1、注册会计师审计-239 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：28.00)1.下列各项中，不属于注册会计师运用分析程序的主要目的的是_。（分数：2.00）A.在了解客户阶段，帮助确定审计约定事项的有关内容B.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境C.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的低水平时，可用于实质性程序D.在审计结束时，对财务报表进行总体复核2.下列有关审计证据数量的说法中，错误的是_。（分数：2.00）A.评估的重大错报风险越高，需要获取的审计证据可能越多B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少
2、C.仅靠获取更多的审计证据可能难以弥补审计证据质量上的缺陷D.为降低审计风险，可以通过调高重要性水平来降低所需获取的审计证据的数量3.注册会计师在对 A 公司的短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的说法中，错误的是_。（分数：2.00）A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从 A 公司获得的相关证据更可靠B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠C.在对账簿记录的短期借款进行函证后未发现错报，则可认为 A 公司的短期借款数据可靠D.A 公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他
3、证据佐证，也不可靠4.下列与审计证据相关的表述中，正确的是_。（分数：2.00）A.在获取审计证据时，注册会计师可以适当考虑审计成本的因素B.审计证据的充分性会影响审计证据的适当性C.使用被审计单位信息时应当获取管理层声明D.审计证据的适当性是对审计证据数量的衡量5.下列有关积极式函证方式的说法中不正确的是_。（分数：2.00）A.可以在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息B.可以在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确C.只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据D.只要求被询证者仅在不同意询证函列示信
4、息的情况下才予以回函6.注册会计师在对甲公司的应收账款账户实施函证程序，下列各方面中，通常难以获取有效审计证据的是_。（分数：2.00）A.应收账款的存在性B.应收账款的可收回性C.应收账款金额的准确性D.应收账款是否归属于甲公司7.关于审计证据，下列说法中错误的是_。（分数：2.00）A.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息B.从被审计单位外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更相关C.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系D.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关8.在确定已记录金额和预期值
5、之间可接受的差异额时，通常不需要考虑的因素是_。（分数：2.00）A.各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平B.通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的可能性C.财务信息和非财务信息的可分解程度D.可接受的差异额的临界值是否超过实际执行的重要性水平9.注册会计师的下列做法中，正确的是_。（分数：2.00）A.设计相关可靠的审计程序，以消除财务报表中存在重大错报的风险B.在应对认定层次重大错报风险时，优先考虑合理确定审计程序的范围C.如果将特定重大账户重大错报风险评估为低水平，且控制测试支持这一评估结果，则不实施实质性程序D.不因获取审计证据的困难和成本减少不可替代的审计程序
6、10.祥龙公司 2013 年度的借款规模、存款规模分别与 2012 年度基本持平，但财务费用比 2012 年度有所下降。祥龙公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是_。（分数：2.00）A.祥龙公司于 2012 年 1 月初借入 3 年期的工程项目专门借款 10000000 元，该工程项目于 2013 年 1 月开工建设，预计在 2014 年 6 月完工B.祥龙公司在 2013 年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在 2013 年上半年保持稳定。从 2013 年下半年开始有较大上升C.为了缓解流动资金紧张的压力，祥龙公司从 2013
7、 年 4 月起增加了银行承兑汇票的贴现规模D.根据祥龙公司与开户银行签订的存款协议，从 2013 年 7 月 1 日起，祥龙公司在开户银行的存款余额超过 1000000 元的部分所适用的银行存款利率上浮 0.5%11.注册会计师对分析程序所作的下列判断中，不恰当的是_。（分数：2.00）A.由于与固定资产相关的重大错报风险很低，注册会计师可以考虑在实质性程序中运用分析程序B.通过对主营业务收入进行分析未发现异常，因此判断主营业务收入不存在重大错报C.由于被审计单位调整产品结构，因此，在对主营业务收入审计时，不应过多的依赖分析程序的结果D.尽管对应付账款的分析性程序未发现异常，但在执行其他审计程
8、序时，发现有未入账的应付账款，此时，注册会计师不应过多的信赖分析程序的结果12.下列审计程序中，不属于分析程序的是_。（分数：2.00）A.根据增值税申报表估算全年主营业务收入B.分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差C.将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较D.将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性13.下列关于审计证据的说法中，错误的是_。（分数：2.00）A.作为审计证据仅仪依靠会计记录不能有效形成结论，注册会计师有必要获取其他信息B.会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师只需要收集充分适当的
9、会计记录信息C.如果会计记录是电子数据，注册会计师为了获取电子数据的会计记录的真实性、准确性和完整性，则必须对内部控制予以充分关注D.如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行，但如果没有其他信息，则可能无法识别重大错报风险，只有将两者结合在一起，注册会计师才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础14.下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是_。（分数：2.00）A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性B.
