1、注册会计师会计 50及答案解析(总分：92.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：12，分数：12.00)1.2003年 1月 1日，上市公司接受其合营企业委托，经营合营企业的全责于公司(甲公司)，经营期 5年。2003年初，甲公司的账面净资产为 1000 万元，按照委托经营协议的规定，上市公司无论经营如何，均可获得固定收益 150万元，此收益在年终支付。2003 年，经过上市公司的努力，实现净利润 180万元。按照会计制度规定，上市公司应确认的收入为( )万元。（分数：1.00）A.150B.100C.380D.502.本期末有关账户的余额为；原材料 100万元，发出商品
2、 69万元，委托加丁物资 85万元，分期收款发出商品 80万元，低值易耗品 12万元，生产成本 55万元，库存商品 234万元，受托代销商品 30万元，代销商品款 30万元，物资采购 58万元，材料成本差异(贷方)8 万元，工程物资 80万元，自制半成品 45万元，在建工程 400万元，特许储备物资 120万元，存货跌价准备 40万元，待处理流动资产损溢 24万元则期末资产负债表中“存货”项目的金额为( )万元。（分数：1.00）A.690B.770C.890D.9203.2003年 12月 21日，甲公司从乙公司融资租入一台设备，租赁合同规定，租赁期为 3年，每年支付租金 100万元(租期满
3、一年时支付)，承粗人担保的资产余值为 10万元，未担保余值为 5万元。租赁资产原账面价值为 279.90万元，租赁内含利率为 6%。租赁谈判中，乙公司发生律师赞 4万元。则 2003年 1 2月 31日，乙公司资产负债表中“应收融资租赁款”项目的金额是 ( )万元（分数：1.00）A.279.90B.310C.274.90D.3154.甲公司 2003年 5月 13日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期 9个月，合同总收入 500 万元，预计合同总成本 350万元，至 2003年 12月 31日，实际发生成本 160万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳
4、务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本 150万元。则甲公司 2003年度应确认的劳务收入为( )万元。（分数：1.00）A.228.55B.160C.150D.105.甲企业本期支付高退休人员工资 30万元，支付离退休人员活动费 5万元，支付在建工程人员工资 6万元，支付广告费 200万元，支付生产车间经营租金 25万元，支付本企业财产保险费 60 万元，支付业务招待费 2万元；执行法院判决，支付购买商品的欠款 500万元，支付合同违约金 8万元；发生坏账 10万元；支付利息 56万元；支付购买股票款 90万元上述支出中，现金流量表“支付的其他与经营活动有
5、关的现金”项目列示的金额是( )万元。（分数：1.00）A.330B.830C.305D.1306.某企业所得税采用债务法核算，2003 年 12月 31 日递延税款贷方余额为 98万元，2003 年适用的所得税税率为 23%。2004 年所得税率为 30%，本年摊销股权投资差额 50万元，计提折旧 300万元，比税法规定的方法少提折旧 40万元；发放工资 100万元，比税法规定的标准少发放 5万元，发生超标业务招待费12万元，按权益法确认投资收益 10万元，被投资单位的所得税率为 33%，发生差旅费支出 18万元。则企业 2004年 12月 31日递延税款的余额为 ( )万元。（分数：1.0
6、0）A.借方 89.09B.借方 90.59C.贷方 85.19D.贷方 86.097.B公司为增值税一般纳税企业，增值税率 17%，甲公司为小规模纳税企业，征收率为 6%。B 公司以一台生产设备换入甲公司的一批商品，生产设备的账面原价为 350万元，已计提折旧 36万元，已计提减值准备 10万元，其公允价值为 300 万元。换入的商品在甲公司的账面成本为 330 万元，公允价值和计税价格为 275万元，甲公司另向 B公司支付补价 25万元。在接送货物过程中，B 公司用银行存款支付了运费 1万元，B 公司收到了货物，取得了增值税专用发票假设不考虑运费的增值税抵扣和换出设备的增值税，则 B公司换
