1、注册会计师审计-246 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：25，分数：50.00)1.下列关于银行存款函证的说法中，不恰当的是_。（分数：2.00）A.对银行存款实施函证是必须执行的审计程序B.函证银行存款可以证实银行存款是否存在C.函证银行存款有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债D.函证对象包括零余额账户和在本期内注销的账户2.下列关于票据及有关印章管理的说法中，错误的是_。（分数：2.00）A.个人名章必须由本人保管B.财务专用章应由财务经理保管C.严禁一人保管支付款项所需的全部印章D.按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严
2、格履行签字或盖章手续3.针对甲公司下列与货币资金相关的内部控制中，注册会计师无须提出改进建议的是_。（分数：2.00）A.出纳每月负责银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作B.为防止不相容岗位混岗，由不负责现金收支的会计负责登记现金日记账和总账C.指定 10万元以下的货币资金支付由财务处长审批，对超过权限的业务实行集体决策D.货币资金支付后，由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正4.针对被审计单位下列与现金相关的内部控制，注册会计师应提出改进建议的是_。（分数：2.00）A.库存现金超出限额及时送存银行B.担任登
3、记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开C.现金折扣需经过适当审批D.每日盘点现金并与账面余额核对5.下列各项中，最有可能预防员工挪用现金收入的控制措施是_。（分数：2.00）A.现金收取与应收账款过账之间的职责分离B.坏账冲销由独立于信用审批部门的主管授权C.监督每日现金汇总表与现金日记账之间的核对D.对现金日记账和每日现金汇总表实施独立的内部稽核6.如果企业存在定期存款、保证金存款和存出投资款，注册会计师应实施的下列审计程序中不恰当的是_。（分数：2.00）A.对保证金存款，检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件B.在资产负债表日后已提取的定期存款，检查相应的兑付凭证
4、C.对已质押的定期存款，检查开户证实书原件D.对于存出投资款，跟踪资金流向，并获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料等7.注册会计师执行的下列实质性程序中属于审查企业收到的现金是否已经全部登记入账的是_。（分数：2.00）A.对库存现金执行监盘程序B.从被审计单位当期收据存根中抽取大额现金收入追查到相关的凭证和账簿记录C.对被审计单位结账日前一段时间内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在应记入下期的事项D.检查现金收入的日记账、总账并追查至相关原始凭证8.ABC会计师事务所接受委托，对甲公司 2014年财务报表进行审计。该事务所委派 A注册会计师负责对甲公司货币资金项目进行审计，实施
5、的以下审计程序中不正确的是_。（分数：2.00）A.向甲公司本期存过款的银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户B.确定甲公司银行存款账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项做出适当处理C.甲公司库存现金存放部门有两处以上，A 注册会计师决定按照距离远近而定盘点先后顺序D.在对甲公司库存现金进行监盘时，现金出纳员和被审计单位会计主管人员都参加盘点，注册会计师进行监盘9.检查银行存款余额调节表是证实财务报表所列的银行存款是否真实的重要程序，但通过检查银行存款余额调节表并不能帮助注册会计师发现的情况是_。（分数：2.00）A.年末最后一天开出支票，要求顾客年后办理转账手续，未入账B.某项支出已
6、计入银行存款日记账，但没有开出转账支票C.将资产负债表日后收到的银行存款记入被审计年度D.应付票据已由银行付讫，但被审计单位并未入账10.A注册会计师于 2014年 3月 3日下午下班时对甲公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为 1000元。甲公司 3月 2日账面库存现金余额为 2000元，3 月 3日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为 3000元、支出金额为 4000元，2014 年 1月 1日至 3月 2日现金收入总额为 165200元、现金支出总额为 165500元，则推断 2013年 12月 31日库存现金余额是_元。（分数：2.00）A.2500B.1000C.2300
7、D.130011.注册会计师拟对 A公司的银行存款余额实施函证程序，下列程序中错误的是_。（分数：2.00）A.以 A公司的名义寄发银行询证函B.对 A公司所有银行存款账户实施函证程序，包括余额为零的银行存款账户C.银行询证函由 A公司盖章后，交由注册会计师检查无误后发出并回收D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则直接认定银行存款余额正确12.被审计单位某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，假定不考虑双方的记账错误，则注册会计师应当执行的最有效的审计程序是_。（分数：2.00）A.重新测试相关的内部控制B.审查该账户的银行存款余额调节表C.审查银行对账单中记录的该账户资产负债
