中级会计实务-228及答案解析.doc

1、中级会计实务-228 及答案解析(总分：101.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲公司 2008 年年初对乙公司投资，获得乙公司有表决权资本的 15%(乙公司为非上市公司)，并准备长期持有，对乙公司无重大影响。当年 5 月 4 日，乙公司宣告发放 2007 年现金股利 40 000 元， 2008 年乙公司实现净利润 50000 元；2009 年 5 月 10 日乙公司宣告发放 2008 年现金股利 30000 元，当年乙公司实现净利润 20000 元；2010 年 5 月 6 日乙公司宣告发放 2009 年现金股利 35000 元，当年乙公司实

2、现净利润6000 元。则甲公司 2010 年应确认投资收益的金额为( )元。（分数：1.00）A.5 250B.3 750C.3 000D.5 0002.M 股份有限公司(以下简称 M 公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。M 公司委托 N 公司(增值税一般纳税人)代为加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出原材料实际成本为 620 万元，支付的加工费为 150 万元，增值税额为 25.5万元，代收代缴的消费税额为 40 万元。该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为( )万元。（分数：1.00）A.795.5B.62

3、0C.770D.8103.208 年 12 月 1 日，H 企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，开始作为办公楼用于本企业的行政管理。当日的公允价值为 7 800 万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为 7 750 万元，其中，成本为 6 500 万元，公允价值变动 1 250 万元。则转换时应确认的公允价值变动损益为( )万元。（分数：1.00）A.220B.50C.6 720D.804.大华公司 2008 年 5 月 1 日正式开工建造一生产车间，该公司为建造该生产车间占用了两笔一般借款，分别为：向乙银行借款 500 万元，借款期限 5 年，年利率 54%；向丙银行借款

4、600 万元，借款期限 3 年，年利率 5%，两笔借款均为 2008 年 3 月 31 日借人。在建造过程中，于 5 月 1 日第一次向施工单位支付工程款 500 万元；10 月 1 日第二次向施工单位支付工程款 800 万元；2009 年 11 月 30 日工程达到预定可使用状态，并支付余款 150 万元。则该项目 2008 年应予资本化的利息为( )万元。(计算结果保留两位小数。)（分数：1.00）A.25.04B.27.64C.30.60D.41.805.2007 年 12 月 31 日，甲公司预计某生产线在未来 4 年内每年产生的现金流量净额分别为 260 万元、 300 万元、420

5、 万元、550 万元，2012 年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为 810 万元；假定按照 5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为 1 940 万元。2007 年 12 月 31 日计提减值准备前该生产线的账面价值为 2 000 万元。已知部分时间价值系数如下：1 年 2 年 3 年 4 年 5 年5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835该生产线 2007 年 12 月 31 日应计提的减值准备为( )万元。（分数：1.00）A.30.36B.60

6、C.0D.29.646.甲单位为财政全额拨款的事业单位，自 2008 年起实行国库集中支付制度。2008 年，财政部门批准的年度预算为 3 000 万元，其中：财政直接支付预算为 2 000 万元，财政授权支付预算为 1 000 万元，2008年，甲单位累计预算支出为 2 700 万元，其中，1 950 万元已由财政直接支付，750 万元已由财政授权支付。2008 年 12 月 31 日，甲单位结转预算结余资金后，“财政应还额度”项目的余额为( )万元。（分数：1.00）A.50B.200C.250D.3007.甲企业于 2008 年 1 月 20 日销售一批材料给乙企业，不含税价格为 54

7、万元，增值税税率为 17%，按合同规定，乙企业应于 2008 年 5 月 1 日前偿付贷款。由于乙企业发生财务困难，无法按期偿还债务，经双方协议于 8 月 1 日进行债务重组：乙企业用现金 14 万元和一项固定资产抵偿全部债务，固定资产的公允价值为 47 万元。甲企业已于 8 月 10 日收到乙企业通过转账偿还的款项和固定资产。假定甲企业已为该项应收债权计提了 8 万元的坏账准备。则甲企业的债务重组损失为( )万元。（分数：1.00）A.0B.5.82C.8D.2.188.甲公司 2008 年 2 月 1 日与某租赁公司签订了一项融资租赁协议，该协议规定甲公司从租赁公司承租一台设备，租赁期为

