1、注册会计师会计-股份支付、所得税(一)-1 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：15.00)1.根据企业会计准则第 11 号股份支付规定，下列表述不正确的是_。（分数：1.00）A.股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易B.企业授予职工权益工具，包括期权、认股权证等衍生工具C.无论是权益结算的股份支付，还是现金结算的股份支付，均以权益工具的公允价值为计量基础D.现金结算的股份支付，企业授予职工权益工具，实质上不属于职工薪酬的组成部分2.对于权益结算的股份支付，企业在可行权日之后对已确
2、认的相关成本或费用和所有者权益总额的处理方法，正确的是_。（分数：1.00）A.对已确认的相关成本或费用进行调整，对所有者权益总额不调整B.对已确认的相关成本或费用不进行调整，对所有者权益总额调整C.对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额均需要调整D.不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整3.根据企业会计准则第 11 号股份支付规定，下列表述不正确的是_。（分数：1.00）A.股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付B.除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不进行会计处理C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结
3、算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬D.对于权益结算的股份支付，在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入股本的金额4.2014 年 3 月 16 日，甲公司以 1000 万元自市场回购本公司普通股股票，拟用于对高管人员进行股权激励。因甲公司的母公司乙公司于 2014 年 7 月 1 日与甲公司签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据乙公司与甲公司高管人员签订的股权激励协议，乙公司对甲公司的 20 名高管每人授予100 万份乙公司的股票期权。授予日每份股票期权的公允价值为 3 元。行权条件为自授予日起高管人员在甲公
4、司服务满 3 年，即可免费获得乙公司 100 万份普通股股票。至 2014 年 12 月 31 日，甲公司没有高管人员离开，预计未来三年也不会有高管人员离开。下列关于甲公司的会计处理表述正确的是_。（分数：1.00）A.回购本公司股票时应按实际支付的金额冲减资本公积 1000 万元B.乙公司授予甲公司高管的股票期权，甲公司没有结算义务，作为权益结算的股份支付处理C.2014 年末应确认管理费用 2000 万元D.2014 年末应确认资本公积 2000 万元5.A 公司为一家上市公司，发生下列股份支付交易：A 公司 2014 年 1 月 1 日经股东大会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：该公
5、司向其 200 名管理人员每人授予 10 万份股票期权，这些职员从 2014 年 1月 1 日起在该公司连续服务 5 年，即可以 2 元/股的价格购买 10 万股 A 公司股票，从而获益。A 公司以期权定价模型估计授予的此项期权在 2014 年 1 月 1 日的公允价值为 16 元。该项期权在 2014 年 12 月 31 日的公允价值为 19 元。第一年有 30 名职员离开 A 公司，A 公司估计五年中离开职员的比例将达到 35%；第二年又有 25 名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为 28%。2015 年 12 月 31 日，A 公司经股东大会批准将授予日每份股票期权的公允价值修
6、改为 20 元。2015 年年末，A 公司应确认的管理费用为_。（分数：1.00）A.9000 万元B.3400 万元C.5056 万元D.7360 万元6.甲公司为一家上市公司，发生下列股份支付交易：2013 年 10 月 30 日，甲公司与职工就股份支付的协议条款和条件已达成一致，2013 年 12 月 31 日经股东大会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：该公司向其 50 名管理人员每人授予 100 万份股票期权，这些职员从 2014 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3年，即可以 5 元/股的价格购买 100 万股甲公司股票，从而获益。甲公司以期权定价模型估计授予的此项期权在 2
7、013 年 10 月 30 日的公允价值为 17 元。该项期权在 2013 年 12 月 31 日的公允价值为 18 元。第一年甲公司估计三年中离开职员的比例将达到 6%；第二年公司将估计的职员离开比例修正为 2%。2015 年 12月 31 日，甲公司经股东大会批准将授予的股票期权数量修改为每人 300 万份。下列有关甲公司股份支付的会计处理，表述不正确的是_。（分数：1.00）A.甲公司有关股票期权的授予日是 2013 年 12 月 31 日B.2014 年 12 月 31 日确认管理费用 28200 万元C.2015 年 12 月 31 日确认管理费用 148200 万元D.2015 年
