1、注册会计师审计-完成审计工作、审计报告-1 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：1，分数：19.00)A 注册会计师负责审计甲公司 2010 年度财务报表。在考虑获取管理层书面声明时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：19.00）(1).下列书面文件中，A 注册会计师认为可以作为书面声明的是_。 A.董事会会议纪要 B.财务报表副本 C.A 注册会计师列示管理层负责并经甲公司管理层确认的信函 D.内部法律顾问出具的法律意见书（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列有关书面声明的日期和涵盖期间的说法中，A 注册会计
2、师认为错误的是_。 A.就某些交易获取的单独书面声明可以晚于审计报告日 B.书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间 C.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期 D.书面声明的日期可以与审计报告日一致（分数：1.00）A.B.C.D.(3).下列有关书面声明作用的说法中，A 注册会计师认为正确的是_。 A.如果 A 注册会计师不能获取充分，适当的审计证据，可获取书面声明作为审计意见的基础 B.如果甲公司管理层已就某事项提供书面声明，可在一定程度上减轻 A 注册会计师的责任 C.书面声明提供的审计证据需要其他审计证据予以佐证 D.书面声明提供的审计证据可减少 A 注册会计
3、师应当获取的其他审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.(4).在审计甲公司某项重要的金融资产时，A 注册会计师就管理层持有该金融资产的意图向甲公司管理层获取了书面声明，但发现该书面声明与其他审计证据不一致，A 注册会计师通常首先采取的措施是_。 A.提请甲公司管理层修改其对持有该金融资产意图的书面声明 B.实施审计程序解决书面声明与其他审计证据不一致的问题 C.考虑对审计证据总体可靠性和审计意见的影响 D.修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围（分数：1.00）A.B.C.D.(5).如果甲公司管理层拒绝就其责任的履行情况提供书面声明，下列做法中，A 注册会计师认为错误的是_。 A.重新
4、评价甲公司管理层的诚信情况 B.重新评价获取审计证据的总体可靠性 C.对财务报表出具无法表示意见的审计报告 D.对财务报表出具保留意见的审计报告（分数：1.00）A.B.C.D.(6).下列有关书面声明日期的说法中，正确的是_。 A.审计业务开始后的任何日期 B.尽量接近审计报告日，但不得在其之后 C.所审计会计期间截止日 D.注册会计师离开审计现场的日期（分数：1.00）A.B.C.D.(7).下列有关书面声明日期的说法中，正确的是_。 A.审计业务开始后的任何日期 B.尽量接近审计报告日，但不得在其之后 C.所审计会计期间截止日 D.注册会计师离开审计现场的日期（分数：1.00）A.B.C
5、D.(8).下列有关披露错报的说法中，正确的是_。 A.由于叙述性披露错报无法量化，通常不会构成重大错报 B.与应披露未披露信息相关的重大错报可能导致保留意见或否定意见 C.如果注册会计师由于与应披露未披露信息相关的重大错报发表非无保留意见，应当在审计报告中包含对未披露信息的披露 D.与披露相关的错报属于判断错报（分数：1.00）A.B.C.D.(9).注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表，审计报告日为 2013 年 3 月 31 日，财务报表批准报出日为 2013 年 4 月 1 日。下列有关书面声明日期的说法中，正确的是_。 A.应当为 2012 年 12 月 31 日 B.
