1、注册会计师会计-108 及答案解析(总分：100.04，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：14.00)1.下列有关合并范围的确定，表述不正确的是_。（分数：1.00）A.母公司应当将其全部子公司(包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体)纳入合并范围B.如果母公司是投资性主体，只应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并C.如果一个投资性主体的母公司本身不是投资性主体，应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并范围D.如果母公司是投资性主体，为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司
2、不纳入合并范围，其他子公司应予以合并2.下列关于投资方是否拥有对被投资方权力的判断中，正确的是_。（分数：1.00）A.甲公司持有乙公司 46%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过 1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策，以其持有股权的绝对规模和其他股东持有股权的相对规模为基础；甲公司不拥有对乙公司的权力B.甲公司持有丙公司 40%的投票权，其他十二位投资者各持有丙公司 5%的投票权，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意；甲公司拥有对丙公司的权力C.甲公司持有丁公司 40%的投票权，其他十二位投资者各持有丁公司 5%的投票权，股东协议授予
3、甲公司任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意；但是由于甲公司确定股东协议条款赋予其任免管理人员及确定其薪酬的权利，足以说明甲公司拥有对丁公司的权力D.甲公司持有戊公司 45%的投票权，其他两位投资者各持有被投资者 26%的投票权，剩余投票权由其他三位股东持有，各占 1%。不存在影响决策的其他安排，甲公司拥有对戊公司的权力3.下列公司中，应纳入甲公司合并范围的是_。（分数：1.00）A.甲公司持有 A 公司半数以下的表决权，每年按照固定金额分享利润B.甲公司持有 B 公司 30%的表决权，根据甲公司与乙公司签订的期权合同，甲公司可以在目前及
4、未来两年内以固定价格购买乙公司持有的 B 公司 50%的表决权。根据该固定价格，上述期权在目前及预计未来两年内都是深度价外期权C.甲公司持有 C 公司 40%的普通股，C 公司的相关活动通过股东会议上多数表决权主导，在股东会议上，每股普通股享有一票投票权。假设不存在其他因素，C 公司的相关活动由持有 C 公司大多数投票权的一方主导D.甲公司持有 D 公司 48%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过 1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策4.以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销中相关数据的计算，表述不正确的是_。（分数：1.00）A.抵销母公司
5、投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整B.抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算C.抵销期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算D.抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算5.长江公司与黄河公司在合并前同受甲公司控制。长江公司 207 年 1 月 1 日投资 500 万元购入黄河公司100%股权，当日黄河公司可辨认净资产公允价值为 500 万元，相对于甲公司而言的所有者权益账面价值为400 万元，其差额由一项预计尚可使用 5 年、采用直线法摊销的无形资产形成。207 年黄河公司利润表中列示的“净利润”为
6、90 万元，相对于甲公司而言的净利润为 100 万元；208 年黄河公司分配现金股利 60 万元，利润表中列示的“净利润”为 115 万元，相对于甲公司而言的净利润为 120 万元。所有者权益其他项目不变，在 208 年末长江公司编制合并报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额为_。（分数：1.00）A.560 万元B.545 万元C.660 万元D.645 万元6.长江公司与黄河公司无关联方关系，长江公司 207 年 1 月 1 日投资 500 万元购入黄河公司 100%股权，当日黄河公司可辨认净资产公允价值为 500 万元，账面价值为 400 万元，其差额由一项采用直线法、按 5年摊销的无