10、如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序二、多项选择题(总题数：16，分数：32.00)15.在函证过程中，注册会计师需要始终保持职业怀疑，对舞弊风险迹象保持警觉。与函证程序有关的舞弊风险迹象包括_。（分数：2.00）A.管理层不允许寄发询证函B.管理层试图拦截、篡改询证函或回函，如坚持以特定的方式发送询证函C.
11、被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师D.从私人电子信箱发送的回函16.下列各项中，影响审计证据充分性的有_。（分数：2.00）A.审计证据的质量B.确定的样本量C.评估的重大错报风险水平D.获取审计证据的来源17.关于审计证据的充分性，下列说法中正确的有_。（分数：2.00）A.充分性是审计证据数量方面的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关B.评估的重大错报风险越高，注册会计师需要的审计证据可能越少C.审计证据质量存在缺陷，注册会计师需要通过获取更多的审计证据来弥补D.获取审计证据是否充分，基本的判断标准是获取的审计证据是否足以将与每个重要认定相关的审计风险限制在可接受
12、的水平18.下列与审计证据相关的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.如果审计证据数量足够多，审计证据的质量就会提高B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性C.审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，与审计证据的数量无关D.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础19.下列关于审计证据的充分性和适当性之间关系的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.审计证据的相关性越强，所需审计证据的数量可以减少B.审计证据的充分性较高，就可以相对降低审计证据的质量C.审计证据的适当性会影响到审计证据的充分性D.审
13、计证据的质量越高，可以适当减少审计证据的数量20.注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，下列各项因素中，注册会计师应当考虑的有_。（分数：2.00）A.评估的认定层次重大错报风险B.通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的低水平C.被函证者对函证事项的了解及其客观性D.预期被函证者回复询证函的能力或意愿21.下列有关函证控制的说法中正确的有_。（分数：2.00）A.将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对B.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函C.询证函经被审计单位盖章后由其直接发出D.将
14、发出询证函的情况形成审计工作记录22.下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标相关的有_。（分数：2.00）A.对应收账款进行函证，以确定资产负债表日应收账款是真实存在的B.重新计算被审计单位固定资产累计折旧，以确定固定资产的计价正确性C.对存货进行监盘，以确定存货的计价正确性D.对非零余额的应付账款进行函证，以确定应付账款的完整性23.关于审计程序，下列说法中正确的有_。（分数：2.00）A.根据使用的目的不同，审计程序可以分为风险评估程序和进一步审计程序B.进一步审计程序包括控制测试和实质性程序，实质性程序又包括实质性分析程序和细节测试C.注册会计师执行控制测试可能用到的程
15、序有观察、检查、询问、穿行测试、分析程序和重新执行D.注册会计师在总体复核阶段必须使用分析程序24.注册会计师在获取和评价审计证据的充分性和适当性时，下列各项中，特别要考虑的因素有_。（分数：2.00）A.考虑文件记录的可靠性B.考虑使用被审计单位生成信息的可靠性C.当证据相互矛盾时应认定证据不可靠D.可以考虑获取审计证据时的成本25.下列各项中，属于函证程序在发现应付账款账户余额的低估方面远不如其在发现高估方面有效的主要原因的有_。（分数：2.00）A.函证是以账户记录为依据的，如账中无记录，就很难向相应的客户发函B.被审计单位登记入账的业务中，入账的余额可能小于实际的余额C.不仅被审计单位
16、可从低估中获益，其客户亦然，所以不愿意配合函证D.被审计单位对账户余额的低估，常常采刖不入账的手法26.被询证者的回函中可能包括免责或其他限制条款。下列属于可能对回函的可靠性产生影响的限制条款的有_（分数：2.00）A.“提供的本信息仅出于礼貌。我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”B.“本信息是从电子数据库取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”C.“本信息既不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”D.“接收人不能依赖函证中的信息”27.下列有关审计证据相关性的说法中，错误的有_。（分数：2.00）A.相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的