8、4 年，估计净残值为 350 000 元，其中甲公司担保余值为 312 000 元，租赁期开始日为2008 年 4 月 25 日。甲公司支付的最低租赁付款额现值为 6 000 000 元 (小于设备的公允价值)。甲公司为租赁设备而发生的差旅费、协议洽谈费用为 240 000 元。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，不考虑其他因素，则甲公司在 2012 年对该台设备应计提的折旧额为( )元。（分数：1.00）A.592 800B.196 333.33C.189 600D.197 6009.关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是( )。（分数：1.00）A.企业内部研究开发项目的支出

9、，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入当期损益C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产，不符合资本化条件的计入当期损益D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产10.A 股份有限公司(以下简称 A 公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2009 年 1 月 A 公司董事会决定将本公司生产的 400 件产品作为福利发放给公司管理人员，该批产品单件成本为 0.8 万元，市场售价为每件 1.4 万元(不含增值税)，不考虑其他相关税费，A 公司在 2009 年因该项业务应计入管理费用的金额

10、为( )万元。（分数：1.00）A.655.2B.320C.240D.415.211.A 企业 2008 年产生的营业收入为 1 500 万元，营业成本为 800 万元，销售费用为 25 万元，管理费用为 50 万元，财务费用为 10 万元，投资收益为 41 万元，资产减值损失为 70 万元(损失)，公允价值变动损益为肋万元(收益)，营业外收入为 25 万元，营业外支出为 15 万元。则 A 企业 2008 年的营业利润为( )万元。（分数：1.00）A.666B.660C.676D.65612.华宇公司于 2008 年 4 月 1 日从证券市场购入 A 公司股票 60 000 股，划分为交易

11、性金融资产，每股买价 7 元(其中包括已宣告发放尚未领取的现金股利 1 元)，另外支付印花税及佣金 8 000 元。2008 年年底，华宇公司持有的该股票的市价总额(公允价值)为 400 000 元。2009 年 3 月 12 日，华宇公司出售这项金融资产，收入现金 450000 元。华宇公司出售该项金融资产时应确认的投资收益为( )元。（分数：1.00）A.30000B.60 000C.85 000D.9000013.M 公司与 N 公司签订的一项建造合同于 2008 年年初开工，合同总收入为 1 000 万元，合同预计总成本为 950 万元，至 2008 年 12 月 31 日，已发生合同

12、成本 848 万元，预计完成合同还将发生合同成本 212 万元。该项建造合同 2008 年 12 月 31 日应确认的合同预计损失为( )万元。（分数：1.00）A.60B.12C.48D.014.B 上市公司 207 年 6 月 1 日按面值发行年利率 4%的可转换公司债券，面值 20 000 万元，转股时按照债券面值每 100 元债券可转换为 1 元面值普通股 90 股。208 年 B 上市公司归属于普通股股东的净利润为 45 000 万元，208 年发行在外普通股加权平均数为 50000 万股，所得税税率 25%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份之间的分拆，则 B 上市公司 20

13、8 年稀释每股收益为( )元。(保留两位小数)（分数：1.00）A.0.90B.0.67C.0.66D.0.9115.甲公司以一台设备换取乙公司一台车床，甲公司设备的账面价值为 22 万元，乙公司车床账面价值为28 万元，假定设备和车床的公允价值均不能可靠计量，甲公司按照两者账面价值的差额支付了 6 万元的现金，并支付相关税费 2 万元。则甲公司换人车床的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.28B.24C.30D.22二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)16.下列现金流量中，属于经营活动产生的现金流量的有( )。（分数：2.00）A.因火灾造成原材料损失所收到的保险赔款B.