7、入商品的入账价值是 ( )万元。（分数：1.00）A.263.17B.279.67C.289.67D.262.518.非流通股股东替上市公司承担债务以取得流通权时，应将承担债务的价值反映在资产负债表中的项目是( )。（分数：1.00）A.其他应收款B.长期股权投资C.股权分置流通权D.短期投资9.某上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的是( )。（分数：1.00）A.因税收优惠退回报告年度以前的所得税 100 万元B.因报告年度走私而被罚款00 万元C.对报告年度的工程完工进度作了修改，增加主营业务收入 100万元D.以存货归还报告年度形成的负
8、债 100万元10.下列各项中，不存在关联方关系的是( )。（分数：1.00）A.本公司与本公司的董事长投资的其股权比例占 65%的企业之间B.本公司与本公司的母公司的法定代表人之间C.本公司与本公司的子公司的联营企业之间D.本公司与本公司的受托经营企业之间11.下列项目中，在年度资产负债表日可以不列入合并范围的是( )。（分数：1.00）A.通过抵债方式接收的净资产为负数的子公司B.通过资产置换取得的不同业务类型的子公司C.持续经营的年末已资不抵债的子公司D.用以抵偿债务转出的经营良好的子公司12.企业在 2003年第三季度编制中期资产负债表时，要求同时提供上年度比较会计报告时间是( )（分
9、数：1.00）A.2002年 9月 30日B.2002年 12月 31日C.2002年 7月 1日-2002 年 9月 30日D.2002年 1月 1日-2002 年 9月 30日二、B多项选择题/B(总题数：9，分数：18.00)13.下列坏账的核算中，属于会计政策变更的有( )。（分数：2.00）A.由直接核销法改为备抵法B.由余额百分比法按固定 5%。计提改为按相应比例计提C.由余额百分比法改为账龄分析法D.由账龄分析法改为个别认定法E.由赊销百分比法改为余额百分比法14.以下项目中，不会产生投资收(损)益的有( )（分数：2.00）A.长期股权投资初始投资成本小于应享有被投资单位所有者
10、权益份额B.可转换公司债券转成股份C.股票持有期间收到股票股利D.将已计提跌价准备的短期投资划转为长期股权投资，市价低于短期投资账面价值E.成本法下收到投资后产生利润分回的现金股利15.在外币报表折算时，下列项目中，应按历史汇率折算的项目有( )。（分数：2.00）A.现行汇率法下的资本公积项目B.流动性与非流动性项目法下固定资产项目C.货币性与非货币性项目法下存货项目D.时态法下的货币资金项目E.现行汇率法下的固定资产项目16.下列项目中，可以予以资本化的有( )。（分数：2.00）A.购买 2年到期的国库券支付的印花税、佣金和手续费B.研制开发计算机软件发生的支出C.为购建固定资产发行债券
11、在固定资产达到预定使用状态前发生的辅助费用D.购买汽车支付的消费税E.期货交易支付的手续费17.下列事项中，在“坏账准备”账户贷方反映的有( )。（分数：2.00）A.已转销的坏账又收回B.计提应收融资租赁款的坏账准备C.已计提坏账准备的其他应收款发生坏账损失D.计提应收款项的秘密准备E.冲回多提的坏账准备18.所得税采用债务法核算，下列项目中，会导致本期所得税费用增加的有( )。（分数：2.00）A.本期转回的前期确认的递延资产所得税负债B.本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债C.本期由于税率变动调减的递延所得税资产D.本期由于税率变动调增的递延所得税负债E.本期发生的时间性差异所产
12、生的递延所得税资产19.计提本期固定资产减值准备时，应考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.固定资产累计折旧B.前期固定资产减值准备的余额C.固定资产的销售净价D.固定资产陈旧过时或发生实体性损坏E.固定资产原价20.下列交易或事项产生的现金流量中，属于筹资活动产生的现金流量有( )。（分数：2.00）A.支付购建固定资产借款的利息B.支付股权转让款C.支付融资租入固定资产租赁费D.分期付款购入设备中支付的第一次货款E.收到购入债券的利息21.下列事项中，应作为收入要素核算的有( )（分数：2.00）A.收到的或有租金B.将原材料分配给股东C.以售后回购方式销售商品房，回购价是固定的D.没