17、相关认定之间的逻辑关系B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据C.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠D.用作审计证据的信息的相关性不受测试方向的影响28.注册会计师在对财务报表总体的合理性实施分析程序时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当_。（分数：2.00）A.重新考虑全部或部分认定的风险评估是否恰当B.重新评价之前计划的审计程序是否充分C.重新考虑是否解除业务约定D.考虑是否有必要追加审计程序29.下列关于分析程序的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.分析程序的主要目的是确认是否有异常或意外的波动B.当分析结果与预
18、期值有较大差别时，注册会计师应认为相关数据不恰当C.在对内部控制的了解中，注册会计师也会运用分析程序D.对于异常变动的项目，注册会计师应考虑审计方法是否适当，是否应追加审计程序30.按照审计准则的要求，在下列各环节中，注册会计师必须运用分析程序的有_。（分数：2.00）A.控制测试B.风险评估C.风险应对D.总体复核阶段三、简答题(总题数：4，分数：40.00)注册会计师在对 A 公司进行审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷，与管理层人员甲沟通相关问题时，其眼神飘忽不定，逻辑混乱。 在此情况下，注册会计师能否依赖下列证据，并简要说明理由：（分数：10.00）(1).销售发票副本；（分数：
19、2.00）_(2).监盘 A 公司的存货；（分数：2.00）_(3).外部律师提供的声明书；（分数：2.00）_(4).管理层出具的书面声明；（分数：2.00）_(5).会计记录。（分数：2.00）_31.审计人员在对 Z 股份有限公司 2015 年度的财务报表进行审计，进行了下列审计程序： (1)抽样重新计算 2015 年度甲材料的计价是否正确； (2)资产负债表日后对大额应收账款进行函证； (3)按照 Z 公司内部控制规定的应收账款赊销审批手续独立执行该流程； (4)对 Z 公司库存现金进行监盘。 要求：完成下表： 审计程序 获取审计证据的方法 实现的主要审计目标 (1) (2) (3)
20、4) （分数：10.00）_32.A 注册会计师在对 D 公司 2015 年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： (1)收料单与购货发票； (2)销售发票副本与产品出库单； (3)领料单与材料成本计算表； (4)工资计算单与工资发放单； (5)存货盘点表与存货监盘记录； (6)银行询证函回函与银行对账单。 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 （分数：10.00）_甲会计师事务所指派 X 注册会计师对 Y 股份有限公司(以下简称 Y 公司)2015 年度财务报表进行审计，X 注册会计师于 2016 年初对 Y 公司 2015 年度财务报表进行审计时初
21、步了解到，Y 公司 2015 年度的经营形势、管理及组织架构与 2014 年度相比未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下： 资料一：Y 公司 2015 年度利润表和 2014 年度利润表中数据如下(金额单位：人民币万元)： 项 目 2015 年度(未审数) 2014 年度(审定数) 一、营业收入 58000 41000 减：营业成本 40000 33000 营业税金及附加 1000 900 销售费用 4000 3200 管理费用 (5000) 2000 财务费用 1000 900 资产减值损失 加：投资收益 5000 2000 公允价值变动收益 二、营业利润 22000 3000
22、加：营业外收入 1000 1500 减：营业外支出 2000 2000 三、利润总额 21000 2500 减：所得税费用(税率 25%) 3000 700 四、净利润 18000 1800 资料二：Y 公司 2015 年度及 2014 年度销售费用明细如下(金额单位：人民币万元)： 项 目 2015 年度(未审数) 2014 年度(审定数) 广告费用 1400 1200 产品质量保证 500 运输费用 1100 1000 工资 1000 1000 合计 4000 3200 要求：（分数：10.00）(1).为确定重点审计领域，甲注册会计师拟实施分析程序，请对资料一进行分析，指出利润表中的异常
23、波动项目，并写出分析过程(不考虑递延所得税的影响)；（分数：5.00）_(2).对资料二进行分析后，指出需重点审计的销售费用项目，并写出分析过程。(计算结果小数点后保留两位)（分数：5.00）_注册会计师审计-239 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：28.00)1.下列各项中，不属于注册会计师运用分析程序的主要目的的是_。（分数：2.00）A.在了解客户阶段，帮助确定审计约定事项的有关内容 B.用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境C.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的低水平时，可用于实质性程序D.在审
24、计结束时，对财务报表进行总体复核解析：解析 分析程序一般与约定审计事项无关。选项 BD 是注册会计师在审计时必须运用的程序，选项C 可选择使用。2.下列有关审计证据数量的说法中，错误的是_。（分数：2.00）A.评估的重大错报风险越高，需要获取的审计证据可能越多B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少C.仅靠获取更多的审计证据可能难以弥补审计证据质量上的缺陷D.为降低审计风险，可以通过调高重要性水平来降低所需获取的审计证据的数量 解析：解析 注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低所需获取的审计证据的数量。3.注册会计师在对 A 公司的短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计
