1、注册会计师审计-156 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：0，分数：0.00)二、(一) B 注册会计师是 Y 公司(该公司使用(总题数：5，分数：5.00)1.注册会计师从事( )工作属于鉴证业务。（分数：1.00）A.参与企业筹建、起草投资协议B.进行破产清算，出具清算报告C.审查内部控制，提出管理建议D.审核内部控制，出具审核报告2.在电子数据处理环境下，注册会计师执行审计业务，不应( )。（分数：1.00）A.考虑计算机信息系统对审计的影响B.改变审计目标与范围C.改变审计技术与方法D.考虑内部控制评价3.在确定函证时间时，以下方案中，应选取
2、的是( )。（分数：1.00）A.因 J 公司固有风险和控制风险低，可以在预审时函证B.因 J 公司固有风险和控制风险低，不可以在预审时函证C.注册会计师必须以资产负债表日为截止日D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证4.注册会计师接受委托人的委托，从事的下列业务，其中属于服务业务的是( )。（分数：1.00）A.对财务信息执行商定程序B.对预测性财务信息进行审核C.内部控制审核D.对中期财务报表审阅5.下列业务不属于注册会计师法定业务范围的是( )。（分数：1.00）A.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告B.对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计，出具有关的
3、报告C.验证企业资本，出具验资报告D.税收筹划三、(二) 注册会计师 L 完成了对 M 公司 200(总题数：4，分数：5.50)6.L 注册会计师获知 M 公司在 2005 年 3 月 20 日出售了其在一家子公司的股权，该子公司的利润总额占合并会计报表利润总额的 30%。对此事项，注册会计师 L。应当( )。（分数：1.00）A.不采取任何措施，因为注册会计师在会计报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问B.通知 M 公司，不得再将审计报告与会计报表附在一起C.与 M 公司讨论如何披露该信息D.重新出具审计报告，并增加一个说明段7.注册会计师 L 对被审单位按收付实现制基础编制的 2
4、005 年度会计报表进行审计，并认为该公司的会计报表已接收付实现制基础进行了公允反映，所审会计报表的标题或附注中指明了编制基础，则 L 注册会计师在审计报告中应( )。（分数：1.50）A.发表无保留意见B.发表保留意见C.发表否定意见D.发表无法表示意见8.注册会计师 L 对会计报表组成部分进行审计时，下列做法正确的是( )。（分数：1.50）A.在对会计报表整体已经发表了否定意见或无法表示意见后，注册会计师不应再为该组成部分出具审计报告B.在审计会计报表组成部分时，注册会计师应当合理运用重要性原则，适当提高重要性水平，以扩大审计测试范围C.注册会计师应当在审计报告范围段中指明组成部分的编制
5、基础，或提及对编制基础加以限定的协议，并在意见段中说明所审计组成部分在所有重大方面是否按照该基础进行了公允反映D.注册会计师应当提请被审计单位在会计报表组成部分的审计报告后附送整体会计报表，以使审计报告使用人更好地理解该组成部分9.有关法规、合同遵循情况审计的下列表述中，不正确的是( )。（分数：1.50）A.只有当 L 注册会计师有能力对法规、合同所涉及的财务会计规定的整体遵循情况进行审计时，方可接受委托B.如果存在法规、合同所涉及的财务会计规定的特殊事项超越 L 注册会计师的专业胜任能力，就不应接受委托C.应在审计报告的引言段中指明已经对法规、合同所涉及财务会计规定的遵循情况进行了审计D.
