1、税务硕士（MT）税务专业基础历年真题试卷汇编 5 及答案与解析一、单项选择题1 (中央财经大学 2011 年复试真题)2010 年 5 月，王先生购买一辆 20 升的汽车供自己使用，支付含增值税率价款 210 000 元，则王先生应纳车辆购置税( )。（A）17 94872 元（B） 20 38835 元（C） 21 000 元（D）35 700 元2 (中央财经大学 201 1 年复试真题)某个体工商户 2009 年 4 月 12 日购买小轿车一辆，到当年 12 月 31 日未到车辆管理部门登记，已知小轿车年单位税额 480 元，该个体工商户 2009 年应缴纳车辆税( )。（A）240 元
2、（B） 320 元（C） 360 元（D）480 元3 (厦门大学 2011 年初试真题)根据企业所得税法的规定，以下说法不正确的是( )。（A）企业之间一律不得合并纳税（B）非居民企业在中国境内设立两个或两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税（C）企业转让资产，该项资产的净值准予在计算应纳税所得额时扣除（D）企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额4 (厦门大学 2011 年初试真题)在计算企业所得税应纳税所得额时，下列项目准予从收入总额中扣除的是( )。（A）企业之间支付
3、的管理费（B）企业按照规定支付的会员费（C）超过规定标准的捐赠支出（D）向投资者支付的股息5 (厦门大学 2011 年初试真题)所谓在避税港设立基地公司是指( )。（A）将公司的主干工厂设立在避税港（B）将公司的指挥中心设在避税港（C）在避税港设立受外国股东控制的不进行实际营业活动的持股公司、信托公司等（D）在避税港设立转口货的集散中心6 (厦门大学 2011 年初试真题)B 国某银行在 A 国 M 市设有从事信贷业务的全资分行。某年某月 B 国银行直接向 A 国 M 市某公司提供贷款获得利息，A 国政府税务当局要将这项利息并到 M 市全资分行营业利润中一并征税。此种行为依据的是 ( )。（A
4、）常设机构利润归并的“引力原则”（B）常设机构利润规定的“实际联系原则”（C）常设机构的“独立计算盈亏原则”（D）征税的“ 便利原则”7 (中央财经大学 2010 年复试真题)下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予按规定扣除的是( )。（A）企业之间支付的管理费用（B）企业之间支付的利息费用（C）企业之间支付的股息红利（D）企业内机构之间支付的租金8 (中央财经大学 2011 年初试真题)依据企业所得税相关规定，企业采取缩短折旧年限方法进行加速折旧时，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的( )。（A）40（B） 50（C） 60（D）709 (中央财经大学 2011 年复试真题)某公司企
5、业所得税适用税率为 25，本年度取得境内应税所得额为 100 万元，从与我国缔结税收饶让协定的同家取得境外应税所得额 60 万元，境外企业所得税税率为 15，由于享受优惠政策，实际缴纳税款为5 万元，该公司境外所得在国内应补税( )。（A）6 万元（B） 10 万元（C） 15 万元（D）9 万元二、多项选择题10 (中央财经大学 2010 年复试真题)下列各项中，属于车辆购置税应税行为的有( )。（A）购买使用行为（B）进口使用行为（C）受赠使用行为（D）获奖使用行为11 (中央财经大学 2010 年复试真题)依据企业所得税法的相关规定，下列资产中，可采用加速折旧方法的有( )。（A）常年处
6、于强震动状态的同定资产（B）常年处于高腐蚀状态的固定资产（C）单独估计作为固定资产入账的土地（D）由于技术进步原因产品更新换代较快的同定资产12 (厦门大学 2011 年初试真题)在确认企业劳务收入时，企业提供劳务完工进度的确定，可选用的方法包括( )。（A）发生收人占总收入的比例（B）发生成本占总成本的比例（C）已完工作的测量（D）已提供劳务占劳务总量的比例13 (厦门大学 2011 年初试真题)根据企业所得税法的规定，以下适用 25税率的是( )。（A）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业（B）在中国境内虽设立机构、场所但取得所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业（C）在中国境内设立