14、出售管理用设备所收到的现金C.经营租赁所收到的租金D.收到的增值税返还17.H 公司为甲公司及乙公司的母公司；乙公司与丙公司共同出资组建了戊公司，在戊公司的股权结构中，乙公司占 50%，丙公司占 50%。投资合同约定，乙公司和丙公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有( )。（分数：2.00）A.甲公司与乙公司B.H 公司与甲公司C.乙公司与戊公司D.乙公司与丙公司18.下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )。（分数：2.00）A.以一项准备持有至到期投资换取一项公允价值 100 万元的固定资产B.以一项公允价值为 450 万元的专利权换取一批原材料C.以公允价值

15、 150 万元的 A 设备换取 B 专利权，同时收到 18 万元补价D.以公允价值 40 万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付 15 万元的补价19.下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有( )。（分数：2.00）A.董事会提出的现金股利分配方案B.发现报告年度少计销售费用 150 万元C.报告年度以前年度销售的商品在日后期间发生退回D.新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同20.下列有关行政事业单位的收入核算，说法正确的是( )。（分数：2.00）A.行政单位的收入包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入

16、B.事业单位的收入应当采用权责发生制核算C.年终结账时，行政单位要将“预算外资金收入”科目贷方余额转入“结余”科目D.按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金应计入事业收入21.关于借款费用资本化，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的全部期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内B.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内C.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额D.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额

17、，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本22.下列属于 M 企业的投资性房地产的有( )。（分数：2.00）A.M 企业持有的已出租的土地使用权B.M 企业持有的以经营租赁方式对外出租的建筑物C.M 企业持有并准备增值后转让的建筑物D.M 企业出租给本企业单身职工的职工宿舍，收取一定的租金23.下列各项，需采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有( )。（分数：2.00）A.投资性房地产由成本计量模式改为公允价值计景模式B.固定资产经济利益实现方式发生变化从而改变折旧方法C.因追加投资使得长期股权投资由成本法改为权益法核算D.本期发现前期重要差错24.根据企业会计准则第 9 号职工薪

18、酬规定，下列账务处理不正确的有( )。（分数：2.00）A.企业决定以其自产产品发放给职工作为职工薪酬时，借记成本费用类科目，贷记“应付职工薪酬”科目，实际发放给职工时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理B.无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目C.租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，借记成本费用类科目，贷记“应付职工薪酬”科目，同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“营业外支出”

19、科目，贷记“应付职工薪酬”科目25.关于金融资产，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.可供出售金融资产取得时发生的相关交易费用计入初始确认金额B.持有至到期投资应当采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量C.交易性金融资产计提的减值损失在以后期间可以转回D.持有至到期投资计提的减值损失，应当计入当期损益三、判断题(总题数：10，分数：10.00)26.可供出售金融资产与交易性金融资产不能随意重分。类，但在满足一定条件下，可以重分类。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.资产减值准则中规范的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组，该类资产减值损失一经确认，在以后会计期间不

20、得转回。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.划分地区分部的一个重要依据在于各分部之间具有不同的经营风险和经营回报，而不单纯是以某行政区域作为其划分依据。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.在借款费用资本化期间内，一般借款有闲置资金的，利息资本化金额还应扣除一般借款闲置资金产生的利息或收益。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误30.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误31.债务人重组债务的账面价值与偿债资产公允价值之间的差额，应作为债务重组利

21、得，确认为其他业务收入。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误32.在物价持续下跌时，发出存货采用先进先出法更体现谨慎性的要求。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误33.经营租入的固定资产改良符合资本化条件的，应予以资本化，通过“固定资产”科目核算，单独在以后租赁期内计提折旧。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误34.企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，不需要摊销。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误35.企业收到以外币投入的资本时，应采用收到外币资本时的市场汇率折算。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：20.00)36.未来公司