8、 12 月 31 日确认应付职工薪酬 148200 万元7.下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础一致不会形成暂时性差异的是_。（分数：1.00）A.使用寿命不确定的无形资产B.已计提减值准备的固定资产C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金8.下列各项负债中，计税基础为零的是_。（分数：1.00）A.因欠税产生的应交税款滞纳金B.因购入存货形成的应付账款C.因确认保修费用形成的预计负债D.为职工计提的应付养老保险金9.甲公司 2012 年 12 月 31 日购入一台价值 500 万元的设备，预计使用年限为 5 年，无残值，采用年限平均法计提折旧
9、。税法舰定采用双倍余额递减法按 5 年计提折旧。各年实现的利润总额均为 1000 万元，适用的所得税税率为 25%。不考虑其他因素，则下列有关甲公司所得税的会计处理表述不正确的是_。（分数：1.00）A.2013 年末应确认递延所得税负债 25 万元B.2014 年末累计产生的应纳税暂时性差异为 120 万元C.2014 年确认的递延所得税费用为 5 万元D.2014 年利润表确认的所得税费用为 5 万元10.甲公司 2014 年有关业务资料如下：(1)2014 年当期发生研发支出 100 万元，其中应予资本化形成无形资产的金额为 600 万元。2014 年 7 月 1 日研发的资产达到预定可
10、使用状态，预计使用年限为 10 年(与税法规定相同)，采用直线法摊销(与税法规定相同)。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。(2)甲公司 2014 年因债务担保于当期确认了 100 万元的预计负债。税法规定，因债务担保发生的支出不得税前列支。(3)甲公司 2014 年实现税前利润 1000 万元。下列有关所得税的会计处理，表述不正确的是_。（分数：1.00）A.2014 年末产生可抵扣暂时性差异 285 万元B.应确认递延所得税资
11、产 71.25 万元C.应交所得税为 221.25 万元D.所得税费用为 221.25 万元11.AS 公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为 15%，2014 年 12 月 31 日预计 2014 年以后不再属于高新技术企业，且所得税税率将变更为 25%。(1)2014 年 1 月 1 日期初余额资料：递延所得税负债期初余额为 30 万元(即因上年交易性金融资产产生应纳税暂时性差异 200 万元而确认的)；递延所得税资产期初余额为 13.5 万元(即因上年预计负债产生可抵扣暂时性差异 90 万元而确认的)。(2)2014 年 12 月 31 日期末余额资料：交易性金融资产账面价值为 150
12、0 万元，计税基础为 1000 万元；预计负债账面价值为 100 万元，计税基础为 0。(3)除上述项目外，AS 公司其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异。AS公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。(4)2014 年税前会计利润为 1000 万元。2014 年 12 月 31 日，AS 公司不正确的会计处理是_。（分数：1.00）A.当期所得税费用为 106.5 万元B.递延所得税费用为 83.5 万元C.所得税费用为 150 万元D.应交所得税为 106.5 万元12.甲公司 2014 年 1 月 1 日递延所得税资产余额为 25 万元；甲公司预计该
13、暂时性差异将在 2015 年 1 月 1日以后转回。甲公司 2014 年适用的所得税税率为 25%，自 2015 年 1 月 1 日起，该公司符合高新技术企业的条件，适用的所得税税率变更为 15%。(1)2014 年 1 月 1 日，自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期还本付息国债，甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。2014 年 12 月 31 日确认的国债应收利息为100 万元，采用实际利率法确认的利息收入为 120 万元。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)2014年初购入股票作为可供出售金融资产核算，成本为 100 万元，2014 年末公允价值为 120 万元。(3)该公司
14、2014 年度利润总额为 2000 万元。下列有关甲公司 2014 年的会计处理表述不正确的是_。（分数：1.00）A.应交所得税为 470 万元B.“递延所得税资产”贷方发生额为 10 万元C.利润表确认的所得税费用为 470 万元D.资产负债表确认其他综合收益 17 万元A 公司适用的所得税税率为 25%。有关房屋对外出租资料如下：A 公司于 2013 年 1 月 1 日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为 750 万元，预计使用年限为 20 年。转为投资性房地产之前，已使用 4 年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值等于账面价值，均为 600 万元。