7、机构、场所且取得所得与其机构、场所有实际联系的非居民企业（D）在中国境内的居民企业14 (中央财经大学 2011 年复试真题)企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有( ) 。（A）国债利息收入（B）金融债券利息收入（C）居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资效益（D）固定资产盘盈收入（E）现金溢余收入三、判断题15 (中央财经大学 2010 年复试真题)根据我国现行税法规定，车船税属于行为税。( )（A）正确（B）错误16 (中央财经大学 2010 年复试真题)企业因原材料毁损等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予按规定在企业所得税前进行扣除。( )（A）正确
8、（B）错误17 (厦门大学 2011 年初试真题)企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损可以抵减境内营业机构的盈利。( )（A）正确（B）错误18 (中央财经大学初试真题)私营企业不缴纳企业所得税。( )（A）正确（B）错误四、名词解释19 (浙江财经学院 2011 年初试真题)应纳税所得额五、计算题20 (厦门大学 2011 年初试真题)某机械厂主营大型机械的制造和生产，2010 年 4 月初从 A 企业借入资金 1 000 万元弥补日常经营的资金缺口，约定借款期为 1 年，年利率为 10。10 月初为新建厂房，从 B 企业取得借款 2 000 万元，合同期限为一年，约定利率为
9、 8，当月开始用于厂房建造。2010 年企业将上述两笔借款所支付的利息计入财务费用。请计算企业 2010 年可在税前扣除的利息金额及 2010 年利息支出的纳税调增金额。(假设同类金融机构贷款利率为 8，计算结果保留两位小数)20 (东北财经大学 2011 年初试真题) 某机械制造厂系我国居民企业，2009 年度有关生产经营业务资料如下：(1)主营业务收入 2 500 万元，主营业务成本 1100 万元。(2)其他业务收入 80 万元，其他业务成本 50 万元。(3)营业税金及附加 32 万元。(4)销售费用 670 万元，其中：广告费和业务宣传费 450 万元。(5)管理费用 480 万元，
10、其中：业务招待费 15 万元；符合条件的新技术研究开发费 50 万元；支付关联企业管理费 25 万元。(6)财务费用 60 万元，其中：年初向非金融企业借款 100 万元所支付的年利息 10万元(当年金融企业贷款的年利率为 584)，该项借款用于生产经营。(7)营业外收入 70 万元，系专利技术转让净收益。(8)营业外支出 50 万元，其中：通过公益性社会团体向贫困地区捐款 45 万元；支付税收滞纳金 5 万元。(9)投资收益 30 万元，系直接投资境内某非上市公司(居民企业)分回的股息收入。其他资料：实际发生的合理工资费用 150 万元，实际发生的职工福利费 25 万元，实际发生的职工教育经
11、费 4 万元，实际拨缴的职工工会经费 3 万元；上述支出已计入成本费用中。要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题。21 计算该厂 2009 年度的会计利润总额；22 计算该厂 2009 年度的应纳税所得额；23 计算该厂 2009 年度应缴纳的企业所得税。24 (浙江财经学院 2011 年初试真题)资料：某国有服装企业执行国家统一的企业会计制度(非企业会计准则)，该企业资本金已全部到位。2009 年度生产经营的主要信息如下：(1)2009 年度企业取得主营业务收入 800 万元，当年发生的主营业务成本 550 万元。(2)出售材料的收入 200 万元已计入“ 其他业务收入” 账户，其对应
12、的成本为 100万元。(3)国债利息收入 2 万元。(4)从国内某企业分回的投资收益 10 万元。(5)当年发生的销售费用 60 万元，其中广告费和业务宣传费 30 万元。(6)当年发生的财务费用 30 万元(其中：向本企业职工全年集资发生的年利息支出20 万元，集资款总额 200 万元，金融机构同期同类贷款年利率最高为 7)。(7)当年发生的管理费用 80 万元(其中包括符合规定的新产品研究开发费用 30 万元，与经营有关的业务招待费 10 万元)。(8)当年发生的主营业务税金及附加 20 万元，缴纳增值税 50 万元。假定无其他纳税调整项目。企业所得税税率为 25。根据以上资料，计算该企业
