1、中级会计实务-外币折算、会计政策、会计估计变更和差错更正(三)-1及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：13，分数：13.00)1.某企业 12月 31日有关外币账户余额如下(12 月 31日市场汇率 1美元=6.3 元人民币)：应收账款(借方)10000美元，63100 元人民币；银行存款 30000美元，186000 元人民币；应付账款(贷方)6000 美元，37900人民币：短期借款 2000美元，12500 元人民币；长期借款(相关借款费用不满足资本化条件)15000美元，91700 元人民币。则期末应确认的汇兑损益为_元人民币。（分数：1.00
2、）A.100B.200C.300D.4002.某公司的境外子公司编报报表的货币为美元。母公司本期平均汇率为 1美元=6.30 元人民币，资产负债表日的即期汇率为 1美元=6.40 元人民币，该公司“应付债券”账面余额为 165万美元，其中面值 150万美元、应计利息 15万美元，则该公司期末合并资产负债表中“应付债券”折算后的金额为_万元人民币。（分数：1.00）A.1039.5B.1056C.960D.1204.53.甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以欧元结算。2013 年 12月 31日，欧元对人民币的汇率为 1:9，甲公司应收乙公司账款为 3000万欧元；应付丙公司账
3、款为 2000万欧元；实质上构成对丁公司(为甲公司的子公司)净投资的长期应收款为 4000万欧元。2014 年，甲公司向乙公司销售产品形成应收乙公司账款 10000万欧元，按即期汇率折算的人民币金额为 88800万元；自丙公司进口原材料形成应付丙公司账款 6800万欧元，按即期汇率折算的人民币金额为 59840万元。2014 年年末，欧元与人民币的汇率为 1:8.94。下列各项关于甲公司 2014年度因期末汇率变动产生汇兑损益的表述中，正确的是_。（分数：1.00）A.应收乙公司账款产生汇兑收益 420万元B.应付丙公司账款产生汇兑收益 832万元C.长期应收丁公司款项产生汇兑收益 240万元
4、D.计入当期损益的汇兑损失共计 196万元4.A公司持有在境外注册的 B公司 80%股权，能够对 B公司的财务和经营政策实施控制。A 公司以人民币为记账本位币，B 公司以港币为记账本位币，对发生的外币交易，A 公司和 B公司均采用交易发生日的即期汇率进行折算。2014 年 12月 31日，有关资产、负债项目的期末余额如下： 项 目 外币金额 按照 2014年 12月 31日年末 汇率调整前 的人民币 账面余额 银行存款 3000万美元 20360万元 应收账款 1500万美元 10225万元 预付款项 500万美元 3415万元 长期应收款 7500万港元 6465万元 持有至到期投资 200
5、万美元 1365万元 短期借款 100万美元 710万元 应付账款 1200万美元 8144万元 预收款项 400万美元 2800万元 上述长期应收款实质上构成了 A公司对 B公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。2014 年 12月 31日，即期汇率为 1美元=6.80 元人民币，1 港元=0.86 元人民币。下列关于A公司在 2014年度个别财务报表中因外币货币性项目产生的汇兑收益为_万元人民币。（分数：1.00）A.9B.19C.29D.185.企业发生的下列交易或事项中，属于会计估计变更的是_。（分数：1.00）A.存货发出计价方法的变更B.因增资将长期股
6、权投资由权益法改按成本法核算C.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税调整本期所得税费用D.固定资产折旧年限的变更6.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，一般应当_。（分数：1.00）A.重新编制以前年度会计报表B.调整变更当期期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数C.调整变更当期期末及未来各期会计报表相关项目的数字D.只需在报表附注中说明其累积影响金额7.下列各项中，不属于会计政策变更的是_。（分数：1.00）A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法C.投资性房地产的后续计量由成本
7、模式改为公允价值模式D.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算8.甲公司适用的所得税税率为 25%，2014 年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该办公楼的原值为 7000万元，截至变更日已计提折旧 200万元，未发生减值准备，变更日的公允价值为 8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。则甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为_万元。（分数：1.00）A.1500B.2000C.500D.13509.丙公司适用的所得税税率为 25%，2014 年年初用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。该项无
