1、2011 年暨南大学税务硕士（MT）税务专业基础历年真题试卷汇编及答案与解析一、论述题1 全额累进税率与超额累进税率计算方法的差异。2 增值税的混合销售行为。3 小型商贸企业增值税一般纳税人的认定条件。4 消费税应税委托加工业务的判断标准。5 2010 年 1 月 8 日胡锦涛主席强调要加快完善税收制度，优化税制结构，公平税收负担，构建有利于科学发展的财税体制。要求：请运用优化税制理论阐述我国税制改革的政策取向。6 在西方文明中，“ 正义”就是向外扩张、征服、掠夺而向内进行分配。它的逻辑起点是承认人的欲望是自私的、膨胀的，并把这种膨胀的欲望看成是向外扩张的动力加以保护和鼓励。而在东方文明中，主
2、张遏制贪欲至关紧要。认为人本身就是一个巨大的宝库，甚至与整个宇宙同体，开启它的钥匙不是贪欲，而恰恰是放下对一切贪婪的执着。要求：从前述观点出发，阐述构建现代税收制度应遵循的理念。二、计算题6 某会计师事务所接受某企业委托，对其 2009 年企业所得税纳税情况进行审查，审查发现如下情况：公司 2009 年损益类有关账户如下：主营业务收入 500 万元，主营业务成本 400 万元，其他业务收入 20 万元，其他业务成本 6 万元，营业税金及附加 12 万元，销售费用 17 万元，其中广告费、业务宣传费 15 万元。管理费用 30 万元，其中业务招待费 2 万元，新产品研究开发费 10 万元。财务费
3、用 22 万元，其中利息收入 3万元，向银行借款 100 万元支付利息 5 万元，手续费支出 2000 元。营业外收入：处置固定资产净收益 5 万元，营业外支出 10 万元，其中通过市民政局向汶川地震灾区捐赠现金 5 万元。投资收益：国债利息收入 5 万元。准予扣除的成本费用中包括全年的工资费用 200 万元，企业全年平均从业人数 30人；实际发生职工福利费支出 35 万元，其中，原“应付福利费” 账户中有贷方余额9 万元；职工教育经费支出 55 万元；工会经费 4 万元(已取得工会组织开具的工会经费拨缴款专用书据)；折旧费 20 万元(其中 2009 年以前购置的设备按 5保留残值，并按照税
4、法规定的年限计提各类固定资产的折旧；2009 年 6 月购置汽车 1辆，原值 20 万元，电脑 5 台，原值 25 万元，均按 5保留残值，折旧年限均按3 年计算)。企业自行核算 2009 年应纳税所得额以及税额为：500+20(400+6)12173022+510+5=633 万元63325 =1583 万元要求：7 指出该企业纳税申报企业所得税时存在的问题并提出改正意见。8 计算该企业 2009 年应纳企业所得税。9 某鞭炮厂为增值税一般纳税人，某月份发生业务如下：(1)自营出口自产的鞭炮一批，离岸价格 5000 万元。(2)销售给某外某外贸企业鞭炮一批，开具增值税专用发票注明销售额为 3
5、000 万元，注明销项税为 510 万元。(3)当期购进原材料一批，经核实准予抵扣进项税额为 980 万元，支付生活用水电费取得增值税专用发票注明的税金 06 万元，支付鞭炮燃放说明书的加工费取得专用发票注明税金 01 万元，其他准予当期扣除的进项税额为 0588 万元。上期留抵进项税额为 20 万元。(4)上述外贸企业购进鞭炮后，将其中的 60出口，离岸价为 2500 万元；其余40内销，取得收入 1500 万元。(该企业货物使用增值税退税率为 13；消费税税率为 15)要求：计算该鞭炮厂和外贸企业应纳与应退的增值税和消费税。2011 年暨南大学税务硕士（MT）税务专业基础历年真题试卷汇编答
6、案与解析一、论述题1 【正确答案】 全额累进税率，是把征税对象的数额划分为若干等级，对每个等级分别规定相应税率，当税基超过某个级距时，课税对象的全部数额都按提高后级距的相应税率征税。超额累进税率，是指把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。两者计算方法的差异在于：当税基超过一个级距时，全额累进税率是以其全额适用相应级距的税率，而超额累进税率则是分别以其超额的部分适用相应级距的税率。相比而言，超额累进税率累进幅度比较缓和，税收负担比较合理。2 【正确答案】 一项销售行为如果既涉