13、当年应纳的企业所得税。24 (暨南大学 2011 年初试真题)某会计师事务所接受某企业委托，对其 2009 年企业所得税纳税情况进行审查，审查发现如下情况：公司 2009 年损益类有关账户如下：主营业务收入 500 万元，主营业务成本 400万元，其他业务收入 20 万元，其他业务成本 6 万元，营业税金及附加 12 万元，销售费用 17 万元，其中广告费、业务宣传费 15 万元。管理费用 30 万元，其中业务招待费 2 万元，新产品研究开发费 10 万元。财务费用 22 万元，其中利息收入3 万元，向银行借款 100 万元支付利息 5 万元，手续费支出 2 000 元。营业外收入处置固定资产
14、净收益 5 万元，营业外支出 10 万元，其中通过市民政局向汶川地震灾区捐赠现金 5 万元。投资收益国债利息收入 5 万元。准予扣除的成本费用中包括全年的工资费用 200 万元，企业全年平均从业人数30 人；实际发生职工福利费支出 35 万元，其中，原“应付福利费” 账户中有贷方余额 9 万元；职工教育经费支出 55 万元；工会经费 4 万元(已取得工会组织开具的工会经费拨缴款专用书据)；折旧费 20 万元(其中 2009 年以前购置的设备按 5保留残值，并按照税法规定的年限计提各类固定资产的折旧；2009 年 6 月购置汽车1 辆，原值 20 万元，电脑 5 台原值 25 万元，均按 5保留
15、残值，折旧年限均按 3 年计算)。企业自行核算 2008 年应纳税所得额以及税额为：500+20 一(400+6)一 12173022+5 一 10+5=633(万元)63325 =1583( 万元)要求：25 指出该企业纳税申报企业所得税时存在的问题并提出改正意见；26 计算该企业 2009 年应纳企业所得税。26 (厦门大学 2011 年初试真题)甲市某股份有限公司系增值税一般纳税人，主要从事高档防盗门的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好。2009 年全年主营业务收入 10 000 万元，主营业务成本 7 200 万元，营业税金及附加 60 万元，其他业务收入 2 000 万元，其
16、他业务支出 900 万元，管理费用 800 万元，销售费用600 万元，财务费用 160 万元，投资收益 90 万元，营业外收入 100 万元，营业外支出 60 万元。公司部分业务如下：(1)7 月 8 日，第 10 号凭证：企业将自产货物用于赠送关联企业，同类产品售价为 12 万元，成本为 7 万元，企业账务处理为：借：营业外支出 70 000贷：库存商品 70 000(2)12 月 13 日，第 8 号凭证：本月购入一台机器设备，支出金额为 10 万元，企业账务处理为：借：管理费用 100000贷：银行存款 100000(1)“其他应付款包装物押金”账户：贷方余额 38 万元，经核实，其中
17、含预期包装物押金 234 万元；(2)“投资收益”账户：本年 3 月购买上市公司股票，当年取得股息、红利所得 70万元；获得 2006 年直接投资的 B 公司分得的股息、红利 20 万元；假设企业：(1)适用企业所得税税率 25，营业税税率 5，城市维护建设税税率 7，教育费附加征收率 3；(2)增值税按月缴纳，各月“ 应交税费应交增值税” 科目均为贷方余额，并按规定结转至“ 应交税费 未交增值税” 科目；(3)题目未涉及的纳税事项，视为全部正确。要求：27 扼要指出存在影响纳税的问题；28 计算 2009 年应缴纳的企业所得税。六、综合题28 (中央财经大学 2011 年初试真题)稽查人员于
18、 2010 年 5 月 20 日对 B 市 A 公司2009 年纳税情况进行检查，经过审查，获得如下资料：第一，企业有关情况：A 公司是增值税一般纳税人，主要生产不锈钢产品。该公司执行新会计制度与现行税收政策，成本利润率适用 10，企业所得税税率为 25。公司 2009 年账已结，损益表中全年利润总额为 3 000 万元，营业收入 18 000 万元，营业成本为 12 000万元，申报企业所得税应纳税所得额 3 000 万元，无纳税调整事项。第二，有关资料如下：(1)审查“管理费用”账户，2009 年管理费用 1 200 万元，其中列支业务招待费 200万元，2009 年销售费用中列支销售机构