8、形资产 2014年年初账面余额为 7000万元，原每年摊销 700万元(与税法规定相同)，累计摊销额为 2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销 800万元。假定期末存货余额为 0。则丙公司2014年年末不正确的会计处理是_。（分数：1.00）A.按照会计估计变更处理B.改变无形资产的摊销方法后，2014 年年末该项无形资产将产生暂时性差异C.将 2014年度生产用无形资产增加的 100万元摊销额计入生产成本D.2014年年末该业务应确认相应的递延所得税资产 200万元10.A公司于 2010年 12月 21日购入一项管理用固定资产。该项固定资产的入账价值为 84000元，预计使用年限
9、为 8年，预计净残值 4000元，按直线法计提折旧。2014 年年初由于新技术发展，将原预计使用年限改为 5年，净残值改为 2000元，所得税税率为 25%，则该会计估计变更对 2014年净利润的影响金额是_元。（分数：1.00）A.-12000B.-16000C.12000D.1600011.丁公司适用的所得税税率为 25%，2014 年 1月 1日首次执行新会计准则，将全部短期投资分类为交易性金融资产，其后续计量按公允价值计量。该短期投资 2013年年末账面价值为 560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 560万元。则丁公司 2014年不正确的会计处理是_。（
10、分数：1.00）A.按会计政策变更处理B.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值 20万元C.变更日应确认递延所得税负债 5万元D.变更日应调增期初留存收益 20万元12.戊公司适用的所得税税率为 25%，2014 年 1月 1日，将管理用固定资产的预计使用年限由 20年改为10年，折旧方法由年限平均法改为年数总和法。戊公司管理用固定资产原每年折旧额为 230万元(与税法规定相同)，按照新的折旧方法计提折旧，2014 年的折旧额为 350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其原账面价值相同。则戊公司 2014年不正确的会计处理是_。（分数：1.00）A.固定资产的预计使用年限由 20年改
11、为 10年，按会计估计变更处理B.固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法，按会计政策变更处理C.将 2014年度管理用固定资产增加的折旧 120万元计入当年损益D.该业务 2014年度应确认相应的递延所得税资产 30万元13.甲公司适用的所得税税率为 25%，2014 年 1月 1日首次执行新会计准则，将开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2014 年发生符合资本化条件的开发费用 1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的 150%。则甲公司 2014年不正确的会计处理是_。（分数：1.00）A.该业务属于会计政策变更B.资本化开发费用的计税基础为 18
12、00万元C.资本化开发费用形成可抵扣暂时性差异D.资本化开发费用应确认递延所得税资产 150万元二、多项选择题(总题数：11，分数：22.00)14.下列关于归属于少数股东的外币报表折算差额在母公司合并资产负债表的列示方法中，不正确的有_。（分数：2.00）A.列入负债项目B.列入少数股东权益项目C.列入其他综合收益项目D.列入负债和所有者权益项目之间单设的项目15.甲公司为境内注册的公司，其持有乙公司 80%的股份，乙公司注册地为美国。甲公司以人民币作为记账本位币，乙公司以美元作为记账本位币。下列关于甲公司编制合并财务报表时会计处理的表述中，不正确的有_。（分数：2.00）A.长期应收乙公司
13、款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表未分配利润项目列示B.甲公司应收乙公司账款与应付乙公司账款以抵销后的净额在合并资产负债表中列示C.采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公司记账本位币表示的财务报表D.乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目下列示16.甲公司的记账本位币为人民币，乙公司的记账本位币为美元，甲公司(母公司)2013 年年末长期应收款为 100万美元，2013 年年末汇率为 1美元=6.34 元人民币，折合人民币为 634万元，实质上构成了对乙公司(子公司)境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。2014