8、表日前后的收付情况D.审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况13.丁公司基本存款账户的银行对账单余额为 400000元，在审查丁公司编制的该账户的银行存款余额调节表时，D 注册会计师注意到以下事项： (1)丁公司已收，银行未入账的销货款 10000元； (2)丁公司已付，银行未入账的材料应付款 50000元； (3)丁公司未入账，银行已收的委托该银行进行贷款的利息收入 150000元； (4)丁公司未入账，银行已代扣的委托贷款手续费 7500元。 假定不考虑重要性水平，D 注册会计师审计后确认的该银行账户在报表中反映的金额是_元。（分数：2.00）A.360000B.407
9、500C.350000D.30750014.A公司编制的 2013年 12月末银行存款余额调节表显示存在 120000元的未达账项，其中包括 A公司已付而银行未付的材料采购款 100000元。以下审计程序中，不能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的是_。（分数：2.00）A.检查 2014年 1月份的银行对账单B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续C.就 2013年 12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函D.向相关的原材料供应商寄发询证函15.下列关于舞弊的说法中，不恰当的是_。（分数：2.00）A.舞弊导致的重大错报属于特别风险B.被审计单位治理层和管理层对防止或发现
10、舞弊负有主要责任C.对能够导致财务报表产生重大错报的舞弊，无论是编制虚假财务报告，还是侵占资产，注册会计师均应当合理保证能够予以发现D.如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，必然表明注册会计师没有遵守审计准则16.下列关于特别风险的表述中，不正确的是_。（分数：2.00）A.针对特别风险，仅实施实质性分析程序就可获取充分适当的审计证据B.管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险C.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关D.对于舞弊导致的特别风险，注册会计师在期末或者接近期末实施实质性程序更有效17.下列风险因素中，表明存在与编制虚假财务报告导致的错报相关的动机或压力的是_。（
11、分数：2.00）A.过于关注保持或提高被审计单位的股票价格或利润趋势B.从事重大、异常或高度复杂的交易C.经营亏损使被审计单位可能破产D.接触现金的管理层负有个人债务18.注册会计师针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，不应当采取的措施是_。（分数：2.00）A.改变拟实施的审计程序的性质，以获取更相关、可靠的审计证据B.使某些审计程序不被管理层预见和事先了解C.针对舞弊导致的重大错报风险，保持高度的职业怀疑态度D.考虑管理层对重大会计政策的选择和应用19.下列有关会计分录测试的相关表述，错误的是_。（分数：2.00）A.会计分录测试的目的是为了应对被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险
12、B.在财务报表审计业务中，注册会计师需要考虑被审计单位具体情况，进而决定是否需要“针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试”C.注册会计师在测试会计分录和其他调整时，首先需要确定待测试会计分录和其他调整的总体，然后针对该总体实施完整性测试D.注册会计师在选取并测试会计分录和其他调整时增加不可预见性非常重要20.下列有关舞弊和法律法规的相关表述中不正确的是_。（分数：2.00）A.注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为B.注册会计师有责任对财务报表是否存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证C.针对违反非直接影响财务报表的法律法规的行为，注册会计师的责任仅限于实施询问、
13、检查等特定的审计程序D.即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和执行审计工作也不能保证发现财务报表中所有重大错报21.当怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，且管理层不能提供充分的信息时，注册会计师首先应当采取的措施是_。（分数：2.00）A.先向管理层询问对经营活动可能产生重要影响的法律法规B.先向被审计单位的律师询问C.先向会计师事务所的律师询问D.出具保留或否定意见的审计报告22.下列关于会计分录和会计分录测试的说法中，不恰当的是_。（分数：2.00）A.会计分录测试的对象是与被审计财务报表相关的重大的会计分录和其他调整，包括编制合并报表时作出的调整分录和抵销分录B.会计分录和其他调整
