注册会计师会计A卷真题2012年及答案解析.doc

1、注册会计师会计 A 卷真题 2012 年及答案解析(总分：100.00，做题时间：180 分钟)一、单项选择题（本题型共 16 小题，每小题 5 分(总题数：16，分数：24.00)1.206 年 6 月 30 日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期限为 1 年，年租金为 200 万元。 当日，出租办公楼的公允价值为 8000 万元。206 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 9000 万元。207 年 6 月 30 日，甲公司收回租赁期届满的 办公楼并对外出售，取得价款 9500 万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产后续计量，不考虑

2、其他因素。上述交易或事项对甲公司 207 年度损益的影 响金额是（ ） （分数：1.50）A.500 万元B.6000 万元C.6100 万元D.7000 万元2.甲公司为增值税一般纳税人，该公司 206 年 5 月 10 日购入需安装设备一台，价款为 500 万元，可抵扣增值税进项税额为 85 万元。为购买该 设备发生运输途中保险费 20 万元。设备安装过程中，领用材料50 万元，相关增值税进项税额为 8.5 万元;支付安装工人工资 12 万元。该设备于 206 年 12 月 30 日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用 10 年，预计净残值为零。假定不考虑其他

3、因素，207 年该设备应计提 的折旧额为( )。 （分数：1.50）A.102.18 万元B.103.64 万元C.105.82 万元D.120.64 万元3.206 年 12 月 31 日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为 2200 万元，账面价值为3500 万元。该可供出售权益工具投 资前期已因公允价值下降减少账面价值 1500 万元。考虑到股票市场持续低迷已超过 9 个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资 产应确认的减值损失金额为( )。 （分数：1.50）A.700 万元B.1300 万元C.1500 万元D.2800 万元4.甲公司为上市公

4、司，其 206 年度财务报告于 207 年 3 月 1 日对外报出。该公司在 206 年 12 月 31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估 计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在 760 万元至1000 万元之间(其中诉讼费为 7 万元)。为此，甲公司预计了 880 万元的负债;207 年 1 月 30 日法院判决甲公司败诉，并需赔偿 1200 万元，同时承担诉讼费用 10 万元。上述事项对甲公司 206 年度利润总额的影响金额为( )。 （分数：1.50）A.-880 万元B.-1000 万元C.-1200 万元D.-1210 万元5.202 年 12 月，经董事会批准，甲公司自 20

5、3 年 1 月 1 日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司 预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款 100 万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金 20 万元，因处置门店内设备将发生损失 65 万元，因将门店内 库存存货运回公司本部将发生运输费 5 万元。该业务重组计划对甲公司 202 年度利润总额的影响金额为( )。 （分数：1.50）A.-120 万元B.-165 万元C.-185 万元D.-190 万元6.在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是( )。 （分数：1.50）A.以应收票据换入投资性房地产B.以应收账款换入一块

6、土地使用权C.以可供出售权益工具投资换入固定资产D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资7.202 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于 3 个月后提交乙公司一批产品，合同价格(不含增 值税额)为 500 万元，如甲公司违约，将支付违约金 100 万元。至 202 年年末，甲公司为生产该产品已发生成本 20 万元，因原材料价格上涨，甲公司预计 生产该产品的总成本为 580 万元。不考虑其他因素，202 年 12 月 31 日，甲公司因该合同确认的预计负债为( )。 （分数：1.50）A.20 万元B.60 万元C.80 万元D.100 万元8.

7、甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重 组债务的账面价值为 1000 万元;用于偿债商品的账面价值为 600 万元，公允价值为 700 万元，增值税额为 119 万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公 司利润总额的影响金额为( )。 （分数：1.50）A.100 万元B.181 万元C.281 万元D.300 万元9.202 年 1 月 2 日，甲公司采用融资租赁方式出租一条生产线。租赁合同规定：(1)租赁期为 10 年，每年收取固定租金 20 万元;(2)除固 定租金外，甲公司每年按该生产线所生产的产

8、品销售额的 1%提成，据测算平均每年提成约为 2 万元;(3)承租人提供的租赁资产担保余值为 10 万元;(4)与 承租人和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为 5 万元。甲公司为该项租赁另支付谈判费、律师费等相关费用 1 万元。甲公司租赁期开始日应确认 的应收融资租赁款为( )。 （分数：1.50）A.200 万元B.206 万元C.216 万元D.236 万元10.甲公司为增值税一般纳税人，202 年 1 月 25 日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的 成本为 80 万元，累计摊销为 15 万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠

9、计量;换入商品的账面成本为 72 万元，未计提跌价准备，公允价值为 100 万元，增 值税额为 17 万元，甲公司将其作为存货;甲公司另收到乙公司支付的 30 万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为( )。 （分数：1.50）A.0B.22 万元C.65 万元D.82 万元11.下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是( )。 （分数：1.50）A.可供出售金融资产因公允价值变动计入资本公积的部分B.权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合收益计入资本公积的部分C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分D.自用房地产转为以公允价值计量的投

10、资性房地产在转换日计入资本公积的部分12.甲公司持有乙公司 30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。202 年度乙公司实现净利润 8000 万元，当年 6 月 20 日，甲公司将成本为 600 万元的商品以 1000 万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用 10 年，净残值为零，采用年限平均法计提折 旧。不考虑其他因素，甲公司在其 202 年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为( )。 （分数：1.50）A.2100 万元B.2280 万元C.2286 万元D.2400 万元13.下列各项中，不应计入在建工程项目成本的是( )。 （分数：1.

11、50）A.在建工程试运行收入B.建造期间工程物资盘盈净收益C.建造期间工程物资盘亏净损失D.为在建工程项目取得的财政专项补贴14.201 年 10 月 20 日，甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，拟于 202 年 4 月 10 日以 40 万元的价格向乙公司销售 W 产品一件。该 产品主要由甲公司库存自制半成品 S 加工而成，每件半成品 S 可加工成 W 产品一件。201 年 12 月 31 日，甲公司库存 1 件自制半成品 S，成本为 37 万元，预 计加工成 W产品尚需发生加工费用 10 万元。当日，自制半成品 S 的市场销售价格为每件 33 万元，W 产品的市场销售价格为每件 36

12、万元。不考虑其他因 素，201 年 12 月 31 日甲公司应就库存自制半成品 S 计提的存货跌价准备为( )。 （分数：1.50）A.1 万元B.4 万元C.7 万元D.11 万元15.下列各项关于预计负债的表述中，正确的是( )。 （分数：1.50）A.预计负债是企业承担的潜在义务B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量16.201 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司当日发行的 4 年期分期付息(于次年初支付上年度利息)、到期还本债券，面值为 10

13、00 万元，票面年 利率为 5%，实际支付价款为 1050 万元，另发生交易费用 2 万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，201 年 12 月 31 日确 认投资收益 35万元。 201 年 12 月 31 日，甲公司该债券的摊余成本为( )。 （分数：1.50）A.1035 万元B.1037 万元C.1065 万元D.1067 万元二、多项选择题（本题型共 10 小题，每小题 2 分(总题数：10，分数：20.00)17.制造企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，属于现金流量表中“投资活动产生的现金流量”的有( )。 （分数：2.00）A.出售债券收到的现金B

14、收到股权投资的现金股利C.支付的为购建固定资产发生的专门借款利息D.收到因自然灾害而报废固定资产的保险赔偿款18.下列关于外币资产负债表折算的表述中，不符合企业会计准则规定的有( )。 （分数：2.00）A.实收资本项目按交易发生日的即期汇率折算B.未分配利润项目按交易发生日的即期汇率折算C.资产项目按交易发生日即期汇率的近似汇率折算D.负债项目按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算19.下列各项中，应计入制造企业存货成本的有( )。 （分数：2.00）A.进口原材料支付的关税B.采购原材料发生的运输费C.自然灾害造成的原材料净损失D.用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失20.下列各项中，

15、不应计入发生当期损益的有( )。 （分数：2.00）A.开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出B.以公允价值计量的投资性房地产持有期间公允价值的变动C.经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额D.对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值的差额21.甲公司为境内上市公司，206 年发生的有关交易或事项包括：(1)因增资取得母公司投入资金 1000万元;(2)享有联营企业持有的可供 出售金融资产当年公允价值增加额 140 万元;(3)收到税务部门返还的增值税款 100 万元;(4)收到政府对公司前期已发生亏损的补贴 500 万元。甲公