6、应在审计报告的意见段中指明是否发现法规、合同所涉及的财务会计规定未得到遵循的情况四、(三) B 注册会计师是 Y 公司 2005 年度(总题数：3，分数：4.50)10.为证实所有销售收入是真实的，B 注册会计师应选择最有效的具体审计程序是( )。（分数：1.50）A.抽查出库单B.抽查销售明细账C.抽查应收账款明细账D.抽查银行对账单11.Y 公司 2005 年 12 月 20 日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为 12月 20 日，出库单和发运凭证均在 2006 年 1 月 20 日。对此 A 注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于 12 月发货，但
7、因某些特殊情况将发货日推迟到 1 月 20 日。下面是 A 注册会计师可能采取的措施，你认为正确的是( )。（分数：1.50）A.可以确认收入，无需进行调整B.不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日C.应实施追加审计程序，以得到进一步的证实D.如果 Y 公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告12.Y 公司在 2005 年 12 月 5 日与 K 公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品的销售价格为 5000 万元(不含增值税)，产品安装调试由 K 公司负责；合同签订日，K 公司预付货款的 40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。Y 公司销售给 K 公司产品的销售价格与
8、销售给其他客户的价格相同。2005 年 12 月26 日，Y 公司将产品运抵 K 公司，该批产品的实际成本为 3800 万元。至 2005 年 12 月 31 日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对该交易，Y 公司在 2005 年确认了销售收入 5000 万元，并结转销售成本 3800 万元；对相关的应收账款未计提坏账准备。注册会计师建议其调整的分录是( )。(假设不考虑其他税金、各种准备、分配的调整)（分数：1.50）A.借：主营业务收入 5000应交税金应交增值税(销项税额) 850贷：应收账款 5850B.借：主营业务收入 5000应交税金应交增值税(销
9、项税额) 50贷：应收账款 3510预收账款 2340借：存货 3800贷：主营业务成本 3800C.借：主营业务收入 5000应交税金应交增值税(销项税额) 850贷：应收账款 3850预收账款 2000D.借：主营业务收入 5000应交税金应交增值税(销项税额) 850贷：应收账款 5850借：存货 3800贷：主营业务成本 3800五、多项选择题(总题数：0，分数：0.00)六、(一) 在对 K 公司 2005 年度会计报表审(总题数：5，分数：5.00)13.K 公司的以下与付款业务相关的内部控制内容符合内部会计控制规范的是( )。（分数：1.00）A.K 公司建立了退货管理制度，对退
10、货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定B.K 公司定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项C.K 公司已到期的应付款项由出纳办理结算与支付D.K 公司财会部门在办理付款业务时，对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行了严格审核14.函证应付账款时，一般选择金额较大的债权人，以及那些金额不大、甚至为零的债权人作为函证的对象，其原因是( )。（分数：1.00）A.为了防止大金额的应付账款中可能存在的高估B.金额为零的应付账款可能存在低估C.大金额的应付账款从金额方面来说是重要的D.防止低估应付账款不是应付账款审计的惟一目的15.在检
11、查应付账款项目的会计处理和报表披露情况时，发现 K 公司对应付账款业务进行了如下处理和披露，其中不需要提请 K 公司调整或改正的是( )。（分数：1.00）A.对带有现金折扣的应付账款，已按发票上记载的全部应付金额人账，而在实际获得现金折扣后作了冲减财务费用的处理B.在会计处理附注中账龄超过 3 年的大额应付账款尚未偿还的原因进行具体说明，并在期后事项进一步说明资产负债表日后仍未偿还C.对确实无法支付的应付账款，在取得了充分依据并履行了必要的审批手续后，金额转入了“营业外收入”项目D.在编制会计报表时，将“应付账款”和“预付账款”科目所属的明细科目的期末贷方余额的合计数列示在资产负债表的“应付