7、形资产形成。207 年黄河公司实现净利润 100 万元；208 年黄河公司分配现金股利 60 万元，实现净利润 120 万元；黄河公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。所有者权益其他项目不变，在 208年末长江公司编制合并报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额为_。（分数：1.00）A.600 万元B.720 万元C.660 万元D.620 万元7.甲公司是乙公司的母公司。202 年 12 月 31 日甲公司应收乙公司账款余额为 600 万元，年初应收乙公司账款余额为 500 万元。假定甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，202 年末坏账准备的计提比例为 5%。假定两公司均采用资产
8、负债表债务法核算所得税，所得税税率为 25%。税法规定，各项资产计提的减值损失只有在实际发生时才允许从应纳税所得额中扣除。202 年内部债权债务的抵销对当年合并营业利润的影响为_。（分数：1.00）A.-5 万元B.5 万元C.6.25 万元D.3.75 万元8.甲公司拥有乙公司 80%的表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。201 年 9 月甲公司以 1000 万元将一台设备销售给乙公司，该设备在甲公司的账面原价为 1000 万元，已提折旧 200 万元，已使用 2 年，预计尚可使用 8 年。甲公司对该没备采用直线法计提折旧，预计净残值为 0。乙公司购入设备后，当日提供给管理部门使用，预
9、计尚可使用年限为 8 年、净残值为 0，按直线法计提折旧(同税法规定)。至 201年 12 月 31 日，乙公司尚未对外销售该设备。假定涉及的设备未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为 25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的固定资产以历史成本作为计税基础。该固定资产抵销业务对甲公司 201 年度合并净利润的影响金额是_。（分数：1.00）A.-200 万元B.-193.75 万元C.-145.31 万元D.145.31 万元9.关于母公司在报告期内增减子公司在合并报表的反映，下列说法中不正确的是_。（分数：1.00）A.因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并当期合并利
10、润表时，应当将子公司期初至合并期末的收入、费用、利润纳入合并报表B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数C.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并D.本期减少子公司的，应当在合并报表附注中披露该子公司在丧失控制权日及该子公司在上年年末的资产和负债金额10.甲公司 201 年度涉及现金流量的交易或事项如下：因购买子公司的少数股权支付现金 680 万元；子公司依法减资支付给少数股东现金 800 万元；子公司向少数股东出售无形资产收到现金 200 万元；因处置子公司收到现金 350 万元，处置时该子公司
11、现金余额为 500 万元；因购买子公司支付现金 780 万元，购买时该子公司现金余额为 900 万元。下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中，不正确的是_。（分数：1.00）A.投资活动现金流入 320 万元B.投资活动现金流出 150 万元C.筹资活动现金流出 800 万元D.筹资活动现金流入为 011.正保公司拥有东大公司 75%的股份，从 200 年开始将东大公司纳入合并范围编制合并财务报表。200 年 7 月 20 日，正保公司从东大公司购入一项专利技术用于产品生产，不含税价款 984.6 万元以银行存款支付。该专利技术出售时在东大公司的账面价值为 864 万元。正保公司对该专利
12、技术采用直线法摊销，预计尚可使用年限为 4 年，预计净残值为零。202 年 9 月 5 日，正保公司出售该专利技术，收到价款 480 万元。下列有关正保公司合并财务报表中的处理，正确的是_。（分数：1.00）A.在 200 年 12 月 31 日合并资产负债表中，无形资产的列报金额为 861.53 万元B.在 201 年 12 月 31 日合并资产负债表中，无形资产的列报金额为 660.6 万元C.在 202 年度 9 月 5 日合并资产负债表中，出售时无形资产的账面价值为 396 万元D.在 202 年度合并利润表中，因出售专利技术确认的利得是 29.03 万元12.海森公司 2013 年