25、证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的说法中，错误的是_。（分数：2.00）A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从 A 公司获得的相关证据更可靠B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠C.在对账簿记录的短期借款进行函证后未发现错报，则可认为 A 公司的短期借款数据可靠 D.A 公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠解析：解析 选项 C，对账簿记录的短期借款进行函证不能发现未记录的短期借款的错报，还应当实施其他程序来验征其数据的可靠性；选项 A 属于外部证据比内部证据可靠；选项 B 属于内部控制良
26、好产生的证据比内部控制较差产生的证据可靠；选项 D 属于内部证据，一般其可靠程度较低，所以需其他证据的佐证。4.下列与审计证据相关的表述中，正确的是_。（分数：2.00）A.在获取审计证据时，注册会计师可以适当考虑审计成本的因素 B.审计证据的充分性会影响审计证据的适当性C.使用被审计单位信息时应当获取管理层声明D.审计证据的适当性是对审计证据数量的衡量解析：解析 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。5.下列有关积极式函证方式的说法中不正确的是_。（分数：2.00）A.可以在询证函中不列明账户余额或其他
27、信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息B.可以在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确C.只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据D.只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函 解析：解析 当采用积极式函证方式时，要求被询证者在所有情况下必须回函。6.注册会计师在对甲公司的应收账款账户实施函证程序，下列各方面中，通常难以获取有效审计证据的是_。（分数：2.00）A.应收账款的存在性B.应收账款的可收回性 C.应收账款金额的准确性D.应收账款是否归属于甲公司解析：解析 针对应收账款的可收回性的判断，函证难以获取该方面的证
28、据。7.关于审计证据，下列说法中错误的是_。（分数：2.00）A.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息B.从被审计单位外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更相关 C.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系D.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关解析：解析 从被审计单位外部独立来源获取的审计证据比其他来源扶取的审计证据更可靠。8.在确定已记录金额和预期值之间可接受的差异额时，通常不需要考虑的因素是_。（分数：2.00）A.各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平B.通过降低可
29、接受的差异额应对重大错报风险的可能性C.财务信息和非财务信息的可分解程度 D.可接受的差异额的临界值是否超过实际执行的重要性水平解析：解析 注册会计师在利用分析程序得出预期值，需要与已记录金额进行比较，比较的结果就是差异额，这个可接受的差异额的临界值是不能超过实际执行的重要性水平，如果差异额可以接受则无须进一步的调查，如果不可以接受，则需要进一步的调查，对于这个可接受差额的确定，并不需要考虑财务信息与非财务信息的可分解程度。9.注册会计师的下列做法中，正确的是_。（分数：2.00）A.设计相关可靠的审计程序，以消除财务报表中存在重大错报的风险B.在应对认定层次重大错报风险时，优先考虑合理确定审
30、计程序的范围C.如果将特定重大账户重大错报风险评估为低水平，且控制测试支持这一评估结果，则不实施实质性程序D.不因获取审计证据的困难和成本减少不可替代的审计程序 解析：解析 选项 A 不正确，对于重大错报风险不能被消除；选项 B 不正确，在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的，这是因为不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同；选项 C不正确，实质性程序必须执行。10.祥龙公司 2013 年度的借款规模、存款规模分别与 2012 年度基本持平，但财务费用比 2012 年度有所下降。祥龙公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是_。（分数：2.00）A.祥龙公司于 201
31、2 年 1 月初借入 3 年期的工程项目专门借款 10000000 元，该工程项目于 2013 年 1 月开工建设，预计在 2014 年 6 月完工B.祥龙公司在 2013 年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在 2013 年上半年保持稳定。从 2013 年下半年开始有较大上升C.为了缓解流动资金紧张的压力，祥龙公司从 2013 年 4 月起增加了银行承兑汇票的贴现规模 D.根据祥龙公司与开户银行签订的存款协议，从 2013 年 7 月 1 日起，祥龙公司在开户银行的存款余额超过 1000000 元的部分所适用的银行存款利率上浮 0.5%解析