14、年年末汇率为1美元=6.33 元人民币。则 2014年年末甲公司(母公司)下列会计处理的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.甲公司个别报表影响财务费用的金额为 1万元B.甲公司合并利润表中营业利润的影响金额为 0C.甲公司合并资产负债表中所有者权益的影响为-1 万元D.甲公司合并资产负债表中长期应收款列示金额为 017.下列关于外币财务报表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有_。（分数：2.00）A.实收资本项目按交易发生目的即期汇率折算B.未分配利润项目按交易发生目的即期汇率折算C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算18.下列
15、关于境外经营财务报表折算的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.对境外经营财务报表折算产生的差额应在合并资产负债表中列示B.合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东享有或分担C.对境外经营财务报表中实收资本项目的折算应按业务发生时的即期汇率折算D.处置境外子公司时，应按处置比例计算处置部分的外币报表折算差额，并将其转入当期损益19.下列各项中，属于会计政策变更的有_。（分数：2.00）A.固定资产的预计使用年限由 15年改为 10年B.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有
16、条件资本化20.下列各项中，属于会计估计变更的有_。（分数：2.00）A.因首次执行新会计准则，对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法C.固定资产的净残值率由 10%改为 8%D.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法21.下列经济业务或事项，属于会计政策变更的有_。（分数：2.00）A.周转材料的摊销方法由一次转销法变更为分次摊销法B.固定资产核算由经营租赁改为融资租赁C.期末存货计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法D.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算22.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不
17、切实可行的，应当采用未来适用法处理，其条件包括_。（分数：2.00）A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定B.企业账簿因不可抗力因素而毁坏引起累积影响数无法确定C.法律或行政法规要求对会计政策的变更采用追溯调整法，但企业无法确定会计政策变更累积影响数D.经济环境改变，企业无法确定累积影响数23.下列关于未来适用法的各项表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项的方法B.在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法C.调整会计估计变更当期期初留存收益D.对变更年度资产负债表年初余额进行调整24.根
18、据企业会计准则第 28号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定，下列各项中，会计处理正确的有_。（分数：2.00）A.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策B.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理C.企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理D.确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法三、判断题(总题数：9，分数：18.00)25.会计实务中，如果一项变更难以区分为会计政策变更或
19、会计估计变更，则应按会计政策变更进行处理。（分数：2.00）A.正确B.错误26.初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。 （分数：2.00）A.正确B.错误27.因首次执行企业会计准则，将短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值，按会计估计变更并采用未来适用法进行会计处理。 （分数：2.00）A.正确B.错误28.在首次执行日，企业应当按照企业会计准则第 13号或有事项的规定，将满足预计负债确认条件的重组义务确认为负债，并调整留存收益。 （分数：2.00）A.正确B.错误29.除了法律或者会计制度等行政法规、规章要求外，企
20、业不得自行变更会计政策。 （分数：2.00）A.正确B.错误30.企业对某项固定资产进行改良后，预计其使用方式将发生极大的变化，因而将该项固定资产的折旧方法由直线法改为双倍余额递减法，企业的此项变更属于会计政策变更。 （分数：2.00）A.正确B.错误31.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 （分数：2.00）A.正确B.错误32.资产负债表日后期间发现了报告年度的财务报表舞弊或差错，应当调整发现年度期初留存收益以及相关项目。 （分数：2.00）A.正确B.错误33.企业对于本期发现的前期差错，只需调整会计报表相关项目的期初数，无需在会计报表附注中披露。 （