19、业务招待费 60 万元。(2)审查“短期投资”“投资收益”等明细账户，年初 “短期投资一一国债投资”借方余额 20 万元，该国债为 2008 年 8 月份购入，期限一年，2009 年 4 月份出售国债的40，售价 10 万元，剩余 60于 2009 年 8 月份到期，收回本金及利息 123 万元。企业账务处理如下：出售国债：借：银行存款 100 000贷：短期投资国债投资 80 000(200 00040)投资收益一一处置国债收益 20 000到期收回国债借：银行存款 123 000贷：短期投资国债投资 120 000(200 00060)投资收益国债利息 3 000(3)A 公司与另一家公司
20、发生经济纠纷，被该公司起诉，并要求赔偿 40 万元，12月 31 日，根据法律诉讼的进展情况和律师的意见，认为对原告予以赔偿的可能性在 50以上，最有可能发生的赔偿是 35 万元。公司作分录如下：借：营业外支出诉讼赔偿 350 000贷：预计负债 350 000(4)公司自制设备一台用于在建工程，成本价为 10 万元，无同类售价。账务处理如下：借：固定资产 100 000贷：生产成本 100 000(5)6 月 30 日，公司库存滞销产成品 X 数量 500 件，账面单位成本每件 05 万元，估计每件可收回金额 04 万元，提取存货跌价准备 50 万元。账务处理如下：借：管理费用计提的存货跌价
21、准备 500 000贷：存货跌价准备 500 000要求：29 判断该公司的上诉会计处理是否正确；30 判断该公司的上诉事项是否需要缴税或作纳税调整，并计算出应缴纳的税额和应纳税调整的金额。30 (中央财经大学 2010 年复试真题）某小汽车生产企业为增值税一般纳税人，2009 年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额 68 000 万元，应扣除的产品销售成本 45 800 万元，应扣除的营业税金及附加 9 250 万元，应扣除的销售费用 3 600 万元、管理费用 2 900 万元、财务费用 870 万元。另外，取得营业外收入 320 万元以及直接投资其他居民企业分回的股息收入 5
22、50 万元，发生营业外支出 1050 万元，全年实现会计利润 5 400 万元，应缴纳企业所得税 1 350 万元。2010 年 2 月经聘请的会计师事务所对 2009 年度的经营情况进行审核，发现以下相关问题：(1)12 月 20 日收到代销公司代销 5 辆小汽车的代销清单及货款 1638 万元(小汽车每辆成本价 20 万元，与代销公司不含税结算价 28 万元)。企业会计处理为：借：银行存款一一代销汽车款 1 638 000贷：预收账款代销汽车款 1 638 000(2)管理费用中含有业务招待费 280 万元、新技术研究开发费用 120 万元。(3)营业外支出中含该企业通过省教育厅向某山区中
23、小学捐款 800 万元。(4)成本费用中含 2009 年度实际发生的工资费用 3 000 万元、职工福利费 480 万元、职工工会经费 90 万元、职工教育经费 70 万元。(5)7 月 10 日购入一台符合有关目录要求的安全生产专用设备，支付金额 200 万元、增值税额 34 万元，当月投入使用，当年已经计提了折旧费用 117 万元。(说明：该企业生产的小汽车适用消费税税率为 9、城市维护建设税税率为7、教育费附加征收率为 3；12 月末“应交税费应交增值税” 账户借方无余额；购买专用设备支付的增值税 34 万元，不符合进项税额抵扣条件：假定购入并投入使用的安全生产专用设备使用期限为 10
24、年，不考虑残值)要求：31 计算出企业所得税计算表(表 271)中带*号项目的金额；32 针对企业所得税计算表第 1317 行所列项目需作纳税调整增加的情况，逐一说明调整增加的理由。税务硕士（MT）税务专业基础历年真题试卷汇编 5 答案与解析一、单项选择题1 【正确答案】 A【试题解析】 210 000(1+17)10=17 948 72(元)2 【正确答案】 C【试题解析】 480912=360(元)。纳税人未按照规定到车船管理部门办理车船登记手续的，以车辆购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。3 【正确答案】 A【试题解析】 除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所
25、得税。因此，一律不得合并纳税的说法不准确。4 【正确答案】 B【试题解析】 在计算应纳税所得额时，下列项目不得从收入总额中扣除： 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。企业所得税税款。 税收滞纳金。罚金、罚款和被没收财物的损失。但企业因经济违约支付的违约金支出可以税前扣除，如支付的银行罚息可以税前扣除。非公益性捐赠支出。超过税法规定标准的公益性捐赠支出，也不得税前扣除。非广告性质的赞助支出。未经国务院财税主管部门核定的准备金支出。如资产减值准备、存货跌价准备等均不得税前扣除。与取得收入无关的其他支出。除上述项目外，根据企业所得税法实施条例有关规定，企业特别纳税调整加收的利息，企业之间支