12、账款”项目中16.注册会计师 Z 对固定资产取得和处置实施控制测试的重点包括( )。（分数：1.00）A.审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异B.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与前期比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题C.审查资本性支出和收益性支出制度D.审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理和营业外收支等的会计记录的适当性17.Z 注册会计师验证被审计单位应付账款是否真实存在，可通过( )程序测试。（分数：1.00）A.将应付账款清单加总 B.从应付账款清单追查卖方发票和卖方对账单C.函证应付款，重点是大额、异常项目
13、D.对未列入本期的负债进行测试七、(二) A 注册会计师拟对 H 公司筹资与投资(总题数：5，分数：5.00)18.注册会计师为了验证被审计单位在资产负债表日列示的长期投资确实归属于被审计单位所有，应实施的审计程序不恰当的是( )。（分数：1.00）A.将交易及会议记录进行核对，确定所有交易均经批准或授权B.抽查投资交易原始凭证，证实有关凭证是否已预先编号C.函证资产负债表日被托管的所有证券D.将明细账与总账进行核对19.A 注册会计师在对 H 公司长期股权投资及投资收益的审计建议中，不恰当的是 ( )。（分数：1.00）A.对验资后长期占用被投资单位的资金，H 公司根据占用资金数额冲减了长期
14、股权投资的账面价值，建议予以冲回B.对本年度无法控制或施加重大影响的控股子公司，建议改用成本法核算该长期股权投资C.对持有孙公司 5%股权的长期股权投资，建议采用权益法法进行核算D.对本年度长期亏损的控股子公司，由于其股票市价持续下跌，建议按照股票的市价和长期股权投资账面价值的差额计提减值准备20.2005 年 4 月 1 日 V 公司经批准按面值发行 200000000 元三年期、票面月利率 4、到期一次还本付息的公司债券；所筹资金 60%用于基建工程(工期三年)，40%用于补充流动资金。K 公司当年未计提债券利息，但进行了债券发行的账务处理。助理人员在对筹资活动所提的意见得当的有( )(假
15、定不考虑累计支出加权平均数)。（分数：1.00）A.借：在建工程 4320000贷：财务费用 4320000B.借：在建工程 4320000贷：应付债券应计利息 4320000C.借：财务费用 2880000贷：应付债券应计利息 2880000D.借：以前年度损益调整 2880000贷：应付债券应计利息 288000021.审计工作底稿中有以下审计结论，恰当的是( )。（分数：1.00）A.用短期借款购建的固定资产，建议将其达到预定可使用状态前的利息予以资本化B.用专门借款购建的固定资产，建议将其交付使用前的利息予以资本化C.为购建固定资产发行债券支付的发行费用大于资金冻结期间产生的利息收入的
16、部分，建议将其差额直接计入“在建工程”D.为购建固定资产发行债券支付的发行费用小于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其作为溢价收入处理22.A 注册会计师拟对 H 公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中属于控制测试程序的是( )。（分数：1.00）A.索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全B.观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中C.计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用等项目的相关记录核对D.抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以
17、判断其是否合规八、判断题(总题数：0，分数：0.00)九、(一) Y 公司是一般大型煤炭企业。F 注册(总题数：6，分数：9.00)23.煤炭生产企业按照国家有关规定提取安全费用时，应将按照国家规定标准计算的提取金额，借记“制造费用(提取安全费用)”科目，贷记“长期应付款(应付安全费用)”科目。煤炭企业于未来期间使用已提取的安全费用时，在相关费用实际发生时，直接冲减长期应付款；如能确定有关支出最终将形成固定资产，应在“在建工程”科目下单列项目归集所发生的费用。待有关安全项目完工后，对于形成固定资产的，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记“在建工程”科目；同时，按固定资产的实际成本，借记“