16、司 206 年对上述交易或事项会计处理正确的有( )。 （分数：2.00）A.收到返还的增值税款 100 万元确认为资本公积B.收到政府亏损补贴 500 万元确认为当期营业外收入C.取得其母公司 1000 万元投入资金确认为股本及资本公积D.应享有联营企业 140 万元的公允价值增加额确认为其他综合收益22.下列各项资产中，在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备的有( )。 （分数：2.00）A.开发支出B.持有至到期投资C.可供出售债务工具投资D.可供出售权益工具投资23.下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有( )。 （分数：2.00）A.持有以备出售的商品B.为交

17、易目的持有的 5 年期债券C.远期外汇合同形成的衍生金融负债D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬24.下列各项中，属于会计政策变更的有( )。 （分数：2.00）A.固定资产的预计使用年限由 15 年改为 10 年B.所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化25.下列各项关于分部报告的表述中，正确的有( )。 （分数：2.00）A.企业应当以经营分部为基础确定报告分部B.企业披露分部信息时无需提供前期比较数据C.企业披露的报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接D.企业披

18、露分部信息时应披露每一报告分部的利润总额及其组成项目的信息26.甲公司适用所得税税率为 25%，其 209 年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：当期购入作为可供出售金融资产的 股票投资，期末公允价值大于取得成本 160 万元;收到与资产相关政府补助 1600 万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司 209 年利润总额为 5200 万元，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司 209 年所得税的处理 中，正确的有( )。 （分数：2.00）A.所得税费用为 900 万元B.应交所得税为 1300 万元C

19、递延所得税负债为 40 万元D.递延所得税资产为 400 万元三、综合题（本题型共 4 小题 56 分(总题数：4，分数：56.00)27.(本小题 6 分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加 5 分，最高得分为 11 分。) 甲公司为通讯服务运营企业。206 年 12 月发生的有关交易或事项如下： (1)206 年 12 月 1 日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费 5000 元，即可免费获得市价为 2400 元、成本为 1700 元的 手机一部，并从参加活动的当月起未来 24 个月内每月享受价值 150 元、成本为 90 元的通话服务。

20、当月共有 10 万名客户参与了此项活动。 (2)206 年 11 月 30 日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体为：客户在甲公司消费价值满 100 元的通话服务时，甲公司 将在下月向其免费提供价值 10 元的通话服务。206 年 12 月，客户消费了价值 10000 万元的通话服务(假定均符合下月享受免费通话服务的条件)，甲公 司已收到相关款项。 (3)206 年 12 月 25日，甲公司与丙公司签订合同，甲公司以 2000 万元的价格向丙公司销售市场价格为 2200 万元、成本为1600 万元 的通讯设备一套。作为与该设备销售合同相关的一揽子合同的一部分，甲公司同时还与丙公

21、司签订通讯设备维护合同，约定甲公司将在未来 10 年内为丙公司的该套 通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用 200 万元。类似维护服务的市场价格为每年 180 万元。销售的通讯设备已发出，价款至年末尚未收到。 要求： 本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。 根据资料(1)至(3)，分别计算甲公司于 206 年 12 月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录(无需编制与成本结转相关的会计分录)。 请直接将答案输入在下方的答题区中，如使用英文解答，该题须全部使用英文。 （分数：6.00）_(本小题 14 分。)甲公司、乙公司 201 年有关交易或事项如下： (1)1

22、月 1 日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票 1400 万股(每股面值为 1 元，市价为 15 元)，以取得丙公司持有的乙 公司 70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的 5%。甲公司为定向增发普通股 股票，支付券商佣金及手续费 300 万元;为核实乙公司资产价值，支付资产评估费 20 万元;相关款项已通过银行支付。 当日，乙公司净资产账面价值为 24000 万元，其中：股本 6000 万元、资本公积 5000 万元、盈余公积 1500 万元、未分配利润11500 万 元;乙公司可辨认净资产的公允价值为

23、 27000 万元。乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：一批库存商品，成本为 8000 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8600 万元;一栋办公楼，成本为 20000 万元，累计折旧 6000 万元，未计提减值准备，公允价值为 16400 万元。上述库存商品于 201 年 12 月 31 日前全部实现对外销售;上述办公楼预计自 201 年 1 月 1 日起剩余使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限 平均法计提折旧。 (2)2 月 5 日，甲公司向乙公司销售产品一批，销售价格为 2500 万元(不含增值税额，下同)，产品成本为 1750 万元。至年末，乙公