13、收的包装物押金E.收到的非货币性交易补价三、B计算及会计处理题/B(总题数：2，分数：20.00)22.长城股份有限公司(以下简称“长城公司”)为了建造一条生产线，于 2005年 1月 1日专门从中国银行借入 1000万美元外币借款，借款期限为 2 年半，年利率为 6%，利息到期一次支付。该生产线由生产设备提供商甲外商投资公司负责建造，双方约定，在试生产中生产出批量合格产品后，作为验收标准。长城公司与甲公司签订的生产线建造合同的总价款为 2000万美元(1)2005年发生的与生产线建造有关的事项如下：1月 1日，生产线正式动工兴建，当日用银行存款向甲公司支付工程进度款 400万美元。2月 l日
14、用银行存款向甲公司支付工程进度款 400万美元4月 1日，因甲公司设备制造中发生事故，无法及时供货，工程被迫停工。7月 1日，工程重新开工。8月 1日，用银行存款向甲公司支付工程进度款 600万美元。11月 20日，生产线建造基本完成，进行试生产，发现产品质量存在缺陷，产品合格率为 20%。甲公司经反复调试，于“月 31日达到技术要求，生产出了批量合格品，生产线完工，可投入使用。长城公司于 12月 31日支付价款 600 万美元。长城公司以人民币为记账本位币，外币业务采用每季初市场汇率进行折算，按季计算利息和汇兑损益。2005年各季度季初、季末市场汇率如下：日期 市场汇率1月 1日 1美元=
15、8.25 元人民币元3月 31日 1美元=8.24 元人民币元6月 30日 1美元=8.22 元人民币元9月 30日 1美元=8.21 元人民币元12月 31日 1美元=8.0 元人民币元(2)2006、2007 年发生的与所建造生产线和债务重组有关的事项如下：2006 年 1月 31日，办理生产线工程竣工决算，该生产线总成本为人民币 16474.39万元。长城公司对固定资产采用直线法计提折旧，预计使用年限 10年，预计净残值为 474.39万元2006 年 12月 21日，由于国家对该生产线生产的产品在安全等级上提高了标准，使产品的销售受到较大限制，对企业经营发生了严重不利影响，该固定资产出
16、现减值的迹象经估计，其可收回金额为 14000万元。2007 年 1月 1日，该生产线发生减值后，原预计的使用年限和预计的净残值不变。2007 年 6月末，中国银行的该笔贷款到期，长城公司因财务状况不佳，无力偿还贷款。7 月 1日，长城公司提出，用该笔贷款所建造的生产线抵偿债务，银行考虑到接受生产线后难以处置，不同意以生产线抵偿债务，但鉴于企业目前的实际状况，同意延期一个季度还款，免除所欠利息的 80%，延期还款期间的利息按照正常利率计算。长城公司同意了中国银行提出的还款方案，并表示积极筹措资金，保证债务重组方案的实施。2007年 6月末贷款到期时，该笔贷款本金 1000万美元，折合人民币金额
17、 8115万元；利息 150万美元，折合人民币金额 1220万元。2007 年 7月 1日市场汇率为 l美元8.20 元人民币元。2007 年 9月 5日，长城公司为维护信誉，积极筹措资金，将该生产线以低价转让给乙外商独资公司，取得价款 1550万美元。9 月 20日办妥了有关资产交接手续，价款已收存银行。假定不考虑转让中的相关税费。9 月末，按照债务重组协议规定，长城公司归还了中国银行的贷款本息。 要求(1)确定与所建造生产线有关的借款费用资本化的期间，并说明理由。(2)计算为建造生产线应当予以资本化的利息金额和资本化汇兑差额金额。(3)分析长城公司 2006年末该生产线是否需计提减值准备，
18、如需计提，计算应计提的减值准备的金额，(4)计算 2007年 7月 1日债务重组时长城公司计入资本公积的金额(不考虑本季末汇率的变动对债务的影响)。(5)计算长城公司转让该生产线发生的损益。（分数：10.00）_23.高天有限责任公司为增值税一般纳税人，历年适用的所得税税率均为 33%。高天公司每年按实现净利润的 10%提取法定盈余公积，按实现净利搁的 10%提取法定公益金2003 年 12月 10日，公司董事会决定，从 2004年起执行企业会计制度，并对一系列会计政策作了如下调整：(1)从 2004年 1月 1日起，所得税核算由应付税款法改为债务法，并采用追溯调整法进行处理。(2)高天公司的
19、坏账在 2003年末前采用备抵法核算，计提比例为应收账款余额的 5；从 2004年 1月 1日起，坏账准备的计提方法仍为备抵法，估计坏账损失的方法由余额百分比法改为账龄分析法，计提比例由企业自行确定，要求采用追溯调整法进行追溯调整。高天公司确定的计提比例为：应收账款账龄 1年以内的按其余额的 5%计提 12 年的按其余额的 10%计提；23 年的按其余额的 30%计提 13年以上的按其余额的 60%计提。高天公司 2002年 12月 31日和 2003年 12月 31日的应收账款余额如下：单位：万元(表格) 账龄 2002年 12月 31日 2003年 12月 31日1年以内 800 1500