18、长期应付款”科目，贷记“累计折旧”科目，该项固定资产在以后使用期间不再计提折旧。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误24.Y 公司在资产负债表日对一批账面价值为 100 万元、可变现净值为 50 万元的存货计提了跌价准备 50万元。该批存货在资产负债表日至审计报告日出售了 50%，销售收入为 26 万元。助理人员确认 Y 公司对该批存货计提的跌价准备是合理的。( )（分数：1.50）A.正确B.错误25.监盘中按存货金额 75%的比例进行了抽盘，抽盘结果显示抽盘日账实相符，据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。( )（分数：1.50）A.正确B.错误26.存货监盘的程序主要采用实质
19、性测试的方式来获取有关存货存在的证据，一般不依赖控制测试来获取该类证据。( )（分数：1.50）A.正确B.错误27.审计人员对该公司的媒炭制品进行审查时获得如下资料：全年共生产 2000 批产品，入账成本为5900000 元，审计人员抽取其中的 200 批产品作为样本，其账面总价值为 600 000 元，审查时发现在 200批产品中有 52 批产品成本不实，样本的审定价值为 582000 元，试运用单位平均数估计抽样方法(暂不考虑可容忍误差和可信赖程度)，估计本年度产品的总成本。是 5820000 元。( )（分数：1.50）A.正确B.错误28.承上述题目，如果运用比率估计抽样得出的总成本
20、是 5724000 元。( )（分数：1.50）A.正确B.错误十、(二) A 注册会计师负责审核 L 公司为申请(总题数：4，分数：6.00)29.在 L 公司编制的盈利预测中，2005 年度某产品的销售成本率较 2004 年度有大幅度下降。原因是：L 公司拟使用国产原油替代以前使用的进口原油，国产原油的价格仅为进口原油价格的一半。A 注册会计师在对 L 公司提供的国产原油性能、定价等相关资料进行审阅，并证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明 L 公司关于该产品销售毛利率大幅度提高的假设是不合理的。( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.注册会计师进行盈利预测审核的目的，在于对
21、盈利预测结果的能否实现或可实现程度进行审核，并发表审核意见。( )（分数：1.50）A.正确B.错误31.为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在 10 万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在 100000 元以上、500000 元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在1000000 元以上的，由总经理审批。( )（分数：1.50）A.正确B.错误32.为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目
22、业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。( )（分数：1.50）A.正确B.错误十一、简答题(总题数：3，分数：23.00)33.XYZ 公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC 会计师事务所在接受其审计委托后，委派 L 注册会计师担任外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，M 注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时根据存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被 M 注册会计师选定，M 注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的审计程序分别是什么?(6) 检查现行销售价目表(7)
23、 审阅会计报表(8) 在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内(9) 选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票(10) 在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库(11) 测试直接人工费用的合理性具体审计目标 审计程序1公司对存货君拥有所有权2记录的存货数量包括了公司所有的在库存货3已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值4存货成本计算准确5存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露（分数：6.00）_34.注册会计师在对甲公司进行审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷。在此种情况下，注册会计师能否依赖下列证据：(1) 销货发票副本
