1、会计硕士联考综合知识（财务会计）模拟试卷 32 及答案与解析一、简述题1 简述权益法如何对长期股权投资进行后续计量。2 如何了解存货的可变现净值?确定存货的可变现净值需要考虑哪些因素?二、单选题3 某企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2011 年“应收账款” 总账账户年末借方余额为 50 000 元，共有三个明细账：应收 A 单位有借方余额 30 000 元，应收 B 单位有贷方余额 10 000 元，应收 C 单位有借方余额 30 000 元；“ 预收账款”总账账户年末贷方余额 100 000 元，共有两个明细账：预收甲公司有借方余额 10 000 元，预收乙公司有贷方余额 110
2、000 元。“坏账准备” 账户年初贷方余额 100 元，年度内实际核销坏账 600 元，本年坏账率 5，则该企业本年应确认的坏账损失为( )。（A）2 500 元（B） 3 000 元（C） 3 500 元（D）4 000 元4 黄河公司对发出存货的成本采用毛利率法进行核算，2011 年 3 月 31 日的存货成本为 200 万元，4 月 20 日购进一批存货，成本为 600 万元，4 月 28 日销售存货得到销售收入 500 万元，发生销货退回 100 万元，假设该公司采用的毛利率为40，则黄河公司 2011 年 4 月 30 日的存货成本为( )万元。（A）200（B） 400（C） 60
3、0（D）5605 甲股份有限公司 2011 年 1 月 1 日购入乙股份有限公司的股份，支付价款 230 万元(包括手续费 10 万元) ，该股份占乙股份有限公司有表决权股份总数的 40，且对乙股份有限公司的经营决策和财务政策有重大影响；2011 年 1 月 1 日乙股份有限公司的所有者权益总额和可辨认净资产的公允价值均为 600 万元，2011 年乙股份有限公司实现净利润 200 万元，假设甲公司未对该投资计提减值准备，则 2011年 12 月 31 日甲股份有限公司对此项长期股权投资的账面价值为( )万元。（A）310（B） 320（C） 300（D）2806 如果投资企业对被投资单位不具
4、有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的长期股权投资，采用的核算方法为( )。（A）权益法（B）不按成本法和权益法，按公允价值计量（C）成本法（D）成本法和权益法均可7 甲企业 2010 年 3 月 20 日购入一项不需安装即可投入使用的固定资产，该固定资产的入账价值为 14000 元，该企业对该项资产采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 2 000 元，则 2011 年该企业应为此固定资产计提折旧的金额为( ) 元。（A）4 000（B） 2 880（C） 3 920（D）3 3608 对于企业内部开发的无形资产，下列关于初始计量的说法中，
5、正确的是( )。（A）企业内部研究开发项目开发阶段的支出，在满足一定的条件时才能计入无形资产的入账价值（B）企业内部研究开发项目开发阶段的支出，直接计入当期损益（C）如果对开发支出进行了费用化，而在其后同时满足了可资本化的条件而将开发支出作为无形资产的入账价值，应对于以前期间已经费用化的支出进行调整（D）企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应计入无形资产的价值9 2012 年 3 月，黄河公司委托长江公司代销商品一批，该商品的代销价款为 1500万元(不含增值税) ，商品销售成本为 1200 万元，根据协议规定，长江公司按黄河公司规定的销售价格出售，长江公司按销售收入的 6收取手续费。6 月收
6、到长江公司交来的代销清单，得知代销商品的 40已经销售，则黄河公司应确认的该商品的销售收入为( ) 万元。（A）480（B） 564（C） 0（D）60010 甲公司 2012 年新建的一座桥梁已经投入使用，由于资金周转严重不足，决定将这座桥梁的收费权出售给乙公司，5 年后甲公司收回该收费权，2012 年 5 月乙公司一次性将 50 万元支付给甲公司，5 年期间甲公司不负担任何费用，桥梁也由乙公司负责维护保养，则甲公司 2012 年为该项收费权应确认的收入为( )万元。（A）10（B） 50（C） 0（D）2011 在采用权益法核算长期股权投资时，对于被投资企业将其无法归还的应付账款转入资本公
7、积而引起的所有者权益的增加，投资企业按其拥有的表决权比例计算的应享有的份额，计入( ) 科目。（A）投资收益（B）营业外支出（C）资本公积（D）不做会计处理12 企业发生的下列经济业务中，不影响经营活动产生的现金流量的有( )。（A）企业购进商品支付的增值税（B）企业购进固定资产支付的增值税（C）发放职工工资（D）企业违反合同被处以罚款三、计算分析与账务处理题12 某企业于 2010 年初自行建造仓库一座，购人为工程准备的各种物资 200 000 元，支付的增值税额为 34 000 元，实际领用工程物资(含增值税)为 222 300 元，剩余物资转作企业生产用原材料；另外领用了企业生产用的原材