13、1 月 1 日以 1200 万元为对价取得非关联企业顺达公司 100%的股权，投资当日顺达公司净资产账面价值为 800 万元，顺达公司报表中存在其拥有但未确认的一项特许经营权，该特许经营权使用期限根据目前信息暂时无法合理估计，同时根据协议双方约定该特许经营权可单独对外出售。该项经营权在购买日的公允价值为 200 万元，2013 年顺达公司实现净利润 100 万元，分配现金股利 20 万元。2014年初海森公司对外出售顺达公司 20%股权，取得价款 300 万元。处置股权当日顺达公司可辨认净资产公允价值为 1100 万元。出售股权后，海森公司仍能够对顺达公司实施控制。不考虑所得税等因素。下列有关
14、上述业务的会计处理，表述正确的是_。（分数：1.00）A.2013 年取得投资日海森公司合并报表中应确认的商誉金额为 400 万元B.处置股权日，该项交易在合并报表中确认的处置损益为 0C.处置股权日，合并报表中应确认的商誉金额为 160 万元D.处置股权日，海森公司处置股权取得价款 300 万元与处置部分应享有顺达公司可辨认净资产自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额 84 万元应计入合并当期投资收益13.A 公司于 205 年 12 月 29 日以 1000 万元取得对 B 公司 80%的股权，能够对 B 公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，合并当日 B 公司可辨认净资产公
15、允价值总额为 800 万元。206 年 12 月 25 日 A公司又出资 100 万元自 B 公司的其他股东处取得 B 公司 10%的股权，交易日 B 公司有关资产、负债自购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为 950 万元。A 公司、B 公司及 B 公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素。A 公司在编制 206 年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调减的合并所有者权益金额为_。（分数：1.00）A.5 万元B.10 万元C.15 万元D.20 万元14.2012 年初甲公司取得非关联方乙公司 100%的股权，支付款项 900 万元，当日乙公司可辨认净资产账面价值为
16、 800 万元(等于公允价值)，当年乙公司按照购买日净资产账面价值为基础计算实现的净利润为 100万元。2013 年 1 月 1 日，甲公司出售了乙公司 10%的股权，出售价款为 120 万元，2013 年乙公司按照购买日净资产账面价值为基础计算实现的净利润为 150 万元。2014 年 1 月 1 日出售了乙公司 50%的股权，不再对乙公司具有控制，出售价款为 800 万元，剩余股权的公允价值为 640 万元，假设有证据表明两次股权转让协议属于一揽子交易，2014 年处置股权的业务在合并报表中确认的处置损益金额为_。（分数：1.00）A.410 万元B.395 万元C.425 万元D.495
17、 万元二、多项选择题(总题数：8，分数：8.00)15.下列关于控制的说法，正确的有_。（分数：1.00）A.控制，是指投资方拥有被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额B.投资方在判断其是否控制被投资方时，应考虑所有的事实和情况，当且仅当投资方同时具备控制定义中包含的两个要素时，投资方才控制被投资方C.如果事实和情况表明控制两项基本要素中的一个或多个发生变化，则投资方要重新判断其是否控制被投资方D.投资方在判断其是否控制被投资方时，应考虑所有的事实和情况，当投资方具备控制定义中包含的两个要素之一时，投资方即控制被投资方16.甲公司
18、持有乙公司 70%的股权并控制乙公司，甲公司 203 年度合并财务报表中少数股东权益为 380万元。204 年度，乙公司发生净亏损 1400 万元，无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司，不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制 204 年度合并财务报表的处理中，正确的有_。（分数：1.00）A.少数股东承担乙公司亏损 380 万元B.母公司所有者权益减少 380 万元C.母公司承担乙公司亏损 980 万元D.少数股东权益的列报金额为-40 万元17.关于母公司在报告期内增减子公司在合并财务报表的反映，下列说法中正确的有_。（分数：1.00）A.因非同一控制下企业合并增加的子公司，