15、转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A 公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。该项投资性房地产在 2013 年 12 月 31 日的公允价值为 900 万元。2013 年税前会计利润为 1000 万元。该项投资性房地产在 2014 年 12 月 31 日的公允价值为 850 万元。2014 年税前会计利润为 1000 万元。假定该房屋自用时税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；企业 2013 年期初递延所得税负债余额为零。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。假定不存在
16、其他差异。（分数：2.00）(1).下列有关 A 公司 2013 年 12 月 31 日所得税的会计处理中，不正确的是_。（分数：1.00）A.2013 年末“递延所得税负债”余额为 84.375 万元B.2013 年应确认的递延所得税费用为 84.375 万元C.2013 年应交所得税为 250 万元D.2013 年所得税费用为 250 万元(2).下列有关 2014 年 12 月 31 日所得税的会计处理，不正确的是_。（分数：1.00）A.2014 年末“递延所得税负债”发生额为-3.125 万元B.2014 年递延所得税费用为 3.125 万元C.2014 年应交所得税为 253.12
17、5 万元D.2014 年所得税费用为 250 万元13.A 公司为我国境内上市公司，企业所得税税率为 25%。2015 年 1 月 1 日，甲公司向其 50 名高管人员每人授予 1 万份股票期权，行权价格为每股 4 元，可行权日为 2016 年 12 月 31 日。授予日权益工具的公允价值为 3 元。A 公司授予股票期权的行权条件如下：如果公司的年销售收入增长率不低于 4%且高管人员至可行权日仍在 A 公司工作，该股票期权才可以行权。截止 2015 年 12 月 31 日，高管人员均未离开 A 公司，甲公司预计未来也不会有人离职。A 公司的股票在 2015 年 12 月 31 日的价格为 12
18、 元/股。A 公司 2015 年销售收入增长率为 4.1%，2016 年销售收入增长率为 4.5%。假定税法规定，针对该项股份支付以后期间可税前扣除的金额为股票的公允价值与行权价之间的差额。不考虑其他因素，则下列关于甲公司 2015 年会计处理的表述中，不正确的是_。（分数：1.00）A.2015 年 1 月 1 日不做会计处理B.2015 年 12 月 31 日应确认管理费用 75 万元C.2015 年 12 月 31 日应确认递延所得税资产 50 万元D.2015 年 12 月 31 日应确认所得税费用 50 万元二、多项选择题(总题数：16，分数：18.00)14.下列关于股份支付的会计
19、处理中，正确的有_。（分数：1.00）A.以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理B.在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用C.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认的成本费用和所有者权益进行调整D.为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以所授予权益工具的公允价值计量15.关于股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，正确的会计处理方法有_。（分数：1.00）A.以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认所有者权益B.以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入
20、成本费用，同时确认应付职工薪酬C.以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认应付职工薪酬D.以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认资本公积16.下列对股份支付可行权日之后的会计处理方法，表述正确的有_。（分数：1.00）A.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整B.对于权益结算的股份支付，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)C.对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废
21、，应在行权有效期截止日将资本公积(其他资本公积)冲减成本费用D.对于现金结算的股份支付，在可行权日之后负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入成本费用17.企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，其会计处理正确的有_。（分数：1.00）A.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记入“库存股”科目，同时进行备查登记B.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出冲减股本C.对权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)D.对权益结算的股份支付，企业应当在
