1、注册会计师审计 84 及答案解析(总分：101.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：5，分数：18.00)(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。)XYZ 会计师事务所接受委托负责对甲公司(系上市公司)2008 年中期财务报表和 2008 年年度财务报表进行审计，并派遣 A 注册会计师实施具体审计工作。XYZ会计师事务所制定相应的质量控制政策和程序进行复核。（分数：5.00）(1).下列不属于 XYZ 会计师事务所通常采用的项目质量控制复核方法的是( )。（分数：1.00）A.与项目负责人进行讨论B.复核财务报表或其他业务对象信息及报告，
2、尤其考虑报告是否适当C.业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险D.选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核(2).A 注册会计师分别针对甲公司中期和年度财务报表出具了不同的审计报告。XYZ 会计师事务所在进行最终业务档案的归整工作时，应当( )。（分数：1.00）A.将其视为同一个业务，但根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作B.将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作C.将其视为完整的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内完成最终业务档案的归档工作D.将其视为不同的业务，根据制定的政策和程
3、序，在规定的归档期限内一同完成最终业务档案的归档工作(3).XYZ 会计师事务所应当制定政策和程序以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁，下列不属于为此目的而制定的政策和程序的是( )。（分数：1.00）A.与公司治理层，例如审计委员会，讨论这一问题B.进行独立的内部质量复核C.按照有关规定定期轮换项目负责人D.请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议(4).XYZ 会计师事务所及其人员应遵守业务准则、职业道德规范和法律法规的规定，会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具适当的报告，其中会计师事务所的项目负责人包括( )。（
4、分数：1.00）A.负责执行财务报表审计业务的工作人员B.在审计业务报告上签字的主任会计师C.负责执行财务报表审计业务的项目经理D.负责执行审计业务，并在业务报告上签字的主任会计师(5).如果 XYZ 会计师事务所采取维护独立性的措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，应当( )。（分数：1.00）A.以或有收费形式收取审计费用B.对该报表发表非标准无保留意见C.将威胁独立性的鉴证小组成员调离鉴证小组D.拒绝承接业务或解除业务约定为实现乙公司 2008 年度财务报表的审计目标，项目负责人 B 注册会计师根据审计准则和职业判断实施恰当的审计程序。遇到下列事项，请代 B 注册会计
5、师做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).B 注册会计师执行下列审计程序，其中不属于应实施的审计程序的是( )。（分数：1.00）A.对乙公司的有价证券进行监盘B.B 注册会计师以询问乙公司相关人员的方式，获取财务信息和非财务信息C.乙公司与甲公司属于关联企业，注册会计师通过电话询问获得验证甲公司对乙公司往来账目认定的完整性D.B 注册会计师采取分析程序对乙公司财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的关系，并作出相关评价(2).在了解乙公司对会计政策的选择和运用是否适当时，B 注册会计师应当关注的重要事项不包括( )。（分数：1.00）A.对重大日后非调整事项的核算方法B.对重大和异常
6、交易进行会计处理方法C.在缺乏权威性标准或共识的有争议的领域或新领域，采用重要会计政策产生的影响D.重要项目的会计政策和行业惯例C 注册会计师负责对丙公司 2008 年度财务报表进行审计。在了解丙公司及其环境时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).在识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序时，C 注册会计师应当了解丙公司的性质，包括了解丙公司( )。（分数：1.00）A.近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况B.内部控制活动C.生产经营的季节性和周期性D.管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策(2).C 注册会计师了解丙公司控制活动
7、特别是了解与信息处理有关的、与用于生成、记录、处理、报告交易或其他财务数据的程序相关的信息技术应用控制，下列属于信息技术应用控制内容的是( )。（分数：1.00）A.综合分析财务数据与经营数据的内在关系B.接触或访问权限控制C.修改及维护控制D.对例外报告进行人工干预(3).C 注册会计师了解到 2008 年丙公司所处行业经济并不景气，整体呈下滑趋势，丙公司 2008 年度利润总额较前两年有较大幅度增长，实属管理层恶意夸大的结果，注册会计师在实施审计程序时应当对丙公司采取( )。（分数：1.00）A.控制测试B.总体应对措施C.实质性程序D.穿行测试(4).下列各项中，与丙公司财务报表层次重
8、大错报风险评估最相关的是( )。（分数：1.00）A.丙公司存货周转率呈明显下降趋势B.丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产C.丙公司的投资核算过程复杂D.丙公司控制环境薄弱(5).由于内部控制存在固有局限性，无论( )的评估结果如何，C 注册会计师均应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。（分数：1.00）A.审计风险B.检查风险C.重大错报风险D.特别风险D 注册会计师负责丁公司 2008 年度财务报表审计业务时遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).对丁公司财务报表审计中，追加的控制测试主要在期中工作期间执行，而实质性程序则主要在期末工作时