24、2) 监盘客户的存货(3) 律师提供的声明书(4) 管理当局声明书(5) 会计记录(6) 对行业成本变化趋势的分析（分数：6.00）_35.P 公司在销售环节，采用了订货与核准购货方信用职务分离的控制制度，目的是为了防止在销售过程中吃回扣或不能及时回收销货款的现象，由于执行者没有认真履行订货合同与批准销售的职权分离的内控制度，致使公司本年度内销货交易货款的 55%不能按时回收，给公司造成了巨大的财务损失。A 注册会计师在实施审计中，对其内部控制制度评价时根据以往的经验，认为公司在订购与销货方面不存在问题，没有进行相关的测试，致使会计报表出现较大数额的错报。请回答：(1) 什么是普通过失和重大
25、过失?(2) A 注册会计师在对 P 公司的审计中属于何种过失?（分数：11.00）_十二、综合题(总题数：2，分数：37.00)36.ABC 会计师事务所在对 X 股份有限公司 2005 年度会计报表进行审计，相关的资料如下：资料一：注册会计师 A 在对 X 公司销售业务的相关内部控制实施停一走抽样控制测试时，确定的可容忍误差为 4%，可信赖程度 97.5%，请代为完成以下工作或决策。停一走抽样样本量扩展及总体误差评估表(局部)发现的错误数与风险水平 10%相应的风险系数与风险水平 5%相应的风险系数与风险水平 2.5%相应的风险系数0 2.4 3.0 3.71 3.9 4.8 5.62 5
26、4 6.3 7.33 6.7 7.8 8.84 8.0 9.2 10.35 9.3 10.6 11.76 10.6 11.9 13.1资料二：X 公司总资产 2500 万元，应收账款在报表上列示为 1000 万元，控制风险评价为低水平；应付账款报表列示为 10 万元，控制风险评价为高水平。资料三：项目负责人决定由助理人员 P 执行应收账款的函证程序。助理人员 P 直接向 X 公司索取了应收账款明细汇总表后，确定了其中 100 个债务人作为函证对象。由于工作量大，助理人员 P 决定请 X 公司财务人员协助工作。具体步骤为：助理人员 P 亲自填写询证函；交 X 公司财务人员帮助盖章并复印；财务人
27、员将复印件交助理人员 P 作为工作底稿，原件由财务人员帮助装人信封，书写地址等并寄发。资料四：P 注册会计师在综合和评价收到的被审计单位 X 公司应收账款函证回函时，发现其中三份应收账款回函做如下表述：其中三份应收账款回函做如下表述: P 注册会计师设计针对性的审计程序追查下去,发现:(A 公司)“所欠余额 3000 万元已于 2006 年 1月 2 日付讫。”2006 年 1 月 2 日确实收到 A 公司的贷款 3000 万元(B 公司)“查贵公司 12 月 28 日开出的发票,金额为 585 万元(含增值税),系目的地交费,本公司 2006 年 1 月 23 日收到货物,故 2005 年
28、12月 3 日欠贵公司账款之事并不存在。”确系目的地交货,但在 2005 年 12 月份已经做销售进行了会计处理。(3) (C 公司)“我公司 2005 年 12 月 15 日开出的红子退货发票,金额为 2130 万元,已注销了询证函所欠款项。”12 月份收到 C 公司的红字发票,但由于货物没有收到,没有做相应的会计处理,2006 年 2 月 8 日收到退货入库,冲减2006 年 2 月的销售收入。要求：根据资料一的停一走抽样样本量扩展及总体误差评估表：(1) 编制相应的停飞走抽样决策表 (提示：可容忍误差为 4%、可信赖程度为 97.5%时的初始样本量为 93)；(2) 假定检查至第 210
29、 笔业务时累计误差达到 4，请问：在何种情况下注册会计师能以 97.5%的程度信赖所测试的内部控制?此时，被信赖的内部控制的失控率在说明范围之内吗?根据资料二：请分析注册会计师是否需要对应收、应付账款进行函证?为什么?根据资料三：(1)请指出助理人员 P 在执行审计过程中存在的问题，并简要说明理由。(2) 确定应收账款函证样本量时应着重考虑哪些因素?(3) 当被审计单位销售业务内部控制有弱点时，注册会计师为测试登记入账销售业务的存在性，应采取哪些方法测试?根据资料四：(1) 回函产生差异的原因及注册会计师的对策?(见表)差异原因 追加的审计程序 注意防范的风险(2) 针对其中三份应收账款回函，
30、注册会计师汇总和分析哪些内容?（分数：21.00）_37.A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 2005 年度会计报表进行审计。该公司 2005 年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的 2005 年度相关资料如下：资料一：(1) XYZ 股份有限公司拥有 X 有限公司 80%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。XYZ 股份有限公司将其为 X 有限公司提供货运服务事宜，在 2005 年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为：本公司为 X 有限公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的 120%计