22、等待期内每个资产负债表日按照当日权益工具的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加应付职工薪酬A 公司为一家上市公司，2013 年 1 月 1 日该公司股东大会通过了对管理人员进行股权激励的方案。协议约定如下：以 2012 年末的净利润为固定基数，2013 年2015 年 3 年的平均净利润增长率不低于 24%；员工的服务年限为 3 年；可行权日后第一年的行权数量不得超过获受股票期权总量的 50%，以后各年的行权数量不得超过获受股票期权总量的 20%。A 公司根据期权定价模型估计该项期权在授予日总的公允价值为900 万元。在第一年年末，A 公司估计 3 年内管理层总离职人数比例为 10
23、%；在第二年年末，A 公司调整其估计离职率为 5%；到第三年末，公司实际离职率为 6%。A 公司 2013 年、2014 年和 2015 年的净利润增长率分别为 13%、25%和 34%。（分数：2.00）(1).下列有关可行权条件的表述，正确的有_。（分数：1.00）A.服务年限为 3 年是一项服务期限条件B.净利润增长率要求是一项非市场业绩条件C.净利润增长率要求是一项市场业绩条件D.第一年的行权数量不得超过获受股票期权总量的 50%属于可行权条什(2).按照股份支付准则的规定，A 公司进行的下列会计处理正确的有_。（分数：1.00）A.第一年末确认的服务费用 270 万元计入管理费用B.
24、第二年末累计确认的服务费用为 570 万元C.第二年末确认的服务费用 300 万元计入资本公积D.第三年末累计确认的服务费用为 846 万元18.关于股份支付等待期内成本费用金额的确认，下列表述正确的有_。（分数：1.00）A.权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量B.权益结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值计量C.现金结算的股份支付，应按等待期内每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量D.现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量19.2013 年 1 月 1 日，甲公司向其董事、总经理等 20 名管理人员每人授予 20 万份股票期权。2013 年 1
25、月 1 日为授予日。股票期权的可行权条件为：2013 年年末，可行权条件为公司净利润增长率不低于18%；2014 年年末的可行权条件为 2013 年2014 年两年净利润平均增长率不低于 15%；2015 年年末的可行权条件为 2013 年2015 年三年净利润平均增长率不低于 12%。每份期权在授予日的公允价值为 5.40 元，行权价格为 3 元/股。实际执行情况：2013 年 12 月 31 日，公司净利润增长率为 16%，但甲公司预计 2014年将保持快速度增长，年末有望达到可行权条件。同时，当年有 2 名激励对象离开，预计 2014 年没有激励对象离开公司。2014 年 12 月 31
26、 日，公司净利润增长率为 12%，但公司预计 2015 年将保持快速度增长，预计 2015 年 12 月 31 日有望达到可行权条件。另外，2014 年实际有 2 名激励对象离开，预计 2015 年没有激励对象离开公司。2015 年 12 月 31 日，公司净利润增长率为 10%，当年有 2 名激励对象离开。2016年 12 月 31 日，激励对象全部行权。下列有关股份支付的会计处理，正确的有_。（分数：1.00）A.2013 年 12 月 31 日确认管理费用和资本公积(其他资本公积)972 万元B.2014 年 12 月 31 日确认管理费用和资本公积(其他资本公积)180 万元C.201
27、5 年 12 月 31 日确认管理费用和资本公积(其他资本公积)360 万元D.2016 年 12 月 31 日，因行权计入资本公积(股本溢价)的金额为 2072 万元20.对于企业实施的规定了锁定期和解锁期的限制性股票股权激励计划，如果企业向职工发行的限制性股票按规定履行了增资手续，则下列关于企业的会计处理中正确的有_。（分数：1.00）A.如果全部股票未被解锁而失效作废，企业应按照事先约定的价格回购B.授予日企业应根据收到职工缴纳的认股款确认库存股C.授予日企业应就回购义务确认负债(作收购库存股处理)D.在授予日，企业无需做会计处理21.有关企业应在会计利润基础之上进行的纳税调整，下列表述
28、正确的有_。（分数：1.00）A.支付违反税收的罚款支出应进行纳税调增B.国债利息收入应进行纳税调减C.计提资产减值准备应进行纳税调增D.长期股权投资采用权益法核算，被投资单位宣告发放现金股利不需要纳税调整22.下列事项中，按税法规定在计算应纳税所得额时应进行纳税调整的项目有_。（分数：1.00）A.已确认公允价值变动的交易性金融资产转让的净收益B.国债的利息收入C.作为持有至到期投资的公司债券利息收入D.已计提减值准备的持有至到期投资转让的净收益23.根据企业会计准则第 18 号所得税计量的规定，下列表述正确的有_。（分数：1.00）A.资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债(