6、应当尽量接近 2013 年 3 月 31 日，但不得晚于 2013 年 3 月 31 日 C.应当为 2013 年 4 月 1 日 D.应当为 2013 年 4 月 1 日以后（分数：1.00）A.B.C.D.(10).下列有关期后事项审计的说法中，错误的是_。 A.在财务报表报出后，如果被审计单位管理层修改了财务报表，且注册会计师提供了新的审计报告或修改了原审计报告，注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段予以说明 B.如果组成部分注册会计师对某组成部分实施审阅，集团项目组可以不要求该组成部分注册会计师实施审计程序以识别可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项
7、C.在设计用以识别期后事项的审计程序时，注册会计师应当考虑风险评估的结果，但无须考虑对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序 D.注册会计师应当设计和实施审计程序，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的事项均已得到识别（分数：1.00）A.B.C.D.(11).注册会计师在考虑期后事项时，对下列事项须作出正确的判断。在审计报告日后，注册会计师和甲公司管理层的责任分别是_。 A.在审计报告日后，注册会计师有义务针对财务报表实施审计程序。在审计报告日至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，注册会计师应当与管理层和治理层讨论该事项 B.在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财
8、务报表实施审计程序。在审计报告日至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，注册会计师应当与管理层和治理层讨论该事项 C.在审计报告日后，注册会计师有义务针对财务报表实施审计程序。在审计报告日至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，注册会计师不应当与管理层和治理层讨论该事项 D.在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施审计程序。在审计报告日至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，注册会计师不应当与管理层和治理层讨论该事项（分数：1.00）A.B.C.D.(12).在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当_。 A.与管理层和治理层讨论该事项，确定
9、财务报表是否需要修改；如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项 B.修改财务报表，并与管理层讨论 C.要求管理层修改财务报表，同时出具保留意见的审计报告 D.不考虑是否需要修改财务报表（分数：1.00）A.B.C.D.(13).下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加其他事项段的是_。 A.注册会计师决定在审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告 B.当财务报表列报对应数据时，上期财务报表未经审计 C.对审计报告使用和分发的限制 D.含有已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表存在重大不一致，并且需要对财务报表作出修改，但管理层拒绝修改（分数：1.00）A.B.
10、C.D.(14).下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段的是_。 A.在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则 B.所审计财务报表采用特殊编制基础编制 C.含有已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表存在重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝修改 D.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难（分数：1.00）A.B.C.D.(15).针对对应数据，下列表述中不正确的是_。 A.对应数据是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露 B.注册会计师针对对应数据实施的审计程序的范围较小，通常限于评价对应数据是否正确列报和适当分类
11、 C.注册会计师通常应在审计报告中特别提及对应数据 D.如果注意到对应数据可能存在重大错报，注册会计师应当根据实际情况实施追加的审计程序（分数：1.00）A.B.C.D.(16).在执行财务报表审计业务时，注册会计师为了规避审计风险，应当考虑_。 A.对本期期初余额实施审计程序，并在审计报告中提及前任注册会计师 B.在审计报告中特别提及本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露 C.对本期期初余额实施更多的审计程序 D.对本期数据来讲，针对本期财务报表组成部分的上期对应数实施更多的审计程序（分数：1.00）A.B.C.D.(17).如果被审计单位 2013 年度财务报表未经更正、2014 年财
12、务费用等科目也未经恰当重述和充分披露，在这种情况下，注册会计师不当做法为_。 A.对 2014 年度财务报表出具非无保留意见的审计报告，说明对应数据对本期财务报表的影响 B.可以对 2014 年度财务报表出具无保留意见审计报告，但应在审计报告中增加强调事项段，说明这一情况 C.要求被审计单位管理层对 2013 年财务报表中与财务费用相关的科目进行恰当列报与披露 D.要求被审计单位管理层对 2013 年财务报表中财务费用科目进行恰当列报与披露（分数：1.00）A.B.C.D.(18).注册会计师应当阅读其他信息，以识别其是否与已审计财务报表存在重大不一致。如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出