20、1-2 0 5002-3 0 03以上 0 0合计 800 2000(假定 2002年年末以前高天公司未采取赊销方式销售，应收账款余额为零。如果高天公司 2002年度按账龄分析法计提坏账准备，假定其计提比例和账龄的划分与 2003年度相同。假定高天公司在 2002 年度和2003年度未发生坏账损失按税法规定，实际发生坏账以及按应收账款。计提的坏账准备可在应纳税所得额中扣除) (3)2004年 1月 1日起，短期投资的期末计价由成本法改为成本与市价孰低法2002 年高天公司开始进行短期投资，2002 年末股票投资余额为 1000万元，年末市价为 1030万元，债券投资余额为 2000万元，年末市
21、价为 2050万元。2003 年末股票投资余额为 1500万元，年末市价为 1440 万元；债券投资余额为2300万元，年末市价为 2390万元。上述股票和债券均在上海证券交易所交易高天公司会计政策规定按投资类别计提跌价准备 (4)2004年 1月 1日起存货的计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法，并按单项存货计提跌价准备。高天公司 2002年从国内购进一批电子产品，该项产品在 2002年年末余额为 4000 万元，由于新的同类专利产品在年末上市，本批存货的销售价格受到很大影响，估计售价为 3800万元，预计相关税费为 80万元其他存货没有出现跌价迹象。2003 年，本批存货全部销售出去，销
22、售价格为 3850万元。2003年年末库存 A原材料、B 产成品的账面余额分别为 1000万元和 600万元；年末计提跌价准备前库存A原材料、B 产成品计提的跌价准备的账面余额均为零。库存 A原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为 1100万元，预计生产丙产成品还需发生除 A原材料以外的总成本为 300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为 55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占 80%，合同价格总额为 900万元。B 产成品的市场价格总额为 400万元，预计销售 B产成品发生的相关税费总额为 25万元。其他存货没有出现跌价的迹象。 (5)2004年 1月 1日，高
23、天公司从乙公司的其他投资者中以 1700万元的价格购入乙公司 20%的股份，由此对乙公司的投资从 10%提高到 30%，从原不具有重大影响成为具有重大影响，高天公司从 2004年起对乙公司的投资由成本法改按权益法核算(未发生减值)，股权投资差额按 lo年平均摊销。假定按税法规定，股权投资差额的摊梢不得在所得税前扣除，但可以在转让时作为投资成本扣除，从而产生可抵减时间性差异；被投资企业所得税税率低于投资企业的，投资企业分回的净利润按规定补交所得税，从而产生应纳税时间性差异。高天公司系 2002年 1月 1日对乙公司投资高天公司对乙公司投资的其他有关资料如下表； 单位：万元(表格) 日期 初始或追
24、加投资成本 实际分回的利润 乙公司所有者权益总额2002年 1月 1日 800 0 70002002年 12月 31日 0 0 82002003年 5月 12日 0 30 -2003年 12月 31日 0 0 8300假定乙公司除实现的净利润(或净亏损)和分配利润以外，无其他所有者权益变动，乙公司适用的所得税税率为 15%。假定除上述各事项外，无其他纳税调整事项；除所得税以外，不考虑其他相关税费。 要求(1)计算高天公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。(2)计算高天公司上述事项因追溯调整产生的递延税款累计借方或贷方金额。（分数：10.00）_四、B综合题/B(总题数：2，分数：42.0