8、料一批，实际成本为 20 000 元，应转出的增值税为 3 400 元；分配工程人员工资 40 000 元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出 5 000 元，工程于 2010 年 4 月达到预定可使用状态并交付使用。该企业对该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为 5 年，预计净残值 5。要求：13 计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值。14 编制 2010 年与工程物资和固定资产购建有关的会计分录。15 计算 2011 年该项固定资产的折旧额。15 甲公司为一建筑公司，2009 年 4 月与客户签订了一项建筑合同，合同总金额为2 400 万元，工程于 2009 年 6
9、 月开工，预计 2011 年 6 月完工，合同在 2009 年年末的预计总成本为 1 900 万元，2010 年由于客户提出需要增加部分建筑，经双方协商同意，客户同意另支付金额为 100 万元的投资，2010 年 12 月 31 日，预计工程总成本为 2 000 万元，与建造合同有关的详细资料如表 9-1 所示：假定该项建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例来确定该合同的完工程度。要求：16 计算 2009 年度的合同收入、成本与毛利及编制有关的会计分录。17 计算 2010 年度的合同收入、成本与毛利及编制有关的会计分录。18 计算 2011 年度
10、的合同收入、成本与毛利及编制有关的会计分录。四、案例分析题18 甲公司为从事商品流通的上市公司，2011 年 12 月 31 日，在期末计提资产减值时，有关资料如下：(1)2009 年 2 月，甲公司购入丁公司发行的一批债券，作为持有至到期投资核算，该批债券成本为 850 万元。丁公司发行债券后，连续两年发生亏损，2010 年末又发布了预亏公告。2011 年 12 月 31 日，甲公司预计该项持有至到期投资预计未来现金流量现值为 830 万元。(2)甲公司与丙公司是两个相互独立的公司，不存在关联关系。2011 年甲公司购并了丙公司，2011 年 3 月 1 日，甲公司支付 500 万元收购了丙
11、公司 90的表决权资本。购买日，丙公司可辨认资产的账面价值为 600 万元，负债账面价值为 200 万元，账面净资产为 400 万元。评估后确认的可辨认资产的公允价值为 720 万元，负债公允价值为 200 万元，净资产公允价值为 520 万元。2011 年 12 月 31 日，甲公司将丙公司所有资产认定为一个资产组，该资产组可辨认净资产的账面价值为 390 万元，甲公司确定的该资产组的可收回金额为 380 万元。要求：19 分析判断甲公司持有至到期投资是否发生了减值，并简要说明理由。20 说明 2011 年末甲公司是否需要对商誉进行减值测试，并说明理由。21 请计算商誉发生的减值损失，并说明
12、其会计处理原则。会计硕士联考综合知识（财务会计）模拟试卷 32 答案与解析一、简述题1 【正确答案】 长期股权投资采用权益法核算的一般程序是，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。但是投资以后，对被投资单位产生的净损益以及当所有者权益发生变动时，投资企业如何按投资持有期间的加权平均数和持股比例，调整长期股权投资的账面值。现分述如下：(1)被投资单位实现的净损益对投资企业长期股权投资账面价值的调整。在权益法下，被投资单位当年实现的净利润或净亏损均影响所有者权益的变动，因此，投资企业长期股权投资的账面价值也需要作相应调整。(2)被投资单位除净损益以外的
13、其他所有者权益变动对投资企业长期股权投资账面价值的调整。投资企业除了应该调整被投资单位已实现的净损益对其长期股权投资账面价值的影响外，在权益法下，还应调整如外币折算差额等引起的其他所有者权益发生变动对长期股权投资账面价值的影响。投资企业应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值和资本公积。(3)按被投资单位可辨认资产公允价值为基础对投资收益的调整。在权益法下，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。2 【正确答案】 “ 可变现净值 ”是指在正常的生产过程中，以存货的估计售价