22、2007 年 1 月 1 日从荣盛公司购入 A 生产设备，作为固定资产核算，购货合同约定，设备总价款为 11 000000 元，当日支付 5000000 元，余款分 3 次于每年末平均支付，2007 年 12 月 31 日支付第 1期。设备需要安装，支付安装等相关费用 178000 元，设备于 3 月 31 日安装完毕并交付使用。经估计该设备的公允价值为 16 000000 元。设备预计净残值为 200 000 元，预计使用年限为 5 年，采用年数总和法计提折旧。假定同期银行借款年利率为 6%。(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651要求：(1)计算该设备的入账价

23、值及未确认融资费用；(2)计算未来公司 2007 年、2008 年应确认的融资费用及应计提的折旧额(计算结果保留整数)；(3)编制 2007、2008 以及 2009 年度与该设备相关的会计分录。（分数：10.00）_37.S 股份有限公司(本题下称“S 公司”)为上市公司，2007 年 1 月 1 日递延所得税资产为 230 万元；递延所得税负债为 360 万元，适用的所得税税率为 33%。根据 2007 年颁布的新税法规定，自 2008 年 1 月 1日起，该公司适用的所得税税率变更为 25%。该公司 2007 年利润总额为 6600 万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：(1)2007

24、年 1 月 1 日，以 2 040 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期还本付息国债。该国债票面金额为 2 000 万元，票面年利率为 5%，年实际利率为 4%，到期日为 2009 年 12 月 31 日。S 公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)2006 年 12 月 15 日，S 公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计 2 600 万元。12 月 26 日，该设备经安装达到预定可使用状态。S 公司预计该设备使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为 20 年。假定 S

25、公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。(3)2007 年 6 月 20 日，S 公司因废水超标排放被环保部门处以 200 万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。(4)2007 年 9 月 12 日，S 公司自证券市场购入某股票；支付价款 800 万元(假定不考虑交易费用)。S 公司将该股票作为交易性金融资产核算。 12 月 31 日，该股票的公允价值为 1 000 万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。(5)2007 年 10 月 10 日，S 公司由于为乙公司的

26、银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12 月 31 日，该诉讼尚未判决。S 公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为 2 200 万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。(6)其他有关资料如下：s 公司预计 2007 年 1 月 1 日存在的暂时性差异将在 2008 年 1 月 1 日以后转回。S 公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。S 公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：(1)根据上述交易或事项，填列“S 公司 2007 年 12 月 31 日暂时性差异计算表”。S 公

27、司 2007 年 12 月 31 日暂时性差异计算表 单位：万元暂时性差异项目 账面价 值 计税基 础 应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异持有至到期投资固定资产交易性金融资产预计负债合计(2)计算 S 公司 2007 年应纳税所得额和应交所得税。(3)计算 S 公司 2007 年应确认的递延所得税和所得税费用。(4)编制 S 公司 2007 年确认所得税费用的相关会计分录。(答案以万元为单位)（分数：10.00）_五、综合题(总题数：2，分数：36.00)38.华夏股份有限公司系上市公司(以下简称华夏公司)，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，所得税税率为 25%，所得税采用资产负

28、债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。华夏公司按照实现净利润的 10%提取法定盈余公积。华夏公司 207 年度所得税汇算清缴于 208 年 2 月 28 日完成。华夏公司 207 年度财务会计报告经董事会批准于 208 年 4 月 25 日对外报出，实际对外公布日为 208 年 4 月 30 日。华夏公司财务负责人在对 207 年度财务会计报告进行复核时，对 207 年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或

29、事项中的(1)、(2)项于 208 9 2 月 26 发现，(3)、 (4)、(5)项于 208 年 3 月 2 日发现：(1)1 月 1 日，华夏公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批 A 商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A 商品的销售价格为 310 万元，旧商品的回收价格为 15万元(不考虑增值税)，甲公司另向华夏公司支付 347.7 万元。1 月 6 日，华夏公司根据协议发出 A 商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为 310 万元，增值税额为 52.7 万元，并收到银行存款 347.7 万元；该批 A 商品的实际成本为 150 万元，