19、在合并当期期末编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司自取得控制权日起至报告期末止的现金流量纳入合并现金流量表C.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司当期期初至丧失控制权之日止的现金流量纳入合并现金流量表D.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司当期期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润纳入合并利润表18.乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。200 年 6 月 20 日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价 25 万元(不含增值税)
20、销售成本 13 万元。丙公司购入后按 4 年的期限采用直线法计提折旧，预计净残值为零。假设 201 年甲公司实现的营业利润为 300 万元，乙公司、丙公司实现的营业利润均为 0。不考虑其他因素影响，下列各项关于甲公司 201 年度合并财务报表列报的表述中，正确的有_。（分数：1.00）A.营业利润项目为 303 万元B.营业利润项目为 296.75 万元C.固定资产项目为 8.125 万元D.固定资产项目为 15.625 万元19.201 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 8200 万元从证券市场上购入同一集团 M 集团下乙公司发行在外80%的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司相对于 M
21、 集团而言的账面所有者权益为 10000 万元。其中：股本为 6000 万元，资本公积为 1000 万元，盈余公积为 300 万元，未分配利润为 2700 万元。假定合并之前，甲公司“资本公积股本溢价”余额为 3000 万元。乙公司 201 年度相对于 M 集团而言实现净利润1000 万元，提取盈余公积 100 万元，宣告分派 200 年现金股利 500 万元，无其他所有者权益变动。不考虑所得税等因素。甲公司编制合并报表时，下列关于甲公司和乙公司之间交易在 201 年年末的会计处理，表述正确的有_。（分数：1.00）A.抵销的长期股权投资金额为 8600 万元B.抵销处理对合并报表所有者权益项
22、目的影响额为-10460 万元C.恢复的子公司留存收益为 2400 万元D.抵销乙公司提取的盈余公积 100 万元20.204 年 4 月 2 日，A 公司与 B 公司签订购买 B 公司持有的 C 公司 70%股权的合同，支付银行存款 8000万元。假设 A 公司与 B 公司在发生该交易之前没有任何关联方关系。204 年 6 月 30 日，相关资产的产权转让手续办理完毕，当日，C 公司可辨认净资产的账面价值为 10000 万元，其中：股本为 6000 万元，资本公积为 1000 万元，盈余公积为 300 万元，未分配利润为 2700 万元。C 公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有一项
23、资产存在差异，即管理用固定资产的账面价值为 8500 万元，公允价值 9000 万元。C 公司该项固定资产未来仍可使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。固定资产的折旧年限、折旧方法及预计净残值均与税法规定一致。假定 C 公司资产、负债的计税基础等于公允价值，所得税税率为 25%，不考虑其他因素，下列关于 A 公司购买日的会计处理中，正确的有_。（分数：1.00）A.204 年 6 月 30 日为购买日B.长期股权投资初始投资成本为 8000 万元C.购买日合并报表中应列示的商誉金额为 650 万元D.购买日抵销少数股东权益项目的金额为 3150 万元21.甲公司 2013 年
24、初以一项固定资产和 200 万股自身普通股取得乙公司 80%的股份，取得投资当日该项固定资产的公允价值为 1200 万元，普通股公允价值为 4.5 元/股，乙公司可辨认净资产公允价值为 2500 万元，账面价值为 2400 万元，差额为一批存货导致，该批存货在 2013 年对外出售 40%，2014 年对外出售30%。2013 年乙公司实现净利润 400 万元，分配现金股利 50 万元，未发生所有者权益其他变动。2014 年初，甲公司对外出售乙公司 50%的股权，处置股权后，甲公司对乙公司不再具有控制，但仍具有重大影响。处置取得价款 1800 万元，剩余 30%的有表决权股份在丧失控制权日的公
25、允价值为 1080 万元。乙公司 2014年实现净利润 300 万元，实现其他综合收益 100 万元，无其他所有者权益变动。假定甲公司取得乙公司控制权之前双方不存在关联方关系，不考虑所得税等因素的影响。下列表述中正确的有_。（分数：1.00）A.2013 年初甲公司取得乙公司控制权，购买日合并报表中应确认商誉 100 万元B.2014 年初甲公司针对该项股权处置交易在个别报表中应确认处置损益 487.5 万元C.2014 年初甲公司针对该项股权处置交易在合并报表中应确认处置损益 532 万元D.2014 年末甲公司个别报表中对乙公司长期股权投资的账面价值金额为 1200 万元22.甲公司 20