29、或资产)，应当按照税法规定计算的预期应缴纳(或返还)的所得税金额计量B.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照当期适用的所得税税率计量C.适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接计入所有者权益的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用D.递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础24.有关所得税的列报，表述不
30、正确的有_。（分数：1.00）A.递延所得税资产应当作为非流动资产在资产负债表中列示B.递延所得税资产应当作为流动资产在资产负债表中列示C.递延所得税负债应当作为非流动负债在资产负债表中列示D.递延所得税负债应当作为流动负债在资产负债表中列示25.下列关于所得税的表述中，正确的有_。（分数：1.00）A.所得税费用单独列示在利润表中B.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所得税费用C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益D.因企业合并产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的影响，在确认递延所得税负债或递延所得税
31、资产的同时，相关的递延所得税一般应调整在合并中应予确认的商誉26.甲公司为增值税一收纳税人，适用的增值税税率为 17%，所得税税率为 25%。2014 年初“预计负债预计产品保修费用”余额为 500 万元，“递延所得税资产”余额为 125 万元。2014 年税前会计利润为1000 万元。2014 年发生下列业务：(1)甲公司因销售产品承诺提供保修服务，按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。甲公司 2014 年实际发生保修费用 400 万元，在 2014 年度利润表中因产品保修承诺确认了 600 万元的销售费用。(2)甲公司 2014 年 12 月 31 日涉及一项合同
32、违约诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为 60%，如败诉，赔偿金额很可能为 100 万元。假定税法规定合同违约损失实际发生时可以税前扣除。下列关于甲公司 2014 年会计处理的表述中，正确的有_。（分数：1.00）A.与产品售后服务相关的预计负债余额为 700 万元B.与产品售后服务相关费用应确认递延所得税资产 50 万元C.合同违约诉讼相关的预计负债余额为 100 万元D.合同违约诉讼案件应确认递延所得税收益 25 万元A 公司适用的所得税税率为 25%，企业期初递延所得税负债和递延所得税资产余额均为零。各年税前会计利润均为 1000 万元。(1)2013 年 12 月 31 日应收账款余额为
33、 6000 万元，该公司期末对应收账款计提了600 万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为 0。(2)A 公司于 2013 年 1 月 1 日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为 1000 万元，预计使用年限为 20 年。转为投资性房地产之前，已使用 6 年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为 1300 万元，账面价值为700 万元。转为投资性房地产核算后，A 公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规
34、定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在 2013 年12 月 31 日的公允价值为 2000 万元。(3)A 公司 2014 年 12 月 31 日应收账款余额为 10000 万元，期末对直收账款计提了 400 万元的坏账准备，累计计提坏账准备 1000 万元。(4)A 公司 2014 年 12 月 31 日投资性房地产的公允价值为 2600 万元。（分数：2.00）(1).下列有关 A 公司 2013 年所得税的会计处理，正确的有_。（分数：1.00）A.递延所得税资产发生额为 150 万元B.递
35、延所得税负债的期末余额为 337.5 万元C.递延所得税费用为 46.87 万元D.应交所得税为 212.5 万元(2).下列有关 A 公司 2014 年所得税的会计处理，正确的有_。（分数：1.00）A.递延所得税资产发生额为 100 万元B.递延所得税负债发生额为 162.5 万元C.递延所得税费用为 62.5 万元D.应交所得税为 187.5 万元27.甲公司 2014 年度涉及所得税的有关交易或事项如下：(1)甲公司持有乙公司 40%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司 2012 年 2 月 8 日购入，其初始投资成本为 3000 万元，初