25、0)24.威化股份有限公司(下称威化公司，非上市公司)主要从事化工产品的生产，为了调整经营格局，实现经营的战略转移，自 2003年起对胜利公司(主营日化产品)进行了一系列的投资并购活动。威化公司对胜利公司投资及其他有关业务资料如下：(1)2003年 1月 1日，威化公司与胜利公司原投资者甲企业签订收购其持有的胜利公司 30%股份的协议协议规定，威化公司以 2400万元的价格购买甲企业持有的胜利公司 30%的股份：价款于 4月 1日支付；协议在经双方股东大会审议批准后生效。2003年 3月 15日威化和甲企业股东(大)会均顺利通过了股权转让的协议。(2)2003年 4月 1日，威化公司向甲企业支
26、付购买胜利公司股份价款 2400万元，并于当日办理完毕胜利公司股份转让手续。在办理股份转让手续时，威化公司以银行存款支付与该股份转让相关的税费 10万元。胜利公司 2002年 12月 31日股东权益总额为 7000 万元，其中实收资本 5000万元，资本公积为 500万元，盈余公积为 300万元，未分配利润为 1200万元(2002 年实现净利润 600万元，已在 2002年末按当年实现净利润的 20%提取了盈余公积，包含在盈余公积 300万元中，但尚未进行现金股利的分配)。(3)2003年 2月 28日，胜利公司董事会制定了 2002 年利润分配方案，分配现金股利 200万元；4 月 30日
27、胜利公司股东会审议通过其董事会提出的 2002年度利润分配方案，并于当日对外宣告利润分配方案，分配现金股利 200万元。(4)2003年 5月 15日，因胜利公司的原投资者乙企业欠威化的货款 878万元长期未还(威化公司已计提坏账准备 60万元)，经双方协商，达成如下协议：乙公司将所持的胜利公司的 10%的股份转让给威化公司，威化补付 56万元现金。本协议在协议签订日生效。 2003 年 7月 1日，威化将补价 56万元以银行存款支付给了乙公司；同日双方办妥了股权转让的有关手续在办理股权转让手续中，威化公司支付了 6万元的相关税费。(5)2003年 11月 11日，威化公司与胜利公司原投资者
28、丙企业签订胜利公司股份转让协议。协议规定如下：丙企业将其持有胜利公司 30%的股份转让给威化公司；威化公司将其库存商品转让给乙企业；威化公司收取乙企业补价 300万元；协议于 2003年 12月 1日生效。(6)胜利公司 2003年实现净利润 1300万元，其中 1月份实现净利润 130万元，2 月份实现净利润 170万元，3 至 12月份各月实现的净利润均为 100万元。胜利公司按当年实现净利润的 20%提取了盈余公积，但尚未进行现金股利和股票股利的分配。(7)2004年 1月 1日，威化公司和丙企业分别办理完毕股份转让和库存商品交接手续，威化公司同时以银行存款向丙企业支付 300万元补价。
29、威化公司库存商品成本为 1800万元，已计提减值准备 50万元，公允价值和计税价格为 2000万元。(8)2004年 3月 30日，胜利公司董事会提出 2003 年度利润分配方案，不分配现金股利，分配股票股利(用利润转增资本)500 万元。4 月 30 日胜利公司股东会审议通过 2003年度利润分配方案股票股利于 6月 9日发放完成，办妥了增资手续。(9)2004年 1月 1日威化公司将无形资产(专利权)出售给胜利公司，取得收入 150万元。转让无形资产按取得收入的 5%交纳营业税。转让时，无形资产的摊余价值为 90万元胜利公司购入后作为无形资产管理，根据威化公司剩余受益年限，按三年期限摊销。
30、10)2004年 1月 1日，威化公司为胜利公司承建办公楼，合同总价款 2000万元，合同总成本 1500 万元，至 2004年 6月工程全部完工，威化公司按工程进度确认了主营业务收入和主营业务成本。胜利公司预计办公楼的使用年限为 25 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。(11)2004年胜利公司向威化销售产品 5000万元，该产品销售成本为 4500万元：威化公司在当年对外销售该批产品的 30%；剩余的 70%形成年末存货。2004 年 12月 31日剩余存货可变现价值为 3200万元。本批货款 5850万元直到 2004年年末未收，2004 年末按 10%计提坏账准备。(12)胜利
31、公司 2004年全年实现净利润 2000万元，其中 1月份实现净利润 180万元，按当年净利润的 20%提取了盈余公积。其他资料如下：(1)威化公司对胜利公司投资形成的股权投资差额的摊销期限为 10年，在年末摊销。(2)胜利公司和威化公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为 17%。(3)威化公司合并会计报表的报出日期为次年的 3月 20日。(4)胜利公司的股东按其持有的股份享有表决权。(5)胜利公司与威化公司之间的商品交易等均为正常交易，销售价格均为不含增值税的公允价格。(6)假设威化公司 2004年年初未分配利润为 -450 万元。要求(1)指出甲公司向威化公司股权转让的日期，计算