26、付的管理费，企业内设营业机构之间支付的租金、特许权使用费等均不得在税前扣除。5 【正确答案】 C【试题解析】 避税港指的是税率很低，甚至是完全免征税款的国家或地区。跨国公司可以通过在避税港设立各种公司，如控股公司、信托公司、贸易公司和投资公司等达到逃避税的目的。比较典型的避税港有巴哈马、百慕大、列支敦士登、开曼群岛、中国香港等。6 【正确答案】 B【试题解析】 实际联系原则。它是指来源地国仅对非居民纳税人的设在本国境内的常设机构有实际联系的所得征税，即与常设机构本身的经济活动有关的营业利润以及其在来源国的投资利润、贷款利息、特许权使用费等可以归属于常设机构的所得进行征税。7 【正确答案】 B【
27、试题解析】 A、C、D 选项均不可以扣除。8 【正确答案】 C【试题解析】 本题考查考生对固定资产加速折旧优惠的掌握。9 【正确答案】 A【试题解析】 在国内应补税额=60(25一 15)=6( 万元)二、多项选择题10 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 本题考核车辆购置税的应税行为，以上选项均属于车辆购置税的应税行为。11 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 可采用加速折旧方法的固定资产是指：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产。常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。12 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：发生成本占总成本的比例，
28、已完工作的测量，已提供劳务占劳务总量的比例。13 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 A、B 适用 20的低税率，但实际征税时适用 10的税率。14 【正确答案】 A,C【试题解析】 本题考查的是考生对企业所得税税收优惠的了解，考生在复习时需要对税收优惠政策有清晰的认识。三、判断题15 【正确答案】 B【试题解析】 车船税属于财产税。16 【正确答案】 A【试题解析】 根据关于企业财产损失税前扣除问题的批复(国税函2000579号)的规定， “企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定进行扣除。”17 【正确答案】
29、 B【试题解析】 企业在汇总计算缴纳企业所得税时其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。18 【正确答案】 B【试题解析】 企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人范围比公司所得税大。企业所得税纳税人即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括以下 6 类：国有企业；集体企业； 私营企业； 联营企业；股份制企业； 有生产经营所得和其他所得的其他组织。四、名词解释19 【正确答案】 应纳税所得额，简称应税所得，是自然人或法人在一定期间内，由于劳动、经营或投资而获得的继续性收入，扣除为取得收人所需费用后的余额。广义上包括一切收
30、益，狭义上只包括有连续来源的收入，如经营利润、工资、股息等，扣除相应费用后的纯收入，不应包括临时、偶然的一次性所得。五、计算题20 【正确答案】 从 A 企业借入资金的可扣除利息为： 1 0008912=60(万元)从 B 企业借入资金用于厂房建造，借款费用资本化，所以不在税前扣除。可以税前扣除的利息金额总共为 60 万元需要调增的利息金额为：1 000109 12+2 000831260=55(万元)21 【正确答案】 该厂 2009 年度的会计利润总额=(2 5001100)+(80 50)一 32670480-60+7050+30=238(万元)。22 【正确答案】 广告费和业务宣传费的