30、旧商品已验收入库。华夏公司的会计处理如下：借：银行存款 347.7贷：主营业务收入 295应交税费应交增值税(销项税额)52.7借：主营业务成本 150贷：库存商品 150(2)10 月 15 日，华夏公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批 B 产品。合同约定：该批 B 产品的销售价格为 400 万元，包括增值税在内的 B 产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取第二笔货款于交货时收取。 10 月 15 日，华夏公司收到第一笔货款 234 万元，并存人银行；华夏公司尚未开出增值税专用发票。该批 D 产品的成本估计为 280 万元。至 12 月 31 日，华夏公司已经开始生产 B 产

31、品但尚未完工，也未收到第二笔货款。华夏公司的会计处理如下：借：银行存款 234贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税(销项税额) 34借：主营业务成本 140贷：库存商品 140(3)12 月 1 日，华夏公司向丙公司销售一批 C 商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 120 万元，增值税额为 20.4 万元。为及时收回货款，华夏公司给予丙公司的现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批 c 商品的实际成本为 90 万元。至 12 月 31 日，华夏公司尚未收到销售给丙公司的 C 商品货款。华夏公司的会计处理如下：借：应收账款 140.4贷：主

32、营业务收入 120应交税费应交增值税(销项税额)20.4借：主营业务成本 90贷：库存商品 90(4)12 月 1 日，华夏公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批 D 商品。合同规定，D 商品的销售价格为 550 万元(包括安装费用)；华夏公司负责 D 商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分并且无法区分独立核算。12 月 5 日，华夏公司发出 D 商品，开出的增值税专用发票上注明的 D 商品销售价格为 550 万元，增值税额为 93.5 万元，款项已收到并存人银行。该批 D 商品的实际成本为 370 万元。至 12 月 31 日，华夏公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定，该

33、业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。华夏公司的会计处理如下：借：银行存款 643.5贷：主营业务收入 550应交税费应交增值税(销项税额)93.5借：主营业务成本 370贷：库存商品 370(5)12 月 1 日，华夏公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批 E 商品。合同规定：E 商品的销售价格为 700 万元，华夏公司于 208 年 4 月 30 日以 740 万元的价格购回该批 E 商品。 12 月 1日，华夏公司根据销售合同发出 E 商品，开出的增值税专用发票上注明的 E 商品销售价格为 700 万元，增值税额为 119 万元；款项已收到并存人银行；该批 E 商品的实际

34、成本为 600 万元。假定有确凿证据可以表明该售后回购交易满足销售商品收入的确认条件。华夏公司的会计处理如下：借：银行存款 819贷：主营业务收入 700应交税费应交增值税(销项税额)119借：主营业务成本 600贷：库存商品 600要求：(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。(2)对于其会计处理判断为不正确的(假定均具有重要性)，编制相应的调整会计分录(涉及“利润分配未分配利润”、“盈余公积法定盈余公积”、“应交税费应交所得税”的调整会计分录可合并编制)。(3)计算填列利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答

35、案中的金额单位用万元表示)（分数：18.00）_39.长江股份有限公司(本题下称“长江公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下：(1)208 年 1 月 1 日，长江公司以银行存款 9 000 万元，自乙公司购入 W 公司 80%的股份。乙公司系长江公司的母公司的全资子公司。 W 公司 208 年 1 月 1 日股东权益总额为 15 000 万元，其中股本为 8 000 万元、资本公积为 3 000 万元、盈余公积为 2 600 万元、未分配利润为， 1 400 万元。W 公司 20x8 年 1 月 1 日可辨认净资产的公允价值为 17 000 万元。(2