32、威化公司对胜利公司股权投资初始投资成本和股权投资差极的金额。(2)指出乙公司对威化公司债务重组完成的日期，计算威化公司对胜利公司再投资时股权投资初始投资成本和股权投资差额的金额。(3)计算 2003年威化公司对胜利公司应确认的投资收益，并计算威化公司对胜利公司长期股权投资的年末账面余额(假设未发生减值)。(4)指出丙公司对威化公司非货币性交易完成的日期，计算威化公司对胜利公司第三次投资时股权投资初始投资成本和股权投资差额的金额。(5)计算 2004年威化公司对胜利公司应确认的投资收益，并计算威化公司对胜利公司长期股权投资的年末账面余额(假设未发生减值)。(6)计算胜利公司 2004年 12月
33、31日所有者权益总额及其构成。(7)编制 2004年合并报表，填列下列“资产负债表及利润表”中的威化公司对胜利公司长期股权投资金额、胜利公司所有者权益金额和合并数各项目的金额。资产负债表及利润表（简表）单位：万元项目 威化公司（母） 胜利公司（子） 合计 抵消数（减少用） 合并数资产负债表项目 货币资金 7000 500应收账款 5250 1500存货 9380 6900长期股权投资对胜利公司投资对其他公司投资 0 0合并价差 - -固定资产原价 40000 4000减：累计折旧 7500 1200固定资产净值 32500 2800无形资产 4500 200递延税款借项 0 0资产总额 657
34、00 11900短期借款 3900 200应付账款 8810 1200应交税金 3000 200预计负债 620 0长期借款 15000 200递延税款贷项 24 0负债总额 31354 1800少数股东权益 - -股本（实收资本） 20000资本公积 8000盈余公积 1000未分配利润 5346所有者权益总额 34346利润表项目：主营业务收入 17000 6350减：主营业务成本 8350 3000营业费用 500 200管理费用 1520 600财务费用 500 200营业利润 6130 2350加：投资收益 1400 0营业外收入净额 600 500利润总额 8130 2850减：所
35、得税 2334 850少数股东收益 - -净利润 5796 2000（分数：21.00）_25.太平洋股份有限公司(本题下称太平洋公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。太平洋公司适用的所得税税率为 33%，所得税采用递延法核算，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。太平洋公司按实现净利润的 10%提取法定盈余公积，按净利润的 10%提取法定公益金。太平洋公司 2004年度所得税汇算清缴于 2005年 4月 l0日完成，在此之前发生的 2004年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。太平洋公司 2004年度财务报告于 2005年 4月 15
36、日经董事会批准对外报出。直至2005年 4月 15日，太平洋公司 2004年度的利润尚未进行分配。2005年 3月 20日注册会计师在对太平洋公司年度审计中发现该公司的部分交易或事项及其会计处理如下：(1)2004年 3月 1日，为筹措新产品研发资金，太平洋公司将应收账款 1000万元出售给银行，出售价款按八折计算为 800万元。因为出售价款较低，按照协议约定，银行无法收回该笔债权时，无权进行追索，收款风险由银行承担。在审计中发现，公司将收到的价款，作为企业融资反映在短期借款中，但未计提利息。该公司对坏账采用备抵法核算，按应收款项余额的 8%计提坏账准备，该笔应收账款为本年发生。假设按照税法规
37、定，应收债权出售，取得收取价款的权利时应确认出售损益。(2)2004年 10月 14日，太平洋公司与甲公司签订协议。将其所持有乙企业 35%的股权全部转让给甲公司(具有重大影响)。股权转让协议的有关条款如下；股权转让协议在经太平洋公司和甲公司股东大会批准后生效；股权转让的总价款为 2500万元，协议生效日甲公司支付股权转让总价款的 50%，股权过户手续办理完成时支付转让款 50%的款项。2004年 11月 30日，太平洋公司和甲公司分别召开股东大会并批准下上述股权转让协议。当日，由于甲公司资金紧张，太平洋公司收到甲公司支付的股权转让总价款的 40%。2004 年 12月 31日，太平洋公司收到