31、扣除限额=(2 500+80)15=387( 万元)，实际发生 450 万元，超过限额部分不得扣除，应纳税调增 63 万元；业务招待费的扣除限额=(2 500+80)5=12 9(万元)1560=9(万元)，所以可扣除 9 万元，实际发生 1 5 万元，应纳税调增 6 万元；符合条件的新技术研究费可加计扣除 50，因此应纳税调减 5050=25(万元)；支付关联企业管理费不得在企业所得税前扣除，应纳税调增 25 万元；财务费用扣除限额=100584=5 84(万元)，实际利息支出 10 万元，应纳税调增 416 万元；技术转让所得属于免税收入，应纳税调减 70 万元；公益性捐赠扣除限额=会计利
32、润12 =16812 =2016(万元)，实际公益性捐赠支出 45 万元，应纳税调增 2484 万元；税收滞纳金不得税前扣除，应纳税调增 5 万元；居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税，应纳税调减 30 万元；职工福利费的扣除限额=15014=21( 万元)，实际发生额 25 万元，应纳税调增4 万元；职工教育经费的扣除限额=15025=3 75(万元)，实际发生额 4 万元，应纳税调增 025 万元；工会经费的扣除限额=1502=3( 万元)，实际发生额 3 万元，不需要纳税调整；因此，该企业应纳税调增=63+6+25+416+24 84+5+4+0 25=13225(万元)该企
33、业应纳税调减=25+70+30=125( 万元)；该厂 2009 年度的应纳税所得额=238+13225125=24525(万元)。23 【正确答案】 该厂 2009 年度应缴纳的企业所得税=2452525=61 31(万元)。24 【正确答案】 该厂 2009 年度的会计利润总额=(800550)+(200 100)+2+10 一6030 一 8020=172(万元)国债利息收入属于免税收入，应纳税调减 2 万元居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税，应纳税调减 10 万元广告费和业务宣传费的扣除限额=(800+200)15 =150(万元)，实际发生 30 万元，没超过扣除限额，
34、可全额扣除财务费用扣除限额=2007=14( 万元)，实际利息支出 20 万元，应纳税调增 6 万元业务招待费的扣除限额=(800+200)5=5( 万元)1060=6(万元)，所以可扣除 5 万元，实际发生 10 万元，应纳税调增 5 万元符合条件的新技术研究费可加计扣除 50，因此应纳税调减 3050=15(万元)因此，该企业应纳税调增=6+5=11(万元)该企业应纳税调减=2+10+15=27( 万元)该企业 2009 年度的应纳税所得额=172+1127=156(万元)该企业 2009 年度应缴纳的企业所得税=15625=39(万元)25 【正确答案】 企业应纳税所得额应作以下调整：业
35、务招待费： 50005=25260=1 2(万元) ，调增 08 万元(212)研发费用： 10150=15(万元)，调减 5 万元(1510)国债利息：调减 5 万元，国债利息免税职工福利： 20014=28(万元)26(359) 万元， 26 万可以据实扣除，9 万不抵扣(此处目前存在争议)教育经费： 20025=5(万元)55 万元，调增 05 万元汽车税法规定最好年限为 4 年，需要调整汽车的折旧数额2095=19(万元)，需要调增(193 一 194)612=079(万元)26 【正确答案】 企业 2009 年应纳企业所得税为：(63 3+085+9+0 5+079)25=1735(
36、万元)27 【正确答案】 自产货物用于赠送，属于增值税中的视同销售行为，应计算缴纳增值税，因此，此业务应当补计增值税销项税额、相应的城建税及教育费附加。应补缴增值税=120 00017=20 400(元)正确的会计处理是：借：营业外支出 90 400贷：库存商品 70 000应交税费应交增值税(销项税额) 20 400同时，应补缴的城市维护建设税和教育费附加=20 400(7+3 )=2 040(元)在企业所得税方面，自产货物用于赠送，属于增值税中的视同销售行为，企业所得税纳税调增视同销售所得=120 000-70 000=50 000(元) 。将自产货物用于赠送关联企业，属于非公益性捐赠，其
37、支出不得在企业所得税前抵扣，因此应调增应纳税所得额 90400 元。购入机器设备应计入固定资产，我国现行消费型增值税，对于生产用设备的进行税额允许抵扣。正确的会计处理是：借：固定资产 85 470应交税费 应交增值税(进项税额) 14 530贷：银行存款 100 000因此，企业多计管理费用 100 000 元，应调增应纳税所得额 100 000 元。同时，企业少计增值税进项税额 14 530 元，应少缴的城市维护建设税和教育费附加=14 530(7+3 )=1453( 元)对逾期包装物押金，应按所包装货物适用的税率计算销项税额。借：其他应付款包装物押金 23 4。0贷：其他业务收入 20 0