7、及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税。混合销售行为涉及的货物和非增值税应税劳务是针对一项销售行为而言的，也就是说，非增值税应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的，二者之间有紧密相连的从属关系。3 【正确答案】 对新办小型商贸企业在认定为一般纳税人之前一律按照小规模纳税人管理。一年内销售额达到 80 万元以后，税务机关对企业申报材料及实际经营、申报缴税情况进行审核评估，确认无误后方可认定为一般纳税人，并相继实行纳税辅导期管理制度。4 【正确答案】 委托加工业务，是指由委托方提供原材料和
8、主要材料，受托方只代垫辅助材料，按照委托方的要求加工货物并收取加工费的经营活动。由此可见，税法规定的委托加工业务必须同时符合两个条件：一是由委托方提供原材料和主要材料，二是受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。因此下列情况不得作为委托加工的应税消费品：由受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方后再接受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。这些应税消费品，无论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工的应税消费品，而应当由受托方按照销售自产应税消费品缴纳消费税。5 【正确答案】 (1)税制优先论。税制优先论即最优税制理论，它是研究如何以最经济
9、合理的方式征收税款的理论，是以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则，对构建经济合理的税制体系进行分析的学说。主要研究的问题：直接税与间接税的合理搭配。寻找一组特定效率和公平基础上的商品税。假定收入体系是以所得税而非商品税为基础的，如何确定最优累进程度，以便既实现效率，又兼顾公平。(2)当前我国税制中存在的主要问题税种体系与经济社会发展不相适应。第一，税种结构不符合现代税制的要求。第二，税种设置不符合国家的战略部署。税收立法和税收职能不相匹配。第一，税收立法缺乏协调性。第二，税收立法层次偏低。第三，地方税收立法权缺乏应有的制度安排。税收治理与税制改革进程不相一致。税收治理、税收征管，是税制的
10、执行和实现环节。当前，税收治理滞后于税制进程，税收信息化水平滞后于税制需要。另外，征管体系模式也滞后于税收科技的发展。(3)我国税制改革的政策取向从优化税制结构角度：一是要进一步拓宽增值税的征收范围。建议尽快把建筑业、运输业等相关行业纳入增值税的征收范围，进一步消除重复征税的因素，完善增值税的征收链条。二是加快个人所得税的改革。加快建立“综合申报与分类计税相结合” 的征管格局，提高费用扣除标准，并建立以家庭为基本单位的费用扣除的个人所得税税制换体系，以此来缩小贫富差距，实现税负公平合理。三是加快财产税改革。继续扩大房产税试点改革的范围，同时开征遗产税和赠与税，建立强有力的财产税体系，更加有效地
11、调控收入分配。四是加强民生保障税制改革。研究开征社会保障税，增大对民生的支持力度，为建设和谐社会提供财力保障。五要加快环境保护税制改革。探索开征环保税，改资源税为从价计征，扩大资源税征收范围，为环境和生态法制提供物质支持。从改进税收立法角度：第一，逐步完善税法体系，提高立法标准。第二，合理安排地方税收立法权和政策权。从完善治税体系角度：首先，基本实现信息管税。其次，推进国家信用体制建设。最后，改进税收征管体系。6 【正确答案】 税收职能是税收本身所固有的职责与功能。具体说就是税收所具有的满足国家需要的能力，它所回答的是税收能够干什么的问题。税收职能的特征在于它的内在性和客观性。税收的财政职能，
12、是指税收具有组织财政收入的功能，即税收作为参与社会产品分配的手段，能将一部分社会产品由社会成员手中转移到国家手中，形成国家财政收入的能力。税收的调节经济职能，是指税收在组织财政收入的过程中，改变国民收入原有的分配格局，从而对经济产生影响的能力。现代税收制度的建立应该遵循税收的基本职能，在满足税收的职能的基础之上，应该遵循的原则有：税收法定主义原则。是指由立法者决定全部税收问题的税法基本原则，即如果没有相应法律作前提，国家则不能征税，公民也没有纳税的义务。税收的法定主义原则主要体现在以下几个方面：政府征税权法定、纳税义务法定、征税要素法定、征税程序法定。税收的公平原则。税收应当是公平的。自亚当.