36、始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为 400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。(2)2014 年 1 月 1 日，甲公司开始对 A 设备计提折旧。A 设备的成本为 8000 万元，预计使用10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A 设备的折旧年限为 16 年。假定甲公司 A 设备的折旧方法和净残值符合税法规定。(3)2014 年 7 月 5 日，甲公司自行研究开发的 B 专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。B 专利技术的成本为 4000 万元，预计使用 10 年，
37、预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B 专利技术的计税基础为其成本的 150%。假定甲公司 B 专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。(4)2014 年 12 月 31 日，甲公司对商誉计提减值准备1000 万元。该商誉系 2012 年 12 月 8 日甲公司从阿公司处购买丁公司 100%股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为 3500 万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司 100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。(5)甲公司的 C 建筑物于 2012 年 12 月 30
38、日投入使用并直接出租，成本为 6800 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2014 年 12 月 31 日，已出租 C 建筑物的累计公允价值变动收益为 1200 万元，其中本年度公允价值变动收益为 500 万元。根据税法规定，已出租 C 建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为 20 年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司 2014 年度实现的利润总额为 15000 万元，适用的所得税税率为 25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。下列各项关于甲公司 2014 年度所得税会计处理的表述中，正确
39、的有_。（分数：1.00）A.确认所得税费用 3725 万元B.确认应交所得税 3840 万元C.确认递延所得税收益 115 万元D.确认递延所得税资产 800 万元三、不定项选择题(总题数：9，分数：10.00)28.下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是_。（分数：1.00）A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划29.下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有_。（分数：1.00）A
40、.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整B.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，但权益结算的股份支付应予处理C.附市场条件的股份支付，应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用D.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计A 公司为一上市公司。2014 年 1 月 1 日，公司向其 20 名管理人员每人授予 10 万份股票期权，这些职员从2014 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可以 4 元/股购买 10 万股 A 公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为 15 元。资料如下：2014 年末，有
41、 2 名职员离开 A 公司，A 公司估计未来有 2 名职员离开。假定公司 2015 年 12 月 31 日将授予日的公允价值 15 元修改为 18 元，同时由原授予 10万股股票期权修改为 16 万股。2015 年末，有 1 名职员离开 A 公司，预计未来不会有职员离开。（分数：2.00）(1).A 公司 2014 年有关股份支付会计处理表述中，不正确的是_。（分数：1.00）A.该业务属于权益结算的股份支付B.2014 年 1 月 1 日为授予日C.2014 年 12 月 31 日确认管理费用 800 万元D.2014 年 12 月 31 日确认应付职工薪酬 800 万元(2).A 公司 2