38、00应交税费应交增值税(销项税额) 3 400因此，企业少计收入 20 000 元，应调增应纳税所得额 20 000 元。同时，企业应补缴增值税 3 400，应补缴的城市维护建设税和教育费附加=3 400(7+3 )=340(元)。居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。因此，本年 3 月购买上市公司股票，当年取得股息、红利所得 70 万元不免税，而获得 2006 年直接投资的 B 公司分得的股息、红利 20 万元免税，应调减应纳税所得额 20 万元。综合 ：企业应补缴增值税=20 400 一 14 53
39、0+3 400=9 270(元)应补缴城市维护建设税和教育费附加=2 0401 453+340=927(元)应调增应纳税所得额=50 000+90 400+100 000+20 000+927(营业税金及附加)=261 327(元 )应调减应纳税所得额=200 000(元)28 【正确答案】 未调整之前：企业 2009 年会计利润=10 0007 20060+2 000900800600160+90+10060=2 410(万元 )调整后：应纳税所得额=2 410+26132 720=2 416132 7(万元)因此，2009 年应缴纳的企业所得税=2 416132 725=604 03(万元
40、)六、综合题29 【正确答案】 上述会计处理中有以下不正确：在资料(2)中，由于企业已经采用新会计准则，而新会计准则中已经没有“ 短期投资”这一科目，应该改为交易性金融资产；在资料(4)中自制设备用于在建工程，会计处理应为：借：在建工程 118 700贷：固定资产 100 000应交税费应交增值税销项税额 18 700(100 000(1+10)17 )在资料(5)中会计科目应该是：借：资产减值损失 500 000贷：存货跌价准备 500 00030 【正确答案】 业务招待费：26060=156( 万元 )180000 5=90(万元)，所以需要调增利润 170(260 一 90)万元国债利息
41、属于免税收入，所以调减利润 3 000 元预计负债在实际发生时才能扣减，所以需要调增利润 35 万元存货跌价准备不能抵扣，所以需要调增利润 50 万元所以，应纳所得税额=(3000+170 一 03+35+50)25 =813675(万元)另外，应当缴纳增值税 187 万元31 【正确答案】 第 1 行：营业收入=68 000+285=68 140( 万元)第 2 行：营业成本=45 800+205=45 900(万元)第 3 行：营业税金及附加=9 250+(52817 +5289)(7+3)+5289 =9 26624( 万元)第 8 行：营业利润=68 14045 9009 266243
42、 6002 900870+550=6 15376( 万元)第 11 行：利润总额=6 1 5376+320 一 1 050=5 42376(万元)第 12 行：纳税调整增加额=112+14915+60+30+195=353 1(万元)32 【正确答案】 第 13 行：业务招待费发生额的 60=28060=168(万元)68 1405纳税调增金额=280168=112(万元)第 14 行：公益性捐赠限额=5 4237612 =65085(万元)纳税调增金额=80065085=149 15(万元)第 15 行：福利费开支限额=300014=420( 万元)纳税调整金额=480 一 420=60(万
43、元)第 16 行：工会经费开支限额=3 0002 =60( 万元)纳税调整金额=9060=30(万元)第 17 行：折旧限额=(200+34)10125=9 75( 万元)折旧的纳税调整金额=117975=1 95(万元 )第 18 行：纳税调整减少额=60+550=610( 万元)第 19 行：加计扣除=12050=60( 万元)第 20 行：免税收入=550(万元)第 21 行：应纳税所得额=5 42376+353 10610=5 16686(万元)第 23 行：应纳所得税额=5 1668625 =129172(万元)第 24 行：抵免所得税额=(200+34)10=2340(万元)第 25 行：实际应纳税额=1 291722340=1 26832(万元)