32、解析 人民币对美元的汇率上升，说明人民币升值了，且以美元结算的货币性负债大于资产，所以负债计提的汇兑差额(贷方财务费用)大于资产计提的汇兑差额(借方财务费用)，财务费用下降。增加银行承兑汇票的贴现规模，则财务费用增加，不能解释 2013 年的财务费用比 2012 年下降。11.注册会计师对分析程序所作的下列判断中，不恰当的是_。（分数：2.00）A.由于与固定资产相关的重大错报风险很低，注册会计师可以考虑在实质性程序中运用分析程序B.通过对主营业务收入进行分析未发现异常，因此判断主营业务收入不存在重大错报 C.由于被审计单位调整产品结构，因此，在对主营业务收入审计时，不应过多的依赖分析程序的
33、结果D.尽管对应付账款的分析性程序未发现异常，但在执行其他审计程序时，发现有未入账的应付账款，此时，注册会计师不应过多的信赖分析程序的结果解析：解析 选项 B，对于每个企业来说，收入均是存在重大错报风险较高的领域，分析程序仅仅是一个趋势的分析，并不足以提供充分适当的审计证据，因此执行后未发现异常，并不代表不存在重大错报，因此注册会计师的做法不正确。12.下列审计程序中，不属于分析程序的是_。（分数：2.00）A.根据增值税申报表估算全年主营业务收入B.分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差 C.将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较D.将关联方交易与非关联方交易的价格、
34、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性解析：解析 根据样本误差推断总体误差是抽样的基本原理，属于审计抽样的内容，不属于分析程序。13.下列关于审计证据的说法中，错误的是_。（分数：2.00）A.作为审计证据仅仪依靠会计记录不能有效形成结论，注册会计师有必要获取其他信息B.会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师只需要收集充分适当的会计记录信息 C.如果会计记录是电子数据，注册会计师为了获取电子数据的会计记录的真实性、准确性和完整性，则必须对内部控制予以充分关注D.如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行，但如果没有其他信息，则可能无法识
35、别重大错报风险，只有将两者结合在一起，注册会计师才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础解析：解析 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。14.下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是_。（分数：2.00）A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性B.如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取
36、审计证据C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序 解析：解析 注册会计师不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。二、多项选择题(总题数：16，分数：32.00)15.在函证过程中，注册会计师需要始终保持职业怀疑，对舞弊风险迹象保持警觉。与函证程序有关的舞弊风险迹象包括_。（分数：2.00）A.管理层不允许寄发询证函 B.管理层试图拦截、篡改询证函或回函，如坚持以特定的方式发送询证函 C.被询
37、证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师 D.从私人电子信箱发送的回函 解析：解析 除上述例子外，还包括：注册会计师跟进访问被询证者，发现回函信息与被询证者记录不一致，例如，对银行的跟进访问表明提供给注册会计师的银行函证结果与银行的账面记录不一致；收到同一日期发回的、相同笔迹的多份回函；位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同；收到不同被询证者用快递寄回的回函，但快递的交寄人或发件人是同一个人或是被审计单位的员工；回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致；不正常的回函率，例如：银行函证未回函；与以前年度相比，回函率异常偏高或回函率重大变动；向被审
38、计单位债权人发送的询证函回函率很低；被询证者缺乏独立性，例如：被审计单位及其管理层能够对被询证者施加重大影响以使其向注册会计师提供虚假或误导信息(如被审计单位是被询证者唯一或重要的客户或供应商)；被询证者既是被审计单位资产的保管人又是资产的管理者等。16.下列各项中，影响审计证据充分性的有_。（分数：2.00）A.审计证据的质量 B.确定的样本量 C.评估的重大错报风险水平 D.获取审计证据的来源解析：解析 审计证据的充分性与注册会计师确定的样本量有关，并且受其对重大错报风险评估的影响和审计证据质量的影响。选项 D，影响审计证据的可靠性。17.关于审计证据的充分性，下列说法中正确的有_。（分数
39、2.00）A.充分性是审计证据数量方面的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关 B.评估的重大错报风险越高，注册会计师需要的审计证据可能越少C.审计证据质量存在缺陷，注册会计师需要通过获取更多的审计证据来弥补D.获取审计证据是否充分，基本的判断标准是获取的审计证据是否足以将与每个重要认定相关的审计风险限制在可接受的水平 解析：解析 选项 B，评估的重大错报风险越高，注册会计师应保持更高的谨慎，需要的审计证据可能越多；选项 C，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。18.下列与审计证据相关的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.如果审计证据数量足够多，审计证据的质量就