14、的类型不同，将具有不同程度的重大错报风险C.标准会计分录受信息系统一般控制和其他系统性控制的影响D.其他调整可能不受被审计单位内部控制的影响23.如果某项错报可能是由于舞弊导致的，即使对报表的影响不重大，注册会计师也应当_。（分数：2.00）A.与治理层沟通B.考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位C.认为必要时征求律师意见D.向监管机构报告24.如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，注册会计师应当出具的审计报告类型是_。（分数：2.00）A.保留或否定意见B.标准无保留意见C.带强调事项段的无保留意见D.保留或无法表示
15、意见25.下列关于对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的报告的说法中，不恰当的是_。（分数：2.00）A.注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项B.注册会计师就识别出或怀疑存在的违反法律法规行为与治理层进行沟通时应当采用书面形式C.如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就此尽快向治理层通报D.如果被审计单位在财务报表中对违反法规行为作出恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告二、多项选择题(总题数：9，分数：18.00)26.下列有关库存现金审计的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.注册会
16、计师测试现金余额的起点是核对库存现金与总账的余额是否相符B.监盘库存现金是证实库存现金是否存在的一项重要审计程序C.抽查资产负债表日前后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试D.现金是企业流动性最强的资产，良好的内部控制将有助于库存现金记录的及时、准确、完整，因此注册会计师应当对库存现金内部控制进行测试27.下列情形中，违背货币资金“不相容岗位相互分离”控制原则的有_。（分数：2.00）A.由出纳人员兼任会计档案保管工作B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作D.由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作28.对于银行存款余额调节表，注册会计师可
17、以考虑实施的审计程序有_。（分数：2.00）A.了解被审计单位的银行存款管理控制，是否指定专人定期核对银行账户B.检查银行存款余额调节表中调节事项的性质和范围是否合理C.检查银行存款余额调节表中的银行对账单余额是否和银行对账单中的余额一致、企业银行日记账余额是否与被审计单位银行存款日记账上的余额一致，核对被审计单位银行存款日记账余额与银行对账单余额是否调节一致D.如果存在跨行收支的项目，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出29.通过函证银行存款余额，注册会计师可以获取的审计证据包括_。（分数：2.00）A.银行存款是否存在B.是否有未入账的银行借款C.所有销售交易对应的银行存款是否均已收到D
18、是否有未披露的或有负债30.下列关于注册会计师针对银行存款账户发生额实施的程序中，恰当的有_。（分数：2.00）A.选取银行对账单中记录的交易与被审计单位银行日记账记录进行核对B.从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单C.浏览银行对账单，选取大额异常交易进行审查D.分析不同账户发生银行存款日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单31.下列事项中可能表明被审计单位的货币资金存在重大错报风险，注册会计师在执行工作时应保持警觉的有_。（分数：2.00）A.存在大量异地银行账户B.不能获取银行存款余额调节表C.企业资金存在于管理层或员工账户D.存在多笔银行未达
19、账项32.在进行年度财务报表审计时，为了证实被审计单位在临近 12月 31日签发的支票未予入账，注册会计师可以实施的审计程序有_。（分数：2.00）A.函证 12月 31日的银行存款余额B.审查 12月份的支票存根C.审查 12月 31日的银行对账单D.审查 12月 31日的银行存款余额调节表33.在监盘库存现金时，下列处理错误的有_。（分数：2.00）A.监盘时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行B.监盘时应有出纳人员在场C.监盘表只能由出纳人员签字，以明确责任D.注册会计师亲自盘点34.注册会计师在对下列有关银行存款函证的判断中，不正确的有_。（分数：2.00）A.向银行函证可验证银行存