24、司已对外销售 70%，另 30%形成存货，未发生跌价损失。 (3)6 月 15 日，甲公司以 2000 万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，销售成本为 1700 万元，款项已于当日收存银行。乙公司取得该产品 后作为管理用固定资产并于当月投入使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用 5 年，预计净残值为零。至当年末，该项固定资产未发生减值。 (4)10 月 2 日，甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为 4800 万元，累计摊销 1200 万元，未计提减值准 备，公允价值为 3900 万元;乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用，采用直线法摊销，预计尚可使用 5

25、年，预计净残值为零。乙公司用于交换的产品成本 为 3480 万元，未计提跌价准备，交换日的公允价值为 3600 万元，乙公司另支付了 300 万元给甲公司;甲公司换入的产品作为存货，至年末尚未出售。上述 两项资产已于 10 月 10 日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。 (5)12 月 31 日，甲公司应收账款账面余额为2500 万元，计提坏账准备 200 万元。该应收账款系 2 月份向乙公司赊销产品形成。 (6)201 年度，乙公司利润表中实现净利润 9000 万元，提取盈余公积 900 万元，因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期资本公积的金额为 500 万元。当年，乙

26、公司向股东分配现金股利 4000 万元，其中甲公司分得现金股利 2800 万元。 (7)其他有关资料： 201 年 1 月 1 日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。 甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。 假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 （分数：14.00）(1).要求一：计算甲公司取得乙公司 70%股权的成本，并编制相关会计分录。（分数：3.50）_(2).要求二：计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉。（分数：3.50）_(3).要求三：编制甲公司 20

27、1 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。（分数：3.50）_(4).要求四：编制甲公司 201 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表相关的抵消分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录)。（分数：3.50）_(本小题 18 分。)甲公司为我国境内的上市公司，该公司 206 年经股东大会批准处置部分股权，其有关交易或事项如下： (1)甲公司于 206 年 7 月 1 日出售其所持子公司(乙公司)股权的 60%，所得价款10000 万元收存银行，同时办理了股权划转手续。当日， 甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为 6500万元。甲公司出售

28、乙公司股权后，仍持有乙公司 28%股权并在乙公司董事会中派出 1 名董事。 甲公司原所持乙公司 70%股权系 205 年 6 月 30 日以 11000 万元从非关联方购入，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 15000 万元， 除办公楼的公允价值大于账面价值 4000 万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述办公楼按 20 年、采用年限平均法计提折旧，自购 买日开始尚可使用16 年，预计净残值为零。 205 年 7 月 1 日至 206 年 6 月 30 日，乙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加 2400 万元，其中：净利润增加 2000 万元，可供出售金融资

29、产公允价值增加 400 万元。 (2)甲公司于 206 年 9 月 30 日出售其所持子公司(丙公司)股权的 10%，所得价款 3500 万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丙公司股权后，仍持有丙公司 90%股权并保持对丙公司的控制。 甲公司所持丙公司 100%股权系 204 年 3 月 1 日以 30000 万元投资设立，丙公司注册资本为 30000 万元，自丙公司设立起至出售股权止，丙公司除实现净利润 4500 万元外，无其他所有者权益变动。 (3)甲公司于 206 年 12 月 30 日出售其所持联营企业(丁公司)股权的 50%，所得价款 1900 万元收存银行，同时办理了股

30、权划转手续。甲公司出售丁公司股权后持有丁公司 12%的股权,对丁公司不再具有重大影响。 甲公司所持丁公司 24%股权系 203 年 1 月 5 日购入，初始投资成本为 2000 万元。投资日丁公司可辨认净资产公允价值为 8000 万元，除某项 无形资产的公允价值大于账面价值 900 万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得投资起按 5 年、直线法摊销，预计净 残值为零。 206 年 12 月 30 日，按甲公司取得丁公司投资日确定的丁公司各项可辨认资产、负债的公允价值持续计算的丁公司净资产为 12500 万元，其 中：实现净利润 4800 万元，可供出售金融

31、资产公允价值减少 300 万元;按原投资日丁公司各项资产、负债账面价值持续计算的丁公司净资产为 12320 万 元，其中：实现净利润 5520 万元，可供出售金融资产公允价值减少 300 万元。 (4)其他有关资料： 甲公司实现净利润按 10%提取法定盈余公积后不再分配; 本题不考虑税费及其他因素。 （分数：18.00）(1). 要求一： 根据资料(1)：说明甲公司出售乙公司股权后对乙公司的投资应当采用的后续计量方法，并说明理由;计算甲公司出售乙公司股权在其个别财务报 表中应确认的投资收益，并编制相关会计分录;计算甲公司出售乙公司股权在其合并财务报表中应确认的投资收益，并编制相关的调整分录;编