26、4 年至 205 年发生的有关事项如下：(1)204 年 1 月 1 日，甲公司以一项固定资产及银行存款 3000 万元作为合并对价，取得乙公司 60%的股权，能够对乙公司实施控制。甲公司付出的该项固定资产的账面价值为 1200 万元，公允价值为 1500 万元。合并过程中发生审计、评估费用等共计 30 万元。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为 7000 万元。甲公司与乙公司在此之前不存在关联方关系。(2)204 年 5 月 1 日，乙公司宣告发放现金股利 100 万元。(3)205 年 1 月 1 日，甲公司又以银行存款 900万元作为对价取得乙公司 10%的股权。当日，乙公司资产、负债自购
27、买日开始持续计算(相对于母公司)的金额为 8000 万元。(4)假设甲公司有足够的资本公积，不考虑增值税等相关税费。下列关于甲公司合并财务报表中的会计处理，正确的有_。（分数：1.00）A.204 年 1 月 1 日合并资产负债表中应确认商誉 300 万元B.205 年增资后，甲公司在合并财务报表中反映的合并商誉金额为 400 万元C.205 年增资后，甲公司在合并财务报表中反映的合并商誉金额为 330 万元D.205 年对于新增投资成本 900 万元与按新增持股比例计算享有的乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额 800 万元之间的差额，应调整资本公积三、综合题(总题数：8，分数：78
28、00)甲公司为一大型集团公司，适用的增值税税率为 17%。甲公司有关投资的资料如下。 (1)2012 年 10 月 30 日甲公司为扩大公司业务范围，经临时股东会大会批准，决定采用并购方式扩大生产。2012 年 11 月 12 日甲公司与乙公司的控股股东签订股权并购协议。协议约定甲公司以银行存款 3000 万元(尚未支付)以及自身普通股 1000 万股为对价收得乙公司 100%股份。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系。 (2)2013 年 1 月 1 日甲公司支付款项 1800 万元，发行 1000 万股普通股并对乙公司董事会进行改组。发行日甲公司普通股市价为每股 3.5 元
29、每股面值 1 元。甲公司为发行该批普通股共计发生手续费 40 万元。取得投资当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 6000 万元，账面价值为 5500 万元，差额为一批存货产生。该批存货在 2013 年对外出售 35%，剩余部分在 2014 年全部对外出售。 (3)2013 年 1 月 30 日，甲公司支付剩余款项 1200 万元，并于当日办理完毕股权登记手续。 (4)2014 年 1 月 1 日，甲公司为优化集团内部资源配置与股权结构，与旗下子公司丙公司达成一项资产置换协议，协议约定，甲公司以其持有的乙公司全部股权为对价换取丙公司名下的一项土地使用权，该土地使用权已经由丙公司对外出租给丁公司
30、根据租赁约定，该土地使用权于置换当日的剩余租赁期为 2 年，从股权转让日起，土地租金由丁公司直接向甲公司支付，每年租金 480 万元。根据资料显示，丙公司该项土地使用权的初始购入成本为 6000 万元，在处置日的账面价值为 4800 万元，未计提减值，公允价值为6800 万元。 (5)乙公司 2013 年至 2014 年发生所有者权益变动的事项如下：2013 年实现净利润 800 万元，分配现金股利 200 万元，未发生其他权益变动；2014 年实现净利润 900 万元，分配股票股利 200 万元，实现其他综合收益 180 万元。(假设各月利润均衡实现) (6)根据甲集团公司财务要求：甲公司
31、及其下属子公司对固定资产、无形资产均按照直线法计提折旧或摊销；对投资性房地产均采用成本模式计量。不考虑其他因素。 要求：（分数：8.00）(1).确定甲公司取得乙公司股权的购买日并计算合并成本。（分数：1.60）_(2).确定甲公司取得乙公司投资应确认的商誉金额。（分数：1.60）_(3).确定丙公司处置该土地使用权影响营业利润的金额。（分数：1.60）_(4).确定丙公司购入乙公司股权确认的初始投资成本。（分数：1.60）_(5).确定 2014 年未乙公司应当纳入丙公司合并财务报表的净资产金额。（分数：1.60）_甲公司有关投资业务资料如下： (1)2014 年 7 月 1 日，甲公司以银
32、行存款 15000 万元从其他股东处购买了乙公司 10%的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 160000 万元(含一项存货评估增值 200 万元，一项无形资产评估增值 400 万元，预计无形资产尚可使用年限为 10 年，采用直线法摊销)。假定甲公司对乙公司 10%的股权投资存在以下两种不同情况：第一种情况甲公司将其划分为可供出售金融资产核算；第二种情况甲公司将其划分为长期股权投资并采用权益法核算。 (2)2014 年 7 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日之间，乙公司向甲公司销售商品，该商品成本为 200 万元，售价为 3