20、款的存在及银行借款的完整性B.注册会计师向银行函证，一般包括银行存款和银行借款两项内容C.在本期已注销的账户不需要函证，但零余额账户的必须函证D.如果有充分证据表明某一银行存款不重要，可不函证，但要说明理由并采片 J替代程序三、简答题(总题数：3，分数：32.00)35.ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其 2014年度财务报表审计业务，在对货币资金进行审计时，对相关事项的处理摘录如下： (1)经了解，甲公司的库存现金存放部门有三处，注册会计师在拟定监盘时间时，为了给每处监盘留出充足时间，监盘时间各间隔了一个小时。 (2)在对银行存款进行审计时，选取余额较大、交易频繁的账户进行函证。 (3)
21、在收回的某银行存款询证函回函时，回函中标注了一条“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”，注册会计师认为该条款不影响回函可靠性。 (4)在执行库存现金监盘前，注册会计师应与被审计单位就库存现金的盘点计划达成一致意见，包括盘点时间。 (5)在对银行存款进行函证时，统一使用了积极式询证方式。 要求：针对上述事项(1)至(5)，逐项指出注册会计师的处理是否存在不当之处，如存在不当之处，简要说明理由。 （分数：4.00）_ABC会计师事务所承接了甲公司 2013年度财务报表审计工作，A、B 注册会计师在审计银行存款过程中，有如下事项： (1)与银行存款函证相关审计计划部分内容如
22、下： A、B 注册会计师考虑到财政部和中国人民银行联合印发的关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知已明确规定银行应在规定期限内对会计师事务所的函证给予回函，直接认定银行在回函工作中不会与企业合谋向注册会计师发出带有虚假陈述的回函，认定无须考虑与此相关的舞弊导致的重大错报风险。A、B 注册会计师决定以 ABC会计师事务所的名义向本年年末有银行存款余额的银行寄发询证函。 (2)ABC会计师事务所收到银行回函后，发现 D银行回函表明企业银行存款日记账金额与回函金额有差异。(3)E银行账户的银行对账单余额为 1585000元，甲公司银行存款日记账余额为 1665000元，在检查该账户银行
23、存款余额调节表时，A、B 注册会计师注意到以下事项：在途存款 150000元；未提现支票 50000元；未入账的银行存款利息收入 45000元；未入账的银行代扣水电费 25000元。 要求：（分数：16.00）(1).请针对事项(1)，指出银行存款函证相关审计工作计划中的不当之处，并简单说明理由。（分数：4.00）_(2).请指出与银行存款函证最相关的三个财务报表项目或列报内容，并在每一项后指出最相关的一个认定。（分数：4.00）_(3).针对事项(2)中函证回函所表明的差异，分析产生该差异的主要原因有哪些。（分数：4.00）_(4).针对事项(3)，请填写下列银行存款余额调节表。假定不考虑其
24、他因素，请指出 E银行账户审定后的金额是多少。 银行存款余额调节表2013年 12月 31日 单位：元银行调节项目 金额 企业调节项目 金额 银行对账单余额 银行存款日记账余额 加：企业已收，银行未收 加：银行已收，企业未收 减：企业已付，银行未付 减：银行已付，企业未付 实际存款金额 实际存款金额 （分数：4.00）_ABC会计师事务所的注册会计师正在对甲公司 2013年度的财务报表进行审计，注册会计师通过查阅上年度审计工作底稿和其他程序，了解到甲公司开立有基本存款账户 A、一般存款账户 B和 C。2013 年 12月31日 A账户银行存款余额为 5163716.13元，B 账户余额 116
25、850.12元，C 账户的余额为 0。注册会计师决定对 A账户采用积极式询证函的方式，对 B账户采用消极式询证函的方式，对 C账户主要采用检查相关记录和原始凭证验证其余额。 在对 A账户函证时，注册会计师将询证函交由甲公司出纳员填写银行账号、存款余额及联系方式等事项后，由注册会计师审核后交出纳送交 A银行。具体函证内容如下： 银行询证函A银行： 本事务所接受委托对甲公司的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证甲公司与贵行相关的信息。下列信息出自甲公司记录，如有不符，清在“信息不符”处列明不符金额。有关询证费用可直接从本账户中收取。回函请寄至甲公司财务部(通信地址：略)。
26、截至 2013年 12月 31日止，甲公司与贵行银行存款信息列示如下： 账户名称 银行账号 币种 利率 余额 是否被质押、用于担保 或存在其他使用限制 备注 甲公司 0728393113 人民币 5163716.13 除上述列示的银行存款外，甲公司并无在贵行的其他存款。 （分数：12.00）(1).请指出询证函的不当之处，并改正。（分数：6.00）_(2).请指出注册会计师在确定函证对象、询证函的发送、回收以及在确定银行存款余额的审计程序中有何不当之处。（分数：6.00）_注册会计师审计-246 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：25，分数：50.00
27、)1.下列关于银行存款函证的说法中，不恰当的是_。（分数：2.00）A.对银行存款实施函证是必须执行的审计程序 B.函证银行存款可以证实银行存款是否存在C.函证银行存款有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债D.函证对象包括零余额账户和在本期内注销的账户解析：解析 如果有充分证据表明某一银行存款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，此时可以不执行银行存款函证，选项 A不恰当。2.下列关于票据及有关印章管理的说法中，错误的是_。（分数：2.00）A.个人名章必须由本人保管 B.财务专用章应由财务经理保管C.严禁一人保管支付款项所需的全部印章D.按规定