13、重大不一致，并且需要对已审计财务报表作出修改，但丁管理层拒绝作出修改时，注册会计师应当_。 A.发表非无保留意见 B.发表标准无保留意见 C.发表带强调事项段的无保留意见 D.发表带其他事项段的无保留意见（分数：1.00）A.B.C.D.(19).在阅读其他信息以识别重大不一致时，如果注意到明显的对事实的重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项。如果在讨论后仍然认为存在明显的对事实的重大错报，注册会计师应当_。 A.注册会计师应当提请管理层咨询被审计单位的法律顾问等有资格的第三方的意见 B.直接告知治理层 C.发表否定意见审计报告 D.发表无法表示意见审计报告（分数：1.00）A.B.C.D
14、二、B多项选择题/B(总题数：17，分数：17.00)1.下列有关期后事项审计的说法中，正确的有_。 A.期后事项是指财务报表日至财务报表报出日之间发生的事项 B.期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实 C.注册会计师仅需主动识别财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项 D.审计报告日后，如果注册会计师知悉某项若在审计报告日知悉将导致修改审计报告的事实，且管理层已就此修改了财务报表，应当对修改后的财务报表实施必要的审计程序，出具新的或经修改的审计报告（分数：1.00）A.B.C.D.2.下列各项中，应当列入书而声明的有_。 A.管理层认为，未
15、更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大 B.被审计单位已向注册会计师披露了管理层注意到的、可能影响被审计单位的与舞弊或舞弊嫌疑相关的所有信息 C.所有交易均已记录并反映在财务报表中 D.被审计单位将及时足额支付审计费用（分数：1.00）A.B.C.D.3.下列有关期后事项审计的说法中，正确的有_。 A.期后事项是指财务报表日至财务报表报出日之间发生的事项 B.期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实 C.注册会计师仅需主动识别财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项 D.审计报告日后，如果注册会计师知悉某项若在审计报告日知悉将导致修改审
16、计报告的事实，且管理层已就此修改了财务报表，应当对修改后的财务报表实施必要的审计程序，出具新的或经修改的审计报告（分数：1.00）A.B.C.D.4.下列各项中，注册会计师应当获取书面声明的有_。 A.管理层确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映(如适用)的责任 B.管理层按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员 C.管理层确认所有交易均已记录并反映在财务报表中 D.管理层将按照审计业务约定书中规定的审计报告用途使用审计报告（分数：1.00）A.B.C
17、D.5.下列各项中，注册会计师应当要求被审计单位管理层提供书面声明的有_。 A.管理层是否认为在作出会计估计时使用的重大假设是合理的 B.管理层是否已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑 C.管理层是否已向注册会计师披露了所有知悉的且在编制财务报表时应当考虑其影响的违反法律法规行为或怀疑存在的违反法律法规行为 D.管理层是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大（分数：1.00）A.B.C.D.6.下列有关书面声明的说法中，错误的有_。 A.管理层对注册会计师所要求的书面声明内容进行了调整，表明管理层没有提供可靠的
18、书面声明 B.注册会计师应当要求管理层在书面声明中确认，为作出所要求的书面声明，管理层已进行了适当询问 C.如果管理层在书面声明中使用限定性语言，注册会计师不应当接受该书面声明 D.如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均未就任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明（分数：1.00）A.B.C.D.7.A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表，现场审计工作完成日为 2014 年 2 月 28 日，财务报表批准日为 2014 年 3 月 20 日，审计报告日为 2014 年 3 月 29 日，财务报表报出日为 2014 年 3 月 31 日。下列有关书面
19、声明日期的做法中，正确的有_。 A.A 注册会计师取得日期为 2014 年 3 月 29 日的书面声明 B.A 注册会计师取得日期为 2014 年 3 月 31 日的书面声明 C.A 注册会计师取得日期为 2014 年 2 月 28 日的书面声明，并于 2014 年 3 月 29 日就 2014 年 2月 28 日至 2014 年 3 月 29 日之间的变化获取管理层的更新声明 D.A 注册会计师取得日期为 2014 年 3 月 20 日的书面声明，并于 2014 年 3 月 31 日就 2014 年 3月 20 日至 2014 年 3 月 31 日之间的变化获取管理层的更新声明（分数：1.0
20、0）A.B.C.D.8.以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，正确的有_。 A.财务报表日至审计报告日之间，注册会计师负有主动识别的义务 B.在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序 C.在审计报告日至财务报表公布日之间知悉了某事实，注册会计师应当与管理层和治理层讨论该事项 D.在财务报表报出日后知悉的事实，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序（分数：1.00）A.B.C.D.9.在财务报表报出后，如果知悉甲公司在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论，然后根据具体情况采取相应的措施。下列措
21、施中，适当的有_。 A.如果管理层对财务报表做了适当修改，并采取适当措施使所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，可以出具标准的无保留意见审计报告 B.应要求甲公司在公司注册地的新闻媒体上公布相关的事实，以保证财务报表使用者知悉相关情况 C.在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中有关修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告 D.如果管理层没有采取必要措施确保所有收到原财务报表的人士了解这一情况，也没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位)，注册