33、00 万元，甲公司取得后至本年末已出售 70%，其余形成存货；乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 1000 万元，在此期间乙公司一直未进行利润分配。乙公司全年实现净利润 16000万元(其中上半年发生净亏损 190 万元)。此外，投资时评估增值的存货至本年末已经对外出售 70%。2014年年末，该 10%的股权投资的公允价值为 18000 万元。 (3)2015 年 1 月 1 日，甲公司又以银行存款 95000 万元从乙公司其他股东处购买了乙公司 50%的股权。追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为 60%，取得了对乙公司的控制权。甲公司与乙公司的该股东在交易前不存在任
34、何关联方关系，且该分步交易不属于“一揽子交易”。2015 年 1 月 1 日乙公司可辨认净资产账面价值总额为 175590 万元(其中，股本 20000 万元、资本公积 41000 万元、盈余公积 11459 万元、未分配利润 103131 万元)，公允价值为 175660 万元，其差额 70 万元为无形资产评估增值。原持有 10%的股权投资的公允价值仍然为 18000 万元。 假定各方盈余公积计提的比例均为 10%，不考虑所得税等因素的影响。 要求：（分数：8.01）(1).分别两种情况，编制 2014 年与股权投资有关的会计分录，并计算对当期损益的影响。（分数：2.67）_(2).分别两种
35、情况，计算 2015 年 1 月 1 日的初始投资成本，以及对个别报表损益的影响，并编制个别报表相关分录。（分数：2.67）_(3).分别两种情况，计算 2015 年 1 月 1 日甲公司应确认的合并成本与商誉，以及对合并报表损益的影响，并编制合并报表相关调整抵销分录。（分数：2.67）_甲公司为乙公司的全资子公司。210 年 1 月 1 日，甲公司与非关联方丙公司分别出资 200 万元及 800 万元设立丁公司，并分别持有丁公司 20%及 80%的股权。 212 年 1 月 1 日，乙公司以 1200 万元价款向丙公司收购其持有丁公司 80%的股权，丁公司成为乙公司的全资子公司，当日丁公司净
36、资产的账面价值与其公允价值相等。 213 年 4 月 1 日，甲公司以银行存款 1500 万元向乙公司购买其持有丁公司 80%的股权，丁公司成为甲公司的全资子公司。甲公司购买丁公司 80%股权的交易和原取得丁公司 20%股权的交易不属于“一揽子交易”，甲公司在可预见的未来打算一直持有丁公司股权。 210 年 1 月 1 日至 212 年 1 月 1 日，丁公司实现净利润 500 万元；212 年 1 月 1 日至 213 年 1 月1 日，丁公司实现的净利润为 300 万元；213 年 1 月 1 日至 213 年 4 月 1 日，丁公司实现的净利润为50 万元；丁公司未发生其他所有者权益变动
37、事项(不考虑所得税等影响)。 要求：（分数：8.01）(1).判断 213 年 4 月 1 日甲公司取得丁公司 80%股权的合并类型，并简要说明理由。（分数：2.67）_(2).确定 213 年 4 月 1 日甲公司对丁公司长期股权投资的初始投资成本，并编制个别报表相关分录。（分数：2.67）_(3).简述甲公司合并日编制合并财务报表的处理原则，并编制合并工作底稿中相关的调整分录。（分数：2.67）_甲股份有限公司为上海证券交易所上市公司(以下简称“甲公司”)，由于甲公司 203 年的审计结果显示其股东权益低于注册资本，而且公司经营连续两年亏损，上海证券交易所对该公司股票特殊处理(ST)。甲公
38、司希望能够注入优质资产，改善经营业绩，而另一家非上市公司 B 公司又希望上市，所以为实现双赢，双方进行了如下资本运作。 203 年 6 月 30 日，甲公司以定向增发本公司普通股的方式从丁公司取得其对 B 公司 100%的股权。该业务的相关资料如下。 (1)甲公司以 3 股换 1 股的比例向丁公司发行了 6000 万股普通股以取得 B 公司 2000 万股普通股。 (2)甲公司普通股在 203 年 6 月 30 日的公允价值为 30 元/股，B 公司普通股当日的公允价值为 90 元/股。甲公司、B 公司普通股的面值均为 1 元/股。 (3)203 年 6 月 30 日，甲公司库存商品、固定资产
39、和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高 7000万元，B 公司库存商品、固定资产和无形资产的公允价值总额较账面价值总额高 6000 万元，除此以外，甲公司和 B 公司其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。 (4)甲公司及 B 公司在合并前的简化资产负债表如下表所示：(单位：万元) 甲公司 B 公司 项目 账面价值 公允价值 账面价值 公允价值 存货 6000 7000 7000 8000 固定资产 14000 18000 15000 16000 无形资产 20000 22000 20000 24000 其他资产 10000 10000 10000 10000 资产总额 50000 5