21、分数：2.00）A.正确B.错误四、计算题(总题数：2，分数：30.00)甲公司 2015年以前执行小企业会计准则，由于甲公司公开发行股票、债券，同时因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业，按照准则规定应当从 2015年 1月 1日起转为执行企业会计准则。资料如下： 甲公司 2012年分别以 450万元和 110万元的价格从股票市场购入 A、B 两支以交易为目的的股票，假定不考虑相关税费。按照原小企业会计准则确认为“短期投资”并采用成本法对上述股票进行初始和后续计量。按照企业会计准则的规定，对其以交易为目的购入的股票由原成本法改为公允价值计量。假设甲公司适用的所得税税率为 25%，按净利润的
22、 10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取任意盈余公积。A、B 股票有关成本及公允价值，资料见下表： A、B 股票有关成本及公允价值 单位：万元 购入成本 2012年年末公允价值 2013年年末公允价值 2014年年末公允价值 A股票 450 446 500 510 B股票 110 106 120 130 要求：（分数：16.00）(1).计算会计政策变更的税后差异。 单位：万元 年度 按照新政策确认损益 按照原政策确认损益 税前差异 递延所得税费用 税后差异 2012年 2013年 2014年 合计 （分数：4.00）_(2).说明会计政策变更的累积影响数确定金额。（分数：4.00）_(
23、3).编制会计政策变更相关的追溯调整分录。（分数：4.00）_(4).说明会计政策变更对报表的调整处理。 (答案中的金额单位用万元表示)（分数：4.00）_34.甲公司 2014年以前执行原行业会计制度，由于甲公司公开发行股票、债券，同时因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业，按照准则规定应当从 2014年 1月 1日起转为执行企业会计准则，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。该公司的所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。假定已按照新的会计科目进行了新旧科目的转换。有关资料如下： (1)对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资
24、2014年年初账面余额为4500万元，其中，成本为 4000万元，损益调整为 500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本 4000万元。 (2)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量改为公允价值计量。该短期投资 2014年年初账面价值为 2000万元，公允价值为 1900万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 2000万元。 (3)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2014 年发生符合资本化条件的开发费用 1200万元，本年摊销计入管理费用 10万元，税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的 150%，按照税法摊销为 15万元。 (4)管理用固
25、定资产的预计使用年限由 10年改为 8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该管理用固定资产原来每年折旧额为 100万元(与税法规定相同)，按 8年及双倍余额递减法计算，2014 年计提的折旧额为 220万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其原账面价值相同。 (5)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产 2014年年初账面余额为 1000万元，原每年摊销 100万元(与税法 10年的规定相同)，累计摊销额为 300万元，未发生减值；按产量法摊销，2014 年摊销 120万元。变更日该无形资产的计税基础与其原账面价值相同。本年生产的产品已对外销售。
26、 要求：根据上述业务判断是否属于会计政策变更或会计估计变更；属于会计政策变更的如果需要追溯的，编制其 2014年采用追溯调整法的会计分录，如果不需要追溯的，编制其 2014年采用未来适用法的相关会计分录，同时说明是否确认递延所得税；属于会计估计变更的，编制其 2014年采用未来适用法的相关会计分录，同时说明是否确认递延所得税。(答案中的金额以万元为单位) （分数：14.00）_五、综合题(总题数：1，分数：17.00)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，2014 年 12月 31日，甲公司内部审计部门在审计过程中发现下列有关问题并要求会计部门予以更正。不考虑所得税影响。 (1