28、需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续解析：解析 个人名章由本人或其授权人员保管。3.针对甲公司下列与货币资金相关的内部控制中，注册会计师无须提出改进建议的是_。（分数：2.00）A.出纳每月负责银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作B.为防止不相容岗位混岗，由不负责现金收支的会计负责登记现金日记账和总账C.指定 10万元以下的货币资金支付由财务处长审批，对超过权限的业务实行集体决策 D.货币资金支付后，由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正解析：解析 选项 A，由于出纳人员要负责银行存款
29、日记账的登记工作，因此不可以同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作；选项 B，负责登记现金日记账的人员不能同时登记总账；选项 D，货币资金支付在前，复核在后，最多能及时发现问题，而无法防止问题的发生。4.针对被审计单位下列与现金相关的内部控制，注册会计师应提出改进建议的是_。（分数：2.00）A.库存现金超出限额及时送存银行B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开 C.现金折扣需经过适当审批D.每日盘点现金并与账面余额核对解析：解析 担任现金出纳的人员不能同时负责总账登记工作，但是可以担任登记现金日记账的工作，所以选项 B不当，审计人员应当提出改进建
30、议。5.下列各项中，最有可能预防员工挪用现金收入的控制措施是_。（分数：2.00）A.现金收取与应收账款过账之间的职责分离 B.坏账冲销由独立于信用审批部门的主管授权C.监督每日现金汇总表与现金日记账之间的核对D.对现金日记账和每日现金汇总表实施独立的内部稽核解析：解析 现金收取与应收账款过账之间的职责分离使员工挪用现金没有机会。6.如果企业存在定期存款、保证金存款和存出投资款，注册会计师应实施的下列审计程序中不恰当的是_。（分数：2.00）A.对保证金存款，检查开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件B.在资产负债表日后已提取的定期存款，检查相应的兑付凭证C.对已质押的定期存款，检查开户证实
31、书原件 D.对于存出投资款，跟踪资金流向，并获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料等解析：解析 对已质押的定期存款，应检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对。7.注册会计师执行的下列实质性程序中属于审查企业收到的现金是否已经全部登记入账的是_。（分数：2.00）A.对库存现金执行监盘程序B.从被审计单位当期收据存根中抽取大额现金收入追查到相关的凭证和账簿记录 C.对被审计单位结账日前一段时间内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在应记入下期的事项D.检查现金收入的日记账、总账并追查至相关原始凭证解析：解析 选项 A可实现存在、权利和义务的目标；选项 B可实现完整性的目标；选项 C是
32、针对截止目标；选项 D可实现存在的目标。8.ABC会计师事务所接受委托，对甲公司 2014年财务报表进行审计。该事务所委派 A注册会计师负责对甲公司货币资金项目进行审计，实施的以下审计程序中不正确的是_。（分数：2.00）A.向甲公司本期存过款的银行发函，包括零余额账户和在本期内注销的账户B.确定甲公司银行存款账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项做出适当处理C.甲公司库存现金存放部门有两处以上，A 注册会计师决定按照距离远近而定盘点先后顺序 D.在对甲公司库存现金进行监盘时，现金出纳员和被审计单位会计主管人员都参加盘点，注册会计师进行监盘解析：解析 如果被审计单位库存现金存放部门有两处或两
33、处以上，应同时进行盘点。9.检查银行存款余额调节表是证实财务报表所列的银行存款是否真实的重要程序，但通过检查银行存款余额调节表并不能帮助注册会计师发现的情况是_。（分数：2.00）A.年末最后一天开出支票，要求顾客年后办理转账手续，未入账 B.某项支出已计入银行存款日记账，但没有开出转账支票C.将资产负债表日后收到的银行存款记入被审计年度D.应付票据已由银行付讫，但被审计单位并未入账解析：解析 选项 BCD均将导致企业与银行间记录的差异，均可以通过检查银行存款余额调节表予以发现；选项 A，使得企业及银行均将当年的业务计入次年，并不导致两方的记录差异，因此无法通过检查银行存款余额调节表予以发现。