36、)W 公司 208 年实现净利润 2 400 万元，提取盈余公积 240 万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积 300 万元(考虑所得税的影响)。208 年 W 公司从长江公司购进 A 商品 400 件，购买价格为每件 2 万元。长江公司 A 商品每件成本为 1.5万元。208 年 w 公司对外销售 A 商品 300 件，每件销售价格为 2.2 万元；年末结存 A 商品 100 件。 208 年12 月 31 日，A 商品每件可变现净值为 1.8 万元，W 公司对 A 商品计提存货跌价准备 20 万元。(3)W 公司 209 年实现净利润 3 000 万元，提取盈余公积

37、300 万元，分配现金股利 2 000 万元。 209年 w 公司出售可供出售金融资产而转出 208 年确认的资本公积 120 万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积 150 万元，均考虑所得税的影响。209 年 W 公司对外销售 A 商品 20 件，每件销售价格为 1.8 万元。209 年 12 月 31 日，W 公司年末存货中包括从长江公司购进的 A 商品 80 件，A 商品每件可变现净值为1.4 万元。A 商品存货跌价准备的期末余额为 48 万元。假定对于集团内部的存货交易，不考虑所得税的影响。假定长江公司与 w 公司均按净利润的 10%提取盈余公积。要求：(1)编制长江公司购

38、入 W 公司 80%股权的会计分录。(2)编制长江公司 208 年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。(3)编制长江公司 208 年度合并财务报表时对 W 公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。(4)编制长江公司 209 年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。(5)编制长江公司 209 年度合并财务报表时对 w 公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。（分数：18.00）_中级会计实务-228 答案解析(总分：101.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.甲公司 2008 年年初对乙公司投资，获得乙公司有表决权资本的 15

39、%(乙公司为非上市公司)，并准备长期持有，对乙公司无重大影响。当年 5 月 4 日，乙公司宣告发放 2007 年现金股利 40 000 元， 2008 年乙公司实现净利润 50000 元；2009 年 5 月 10 日乙公司宣告发放 2008 年现金股利 30000 元，当年乙公司实现净利润 20000 元；2010 年 5 月 6 日乙公司宣告发放 2009 年现金股利 35000 元，当年乙公司实现净利润6000 元。则甲公司 2010 年应确认投资收益的金额为( )元。（分数：1.00）A.5 250B.3 750C.3 000 D.5 000解析：解析 2008 年冲减投资成本=400

40、0015%= 6 000(元)，2009 年恢复投资成本=6000- (40 000+30000-50000)15%=3 000(元)， 2010 年冲减投资成本=(40000+30 000+35 000 -50000-20000)15%-3 000=2 250(元)， 2010 年应确认的投资收益=35 00015%- 2 250=3 000(元)。2.M 股份有限公司(以下简称 M 公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。M 公司委托 N 公司(增值税一般纳税人)代为加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出原材料实际成

41、本为 620 万元，支付的加工费为 150 万元，增值税额为 25.5万元，代收代缴的消费税额为 40 万元。该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为( )万元。（分数：1.00）A.795.5B.620C.770 D.810解析：解析 委托加工物资的实际成本=620+150= 770(万元)。3.208 年 12 月 1 日，H 企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，开始作为办公楼用于本企业的行政管理。当日的公允价值为 7 800 万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为 7 750 万元，其中，成本为 6 500 万元，公允价值变动 1 250 万元。则转换时应确认的公允

42、价值变动损益为( )万元。（分数：1.00）A.220B.50 C.6 720D.80解析：解析 投资性房地产的公允价值变动损益； 7 800-7 750=50(万元)。4.大华公司 2008 年 5 月 1 日正式开工建造一生产车间，该公司为建造该生产车间占用了两笔一般借款，分别为：向乙银行借款 500 万元，借款期限 5 年，年利率 54%；向丙银行借款 600 万元，借款期限 3 年，年利率 5%，两笔借款均为 2008 年 3 月 31 日借人。在建造过程中，于 5 月 1 日第一次向施工单位支付工程款 500 万元；10 月 1 日第二次向施工单位支付工程款 800 万元；2009