27、)经董事会批准，自 2014年 1月 1日起，甲公司将管理用设备的折旧年限由 10年变更为 5年。该设备于 2012年 12月投入使用，原价为 600万元，预计使用年限为 10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未计提减值准备。甲公司 2014年会计处理为： 确认管理费用 60万元 确认累计折旧 60万元 (2)2014年 3月 1日，甲公司以 1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为 15年，甲公司预计如果持续使用，其将在未来 10年内给公司带来经济利益，但甲公司计划在使用 5年后出售该无形资产，某公司承诺 5年后按 1260万元的价格
28、购买该无形资产。甲公司 2014年会计处理为： 确认无形资产 1800万元 确认管理费用 150万元 确认累计摊销 150万元 (3)2014年 2月，甲公司以银行存款 200万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利 5万元)从二级市场购入乙公司 100万股普通股股票，另支付相关交易费用 1万元，甲公司准备近期出售。12 月 31日，该股票投资的公允价值为 210万元。甲公司 2014年会计处理为： 2014 年 2月确认可供出售金融资产 196万元 2014 年 2月确认应收股利 5万元 2014 年 12月 31日确认可供出售金融资产 10万元 2014 年 12月 31日确认其他综
29、合收益 10万元 (4)2014年 12月 1日，与某公司签订购销合同融入资金。合同规定，该公司从甲公司购入一批商品，甲公司的销售价格为 100万元(不考虑增值税)，已于当日收到货款。商品未发出，商品成本为 80万元(未计提跌价准备)。同时，协议规定甲公司于 5个月后按 110万元的价格购回全部商品。甲公司 2014年会计处理为： 2014 年 12月 1日确认主营业务收入 100万元 2014 年 12月 1日结转主营业务成本 80万元 2014 年 12月 31日未进行会计处理 (5)2014年 6月 25日，甲公司采用以旧换新方式销售 F产品一批，该批产品的销售价格为 500万元，成本为
30、 350万元。旧 F产品的收购价格为 100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价 485万元存入银行。甲公司 2014年会计处理为： 确认主营业务收入 400万元 结转主营业务成本 350万元 确认原材料 100万元 确认营业外收入 100万元 (6)2014年 3月 6日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，委托乙公司代销商品 10000件。协议价为每件(不含增值税)0.6 万元，每件成本为 0.4万元，代销合同规定，乙公司按每件 0.99万元的价格销售给顾客，每季末结算，合同约定代销商品不得退回。2014 年 4月 1日，发出商品并开出增
31、值税专用发票，价款为 6000万元，增值税为 1020万元。2014 年 6月 8日，乙公司实际对外销售 2500件商品。2014 年 6月 30日，甲公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品 2500件，2014 年 7月 2日收到货款。甲公司所编制会计分录为： 2014 年 4月 1日，将商品交付乙公司时： 借：发出商品 4000 贷：库存商品 4000 借：应收账款 1020 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 1020(600017%) 2014 年 6月 30日，收到代销清单时： 借：应收账款 1500 贷：主营业务收入 1500(25000.6) 借：主营业务成本 1000
32、(25000.4) 贷：发出商品 1000 (7)2014年 1月 1日，甲公司向乙公司销售一台生产设备，合同规定，设备价款总额为 400万元，分 4年每年年末等额收取，甲公司选定折现率为 4%，成本为 200万元，假定满足商品销售收入确认条件，不考虑增值税，(P/A，4%，4)=3.6299。甲公司所编制的会计分录为： 借：发出商品 200 贷：库存商品 200 (8)2014年 11月 1日，甲公司决定自 2015年 1月 1日起终止与丁公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于 2011年 12月 31日签订。合同规定：甲公司从丁公司租用一栋厂房，租赁期限为 4年，自 2012年 1月 1
33、日起至 2015年 12月 31日止；每年租金为 120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付 50万元违约金。 甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。 (9)2014年 1月 3日，甲公司因购买材料而欠 CS公司购货款及税款合计 250万元，由于甲公司无法偿付应付账款，2014 年 5月 2日经双方协商同意，甲公司以增发普通股偿还债务，假设普通股每股面值为 1元，股票市价为每股 8元，甲公司以 30万股偿还该项债务。2014 年 6月 1日办理完毕增资手续。甲公司所编制会计分录为： 借：应付账款 250 贷：股