38、甲公司支付的股权转让总价歉的 60%当日，上述股权转让的过户手续办理完毕，2004年度，乙企业实现净利润的情况如下：1 月至 11月份实现净利润 600万元；12 月份实现净利润 200万元。太平洋公司在 2004年 12月 31日确认了股权转让损益，其会计处理为：借：银行存款 1500预收账款 1009长期投资减值准备 150贷：长期股权投资投资成本 1900损益调整 520股权投资准备 50投资收益 180借：资本公积股权投资准备 50贷：资本公积其他资本公积 50在审计中发现，该笔投资时产生了股权投资贷方差额 140万元，计入了资本公积中，上年末计提投资的减值准备 150万元时，首先冲减
39、了资本公积 140万元，不足部分计入丁当期损益。上述股权投资准备余额50万元为确认被投资单位接受捐赠权益所形成。假设按照会计计算的转让损益与税法规定的一致(3)2004年 1月太平洋公司委托证券公司增发股票，发生手续费、佣金等费用 1200万元，取得冻结期间利息收入 216万元，取得高于面值部分的溢价收入 600万元。公司将发行费用大干溢价收入的 384万元计入了长期待摊费用，从 3 月起分两年期限摊销。假定按照税法规定，发行费用作为筹资费用可以一次计入当期损益在税前扣除。(4)2004年 2月 1日，太平洋公司收到当地法院通知，一审判决太平洋公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金 2000万元
40、并承担诉讼费用 30 万元。太平洋公司不服，于当日向二窜法院提起上诉。至太平洋公司 2003年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼做出判决。上述诉讼事项系太平洋公司与下公司于 2003年 2月签订的供销合同所致。该合同规定太平洋公司应于2003年 9月向丁公司提供一批小轿车及其配件 因太平洋公司相关订单较多未能按期向丁公司提供产品由此造成丁公司发生经济损失 2200万元。丁公司遂与太平洋公司协商，要求太平洋公司支付违约金。双方协商未果，厂公司遂于 2003年 11月向当地法院提起诉讼要求太平洋公司支付违约金 2300万元，并承担相应的诉讼费用。大平洋公司于 2003年 12月 31
41、日编制会计报表时，未就了公司于 2003年 11月提起的诉讼事项确认预计负债。太平洋公司 2004年 2月 1日收到法院一事判决后，经咨询法律顾问法律顾问认为，法院的判决偏高，预计二审法院的判决很可能赔偿 1500万元和负担诉讼费 20万元，公司根据法律顾问的意见对2003年年报调整了营业外支出 1500万元和管理费用 30万元。2003年年报报出后二审法院判决维持一审原判，太平洋公司应支付违约金 2000万元，并承担诉讼费用30万元。经审计发现，公司将实际支付多于预计的违约金 500万元作为重大会计差错，进行了追溯调整，调增了2000年报表中营业外支出 500万元，在 2003年年报中确认厂
42、该笔业务的递延税款 660万元。按税法规定，公司按照经济合同的规定支付的违约金和诉讼费可从当其支付当年的应纳税所得额中扣除。(5)公司对坏账采用备抵法核算按年末应收款项的 8%计提坏账准备。审计人员在对应收款项发函询证中发现，应收丁公司的款项 800万元无法函证，经调查，该公司在 1年前已注销。按照税法规定，纳税人实际发生的坏账损失可在税前扣除。(6)太平洋公司自 2001年 1月 1日起开始执行企业合计制度。2004 年 1月 1日，对一台管理用设备的预计使用年限由 5年变更为?年。该设备系 2002年 12月购置并投入使用，原价为 900万元，预计净残值为零按年限平均法计据折旧，至 200
43、3年年末未发生减值。太平洋公司将该设备预计使用年限变更作为会计估计变更，井采用未来适用法作了会计处理。在审计中，注册会计师发现，该设备的使用状况与以前年度一致，本年度没有对该设备进行改造等实质性变化，经咨询设备生产商，该设备正常使用年限为 5年，5 年后设备安全将无法得到充分保障。假定该设备按原预计使用年限、预计净残值以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时准予抵扣。(7)2004年 11月 20日，太平洋公司与乙医院签订购销合同。合同规定：太平洋公司向乙医院提供 A种药品 100箱试用，试用期 3个月。试用期满后，如果总有效率达到 90%，乙医院按每箱 30万元的价格向太平洋公司支付全部