34、10.A注册会计师于 2014年 3月 3日下午下班时对甲公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为 1000元。甲公司 3月 2日账面库存现金余额为 2000元，3 月 3日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为 3000元、支出金额为 4000元，2014 年 1月 1日至 3月 2日现金收入总额为 165200元、现金支出总额为 165500元，则推断 2013年 12月 31日库存现金余额是_元。（分数：2.00）A.2500B.1000C.2300 D.1300解析：解析 首先，确认 3月 3日账实是否相符，3 月 3日账面应结存数=账面余额+已收现金未记账金额-已付现金未记账
35、金额=2000+3000-4000=1000(元)，3 月 3日账实相符，则表明 3月 2日实存现金是2000元，则 2013年 12月 31日应结存现金余额为： 2000+165500-165200=2300(元)。11.注册会计师拟对 A公司的银行存款余额实施函证程序，下列程序中错误的是_。（分数：2.00）A.以 A公司的名义寄发银行询证函B.对 A公司所有银行存款账户实施函证程序，包括余额为零的银行存款账户C.银行询证函由 A公司盖章后，交由注册会计师检查无误后发出并回收D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则直接认定银行存款余额正确 解析：解析 选项 D，即使函证结果表明不存在差异
36、也有可能存在银行未收的款项而企业没有入账的情况，所以不能直接确认银行存款余额是正确的。12.被审计单位某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，假定不考虑双方的记账错误，则注册会计师应当执行的最有效的审计程序是_。（分数：2.00）A.重新测试相关的内部控制B.审查该账户的银行存款余额调节表 C.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况D.审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况解析：解析 当双方不存在记账错误的情况下，对于银行账户的银行对账单与银行存款日记账余额不符的原因通常是由于未达账项引起的，所以最有效的审计程序是审查该账户的银行存款余额调节表
37、13.丁公司基本存款账户的银行对账单余额为 400000元，在审查丁公司编制的该账户的银行存款余额调节表时，D 注册会计师注意到以下事项： (1)丁公司已收，银行未入账的销货款 10000元； (2)丁公司已付，银行未入账的材料应付款 50000元； (3)丁公司未入账，银行已收的委托该银行进行贷款的利息收入 150000元； (4)丁公司未入账，银行已代扣的委托贷款手续费 7500元。 假定不考虑重要性水平，D 注册会计师审计后确认的该银行账户在报表中反映的金额是_元。（分数：2.00）A.360000 B.407500C.350000D.307500解析：解析 针对未达账项如果超过了重要
38、性水平的，应该建议进行审计调整，之后按照调整后的金额在报表中反映；如果金额较小，可以不用建议调整。在本题中不考虑重要性水平，所以有不一致的都应该建议调整，则注册会计师应确认的金额=400000+10000-50000=360000(元)。14.A公司编制的 2013年 12月末银行存款余额调节表显示存在 120000元的未达账项，其中包括 A公司已付而银行未付的材料采购款 100000元。以下审计程序中，不能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的是_。（分数：2.00）A.检查 2014年 1月份的银行对账单B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续C.就 2013年 12月末
39、银行存款余额向银行寄发银行询证函 D.向相关的原材料供应商寄发询证函解析：解析 向银行进行函证只能证实银行存款真实存在的审计证据，而不能确定企业未达账项的真实性。15.下列关于舞弊的说法中，不恰当的是_。（分数：2.00）A.舞弊导致的重大错报属于特别风险B.被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任C.对能够导致财务报表产生重大错报的舞弊，无论是编制虚假财务报告，还是侵占资产，注册会计师均应当合理保证能够予以发现D.如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，必然表明注册会计师没有遵守审计准则 解析：解析 由于审计的同有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了
40、审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。因此如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。16.下列关于特别风险的表述中，不正确的是_。（分数：2.00）A.针对特别风险，仅实施实质性分析程序就可获取充分适当的审计证据 B.管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险C.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关D.对于舞弊导致的特别风险，注册会计师在期末或者接近期末实施实质性程序更有效解析：解析 如果针对特别风险实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程