31、算。2005 年度，本公司从 X 有限公司获得的货运服务收入为 240 万元，2004 年度该项收入为 180 万元。(2) XYZ 股份有限公司于 2005 年 10 月销售一批 y 产品，按规定在当月确认收入 1000 万元、结转成本 900万元。由于质量问题，该批产品于 2006 年 1 月 15 日被退回。XYZ 股份有限公司 2005 年财务报告批准报出日为 2006 年 1 月 24 日。XYZ 股份有限公司将该项销售退回事宜在 2005 年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：本公司于 2005 年 10 月销售一批 y 产品，按规定在当月确认收入 1000 万元
32、结转成本 900 万元。由于质量问题，该批产品于 2006 年 1 月 15 日被退回，本公司因此将调整 2006 年 1 月份的主营业务收入和主营业务成本。资料二：项目 金额(万元)2005 年度主营业务收入 3600002005 年度主营业务成本 3000002005 年度利润总额 51602005 年度净利润 36182005 年 12 月 3l 日资产总额 2700002005 年 12 月 3l 日股东权益 132000其中：股本 80000资本公积 22000盈余公积 20800未分配利润 9200A 和 B 注册会计师确定 XYZ 公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平为
33、 516 万元，审计工作于 2006 年 3月 16 B 完成，审计过程中发现以下事项，下列事项中涉及上述项目的重要性水平则就要考虑，如果不涉及则就不用考虑重要性水平。(1) XYZ 公司为 A 公司向银行借款 7000 万元提供担保，2005 年 11 月，A 公司因经营严重亏损进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求 XYZ 公司承担担保连带责任，支付借款本息共 8000 万元。2006 年 2 月 lO 日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于 2 月 25 日执行完毕。XYZ公司在 2005 年度对该诉讼案件作相应的会计处理，也进行了披露。(2) 以 400
34、万元的价格于 2002 年 7 月 l 日购入的一套计算机软件，在购入当日将其做为管理费用处理。按照甲公司会计政策，该计算机软件应当做为无形资产管理，预计使用年限为 5 年，采用直线法摊销。(3) XYZ 公司 2005 年度向其关联公司 E 公司出售废旧汽车一部，账面原价 20 万元，累计折旧 19 万元，双方协议价格 0.8 万元，账面价值与协议价格的差额 0.2 万元已计入当期损益。(4) XYZ 公司 2005 年 1 月独家开发房地产项目，由于所处地域房地产市场前景黯淡而于 2004 年 12 月停止开发。该项目截止 2005 年 12 月 3l 日的账面开发成本为 9000 万元，
35、经 A 和 B 会同其他有关专家实地查看、评估，该项目 2005 年 12 月 3l 日的可变现净值 4800 万元，XYZ 公司在 2005 年度未作相应的处理。(5) XYZ 公司于 2005 年 12 月向 D 公司销售一批甲产品(增值税税率为 17%)，该批产品的销售收入为 2000万元(不含增值税)，成本为 1800 万元，货款将于 2006 年 4 月收取，M 公司按规定在 2005 年 12 月进行相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于 2006 年 3 月 18 日被退回，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。A 和 B获此情况，于当日赴 XYZ 公司实施、完成了追加审计程序
36、确认了该销售退回事项，但未就 2006 年 3 月17 至 18 日 M 公司是否存在可能严重影响会计报表的其他期后事项实施必要的审计程序。要求：根据资料一你作为 A 和 B 注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。根据资料二(1) 对于上述 5 个事项，向 XYZ 公司分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请列示审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、主营业务税金及附加。期末结转损益类科目及对利润分配的影响，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示)。(2) 对于上述 5 个事项，如