13、斯密以来，许多经济学家都将公平原则作为税收诸原则之首，因为税收公平不仅仅是一个经济问题，同时也是一个政治、社会问题。就税收制度本身来看，税收公平对维持税收制度的正常运转也是不可缺少的。被现代社会广泛所接受的税收公平原则，包括税收横向公平原则和税收纵向公平原则。横向公平，是指经济能力或纳税能力相同的人应缴纳数额相同的税收，即税制应以同等的方式对待条件相同的人。横向公平强调的是情况相同，则税收相同。纵向公平，是指经济能力或纳税能力不同的人应缴纳数额不同的税收，即税制如何对待条件不同的人。税收效率原则。效率是成本与效益、投入与产出之间的对比关系。投入少、产出多，就意味着效率高，反之就低。税收效率原则
14、就是要求政府征税有利于资源的有效配置和经济机制的有效运行，要用尽可能少的税收成本，取得符合税法规定的尽可能多的税收效益。税收的效率原则可分为税收的经济效率、行政效率两个方面。税收的经济效率原则，旨在考察税收对社会资源配置和经济机制运行的影响状况。检验税收经济效率的标准，在于税收的额外负担最小化和额外收益最大化，即税收分配必须有利于发挥税收对经济的调节作用，有利于促进经济的发展和经济效率的提高。税收的行政效率原则，旨在考察税务行政管理方面的效率状况。而检验税收行政效率的标准，在于税收成本占税收收入的比重，即是否以最小的税收成本取得了最大的税收收入，或者，税收的“名义收入”( 包含税收成本)与“实
15、际收入”(扣除税收成本)的差距是否最小。税收的财政原则。税收的财政原则的基本含义是：一国税收制度的建立和变革都必须有利于保证国家的财政收入的需要。虽然从经济学家的角度来看，更加注重税收的效率和公平原则，但是从历史的角度来看，自从国家诞生以来，税收都一直是国家财政收入的主要来源，因此税收制度的设计，必须考虑国家的财政需求。要做到这一点，就必须保证以下三个方面：一是税收收入要充分；二是税负总体水平应该适度；三是税收收入要有弹性。二、计算题7 【正确答案】 企业应纳税额应作以下调整：业务招待费：5005=25260=1 2(万元)，调增 08 万元研发费用：10150 =15(万元)，调减 5 万元
16、国债利息：调减 5 万元，国债利息免税职工福利：20014 =28(万元)26 万元，26 万元可据实扣除教育经费：20025=5(万元)5 5 万元，调增 05 万元汽车税法规定最长年限为 4 年，需要调整汽车的折旧数额：2095=19(万元)，需要调增(19/319/4)6/12=0 79( 万元)8 【正确答案】 企业 2009 年应纳企业所得税为：(633+085+9+0 5+079)25=1735(万元)9 【正确答案】 该鞭炮厂出口应税消费品，增值税免税并退税，消费税只免税不退税。(1)出口应退增值税：当期不予抵扣或退税的税额=5000(1713)=200( 万元)当期应纳税额=510(980+01+0588+0 6)20+200=291288(万元)免抵退税额=500013=650( 万元)应退增值税税额=291288(万元)免抵税额=650291288=358712(万元)(2)铛售给外贸部门应缴纳消费税 300015=450(万元)(3)外贸企业出口应税消费品，增值税免税并退税，消费税免税并退税。应退增值税=30006013 =234( 万元)应退消费税=30006015 =270( 万元)(4)内销应税消费品，应缴纳增值税，不缴纳消费税150017 30004017=51(万元)