9、执行，而且两者的目的也不同，但双重目的测试是指( )。（分数：1.00）A.在对内部控制取得了解的同时执行控制测试B.在控制测试的同时进行实质性程序C.在对内部控制取得了解的同时执行实质性程序D.在实质性程序的同时对内部控制取得了解(2).D 注册会计师应当运用职业判断确定可能表明存在舞弊导致的重大错报风险的趋势或关系，尤其是( )。（分数：1.00）A.与期初确认的收入或利润有关的异常趋势或关系B.与期初确认的资产或负债有关的异常趋势或关系C.与期末确认的收入或利润有关的异常趋势或关系D.与期末确认的资产或负债有关的异常趋势或关系E 注册会计师负责对戊公司 2008 年度财务报表进行审计。在
10、运用审计抽样时，E 注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).E 注册会计师计划实施审计抽样，从而获取充分、适当的审计证据，下列说法正确的是( )。（分数：1.00）A.E 注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据B.审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序C.统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择D.E 注册会计师采用不适当的审计程序可能导致抽样风险(2).E 注册会计师应当获取足够审计证据证明戊公司在编制年度财务报表时是否存在舞弊行为。因此，E注册会计师为了确保审
11、计质量，将审计风险降低至可接受的最低水平，在设计审计程序时，应当选取的测试方法为( )。（分数：1.00）A.对全部项目进行测试B.对特定项目进行测试C.运用统计抽样的方法D.综合运用统计抽样和非统计抽样(3).E 注册会计师针对戊公司采购与付款环节中应付账款账户，考虑按照货币金额对应付账款余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额账户项目中。下列对 E 注册会计师采用的审计程序说法正确的是( )。（分数：1.00）A.风险评估程序B.控制测试C.实质性细节测试D.实质性分析程序(4).E 注册会计师对总体的预计误差率或误差额的评估，有助于设计审计样本和确定样本规模。下列相关说法不正确的是(
12、)。（分数：1.00）A.在实施控制测试时，通常根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果，对拟测试总体的预计误差率进行评估B.在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的预计误差率进行评估C.在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性D.根据所获取的审计证据的性质，以及与该审计证据相关的可能的误差情况，以界定误差构成条件二、B多项选择题/B(总题数：4，分数：12.00)(每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。)ABC 会计师事务所于 2008 年 1 月份成立，为了保证会计师事务所和注册会计师遵循中国注册会计师职业道德规范指导意见的相关规定，针
13、对 ABC 会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。（分数：3.00）(1).若影响被审计单位持续经营能力的事项同时又属于被审计单位的商业机密，注册会计师以下处理方法适当的有( )。（分数：1.00）A.提请被审计单位对外披露，若被审计单位接受意见，则在审计报告中作适当反映B.虽然是商业机密，但既然影响了持续经营能力，就应对外披露，不必考虑被审计单位是否同意予以披露C.虽然影响了持续经营能力，但既然属于商业机密，就不应对外披露D.提请被审计单位对外披露，若被审计单位拒绝披露，则以不符合会计准则为由发表非无保留意见的审计报告(2).会计师事务所和注册会计
14、师应当考虑关联关系对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括( )。（分数：1.00）A.与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工B.鉴证客户的某技术人员是会计师事务所的前高级管理人员C.会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往D.接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待(3).会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，评价实施监控程序发现的缺陷的影口向，采取适当补救措施。选取单项业务进行检查时，下列不应承担该项业务的检查工
15、作的人员有( )。（分数：1.00）A.未参与业务的项目负责人B.项目质量控制复核的人员C.其他会计师事务所执行业务检查的人员D.参与业务执行的人员M 注册会计师负责对 A 公司 2008 年度财务报表进行审计。在收集审计证据时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).M 注册会计师发现有证据证明 A 公司的文件记录的某些条款已发生变动，可以采取的措施有( )。（分数：1.00）A.直接向 A 公司的管理层询证B.考虑利用其他专家的工作以评价文件记录的真伪C.在审计报告中以明确的方式表述此事项D.直接向该记录涉及的第三方进行询证(2).下列各项中，为获取