14、减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。成本与可变现净值孰低法，指期末存货计价以成本与可变现净值两者中的低者为基础，即当成本较可变现净值低时，按成本计价；当可变现净值较成本低时，按可变现净值计价。换言之，当存货跌价时，确认存货跌价损失；当存货升值超过成本时，并不确认增值收益。在成本与可变现净值孰低法下，存货是指历史成本，即购人商品或生产产品的实际成本。成本的确定相对可变现净值比较容易，可变现净值有时并不易确定。因此在确定可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑存货持有的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。(1)在对可变现净值加以确定时，应以取得的可靠证据为
15、基础。此处所讲的“可靠证据”是指对确定存货的可变现净值有直接影响的可靠证据，如产品的市场销售价格、与企业产品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。(2)应考虑持有存货的目的，由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的方法也不同。如用于出售的存货和用于继续加工的存货，其可变现净值的计算就不相同，因此，企业在计算存货的可变现净值时，应考虑持有存货的目的。企业持有存货的目的，通常可以分为两类：一是持有以备出售，如商品、产成品，其中义分为有合同约定的存货和没有合同约定的存货；二是将在生产过程或提供劳务过程中使用，如原材料等。二、单选题3 【正确
16、答案】 D【试题解析】 应计提坏账准备的应收账款金额为：30 000+30 000+10 000=70 000元，坏账准备期末余额应为：70 0005=3 500 元，因此应确认的坏账损失为：3 500+600-100=4000 元。4 【正确答案】 D【试题解析】 本月销售收入净额为：500100=400 万元，销售毛利为：40040=160 万元，销售成本为：400160=240 万元，则月末存货成本为：200+600240=560 万元。5 【正确答案】 B【试题解析】 2011 年 12 月 31 日“投资成本”科目的金额仍为 240 万元，“损益调整”科目的金额为 80 万元，因此在
17、 12 月 31 日该长期股权投资的账面价值为：240+80=320 万元。6 【正确答案】 B【试题解析】 如果投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的长期股权投资，应按照企业会计准则第22 号金融工具确认和计量进行处理，按公允价值计价，不按成本法核算。7 【正确答案】 C【试题解析】 2011 年 13 月应计提的折旧金额为：14 000253 12=1 400 元，412 月应计提的折旧为：(14000 一 14 00025)25912=2 520 元，因此2011 年应计提的折旧额为：1 400+2 520=3 920 元。8 【正确答案
18、】 A【试题解析】 对于企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应在发生时直接计入当期损益。而对企业内部研究开发项目开发阶段的支出，在同时满足一定的条件时，才能确认为无形资产，支出计入无形资产的入账价值，需要注意的是，如果对开发支出进行了费用化，而在其后同时满足了条件而将开发支出作为无形资产的入账价值，但对于以前期间已经费用化的支出则不再进行调整。9 【正确答案】 D【试题解析】 在收取手续费的委托销售方式下，委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。因此，黄河公司 2012 年度应确认的该商品的销售收人为：1 50040=60
19、0 万元。10 【正确答案】 B【试题解析】 由于在桥梁的使用权售出的 5 年期间，甲公司不负担任何费用，桥梁也由乙公司负责维护保养，即无后续服务，因此甲公司应将全部出租收入计入 2012 年的收入，即 50 万元。11 【正确答案】 C【试题解析】 采用权益法核算长期股权投资时，对于由被投资企业资本公积变动而引起的所有者权益的增加，投资企业按其拥有的表决权比例计算的应享有的份额，借记“长期股权投资一公司(其他权益变动)”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。12 【正确答案】 B【试题解析】 A、C、D 项属于经营活动产生的现金流量，而 B 项属于投资活动产生的现金流量，其影响的是投资活动
20、的现金流量，不影响经营活动的现金流量。三、计算分析与账务处理题13 【正确答案】 固定资产的入账价值=222 300+20000+3 400+40 000+5 000=290 700 元14 【正确答案】 会计分录： 购入为工程准备的物资：借：工程物资 234 000贷：银行存款 234 000工程领用物资：借：在建工程仓库 222 300贷：银行存款 222 300剩余工程物资转作企业生产用原材料：借：原材料 10 000应交税费应交增值税(进项税额) 1 700贷：工程物资 11 700工程领用生产用原材料：借：在建工程仓库 23 400贷：原材料 20 000应交税费一一应交增值税(进项