32、制甲公司因持有 乙公司股权比例下降对其长期股权投资账面价值调整相关的会计分录。 （分数：6.00）_(2). 要求二： 根据资料(2)：计算甲公司出售丙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益;说明甲公司出售丙公司股权在合并财务报表中的处理原则;计算甲公司出售丙公司股权在合并资产负债表中应计入相关项目(指出项目名称)的金额。 （分数：6.00）_(3). 要求三： 根据资料(3)：计算甲公司对丁公司投资于出售日前的账面价值;计算甲公司出售丁公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益;编制甲公司出售丁公司股权相关的会计分录。 （分数：6.00）_(本小题 18 分。)注册会计师在对甲公司 20

33、9 年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理： (1)209 年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款 6000 万元。甲公司对 1 年以内的应收账款按 5%计提坏账准 备，但对应收关联方款项不计提坏账准备，该 6000 万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司 209 年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货 款中的 20%无法收回。 (2)209 年 5 月 10 日，甲公司以 1200 万元自市场回购本公司普通股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于 209 年 7 月 1 日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公

34、司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司 20 名高管每人 授予 100 万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为 6 元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满 3 年。至 209 年 12 月 31 日，甲 公司没有高管人员离开，预计未来 3 年也不会有人离开。 甲公司的会计处理如下： 借：资本公积 1200 贷：银行存款 1200 对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。 (3)因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为 20 万元。209 年 2 月 1 日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了 经

35、营租赁合同。约定：租赁期自 209 年 2 月 1 日起 3 年，年租金 840 万元，丙公司同意免除前两个月租金;丙公司尚未支付的物业费 200 万元由甲公司支 付;如甲公司提前解约，违约金为 60 万元;甲公司于租赁开始日支付了当年租金 770 万元、物业费 200 万元，以及中介费用 20 万元。 甲公司的会计处理如下： 借：销售费用 990 贷：银行存款 990 (4)甲公司持有的作为交易性金融资产的股票 1000 万股，因市价变动对公司损益造成重大影响，甲公司董事会于 209 年 12 月 31 日作出决定，将其转换为可供出售金融资产。该金融资产转换前的账面价值为 8000 万元，2

36、09 年 12 月 31 日市场价格为 9500 万元。 甲公司的会计处理如下： 借：可供出售金融资产 9500 贷：交易性金融资产 8000 资本公积 1500 (5)甲公司编制的 209 年利润表中，其他综合收益总额为 1100 万元。其中包括：持有可供出售金融资产当期公允价值上升 600 万元;因 确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资，冲减资本公积 1000 万元;因权益法核算确认的在被投资单位其他资本公积增加额中享有的份额 800 万元; 因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入资本公积 700 万元。 (6)其他有关资料： 甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余

37、公积。 不考虑所得税及其他相关税费。 （分数：18.00）(1).要求一：根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由;对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。（分数：9.00）_(2).要求二：根据资料(5)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。（分数：9.00）_注册会计师会计 A 卷真题 2012 年答案解析(总分：100.00，做题时间：180 分钟)一、单项选择题（本题型共 16 小题，每小题 5 分(总题数：16，分数：24.00)1.206 年 6 月 30 日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司

38、将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期限为 1 年，年租金为 200 万元。 当日，出租办公楼的公允价值为 8000 万元。206 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 9000 万元。207 年 6 月 30 日，甲公司收回租赁期届满的 办公楼并对外出售，取得价款 9500 万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司 207 年度损益的影 响金额是（ ） （分数：1.50）A.500 万元B.6000 万元C.6100 万元 D.7000 万元解析：【解析】上述交易或事项对甲公司 207 年度损益的影响金额=（9500-9000）（出售损

39、益）+5500（资本公积金转入损益的金额）+200/2(半年资金收入)=6100（万元）2.甲公司为增值税一般纳税人，该公司 206 年 5 月 10 日购入需安装设备一台，价款为 500 万元，可抵扣增值税进项税额为 85 万元。为购买该 设备发生运输途中保险费 20 万元。设备安装过程中，领用材料50 万元，相关增值税进项税额为 8.5 万元;支付安装工人工资 12 万元。该设备于 206 年 12 月 30 日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用 10 年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，207 年该设备应计提 的折旧额为( )。 （分数：1.50）A.