16、适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的有( )。（分数：1.00）A.从 A 公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性B.实地观察 A 公司固定资产，以确定固定资产是否存在C.对已盘点的 A 公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货计价的正确性D.复核 A 公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款是否以恰当的金额包括在财务报表中(3).在确定 A 公司采购与付款循环交易的认定，通常可以审查到与( )相关的信息。（分数：1.00）A.记录的采购与付款交易和事项已发生且与 A 公司有关B.所有应当记录的采购与付款交易和事项均已记录C.与采购与付款交
17、易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录D.采购与付款交易和事项已记录于正确的会计期间(4).注册会计师测试销售与收款业务循环中确定收集审计证据的相关性时，应当考虑 ( )。（分数：1.00）A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据C.只与某项特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据D.从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠N 注册会计师负责对 B 公司 2008 年度财务报表进行审计。在了解 B 公司内部控制时，N 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断
18、分数：3.00）(1).N 注册会计师为了解 B 公司及其环境，应当实施的风险评估程序包括( )。（分数：1.00）A.检查销售发票是否有复核人员的签字以及是否附有客户订购单和出库单B.询问 B 公司管理层C.监盘库存现金D.观察内部控制是否执行(2).下列事项和情况出现时，可能表明 B 公司存在重大错报风险的有( )。（分数：1.00）A.2008 年 11 月 5 日，B 公司与 Y 公司签订了互相担保协议，而成为相关诉讼的第二被告，截止 2008 年12 月 31 日，诉讼尚未判决，但据律师判断，B 公司很可能需要承担还款连带责任(涉及金额巨大)B.2008 年 10 月，B 公司的
19、控股子公司由于市场波动等原因资不抵债，而被 Y 公司收购此举对 B 公司产生重大影响C.2008 年 8 月，B 公司以高于市场的非公允价格向其控股子公司销售货物一批，金额巨大D.2008 年 10 月，B 公司因其财务报告不合法而受到监管机构调查(3).N 注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序。进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型，进一步审计程序的目的包括( )。（分数：1.00）A.通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性B.通过实施实质性程序以确定内部控制运行的有效性C.通过实施控制测试以发现认定层次的重大错报D.通过实施实质性程序以发现认
20、定层次的重大错报G 注册会计师负责对 C 公司 2008 年度财务报表进行审计。在对因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，G 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).下列属于 C 公司管理层可能实施的舞弊手段有( )。（分数：1.00）A.管理层依据会计期间不同随意变更会计政策B.在会计期末可能为虚增收入编制虚假财务报表C.篡改与年度重大销货交易相关的合同金额条款D.故意制造影响财务报表金额的事项(2).G 注册会计师发现在 C 公司销售与收款业务循环的内部控制中治理层涉及重大错误或舞弊，可能采取的措施包括( )。（分数：1.00）A.重新
21、考虑其所做相关陈述的可靠性B.尽早将此类事项与治理层沟通C.向司法机关和 C 公司的监管机构报告D.应当考虑征询法律意见三、B判断题/B(总题数：5，分数：5.00)1.注册会计师在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者，注册会计师应当视其重大与广泛程度提出保留或无法发表的结论。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误2.注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围以及对低风险领域安排的审计时间预算等。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误3.在评估重大错
22、报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。控制与认定直接或间接相关；关系越间接，控制对防止或发现并纠正认定错报的效果越大。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误4.如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误5.注册会计师在实施细节测试时，由于样本的误差率就是整个总体的推断误差率，注册会计师无需推断总体误差率。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、B简答题/B(总题数：4，分数：20.00)6.根据中国注册会计师鉴证业务基
23、本准则的有关规定，回答下列问题：(1)简述合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务的区别，并将答案直接填入相应表格内。（分数：5.00）_7.下表列示了交易性金融资产项目、存货项目和采购交易的若干具体审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，在相应的审计项目内选出能够实现该审计目标的一项最佳实质性程序，将其相应的编号列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。 审计项目 审计目标 实质性程序交易性金融资产(1)交易性金融资产的存在(2)交易性金融资产计价的准确性(3)在资产负债表日，交易性金融资产项目的分类恰当A检查交易性金融资产与其他金融资产分类恰当，并已进行正确的会计处理B