22、会计师将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。（分数：1.00）A.B.C.D.10.根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，正确的有_。 A.如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段 B.如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，在极少数情况下，可能认为发表无法表示意见是适当的 C.如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见 D.如果管理层编
23、制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见（分数：1.00）A.B.C.D.11.承接审计业务后，如果注意到被审计单位管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师采取的下列措施中，正确的有_。 A.要求管理层消除这些限制，如果管理层拒绝消除限制，应当与治理层沟通 B.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当在可行时解除业务约定 C.如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，若解除业务约定不可行，应当发表无法表示意见 D.如果无
24、法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)可能对财务报表的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见（分数：1.00）A.B.C.D.12.根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，正确的有_。 A.如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段 B.如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，在极少数情况下，可能认为发表无法表示意见是适当的 C.如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况
25、且财务报表附注未做充分披露，应当发表保留意见 D.如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见（分数：1.00）A.B.C.D.13.下列各项错报中，通常对财务报表具有广泛影响的有_。 A.被审计单位没有披露关键管理人员薪酬 B.信息系统缺陷导致的应收账款、存货等多个财务报表项目的错报 C.被审计单位没有将年内收购的一家重要子公司纳入合并范围 D.被审计单位没有按照成本与可变现净值孰低原则对存货进行计量（分数：1.00）A.B.C.D.14.下列情形中，注册会计师应在审计报告意见段之后增加强调事项段的有_。 A.被审计单位存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况
26、但未在财务报表中披露 B.被审计单位存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，已在财务报表中披露，且不影响已发表的意见 C.被审计单位所持股票作为交易性金融资产，股票市价在资产负债表日后大幅下跌，但未在财务报表中披露 D.由于违约在资产负债表日前已被起诉，对此被审计单位已在财务报表附注中披露（分数：1.00）A.B.C.D.15.在执行审计程序过程中，如果导致上述保留意见的事项仍未得到解决，注册会计师应当考虑_。 A.如果未解决的事项导致对本期数据出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当在该报告中对本期数据和对应数据发表保留意见 B.如果未解决的事项不导致对本期数据出具非无保留意
27、见的审计报告，注册会计师应当在该报告中对对应数据发表保留意见 C.针对本期财务报表的审计报告通常不再提及该事项 D.在审计报告中增加强调事项段提及这一情况（分数：1.00）A.B.C.D.16.注册会计师对被审计单位财务报表出具的审计意见是针对包括上期对应数据在内的本期财务报表整体发表的意见，通常注册会计师无须在审计报告中特别提及对应数据，但在某些情形下，注册会计师应当在审计报告中提及对应数据。下列事项出现时，注册会计师必须在审计报告中提及对应数据的是_。 A.导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决 B.上期财务报表存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未
28、经适当重述或恰当披露；该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的对应数据未经恰当重述和充分披露 C.导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期已经得到恰当处理 D.上期财务报表未经审计（分数：1.00）A.B.C.D.17.假设 A 会计师事务所首次承接被审计单位 2013 年度财务报表审计业务。在执行审计过程中，注册会计师发现被审计单位 2012 年度财务报表中存在重大错报，而前任会计师事务所出具了无保留意见审计报告。在这种情况下，注册会计师应当考虑_。 A.上期财务报表是否已经更正 B.会计师事务所是否重新出具审计报告 C.与适当层级的管理层沟通，并要求告知前任注册
29、会计师 D.适当与治理层沟通（分数：1.00）A.B.C.D.三、B简答题/B(总题数：3，分数：28.00)2015 年 1 月 20 日 ABC 会计师事务所承接 XYZ 公司 2014 年度财务报表的审计业务，事务所指派 X 和 Y 注册会计师为该审计项目负责人。假设 A 和 B 注册会计师出具审计报告的日期为 2015 年 2 月 15 日，XYZ 公司对外报出财务报表的日期为 2015 年 2 月 20 日。A 和 B 注册会计师在 2015 年 2 月 16 日阅读 XYZ 公司其他信息时，发现与 XYZ 公司 2014 年度已审计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素：要求：