40、会提高B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性C.审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，与审计证据的数量无关 D.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础 解析：解析 如果获得的审计证据质量高，可以适当的减少审计证据的数量，但是并不能说审计证据数量足够，审计证据的质量就会提高，审计证据质量方面的缺陷，无法由审计证据的数量弥补，所以选项 A的说法错误；审计工作确实不涉及鉴证审计证据的真伪，但应考虑审计证据的可靠性，并考虑这些信息生成和维护相关内部控制的有效性，所以选项 B 的说法错误。19.下列关于审计证
41、据的充分性和适当性之间关系的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.审计证据的相关性越强，所需审计证据的数量可以减少 B.审计证据的充分性较高，就可以相对降低审计证据的质量C.审计证据的适当性会影响到审计证据的充分性 D.审计证据的质量越高，可以适当减少审计证据的数量 解析：解析 审计证据数量的多少与审计证据质量的高低无关。20.注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，下列各项因素中，注册会计师应当考虑的有_。（分数：2.00）A.评估的认定层次重大错报风险 B.通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的低水平 C.被函证者对
42、函证事项的了解及其客观性 D.预期被函证者回复询证函的能力或意愿 解析：解析 四个因素均是注册会计师需要考虑的因素。除此之外，还要考虑函证程序针对的认定、预期被询证者的客观性。相关内容参考中国注册会计师审计准则问题解答第 2 号函证。21.下列有关函证控制的说法中正确的有_。（分数：2.00）A.将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对 B.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函 C.询证函经被审计单位盖章后由其直接发出D.将发出询证函的情况形成审计工作记录 解析：解析 询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。22.下列各项中，为获取适当审计证据所实施
43、的审计程序与审计目标相关的有_。（分数：2.00）A.对应收账款进行函证，以确定资产负债表日应收账款是真实存在的 B.重新计算被审计单位固定资产累计折旧，以确定固定资产的计价正确性 C.对存货进行监盘，以确定存货的计价正确性D.对非零余额的应付账款进行函证，以确定应付账款的完整性解析：解析 监盘程序主要与存货的存在和完整性认定相关，选项 C 不正确；函证程序主要与存在认定相关，选项 D 不正确。23.关于审计程序，下列说法中正确的有_。（分数：2.00）A.根据使用的目的不同，审计程序可以分为风险评估程序和进一步审计程序 B.进一步审计程序包括控制测试和实质性程序，实质性程序又包括实质性分析程
44、序和细节测试 C.注册会计师执行控制测试可能用到的程序有观察、检查、询问、穿行测试、分析程序和重新执行D.注册会计师在总体复核阶段必须使用分析程序 解析：解析 选项 C，控制测试中不使用穿行测试和分析程序。24.注册会计师在获取和评价审计证据的充分性和适当性时，下列各项中，特别要考虑的因素有_。（分数：2.00）A.考虑文件记录的可靠性 B.考虑使用被审计单位生成信息的可靠性 C.当证据相互矛盾时应认定证据不可靠D.可以考虑获取审计证据时的成本 解析：解析 选项 AB 都是职业怀疑的要求，当证据相互矛盾时应追加审计程序。注册会计师应当考虑获取审计证据时的成本，但应在审计证据有用性与成本之间进行
45、权衡，不能因为获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。25.下列各项中，属于函证程序在发现应付账款账户余额的低估方面远不如其在发现高估方面有效的主要原因的有_。（分数：2.00）A.函证是以账户记录为依据的，如账中无记录，就很难向相应的客户发函 B.被审计单位登记入账的业务中，入账的余额可能小于实际的余额C.不仅被审计单位可从低估中获益，其客户亦然，所以不愿意配合函证D.被审计单位对账户余额的低估，常常采刖不入账的手法 解析：解析 函证也可能发现已入账业务的低估错误，但不符合题干要求，所以选项 B 错误；对应付账款的低估虽使被审计单位获益，但损害了其债权人的利益，所以选项 C 错误
46、26.被询证者的回函中可能包括免责或其他限制条款。下列属于可能对回函的可靠性产生影响的限制条款的有_（分数：2.00）A.“提供的本信息仅出于礼貌。我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”B.“本信息是从电子数据库取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息” C.“本信息既不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见” D.“接收人不能依赖函证中的信息” 解析：解析 选项 A 通常不会影响回函中确认信息的准确性。相关内容参考中国注册会计师审计准则问题解答第 2 号函证。27.下列有关审计证据相关性的说法中，错误的有_。（分数：2.00）A.相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的