34、本 30 资本公积股本溢价 220 (10)2014年 1月 3日，甲公司因购买商品而欠某公司购货款及税款合计为 300万元，由于甲公司无法偿付应付账款，2014 年 8月 2日，经双方协商同意，甲公司以商品偿还债务，商品成本为 150万元，公允价值为 200万元。甲公司所编制会计分录为： 借：应付账款 300 贷：库存商品 150 应交税费应交增值税(销项税额) 34 资本公积 116 (11)2014年 1月 10日，甲公司以一项固定资产与 DS公司的一项无形资产进行资产置换，甲公司另向该公司支付补价 3万元。资料如下：甲公司换出固定资产原值为 560万元，已计提折旧 60万元，公允价值为
35、 600万元。假定该项交换具有商业实质，无形资产的使用寿命为 10年，预计净残值为 0，采用直线法计算摊销。不考虑相关税费，甲公司所编制会计分录为： 借：无形资产 503 贷：固定资产清理 500(560-60) 银行存款 3 借：管理费用 50.3(503/10) 贷：累计摊销 50.3 (12)2014年 6月 21日，甲公司以一项长期股权投资与 S公司的一项办公用固定资产进行资产置换，甲公司收到补价 10万元。资料如下：甲公司换出长期股权投资的账面价值为 400万元，公允价值为 500万元。假定该项交换具有商业实质，不考虑转换中涉及的相关税费，该固定资产的使用年限为 8年，按直线法提折旧
36、。甲公司所编制会计分录为： 借：固定资产 390 银行存款 10 贷：长期股权投资 400 借：管理费用 24375(390/8/2) 贷：累计折旧 24.375 要求：（分数：17.00）(1).根据资料(1)(5)，判断各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。(不要求编制更正的会计分录)（分数：8.50）_(2).根据资料(6)(12)，判断各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如果不正确，编制会计差错更正的相关会计分录。(答案中金额单位以万元表示)（分数：8.50）_中级会计实务-外币折算、会计政策、会计估
37、计变更和差错更正(三)-1答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：13，分数：13.00)1.某企业 12月 31日有关外币账户余额如下(12 月 31日市场汇率 1美元=6.3 元人民币)：应收账款(借方)10000美元，63100 元人民币；银行存款 30000美元，186000 元人民币；应付账款(贷方)6000 美元，37900人民币：短期借款 2000美元，12500 元人民币；长期借款(相关借款费用不满足资本化条件)15000美元，91700 元人民币。则期末应确认的汇兑损益为_元人民币。（分数：1.00）A.100 B.200C.300D.40
38、0解析：解析 期末应确认的汇兑损益=(100006.3-63100)+(300006.3-186000)-(60006.3-37900)-(20006.3-12500)-(150006.3-91700)=100(元人民币)。2.某公司的境外子公司编报报表的货币为美元。母公司本期平均汇率为 1美元=6.30 元人民币，资产负债表日的即期汇率为 1美元=6.40 元人民币，该公司“应付债券”账面余额为 165万美元，其中面值 150万美元、应计利息 15万美元，则该公司期末合并资产负债表中“应付债券”折算后的金额为_万元人民币。（分数：1.00）A.1039.5B.1056 C.960D.1204
39、.5解析：解析 企业对境外经营财务报表折算时，资产负债表中的资产和负债项目，应采用资产负债表日的即期汇率折算，所以期末合并资产负债表中“应付债券”折算后的金额=1656.40=1056(万元人民币)。3.甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以欧元结算。2013 年 12月 31日，欧元对人民币的汇率为 1:9，甲公司应收乙公司账款为 3000万欧元；应付丙公司账款为 2000万欧元；实质上构成对丁公司(为甲公司的子公司)净投资的长期应收款为 4000万欧元。2014 年，甲公司向乙公司销售产品形成应收乙公司账款 10000万欧元，按即期汇率折算的人民币金额为 88800万元；自
40、丙公司进口原材料形成应付丙公司账款 6800万欧元，按即期汇率折算的人民币金额为 59840万元。2014 年年末，欧元与人民币的汇率为 1:8.94。下列各项关于甲公司 2014年度因期末汇率变动产生汇兑损益的表述中，正确的是_。（分数：1.00）A.应收乙公司账款产生汇兑收益 420万元 B.应付丙公司账款产生汇兑收益 832万元C.长期应收丁公司款项产生汇兑收益 240万元D.计入当期损益的汇兑损失共计 196万元解析：解析 选项 A，应收账款的汇兑差额=(3000+10000)8.94-(30009+88800)=420(万元人民币)(汇兑收益)；选项 B，应付账款的汇兑差额=(200