43、年 11 月 30 日工程达到预定可使用状态，并支付余款 150 万元。则该项目 2008 年应予资本化的利息为( )万元。(计算结果保留两位小数。)（分数：1.00）A.25.04 B.27.64C.30.60D.41.80解析：解析 一般借款资本化率=(5005.4%9/12+6005%X9/12)/(500 +600)9/12100%=5.18%应予资本化的借款利息=(5008/12+6003/12)5.18%=25.04(万元)。5.2007 年 12 月 31 日，甲公司预计某生产线在未来 4 年内每年产生的现金流量净额分别为 260 万元、 300 万元、420 万元、550 万元

44、，2012 年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为 810 万元；假定按照 5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为 1 940 万元。2007 年 12 月 31 日计提减值准备前该生产线的账面价值为 2 000 万元。已知部分时间价值系数如下：1 年 2 年 3 年 4 年 5 年5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835该生产线 2007 年 12 月 31 日应计提的减值准备为( )万元。（分数：1.00）A.30.36 B.60C.0D.29.6

45、4解析：解析该生产线未来现金流量现值=260 0.9524+3000.9070+4200.8638+550 0.8227+8100.7835=1 969.64(万元)，而公允价值减去处置费用后的净额=1 940(万元)，所以，该生产线可收回金额应为 1 969.64 万元，应计提减值准备=2 000-1 969.64=30.36(万元)。6.甲单位为财政全额拨款的事业单位，自 2008 年起实行国库集中支付制度。2008 年，财政部门批准的年度预算为 3 000 万元，其中：财政直接支付预算为 2 000 万元，财政授权支付预算为 1 000 万元，2008年，甲单位累计预算支出为 2 700

46、 万元，其中，1 950 万元已由财政直接支付，750 万元已由财政授权支付。2008 年 12 月 31 日，甲单位结转预算结余资金后，“财政应还额度”项目的余额为( )万元。（分数：1.00）A.50B.200C.250D.300 解析：解析 “财政应返还额度”项目的余额=3 000 -2700=300(万元)。7.甲企业于 2008 年 1 月 20 日销售一批材料给乙企业，不含税价格为 54 万元，增值税税率为 17%，按合同规定，乙企业应于 2008 年 5 月 1 日前偿付贷款。由于乙企业发生财务困难，无法按期偿还债务，经双方协议于 8 月 1 日进行债务重组：乙企业用现金 14

47、万元和一项固定资产抵偿全部债务，固定资产的公允价值为 47 万元。甲企业已于 8 月 10 日收到乙企业通过转账偿还的款项和固定资产。假定甲企业已为该项应收债权计提了 8 万元的坏账准备。则甲企业的债务重组损失为( )万元。（分数：1.00）A.0 B.5.82C.8D.2.18解析：解析 甲企业接受抵债资产后剩余应收账款金额=54(1+17%)-(14+47)=2.18(万元)，小于甲公司已经计提的坏账准备，所以甲公司债务重组损失为 0。8.甲公司 2008 年 2 月 1 日与某租赁公司签订了一项融资租赁协议，该协议规定甲公司从租赁公司承租一台设备，租赁期为 4 年，估计净残值为 350

48、000 元，其中甲公司担保余值为 312 000 元，租赁期开始日为2008 年 4 月 25 日。甲公司支付的最低租赁付款额现值为 6 000 000 元 (小于设备的公允价值)。甲公司为租赁设备而发生的差旅费、协议洽谈费用为 240 000 元。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，不考虑其他因素，则甲公司在 2012 年对该台设备应计提的折旧额为( )元。（分数：1.00）A.592 800B.196 333.33C.189 600D.197 600 解析：解析 甲公司租赁设备在最后一个会计年度计提的折旧额=(6000000+240000-312000)1/104/12=197 600(元)。9.关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是( )。（分数：1.00）A.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入当期损益C.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产，不符合