24、抽查交易性金融资产交易记录原始凭证，证实有关凭证是否已预先编号C确定交易性金融资产价格的任何波动已进行恰当的会计处理D函证资产负债表日被托管的所有有价证券E确定负责转让有价证券的职员没有接触现金、银行存款记录F将交易性金融资产项目各明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对存货(4)公司对存货均拥有所有权(5)记录的存货数量包括了公司所有的在库存货(6)存货成本计算准确(7)已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值A检查现行销售价目表B审阅财务报表C在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内D检查购货合同和发票E在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库F测试直
25、接人工费用的合理性采购交易(8)所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关(9)采购交易已记录于恰当的账户(10)采购交易已记录于正确的会计期间A检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性B追查存货的采购至存货永续盘存记录C根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类D从购货发票追查至采购明细账E从验收单追查至采购明细账F将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较（分数：5.00）_8.A 和 B 注册会计师了解 C 公司内部控制时，发现 C 公司相关的内部控制采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式设计和执行。A 和 B 注册会计师基于以往执业经验，认为
26、控制效果受所采用的控制方式的影响决定在评价控制效果前先对 C 公司针对业务特点和控制目的所采用的控制方式的适当性进行评价。要求：(1)注册会计师实施哪些程序，以获取 C 公司内部控制设计和执行的审计证据?(2)请简要说明在何种情形下，注册会计师应当实施控制测试?(3)A 和 B 注册会计师列示了 C 公司相关业务的特点及控制目的。请指出下表哪些情形适于实施自动化信息系统，哪些情形适于人工控制。认为适于实施自动化信息系统的，请在相应业务的特点或控制目的后的空格中填列“系统”；认为适于进行人工控制的，请在相应空格中填列“人工”。 业务特点或控制目的 适用的控制方式存在大额、异常或偶发的交易在处理大
27、量交易或数据时，一贯运用确定的规则进行复杂运算提高信息的及时性、可获得性及准确性监督控制的有效性有助于对信息的深入分析存在难以定义、防范或预见的错误加强对政策和程序执行情况的监督降低控制被规避的风险为应对情况的变化，经常需要对控制进行调整通过实施安全控制，提高不相容职务分离的有效性（分数：5.00）_9.ABC 会计师事务所承接了 W 公司 2008 年度财务报表审计业务，并委派 C 注册会计师任项目负责人。在对 W 公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，请代 C 注册会计师做出正确的专业判断。 要求： (1)列示 C 注册会计师针对 W 公司存在重大舞弊风险应实施的追加
28、程序。 (2)若 W 公司舞弊涉及管理层，C 注册会计师针对 W 公司管理层凌驾于控制之上的风险应实施的审计程序。（分数：5.00）_五、B综合题/B(总题数：2，分数：46.00)10.ABC 股份有限公司(以下简称 ABC 公司)主要从事工业装配产品的生产和销售，产品销售以公司仓库为交货地点。ABC 公司日常交易采用手工控制的方式进行。相关控制程序自 206 年以来没有发生变化。ABC 公司产品主要销售给国内务主要城市的工业制造企业和经销商。天星会计师事务所的注册会计师李明和王华负责审计 ABC 公司 207 年度财务报表。资料一：注册会计师李明和王华在审计过程中，了解到 ABC 公司有关
29、销售和收款中的相关情况，其中部分资料如下：(1)在 206 年度 ABC 公司实现销售量增长 15%的基础上，ABC 公司董事会确定的 207 年销售量增长目标为 20%。ABC 公司将这一目标下达到各部门，并将这一目标作为管理层和各部门年终奖考核的依据，ABC公司所处行业 207 年的平均销售量增长率是 12%。(2)ABC 公司销售经理已为 ABC 公司工作超过 4 年，于 207 年 9 月劳动合同到期后被 ABC 公司的竞争对手高薪聘请。由此在一定时期内影响到 ABC 公司销售业绩，但公司制定了相关销售政策并主动与客户联系，使各长期重要客户仍旧与公司续继合作。(3)ABC 公司实行新的
30、销售政策，凡一年购货金额在 50 万元以上 150 万元(不包含 150 万元，下同)以下的，公司返回 5%的现金；金额在 150 万元以上 1 000 万元以下的部分返回 10%的现金；金额在 1 000 万以上的部分返回 15%的现金，由销售部统一登记客户，并计算返现金额，交财务实际发放。(4)ABC 公司实行的销售政策为：2/10，n/30。207 年公司平均应收账款为 5 600 万元，全年销售收入为60 000 万元，计入财务费用中的现金折扣金额为 240 万元。(5)除了于 206 年 12 月借入的 2 年期、年利率 6%的银行借款 5 000 万元外，没有其他借款。上述长期借款
31、专门用于扩建现有的一条生产线，以满足更新产品的生产需要。该生产线总投资 6 500 万元，205年 12 月开工，207 年 7 月完工投入使用，根据资料该公司 206 年资本化金额为 25 万元；207 年资本化金额为 250 万元。(假设不考虑利息收入)资料二：注册会计师李明和王华在审计工作底稿中记录了对 ABC 公司所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：(1)ABC 公司销售部门接到客户订单后对其信用情况进行调查，并收集相关信用资料由销售部经理评定信用等级，客户购货在 500 万元以下的由销售部经理审批，购货在 500 万元以上的报经总经理审批后方可发货，并由销售部门编制连