40、102.18 万元B.103.64 万元C.105.82 万元 D.120.64 万元解析：【解析】206 年 12 月 30 日甲公司购入固定资产的入账价值=500+20+50+12=582(万元)，207 年该设备应计提的折旧额=58210/55=105.82(万元)。 【说明】本题与 B 卷单选第 10 题完全相同。 3.206 年 12 月 31 日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为 2200 万元，账面价值为3500 万元。该可供出售权益工具投 资前期已因公允价值下降减少账面价值 1500 万元。考虑到股票市场持续低迷已超过 9 个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非

41、暂时性下跌。甲公司对该金融资 产应确认的减值损失金额为( )。 （分数：1.50）A.700 万元B.1300 万元C.1500 万元D.2800 万元 解析：【解析】可供出售金融资产发生减值时要，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益。则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=(3500-2200)+1500=2800(万元)。 【说明】本题与 B 卷单选第 6 题完全相同。 4.甲公司为上市公司，其 206 年度财务报告于 207 年 3 月 1 日对外报出。该公司在 206 年 12 月 31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估 计很可能败诉并预计将支付

42、的赔偿金额、诉讼费等在 760 万元至1000 万元之间(其中诉讼费为 7 万元)。为此，甲公司预计了 880 万元的负债;207 年 1 月 30 日法院判决甲公司败诉，并需赔偿 1200 万元，同时承担诉讼费用 10 万元。上述事项对甲公司 206 年度利润总额的影响金额为( )。 （分数：1.50）A.-880 万元B.-1000 万元C.-1200 万元D.-1210 万元 解析： 【解析】本题中的资产负债表日后诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项，调整的金额也要影响甲公司 206 年度利润总额，所以上述事项对甲公司 206 年度利润总额的影响金额=-(1200+10)=-1210(

43、万元)。 【说明】本题与 B 卷单选第 15 题完全相同。 5.202 年 12 月，经董事会批准，甲公司自 203 年 1 月 1 日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司 预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款 100 万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金 20 万元，因处置门店内设备将发生损失 65 万元，因将门店内 库存存货运回公司本部将发生运输费 5 万元。该业务重组计划对甲公司 202 年度利润总额的影响金额为( )。 （分数：1.50）A.-120 万元B.-165 万元C.-185 万元 D.-190 万元解析：【解析】因辞退员工应支付

44、的补偿 100 万元和因撤销门店租赁合同将支付的违约金 20 万元 属于重组的直接支出，因门店内设备将发生损失 65 万元属于设备发生了减值，均影响甲公司的利润总额，所以该业务重组计划对甲公司 202 年度利润总额的影 响金额=100+20+65=185(万元)。6.在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是( )。 （分数：1.50）A.以应收票据换入投资性房地产B.以应收账款换入一块土地使用权C.以可供出售权益工具投资换入固定资产 D.以长期股权投资换入持有至到期债券投资解析： 【解析】应收票据、应收账款与持有至到期投资属于货币性项目，所以选择 A、B 和 D 错误，选

45、项 C 正确。 【说明】本题与 B 卷单选第 11 题完全相同。 7.202 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于 3 个月后提交乙公司一批产品，合同价格(不含增 值税额)为 500 万元，如甲公司违约，将支付违约金 100 万元。至 202 年年末，甲公司为生产该产品已发生成本 20 万元，因原材料价格上涨，甲公司预计 生产该产品的总成本为 580 万元。不考虑其他因素，202 年 12 月 31 日，甲公司因该合同确认的预计负债为( )。 （分数：1.50）A.20 万元B.60 万元 C.80 万元D.100 万元解析：【解析】甲公司继续

46、执行合同发生的损失=580-500=80(万元)，如违约将支付违 约金 100 万元并可能承担已发生成本 20 万元的损失，甲公司应继续执行合同，执行合同将发生的成本=580-20=560(万元)，应确认预计负 债=560-500=60(万元)。8.甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。因甲公司无法偿还到期债务，经协商，乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。债务重组日，重 组债务的账面价值为 1000 万元;用于偿债商品的账面价值为 600 万元，公允价值为 700 万元，增值税额为 119 万元。不考虑其他因素，该债务重组对甲公 司利润总额的影响金额为( )。 （分数：1.50）A.100 万元B.181 万元C.281 万元 D.300 万元解析：【解析】该债务重组对甲公司利润总额的影响金额=1000-(70