41、0+6800)8.94-(20009+59840)=832(万元人民币)(汇兑损失)；选项 C，长期应收款的汇兑差额=4000(8.94-9)=-240(万元人民币)(汇兑损失)；选项 D，计入当期损益的汇兑损失=-420+832+240=652(万元人民币)(汇兑损失)。4.A公司持有在境外注册的 B公司 80%股权，能够对 B公司的财务和经营政策实施控制。A 公司以人民币为记账本位币，B 公司以港币为记账本位币，对发生的外币交易，A 公司和 B公司均采用交易发生日的即期汇率进行折算。2014 年 12月 31日，有关资产、负债项目的期末余额如下： 项 目 外币金额 按照 2014年 12月
42、 31日年末 汇率调整前 的人民币 账面余额 银行存款 3000万美元 20360万元 应收账款 1500万美元 10225万元 预付款项 500万美元 3415万元 长期应收款 7500万港元 6465万元 持有至到期投资 200万美元 1365万元 短期借款 100万美元 710万元 应付账款 1200万美元 8144万元 预收款项 400万美元 2800万元 上述长期应收款实质上构成了 A公司对 B公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。2014 年 12月 31日，即期汇率为 1美元=6.80 元人民币，1 港元=0.86 元人民币。下列关于A公司在 201
43、4年度个别财务报表中因外币货币性项目产生的汇兑收益为_万元人民币。（分数：1.00）A.9 B.19C.29D.18解析：解析 各项目汇兑差额计算如下：银行存款汇兑差额=30006.80-20360=40(万元人民币)；应收账款汇兑差额=15006.80-10225=-25(万元人民币)；长期应收款汇兑差额=75000.86-6465=-15(万元人民币)；持有至到期投资汇兑差额=2006.80-1365=-5(万元人民币)；短期借款汇兑差额=1006.80-710=-30(万元人民币)；应付账款汇兑差额=12006.80-8144=16(万元人民币)；总的汇兑收益=40-25-15-5+30
44、-16=9(万元人民币)。5.企业发生的下列交易或事项中，属于会计估计变更的是_。（分数：1.00）A.存货发出计价方法的变更B.因增资将长期股权投资由权益法改按成本法核算C.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税调整本期所得税费用D.固定资产折旧年限的变更 解析：解析 选项 A，属于会计政策变更；选项 B、C 与会计政策变更和会计估计变更无关，属于正常事项。6.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，一般应当_。（分数：1.00）A.重新编制以前年度会计报表B.调整变更当期期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数 C.调整变更当期期末及未来各期会计报表相关项目的
45、数字D.只需在报表附注中说明其累积影响金额解析：7.下列各项中，不属于会计政策变更的是_。（分数：1.00）A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法 B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算解析：解析 选项 A，属于会计估计变更；选项 BCD属于会计政策变更。8.甲公司适用的所得税税率为 25%，2014 年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该办公楼的原值为 7000万元，截至变更日已计提折旧 200万
46、元，未发生减值准备，变更日的公允价值为 8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。则甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为_万元。（分数：1.00）A.1500 B.2000C.500D.1350解析：解析 变更日投资性房地产的账面价值为 8800万元，计税基础为 6800万元。应该确认的递延所得税负债=200025%=500(万元)。假设甲公司按净利润的 10%提取盈余公积，则分录为： 借：投资性房地产成本 8800 投资性房地产累计折旧 200 贷：投资性房地产 7000 递延所得税负债 500 盈余公积 150 利润分配未分配利润 13509.丙公司适用的所得税税率为
47、25%，2014 年年初用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。该项无形资产 2014年年初账面余额为 7000万元，原每年摊销 700万元(与税法规定相同)，累计摊销额为 2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销 800万元。假定期末存货余额为 0。则丙公司2014年年末不正确的会计处理是_。（分数：1.00）A.按照会计估计变更处理B.改变无形资产的摊销方法后，2014 年年末该项无形资产将产生暂时性差异C.将 2014年度生产用无形资产增加的 100万元摊销额计入生产成本D.2014年年末该业务应确认相应的递延所得税资产 200万元 解析：解析 选项 D，2014 年年末该业务应确认的递延所得税