32、续编号的发货单交由库房保管员编制出库单予以出库。(2)由不负责双金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，促使顾客在发现其应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。资料三：注册会计师李明和王华对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)注册会计师李明观察了结算部门人员根据开具发票人员开具发票进行结算的全过程，并从 207 年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。(2)注册会计师王华询问了 ABC 公司财会部门相关负责人，并检查应收账款对账单发现全年仅发出六份对账单，相关财务负责人解释：“由于公司财务核算准确，所以在认为有
33、必要时才发出对账单以核实公司应收账款。”王华要求再次发出对账单，经核实 ABC 公司应收账款对方客户均无异议。要求：(1)针对资料一(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入本题的表格(1)内。(2)针对资料二(1)至(2)项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入本题表格(2)内。(3)针对资料二(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设
34、计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入本题的表格(3)内。(4)针对资料三(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入本题的表格(4)内。(5)李明和王华检查了 ABC 公司内部审计人员的相关工作底稿，对其内部核查程序进行了纠正，以下表格(5)是获取的有关 ABC 公司内控人员执行的内部核查程序，请列出相应的内部控制目标。B 表(1)/B 事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理由重大错报风险属于财务报表层次还是
35、认定层次(财务报表层次/认定层次)交易或账户名称和认定(1)(2)(3)(4)(5)B 表(2)/B事项序号 交易或账户名称 认定(1)(3)B 表(3)/B事项序号 是否存在缺陷(是/ 否) 缺陷描述 理由 改进建议(1)(3)B 表(4)/B事项序号 是否得到有效执行(是/否) 理由(1)(3)B 表(5) 内部核查程序表/B内部控制目标 内部核算程序检查发运凭证的连续性，并将其与主营业务收入明细账核对检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是包括所有应开票的发运凭证在内将登记入账的销售交易的原始凭证与会计科目表比较核对了解顾客的信用情况，确定是否符合企业的内赊销政策（分数：23.00）_1
36、1.ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责对 X 股份有限公司(以下简称 X 公司) 207 年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为 1 200 000 元。X 公司 207 年财务报告于 2008 年 3 月 25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料一：经初步了解，X 公司为均衡生产企业，207 年度的经营形势、管理及经营机构与 206 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A 和 B 注册会计师已经对该公司财务报表(16 月)进行了预审，简易利润表的情况如下：B 利 润 表/B207 年度 单位：人民币元 项目 16 月已审实际
37、712 月末审 全年合计数 206 年审定数 数 数一、营业收入 120000000 216000000 336000000 240000000减：营业成本 100000000 162000000 262000000 204000000营业税金及附加 720000 1000000 1720000 1200000销售费用 820000 800000 1620000 1600000管理费用 4550000 6000000 10550000 9000000财务费用 1450000 1750000 3200000 2800000加：投资收益 400000 300000 700000 686000公允价
38、值变动收益(损失以“”号填列) - 5000000 5000000 -二、营业利润 12860000 49750000 62610000 22086000加：营业外收入 60000 940000 1000000 800000减：营业外支出 400000 550000 950000 9000000三、利润总额 12520000 50140000 62660000 21986000减：所得税费用(税率33%) 4131600 46546200 20677800 7255380四、净利润 8388400 33593800 41982200 14730620资料二：A 和 B 注册会计师分别从 X 公
39、司销售账簿记录、销售发票、发运凭证入手，对 X 公司实施销售截止测试。资料三：鉴于 X 公司编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，X 公司已在财务报表中进行适当披露。A 和 B 注册会计师出具审计报告，描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并指明被审计单位未在财务报表中进行适当披露。B 审计报告/BX 股份有限公司全体股东：(引言段略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)三、导致保留意见的事项207 年 12 月 31 日，X 公司流动负债高于资产总额 100
40、 万元，同时存在数额 600 万元的已到期未偿借款。截至审计报告日，X 公司对于已经到期的借款协议难以展期。除非能够获取财务支持，否则 X 公司的持续经营能力存在重大不确定性。X 公司在财务报表附注 X 中进行了充分披露。X 公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。四、审计意见我们认为，除了上段所述事项对会计报表的影响外，X 公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，在所有重大方面公允地反映了 X 公司 207 年 12 月 31 日的财务状况以及 207年度的经营成果和现金流量。ABC 会计师事务所 中国注册会计师：A(签名并盖章)(