30、分数：7.00）(1).如果 A 和 B 注册会计师确定需要修改已审计财务报表而 XYZ 公司同意，注册会计师应当采取何种措施?（分数：3.50）_(2).如果 A 和 B 注册会计师确定需要修改审计财务报表而 XYZ 公司拒绝，应当采取何种措施?（分数：3.50）_A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2011 年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下：(1)甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未做充分披露，拟在审计报告中增加强调事项段。(2)发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收入金额存在重大不一致，
31、并确定需要修改公司年度报告而非已审计财务报表，管理层拒绝修改公司年度报告。A 注册会计师认为，上述情形不会影响审计意见，因此无须采取任何行动。(3)甲公司 2010 年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A 注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。要求：（分数：14.01）(1).针对上述第(1)和(2)项，分别指出 A 注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明正确的应对措施。（分数：4.67）_(2).针对上述第(3)项，指出 A 注册会计师应在其他事项段中说明的内容。（分数：4.67）_(3).ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任多家被审计单位
32、2013 年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项： (1)甲公司为 ABC 会计师事务所 2013 年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就 2011 年 12 月 31 日存货余额获取充分、适当的审计证据，对甲公司 2012 年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为，导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响。 (2)2013 年 10 月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日，尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。 (3)丙公司管理层对固定资产实施减值测试，按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值
33、损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来 5 年营业收入，审计项目组也无法作出估计。 (4)2014 年 2 月，丁公司由于生产活动产生严重污染，被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了 2013 年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为，管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况。 (5)戊公司于 2013 年 9 月起停止经营活动，董事会拟于2014 年内清算戊公司。2013 年 12 月 31 日，戊公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产，账面负债余额主
34、要为其他应付款和应付工资。管理层认为，如采用非持续经营编制基础，对上述资产和负债的计量并无重大影响，因此，仍以持续经营假设编制 2013 年度财务报表，并在财务报表附注中披露了清算计划。 (6)2013 年 1 月 1 日，己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱，己公司管理层决定在编制 2013 年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司 2013 年度的营业收入和税前利润约占己公司未审计合并财务报表相应项目的 30%。 要求：针对上述第(1)至第(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。（分数：4.67）_注册会计师
35、约翰负责审计 A 公司 2014 年 12 月 31 日的财务报表。已知财务报表由被审计单位管理层基于通用目的、按照企业会计准则的规定编制。 以下是未经审计财务报表的部分信息： (单位：千元)项目 2014 年 2013 年营业收入 64000 48000营业成本 54000 42000净利润 30 -202014 年 12 月 31 日 2013 年 12 月 31 日存货 16000 12000流动资产 60000 50000总资产 100000 90000流动负债 20000 18000总负债 30000 25000在审计过程中，约翰发现以下事项： (1)2014 年 12 月 31 日
36、A 公司将未到期金额为人民币 6000000 元的商业承兑票据(附追索权)贴现，银行收取了人民币 180000 元的贴现利息。A 公司在 2014年 12 月 31 日做会计分录如下： 借：银行存款 5820000 财务费用 180000 贷：应收票据 6000000 (2)2014 年 6 月，A 公司为 B 公司在 C 银行的贷款提供了担保。2014 年 12 月，由于 B 公司未能及时偿还贷款，A 公司被 C 银行起诉，要求偿还贷款 3000000元。2014 年 12 月 31 日官司尚未判决，根据管理层对担保损失的合理性估计，A 公司作出以下会计分录： 借：营业外支出 300000