37、果 XYZ 公司拒绝接受第 1 个事项审计处理建议，A 和 B 应当发表何种审计意见?请简要说明理由，并代为编制审计报告的意见段。或强调事项段。（分数：16.00）_注册会计师审计-156 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：0，分数：0.00)二、(一) B 注册会计师是 Y 公司(该公司使用(总题数：5，分数：5.00)1.注册会计师从事( )工作属于鉴证业务。（分数：1.00）A.参与企业筹建、起草投资协议B.进行破产清算，出具清算报告C.审查内部控制，提出管理建议D.审核内部控制，出具审核报告 解析：解析 进行破产清算属会计服务业务，对清算报告进
38、行审计属注册会计师法定审计业务；任何具备条件的中介机构或个人都可接受委托，对内部控制进行审查，出具管理建议书，管理建议书也不是鉴证报告，但审核内部控制，出具审核报告是注册会计师的一项专门的鉴证业务。2.在电子数据处理环境下，注册会计师执行审计业务，不应( )。（分数：1.00）A.考虑计算机信息系统对审计的影响B.改变审计目标与范围 C.改变审计技术与方法D.考虑内部控制评价解析：解析 根据独立审计具体准则的内容，在电子数据处理环境下，注册会计师不应当改变审计目标和范围。3.在确定函证时间时，以下方案中，应选取的是( )。（分数：1.00）A.因 J 公司固有风险和控制风险低，可以在预审时函证
39、 B.因 J 公司固有风险和控制风险低，不可以在预审时函证C.注册会计师必须以资产负债表日为截止日D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证解析：解析 固有风险和控制风险低，可以在预审时函证；注册会计师通常以资产负债表日为截止日而并不是必须；一般情况下，注册会计师应先对应收账款进行函证，然后根据回函情况，分析差异，从而确定是否采用其他的审计程序来验证其存在，所以选项 D 的处理不妥。4.注册会计师接受委托人的委托，从事的下列业务，其中属于服务业务的是( )。（分数：1.00）A.对财务信息执行商定程序 B.对预测性财务信息进行审核C.内部控制审核D.对中期财务报表审阅解析：解析 对财务信
40、息执行商定程序是属于服务业务、对预测性财务信息进行审核、内部控制审核、对中期财务报表审阅都是属于其他鉴证业务范围。5.下列业务不属于注册会计师法定业务范围的是( )。（分数：1.00）A.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告B.对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计，出具有关的报告C.验证企业资本，出具验资报告D.税收筹划 解析：解析 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告、对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计，出具有关的报告、验证企业资本，出具验资报告等是属于法定的审计业务，对于审阅业务，预测性财务信息审核是属于其他鉴证业务但不是法定业务。税务服务
41、管理咨询，会计服务是属于服务业务但不是鉴证业务。三、(二) 注册会计师 L 完成了对 M 公司 200(总题数：4，分数：5.50)6.L 注册会计师获知 M 公司在 2005 年 3 月 20 日出售了其在一家子公司的股权，该子公司的利润总额占合并会计报表利润总额的 30%。对此事项，注册会计师 L。应当( )。（分数：1.00）A.不采取任何措施，因为注册会计师在会计报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问B.通知 M 公司，不得再将审计报告与会计报表附在一起C.与 M 公司讨论如何披露该信息 D.重新出具审计报告，并增加一个说明段解析：解析 独立审计具体准则第 15 号期后事项第
42、十八条：如在会计报表公布日后获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，注册会计师应当与被审计单位讨论如何处理，并考虑是否需要修改已审计会计报表。如被审计单位拒绝采取适当措施，注册会计师应当考虑是否修改审计报告。本事项属第二类期后事项，所以注册会计师建议 M 公司披露该事项。7.注册会计师 L 对被审单位按收付实现制基础编制的 2005 年度会计报表进行审计，并认为该公司的会计报表已接收付实现制基础进行了公允反映，所审会计报表的标题或附注中指明了编制基础，则 L 注册会计师在审计报告中应( )。（分数：1.50）A.发表无保留意见 B.发表保留意见C.发表否定意见D.发表无法表示意见解析：解析
