该项折旧费用。3 月 15 日，甲公司董事会决定，以 2 400 万元收购丁上市公司，并拥有该公司有表决权股份的 65%。3 月 25 日，甲公司收到戊公司退回的 204 年 12 月8 日从其
8、购入的一批商品，以及原开出的增值税专用发票。该批商品的销售价格为100 万元，增值税税额为 17 万元，销售成本为 95 万元。该批商品的货款尚未结清。要求：(1) 判断上述事项哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。(2)对于其中的调整事项，编制有关调整会计分录(涉及利润及利润分配的调整会计分录，均直接通过“利润分配 未分配利润 ”科目核算；合并编制 “以前年度损益调整”结转“ 利润分配未分配利润” 的调整会计分录，以及 “利润分配 未分配利润”与“盈余公积”之间的调整会计分录)。(3) 根据上述资料，分别计算应调整资产负债表相关项目的金额，并填列在下表中 (调增数以“+”表示，调减数以 “-
9、”表示)。 单位：万元注册资产评估师财务会计（财务报告）章节练习 3 答案与解析1 【正确答案】 (1)计提的减值准备60 000(元)原年折旧额(1 010 000-10 000)5=200 000(元)已提折旧=200 0001=200 000(元)2007 年应计提折旧=(1 010 000-10 000-200 000-60 000)(3-1)=370 000(元)对 2007 年度利润总额的影响额=370 000-200 000=170 000(元)(2)会计差错改正的会计分录：借：管理费用 5 000贷：累计摊销 5 000借：以前年度损益调整 500 000贷：库存商品 500
10、000借：应交税费应交所得税 125 000贷：以前年度损益调整 125 000借：利润分配未分配利润 375 000贷：以前年度损益调整 375 000借：盈余公积 56 250贷：利润分配未分配利润 56 250【知识模块】 财务报告2 【正确答案】 (1)根据业务编制会计分录如下：第一，借：原材料 10 000 应交税费应交增值税(进项税额) 1 700 贷：应付账款 11 700 第二，借：银行存款 1 500 000 贷：长期借款 1 500 000 第三，借：长期借款 500 000 贷：银行存款 500 000 第四，借：银行存款 150 000 贷：短期借款 150 000 借
11、：财务费用 10 000 贷：银行存款 10 000 第五，借：应付职工薪酬 25 000 贷：库存现金 25 000 借：管理费用 10 000 制造费用 15 000 贷：应付职工薪酬 25 000 第六，借：长期股权投资 160 000 贷：投资收益 160 000 借：应收股利 100 000 贷：长期股权投资 100 000 借：银行存款 100 000 贷：应收股利 100 000 第七，借：管理费用 50 000 制造费用 100 000 贷：累计折旧 150 000 第八，借：固定资产清理 10 000 累计折旧 15 000 贷：固定资产 25 000 借：银行存款 5 00
12、0 贷：固定资产清理 5 000 借：固定资产清 2 500贷：银行存款 2 500 借：营业外支出 7 500 贷：固定资产清 7 500 第九，借：管理费用 50 000 贷：累计摊销 50 000 第十，借：银行存款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 34 000 借：主营业务成本 150 000 贷：库存商品 150 000 第十一，借：所得税费用 15 000 贷：应交税费应交所得税 15 000 借：应交税费应交所得税 10 000应交增值税 32 300 贷：银行存款 42 300 第十二，借：本年利润 95 000 贷：利润分配未
13、分配利润 95 000 第十三，借：利润分配提取盈余公积 9 500应付股利 5 000 贷：盈余公积 9 500 应付股利 5 000 借：应付股利 5 000 贷：银行存款 5 000(2)编制现金流量表(直接法)，上期金额略。现金流量表(直接法) 会企 03 表编制单位： 207 年度 单位：元【知识模块】 财务报告3 【正确答案】 (1)调整事项有： 、非调整事项有： 、(2)事项借：以前年度损益调整 200 应交税费应交增值税 (销项税额) 34 贷：应收账款 234 借：库存商品 185 贷：以前年度损益调整 185 借：应交税费应交所得税 3.75 贷：以前年度损益调整 3.75
14、 事项借：以前年度损益调整 125 贷：坏账准备 125 借：递延所得税资产 31.25 贷：以前年度损益调整 31.25 事项借：以前年度损益调整 200 贷：累计折旧 200 事项借：以前年度损益调整 100 应交税费应交增值税(销项税额) 17 贷：应收账款 117 借：库存商品 95 贷：以前年度损益调整 95 合并编制“ 以前年度损益调整 ”结转“利润分配未分配利润”的调整会计分录，以及“利润分配 未分配利润 ”与“盈余公积”之间的调整会计分录。借：利润分配未分配利润 310 贷：以前年度损益调整 310 借：盈余公积提取法定盈余公积 31 贷：利润分配未分配利润 31(3)【知识模块】 财务报告