42、015 年应确认的管理费用的金额为_。（分数：1.00）A.900 万元B.2464 万元C.1920 万元D.030.甲公司为母公司，其所控制的企业集团内 203 年发生以下与股份支付相关的交易或事项：(1)甲公司与其子公司(乙公司)高管签订协议，授予乙公司高管 100 万份股票期权，待满足行权条件时，乙公司高管可以每股 4 元的价格自甲公司购买乙公司股票；(2)乙公司授予其研发人员 20 万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务 2 年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金；(3)乙公司自市场回购本公司股票 100 万股，并与销售人员签订协议，如果未来 3 年销售业绩达标，销售人员
43、将无偿取得该部分股票。(4)乙公司向丁公司发行 500 万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有_。（分数：1.00）A.乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议B.乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议C.乙公司与本公司研友人员签订的股份支付协议D.乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议31.甲公司适用的所得税税率为 25%，2014 年期初递延所得税资产或负债的余额为 0。2013 年 12 月 1 日购入固定资产，账面原值为 1000 万元，会计规定按直线法计提折旧，折旧年限为 5 年；税法规定按年数
44、总和法计提折旧，折旧年限为 7 年；无残值。不考虑其他因素，则下列关于甲公司 2014 年末的处理，表述不正确的是_。（分数：1.00）A.年末固定资产的账面价值为 800 万元B.年末固定资产计税基础为 750 万元C.年末递延所得税负债的余额为 12.5 万元D.年末递延所得税资产的余额为 12.5 万元32.甲公司适用的所得税税率为 25%，2014 年期初递延所得税资产余额为 50 万元(均为预提产品保修费用形成)，2014 年初“预计负债”账面余额为 200 万元(预提产品保修费用)，2014 年产品销售收入为 5000万元，按照 2%的比例计提产品保修费用，税法规定产品保修费用在实
45、际支付时可以抵扣，2014 年未发生产品保修费用。不考虑其他因素，下列有关 2014 年 12 月 31 日甲公司所得税的表述，不正确的是_。（分数：1.00）A.递延所得税资产余额为 75 万元B.可抵扣暂时性差异余额为 300 万元C.递延所得税负债余额为 12.5 万元D.确认递延所得税资产发生额 25 万元33.203 年，甲公司实现利润总额 210 万元，包括：203 年收到的国债利息收入 10 万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款 20 万元。甲公司 203 年年初递延所得税负债余额为 20 万元，年末余额为 25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。
46、甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司 203 年的所得税费用是_。（分数：1.00）A.52.5 万元B.55 万元C.57.5 万元D.60 万元34.甲公司于 2014 年 2 月在公开市场以每股 8 元的价格取得 A 公司普通股 100 万股，作为可供出售金融资产核算(假定不考虑交易费用)。2014 年 12 月 31 日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股 12 元。按照税法规定，该资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。2015 年初甲公司以每股 13 元的价格将该股票对外出售，甲公司适用的所得税税率为25%，
47、假定在未来期间不会发生变化。下列有关甲公司的会计处理，不正确的是_。（分数：1.00）A.2014 年可供出售金融资产公允价值变动 400 万元不需要纳税调整B.2014 年因可供出售金融资产公允价值变动确认递延所得税负债 100 万元C.2014 年年末应存资产负债表中影响其他综合收益的金额为 300 万元D.2014 年年末应在利润表确认的其他综合收益税后净额为 400 万元35.A 公司适用的所得税税率为 25%。有关研究开发费用资料如下：2014 年 A 公司发生研究开发费用共计100 万元，其中，费用化支出 40 万元，已经计入管理费用，符合资本化条件的支出为 60 万元。2014
48、年 7月 10 日研发完成，相关资产达到预定可使用状态，确认为无形资产。A 公司预计此资产使用年限为 6 年，采用直线法摊销，税法与会计规定的使用年限和摊销方法相同。A 公司 2014 年税前会计利润为 1000 万元，税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。下列有关 A 公司 2014 年的会计处理正确的是_。（分数：1.00）A.应交所得税为 244.38 万元，递延所得税负债为 15 万元B.应交所得税为 244.38 万元，不确认递延所得税C.应交所得税为 233.13 万元，递延所得税负债为 15 万元D.应交所得税为 233.13 万元，递延所得税资产为 15 万元四、简答题(总题数：3，分数：19.00)36.为什么权益结算的股份支付用的是授予日的公允价值，而现金结算的股份支付用的是每个资产负债表日的公允价值? （分数：5.00）_37.所得税费用的简便计算方法是怎样得到的? （分数：7.00）_