37、0 贷：预计负债 3000000 2015 年 1 月 10 日，A 公司收到法院判决：A 公司应赔偿 C 银行人民币 2500000元。A 公司支付了这笔款项，并于 2015 年 1 月末将作出如下会计分录： 借：预计负债 3000000 贷：银行存款 2500000 营业外收入 500000 要求：（分数：6.99）(1).在营业收入和净利润两者之中，选择一个用于计算 A 公司 2014 年财务报表层次的计划重要性水平，两者中哪一个更合适一些?并说明理由。（分数：2.33）_(2).根据以上未经审计的财务报表信息，运用分析程序分析重大错报风险，请计算以下比率： (a)2014年存货周转率；
38、 (b)2014 年销售毛利率； (c)2014 年总资产净利率； (d)2014 年 12 月 31 日的流动比率。（分数：2.33）_(3).根据上述事项，注册会计师约翰应提出哪些审计调整建议，并列示调整分录。(调整分录不考虑所得税的影响)（分数：2.33）_四、B综合题/B(总题数：6，分数：36.00)甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事 a、b 和 c 三类石化产品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表，按照税前利润的 5%确定财务报表整体的重要性为 60 万元。(本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四) 资料一： A 注册会计师在
39、审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司利用 ERP 系统核算生产成本，在以前年度，利用 ERP 系统之外的 G 软件手工输入相关数据后进行存货账龄的统计和分析。2011 年，信息技术部门在ERP 系统中开发了存货账龄分析子模块，于每月末自动生成存货账龄报告。甲公司会计政策规定，应当结合存货账龄等因素确定存货期末可变现净值，计提存货跌价准备。 (2)与以前年度相比，甲公司 2011 年度固定资产未大幅变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。 (3)甲公司委托第三方加工生产 a 产品。自 2011 年 2 月起，新增乙公司为委托加工方。甲公司支付给
40、乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高 20%。管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工 a 产品并向其支付较高的委托加工费。A 注册会计师发现，2011 年 a 产品的退货大部分由乙公司加工。 (4)b 产品 5 月至 8 月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于 b 产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与 A 注册会计师在以前年度了解的情况一致。 (5)为方便安排盘点人员，甲公司将 a 产品和 b 产品的年度盘点时间确定为2011 年 12 月 31 日，将 c 产品的年度盘点时间确定为 2
41、011 年 12 月 20 日。自2011 年 12 月 25 日起，由新入职的存货管理员负责管理 c 产品并在 ERP 系统中记录其数量变动。 (6)甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。2011 年 12 月 31 日，该部分产成品的账面价值为 300 万元。甲公司与丙公司在年末对账时发现 80 万元的差异，丙公司解释，该差异是由于甲公司客户于 2011 年 12 月 30 日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据，部分内容摘录如下： 金额单位：万元未审数 已审数明细项目2011 年 2010 年折旧费用 1000 1
42、200修理费 300 310物料消耗 200 210水电费 150 130间接人工成本 100 90其他 50 60总计 1800 2000资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下： (1)测试信息技术一般性控制和与 ERP 系统中存货账龄分析子模块相关的信息技术应用控制。 (2)抽样检查各产品月度生产成本分配表，主要包括：月末产品生产成本在产成品和在产品中分配的方法是否正确；相关数据是否与产品成本计算表、会计记录一致；是否经相关人员复核和批准等。 (3)对委托加工费实施实质性分析程序。 (4)对直接人工成本实施实质性分析程序。 (5)对 a 产品
43、和 b 产品实施年末监盘程序。 (6)对 2011 年 12 月 31 日存放在丙公司的存货实施函证程序，并检查存货发运凭证、对账差异调节表等书面记录，确定差异原因是否为时间性差异。 资料四： 2011 年 12 月 31 日，甲公司存货的账面余额为 2000 万元，未计提存货跌价准备。A 注册会计师结合销售合同等因素确定了 b 产品和相关原材料的可变现净值，认为应计提跌价准备 70 万元，并向管理层提出调整建议。管理层以该金额不重大为由拒绝调整。 要求：（分数：6.00）(1).针对资料一第(1)项至第(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风
44、险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬)的哪些认定相关。（分数：2.00）_(2).针对资料三第(1)项至第(6)项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。（分数：2.00）_(3).针对资料四，假定不考虑其他因素(如所得税)，代 A 注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。（分数：2.00）_甲公司是 ABC 会计师事务所的常年
45、审计客户，主要从事日用消费品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2011 年度财务报表。2011 年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的 5%，即 500 万元。(本题资料包括：资料一、资料二、资料三、资料四) 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2011 年度，甲公司主要原材料价格有所上涨。为稳定采购价格，甲公司适当增加部分新供应商，供应商数量由 2010 年年末的 40 家增加到 2011 年年末的45 家。经审核批准后，所有新增供应商的信息被输入采购系统的供应商信息主文档。以前年度审计中对与供应商数据维护相关的控制测试未发现控制缺陷。 (2)2011