41、序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。做此规定的考虑是，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。17.下列风险因素中，表明存在与编制虚假财务报告导致的错报相关的动机或压力的是_。（分数：2.00）A.过于关注保持或提高被审计单位的股票价格或利润趋势B.从事重大、异常或高度复杂的交易C.经营亏损使被审计单位可能破产 D.接触现金的管理层负有个人债务解析：解析 选项 A，属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的态度或借口；选项 B，属于与编制虚似财务报告导致的错报相关的机会；选项 D，属于与侵占资产导致的错报相关的动
42、机或压力。18.注册会计师针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险，不应当采取的措施是_。（分数：2.00）A.改变拟实施的审计程序的性质，以获取更相关、可靠的审计证据 B.使某些审计程序不被管理层预见和事先了解C.针对舞弊导致的重大错报风险，保持高度的职业怀疑态度D.考虑管理层对重大会计政策的选择和应用解析：解析 改变拟实施的审计程序的性质属于为了应对舞弊导致的认定层次的重大错报风险应采取的措施，故选项 A不正确。其余三项都属于应对舞弊导致的财务报表层次重大错报风险而采取的总体应对措施。19.下列有关会计分录测试的相关表述，错误的是_。（分数：2.00）A.会计分录测试的目的是为了应对被
43、审计单位管理层凌驾于控制之上的风险B.在财务报表审计业务中，注册会计师需要考虑被审计单位具体情况，进而决定是否需要“针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试” C.注册会计师在测试会计分录和其他调整时，首先需要确定待测试会计分录和其他调整的总体，然后针对该总体实施完整性测试D.注册会计师在选取并测试会计分录和其他调整时增加不可预见性非常重要解析：解析 在所有财务报表审计业务中，注册会计师都需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试。20.下列有关舞弊和法律法规的相关表述中不正确的是_。（分数：2.00）A.注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为B.注册会
44、计师有责任对财务报表是否存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证 C.针对违反非直接影响财务报表的法律法规的行为，注册会计师的责任仅限于实施询问、检查等特定的审计程序D.即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和执行审计工作也不能保证发现财务报表中所有重大错报解析：解析 注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。21.当怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，且管理层不能提供充分的信息时，注册会计师首先应当采取的措施是_。（分数：2.00）A.先向管理层询问对经营活动可能产生重要影响的法律法规B.先向被审计单位的律师询问 C.先向会计师事务所的律师询问D.
45、出具保留或否定意见的审计报告解析：解析 选项 A属于对被审计单位法律法规总体了解的程序；当认为可能存在违反法规行为时，注册会计师应当先与管理层讨论，如果管理层不能提供令人满意的信息，注册会计师应当先向被审计单位律师咨询。如果注册会计师对被审计单位律师的咨询意见不满意，注册会计师还应当考虑向其所在会计师事务所的律师咨询。选项 C属于应当考虑的措施，并不是首先应当进行的措施。22.下列关于会计分录和会计分录测试的说法中，不恰当的是_。（分数：2.00）A.会计分录测试的对象是与被审计财务报表相关的重大的会计分录和其他调整，包括编制合并报表时作出的调整分录和抵销分录 B.会计分录和其他调整的类型不同
46、将具有不同程度的重大错报风险C.标准会计分录受信息系统一般控制和其他系统性控制的影响D.其他调整可能不受被审计单位内部控制的影响解析：解析 会计分录测试的对象是与被审计财务报表相关的所有会计分录和其他调整。23.如果某项错报可能是由于舞弊导致的，即使对报表的影响不重大，注册会计师也应当_。（分数：2.00）A.与治理层沟通B.考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位 C.认为必要时征求律师意见D.向监管机构报告解析：解析 如果某项错报可能是由于舞弊导致，即使对报表的影响不重大，注册会计师也应当考虑错报涉及的人员在被审计单位中的职位。24.如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，注册会计师应当出具的审计报告类型是_。（分数：2.00）A.保留或否定意见B.标准无保留意见C.带强调事项段的无保留意见D.保留或无法表示意见 解析：解析 如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，例如，被审计单位拒绝提供必要的资料或故意销毁重要证据，注册会计师应当将其视为审计范围受到重大限制，根据