44、价款；如果总有效率未达到 90%，不支付已用药品的货款，同时退回剩余的全部 A种药品。100箱 A种药品已于当月发出，每箱销售成本为 20万元(未计提跌价准备)。太平洋公司将此项交易额3000万元确认为 2004年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目太平洋公司为乙医院提供的 A种药品系太平洋公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。(8)为筹措流动资金，太平洋公司将 6月 30日新购入的一个原价为 3000万元的电子设备出售给甲公司，出售价格为 4009.52万元。由于管理需要，同时将其租回双方签订的租赁合同主要条款如下：租赁期：2004 年 6月 30日至 20
45、07年 6月 30 日租金总额 4500万元，分别于 2005年、2006 年和 2007年 6月末支付租金 1500万元。该电子设备为全新设备，预计使用年限为 3年，租赁期满后，估计余值为 50万元，公司担保的余值为零，未担保的余值为 50万元。租赁到期后，公司将设备归还甲公司在审计中发现，公司将出售资产取得的收益列入了当期损益，将应当负担的租金列入了当期费用。同时审计人员注意到，公司在前一时期从其他企业融资租赁了同种设备，公司对该资产采用平均年限法计提折旧，未确认融资费用采用实际利率法摊销；经测算出租入租赁内含利率为 6%。假定税法规定，经营租赁可按支付的租金在税前扣除；融资租赁不能按支付
46、的租金扣除，应当按照固定资产计提的折旧和发生的融资费用扣除。(9)2004年 12月 5日，太平洋公司与内公司签订了一项产品销售合同。合同规定；产品销售价格为 2000万元(不含增值税额)；产品的安装调试由太平洋公司负责；合同签订日，丙公司预付货款的 100%，即2340万元。太平洋公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。2004年 12月 26日，太平洋公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为 1600万元。至 2004 年 12月 31日，有关安装调试工作尚未开始假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，太平洋公司在 2004年未确认销售收入，将收到的贷款计
47、入了预收账款。2005 年 2月 10日，安装工作全部完成，经验收合格。审计中发现，公司将上述销售作为日后事项中的调整事项进行了处理，调整了 2004年度的报表相关项目。假定上述交易计算交纳增值税和所得税的时点与会计上确认收入、成本的时点相同。假定；(1)除上述 9个交易或事项外，太平洋公司不存在其他纳税调整事项。(2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。(3)各项交易或事项均具有重大影响(4)税法规定，按应收账款 5%。计提的坏账准备可以在税前扣除；公司年末应收账款均按 8%计提坏账准备。(5)太平洋公司在所得税汇算清缴前，未计算应交所得税，未确认 2004年度发生或转回的时间性差异的
48、所得税影响。 要求(1)指出太平洋公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。(2)对上述不正确的进行调整，根据上述调整，重新计算 2004年度“利润表及资产负债表部分项目”相关项目的金额，并将结果填入下面给定的“利润表及资产负债表部分项目”中的“调整后本年累计(或实际)数”栏。太平洋公司 2004年 12月 31日编制的 2004年年度“利润表及资产负债表部分项目”有关项目的“本年累计数”栏有关金额如下： 利润表及资产负债表部分项目编制单位；太平洋公司 2004 年度 单位；万元项目 本年累计数 调整数(调减用-) 调整后本年累计数主营业务收入 60000主营业务成本 50000营业费用 700管理费用 1000财务费用 200投资收益 400营业外收入 1200营业外支出 1000利润总额 11000所得税 0净利润 11000应收账款 13000存货 7500固定资产 26000累计折旧 6700应交税金 3600递延税款(借项) 800（分数：21.00）_