21、税额转) 3 400分配工程人员工资：借：在建工程仓库 40 000贷：应付职工薪酬 40 000辅助生产车间为工程提供的劳务支出：借：在建工程仓库 5 000贷：生产成本辅助生产成本 5 000工程达到预定可使用状态并交付使用：借：固定资产 290 700贷：在建工程一一仓库 290 70015 【正确答案】 该项固定资产 2011 年的折旧额=290 700404 12+(290 700-290 70040 )408 12=85 272 元16 【正确答案】 2009 年的完工程度为：5701 900=302009 年度确认的合同收人为：2 40030=720 万元2009 年度确认的合同
22、毛利为：(2 400-1900)30 =150 万元2009 年度确认的合同成本为：570 万元会计分录：实际发生合同成本时：借：工程施工 5 700 000贷：应付职工薪酬、原材料等 5 700 000记录结算的工程价款时：借：应收账款 5 000 000贷：工程结算 5 000 000结算已收的工程价款时： 借：银行存款 4 500 000贷：应收账款 4 500 000确认收入时：借：主营业务成本 5 700 000工程施工毛利 1 500 000贷：主营业务收入 7 200 00017 【正确答案】 2010 年的完工程度为：1 5002 000=752010 年度确认的合同收人为：(
23、2 400+100)75 -720=1155 万元2010 年度确认的合同毛利为：(2 500-2 000)75 一 150=225 万元2010 年度确认的合同成本为：930 万元会计分录：实际发生合同成本时：借：工程施工 9 300 000贷：应付职工薪酬、原材料等 9 300 000记录结算的工程价款时：借：应收账款 12 000 000贷：工程结算 12 000 000结算已收的工程价款时：借：银行存款 10 000 000贷：应收账款 10 000 000确认收入时：借：主营业务成本 9 300 000工程施工毛利 2 250 000贷：主营业务收入 11 550 00018 【正确
24、答案】 2011 年度确认的合同收入为：2 500-1 155-720=625 万元2011 年度确认的合同毛利为：2 500-2 000-150-225=125 万元2011 年度确认的合同成本为：500 万元会计分录：实际发生合同成本时：借：工程施工 5 000 000贷：应付职工薪酬、原材料等 5 000 000记录结算的工程价款时：借：应收账款 8 000 000贷：工程结算 8 000 000结算已收的工程价款时：借：银行存款 9 500 000贷：应收账款 9 500 000确认收入时：借：主营业务成本 5 000 000工程施工毛利 1 250 000贷：主营业务收入 6 250
25、 0002011 年完工时：借：工程结算 25 000 000贷：工程施工 20 000 000工程施工毛利 5 000 000四、案例分析题19 【正确答案】 甲公司作为持有至到期投资核算的债券投资 850 万元发生了减值。根据企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。甲公司购入的债券作为持有至到期投资核算，在持有两年里连续发生亏损，情况表明，该持有至到期投资很可能发生减值。2011 年末，该持有至到期投资的账面价值为850 万元
26、，其预计未来现金流量现值为 830 万元，因此，该金融资产发生了减值，应计提减值准备 20 万元。20 【正确答案】 2011 年末甲公司需要对商誉进行减值测试。因为按照企业会计准则第 8 号资产减值的规定，企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。21 【正确答案】 本案例中，由于丙公司作为一个单独的资产组，其在 2011 年末可辨认净资产的账面价值为 390 万元，其可收回金额为 380 万元。在其可收回金额380 万元中，包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分。因此，出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，必须对资产组的账面价值进行调整，使其包括归属
27、于少数股东权益的商誉价值。商誉总额=甲公司确认的商誉甲公司的持股比例=3290=3556( 万元)丙公司调整后的账面价值=可辨认净资产账面价值+商誉总额=390+3556=42556(万元 )丙公司调整后的账面价值 42556 万元与其可收回金额 380 万元之间的差额4556 万元，即资产减值损失 4556 万元。该资产减值损失 4556 万元，应先冲减商誉的账面价值总额 3556 万元，然后将剩余部分 10 万元(45563556)冲减丙公司的各项可辨认净资产的账面价值，作为丙公司各项可辨认净资产的减值损失。在冲减商誉账面价值 3556 万元时，甲公司确认的商誉损失为 32 万元(355690)。