43、 因为题目中明确表示 M 公司在会计报表标题或附注中已指明了编制基础，故应发表无保留意见的审计报告。8.注册会计师 L 对会计报表组成部分进行审计时，下列做法正确的是( )。（分数：1.50）A.在对会计报表整体已经发表了否定意见或无法表示意见后，注册会计师不应再为该组成部分出具审计报告B.在审计会计报表组成部分时，注册会计师应当合理运用重要性原则，适当提高重要性水平，以扩大审计测试范围C.注册会计师应当在审计报告范围段中指明组成部分的编制基础，或提及对编制基础加以限定的协议，并在意见段中说明所审计组成部分在所有重大方面是否按照该基础进行了公允反映 D.注册会计师应当提请被审计单位在会计报表组
44、成部分的审计报告后附送整体会计报表，以使审计报告使用人更好地理解该组成部分解析：解析 选项 A 在对会计报表整体已经发表了否定意见或无法表示意见后，只要会计报表组成部分不构成会计报表整体的主要部分，注册会计师可为该组成部分出具审计报告；选项 B 在审计会计报表组成部分时，注册会计师应当合理运用重要性原则，不应当提高重要性水平，否则是对报表使用人不负责任；选项 D 注册会计师不应当提请被审计单位在会计报表组成部分的审计报告后附送整体会计报表，以使审计报告使用人更好地理解该组成部分。9.有关法规、合同遵循情况审计的下列表述中，不正确的是( )。（分数：1.50）A.只有当 L 注册会计师有能力对法
45、规、合同所涉及的财务会计规定的整体遵循情况进行审计时，方可接受委托B.如果存在法规、合同所涉及的财务会计规定的特殊事项超越 L 注册会计师的专业胜任能力，就不应接受委托 C.应在审计报告的引言段中指明已经对法规、合同所涉及财务会计规定的遵循情况进行了审计D.应在审计报告的意见段中指明是否发现法规、合同所涉及的财务会计规定未得到遵循的情况解析：解析 只有注册会计师有能力对法规、合同所涉及的财务会计规定整体遵循情况进行审计，才能接受委托，如有个别事项超越注册会计师的专业胜任能力，注册会计师应当考虑利用专家的帮助。四、(三) B 注册会计师是 Y 公司 2005 年度(总题数：3，分数：4.50)1
46、0.为证实所有销售收入是真实的，B 注册会计师应选择最有效的具体审计程序是( )。（分数：1.50）A.抽查出库单B.抽查销售明细账 C.抽查应收账款明细账D.抽查银行对账单解析：解析 “证实所有销售收入真实性”，应由销售收入明细账追查到原始凭证。11.Y 公司 2005 年 12 月 20 日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为 12月 20 日，出库单和发运凭证均在 2006 年 1 月 20 日。对此 A 注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于 12 月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到 1 月 20 日。下面是 A 注册会计师可能采取的措施，你认
47、为正确的是( )。（分数：1.50）A.可以确认收入，无需进行调整B.不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日C.应实施追加审计程序，以得到进一步的证实 D.如果 Y 公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告解析：解析 应进一步追查合同以证实是否能够在 2005 年确认收入。12.Y 公司在 2005 年 12 月 5 日与 K 公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品的销售价格为 5000 万元(不含增值税)，产品安装调试由 K 公司负责；合同签订日，K 公司预付货款的 40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。Y 公司销售给 K 公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格
48、相同。2005 年 12 月26 日，Y 公司将产品运抵 K 公司，该批产品的实际成本为 3800 万元。至 2005 年 12 月 31 日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对该交易，Y 公司在 2005 年确认了销售收入 5000 万元，并结转销售成本 3800 万元；对相关的应收账款未计提坏账准备。注册会计师建议其调整的分录是( )。(假设不考虑其他税金、各种准备、分配的调整)（分数：1.50）A.借：主营业务收入 5000应交税金应交增值税(销项税额) 850贷：应收账款 5850B.借：主营业务收入 5000应交税金应交增值税(销项税额) 50贷：应收账款 3510预收账款 2340借：存货 3800贷：主营业务成本 3800 C.借：主营业务收入 5000应交税金应交增值税(销项税额) 850贷：应收账款 38