41、盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章)中国市 二八年三月二十五日要求：(一)在资料一的基础上，为确定重点审计领域，A 和 B 注册会计师拟实施分析程序。请对利润表进行分析后，指出利润表中的重点审计领域。(不要求列示分析过程)(二)在资料一的基础上，请代 A 和 B 注册会计师指出利润表可能出现的疑点，以及应采取审计程序。(三)在资料二的基础上，请分别将 A 和 B 注册会计师实施销售截止测试的三条审计路线对比的内容填入下表。起点 路线 缺点 优点 目的账簿记录销售发票发运凭证(四)在资料三的基础上，假定经 A 和 B 注册会计师审定，X 公司 207 年度财务报表未存在其他问题，根据上述情况
42、请指出：(1)A 和 B 注册会计师发表的审计意见是否适当?原因何在?(2)A 和 B 注册会计师应发表什么意见类型的审计报告，原因何在?(3)请代 A 和 B 注册会计师修改上述的审计报告。（分数：23.00）_注册会计师审计 84 答案解析(总分：101.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：5，分数：18.00)(每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。)XYZ 会计师事务所接受委托负责对甲公司(系上市公司)2008 年中期财务报表和 2008 年年度财务报表进行审计，并派遣 A 注册会计师实施具体审计工作。XYZ会计师事务所制定相应
43、的质量控制政策和程序进行复核。（分数：5.00）(1).下列不属于 XYZ 会计师事务所通常采用的项目质量控制复核方法的是( )。（分数：1.00）A.与项目负责人进行讨论B.复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当C.业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险 D.选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核解析：解析 项目质量控制复核方法通常包括：与项目负责人进行讨论；复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险。(2).A 注册
44、会计师分别针对甲公司中期和年度财务报表出具了不同的审计报告。XYZ 会计师事务所在进行最终业务档案的归整工作时，应当( )。（分数：1.00）A.将其视为同一个业务，但根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作B.将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作 C.将其视为完整的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内完成最终业务档案的归档工作D.将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内一同完成最终业务档案的归档工作解析：解析 如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告
45、会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终审计档案的归档工作。(3).XYZ 会计师事务所应当制定政策和程序以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁，下列不属于为此目的而制定的政策和程序的是( )。（分数：1.00）A.与公司治理层，例如审计委员会，讨论这一问题 B.进行独立的内部质量复核C.按照有关规定定期轮换项目负责人D.请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议解析：解析 会计师事务所应当制定政策和程序，以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁：
46、轮换鉴证小组的高级职员；请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议；进行独立的内部质量复核。(4).XYZ 会计师事务所及其人员应遵守业务准则、职业道德规范和法律法规的规定，会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具适当的报告，其中会计师事务所的项目负责人包括( )。（分数：1.00）A.负责执行财务报表审计业务的工作人员B.在审计业务报告上签字的主任会计师C.负责执行财务报表审计业务的项目经理D.负责执行审计业务，并在业务报告上签字的主任会计师 解析：解析 项目负责人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授
47、权签字的注册会计师。(5).如果 XYZ 会计师事务所采取维护独立性的措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，应当( )。（分数：1.00）A.以或有收费形式收取审计费用B.对该报表发表非标准无保留意见C.将威胁独立性的鉴证小组成员调离鉴证小组D.拒绝承接业务或解除业务约定 解析：解析 会计师事务所如果不能消除对独立性的影响或不能将其影响降低至可接受水平，必须拒绝承接业务或解除业务约定。为实现乙公司 2008 年度财务报表的审计目标，项目负责人 B 注册会计师根据审计准则和职业判断实施恰当的审计程序。遇到下列事项，请代 B 注册会计师做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).B 注册会计师执行下列审计程序，其中不属于应实施的审计程序的是( )。（分数：1.00）A.对乙公司的有价证券进行监盘B.B 注册会计师以询问乙公司相关人员的方式，获取财务信息和非财务信息C.乙公司与甲公司属于关联企业，注