40、7000 52000 58000 应付账款 1000 1000 500 500 长期借款 4000 4000 3000 3000 负债总额 5000 5000 3500 3500 股本 3000 2000 资本公积 盈余公积 18000 4650 未分配利润 24000 41850 所有者权益合计 45000 52000 48500 54500 (5)其他相关资料： 甲公司、B 公司的会计年度和采用的会计政策相同，合并前不存在任何关联方关系； 甲公司、B 公司增值税税率均为 17%，所得税税率均为 25%，均按照净利润的 10%提取盈余公积。 要求：（分数：8.00）(1).根据上述资料，编制
41、甲公司个别财务报表中合并日的相关会计分录，并计算甲公司个别报表合并日所有者权益各项目的金额。（分数：2.00）_(2).判断该项业务是否属于反向购买，并说明判断依据。如果属于，请计算 B 公司的合并成本；如果不属于，请计算甲公司的合并成本。（分数：2.00）_(3).在编制 203 年 6 月 30 日的合并财务报表时，分析如何编制调整和抵销分录。（分数：2.00）_(4).根据上述分析，编制 203 年 6 月 30 日的合并资产负债表。 合并资产负债表 单位：万元 项目 金额 存货 固定资产 无形资产 其他资产 商誉 资产总额 应付账款 长期借款 负债总额 股本(万股普通股) 资本公积 盈
42、余公积 未分配利润 所有者权益总额 （分数：2.00）_甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，所得税税率为 25%。相关资料如下。 (1)205 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 11000 万元自乙公司购入 W 公司 80%的股份。当日 W 公司相对于最终控制方而言的股东权益账面价值为 15000 万元(与账面价值相同)，其中股本为 8000 万元、资本公积为 3000 万元、盈余公积为 2600 万元、未分配利润为 1400 万元。W 公司 205 年 1 月 1 日可辨认净资产的公允价值为 17000 万元。 (2)W 公司
43、205 年实现净利润 2500 万元，提取盈余公积 250 万元；当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认其他综合收益 300 万元；未发生其他所有者权益变动事项。 205 年甲公司向 W 公司出售 A 商品 400 件，销售价格为每件 2 万元。甲公司 A 商品每件成本为 1.5 万元。205 年 W 公司对外销售 A 商品 300 件，每件销售价格为 2.2 万元；年末结存 A 商品 100 件。 205 年 12 月 31 日，A 商品每件可变现净值为 1.8 万元；W 公司对 A 商品计提存货跌价准备 20 万元。 (3)W 公司 206 年实现净利润 3200 万元，提取盈余公积
44、 320 万元，分配现金股利 2000 万元。206 年 W公司出售可供出售金融资产而转出 205 年确认的其他综合收益 120 万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益 150 万元。 206 年 W 公司对外销售 A 商品 20 件，每件销售价格为 1.8 万元。 206 年 12 月 31 日，W 公司年末存货中包括从甲公司购进的 A 商品 80 件，A 商品每件可变现净值为 1.4万元。A 商品存货跌价准备的期末余额为 48 万元。 (4)其他资料如下： 乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。 假定 W 公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。 假定不考虑内部交易的所得税抵销处理。 要求：（分数：8.00）(1).判断甲公司对 W 公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项： 如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对 W 公司长期股权投资的初始投资成本并编制个别报表与企业合并相关的会计分录；判断在编制合并日的合并财务报表时是否应确认递延所得税并说明理由。 如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对 W 公司长期股权投资的成本并编制与企业合并相关的会计分录；计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计入当期损益的金额。（分数：1.60）_
